Бухгалтерский счет 77 в 2022 году. Пример использования

Вопрос клиента: Как в 1С:Бухгалтерия выполнить переход на ФСБУ 6/2020?

Ответ:

Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Стандарт применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.

В связи с началом применения ФСБУ 6/2020 последствия изменения учетной политики отражаются по выбору организации:

• ретроспективно — как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (п. 48 ФСБУ 6/2020);
• в упрощенном порядке. Для этого на конец года, предшествующего году, с которого применяется стандарт, достаточно единовременно скорректировать балансовую стоимость основных средств с отнесением разницы на нераспределенную прибыль (п. п. 49, 50 ФСБУ 6/2020).

Организация с упрощенным учетом может начать применять ФСБУ 6/2020 перспективно (п. 51 ФСБУ 6/2020), то есть:

• только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения стандарта;
• без корректировки сформированных ранее данных бухгалтерского учета;
• без пересчета сравнительных показателей отчетности прошлых лет.

В 1С:Бухгалтерия 8 начиная с релиза 3.0.96 поддерживается упрощенный порядок перехода на ФСБУ 6, а также частично автоматизирован переход на применение нового стандарта. Причем новый стандарт может применяться в программе либо с 2022 года (обязательно), либо раньше, с 2021 года (по желанию организации).

В настройке учетной политики появилась возможность указать с какого года организация применяет нормы ФСБУ 6/2020:

• С 2022 года;
• Досрочно, с 2021 года;

Если учет основных средств ведется по правилам ФСБУ 6/2020, тогда в документе «Принятие к учету ОС» на закладке Бухгалтерский учет появляется возможность указывать ликвидационную стоимость:

В связи с переходом в бухгалтерском учете на нормы ФСБУ 6/2020 компания может принять решение о проверке и пересмотре элементов амортизации объектов основных средств на соответствие условиям использования.

Для изменений элементов амортизации в программе предназначен документ «Изменение элементов амортизации ОС» (раньше документ назывался «Изменение параметров амортизации ОС»):

В документе «Изменение элементов амортизации ОС» изменилось не только наименование документа, но и его свойства, в том случае, когда документ используется для отражения изменений в бухгалтерском учете. При отражении изменений в налоговом учете свойства документа не поменялись.

Чтобы отразить изменения в налоговом учете или одновременно в бухгалтерском и налоговом учете, в строке «Отразить в» следует установить в соответствующее положение. По умолчанию переключатель «Отразить в» установлен в положение «В бухгалтерском учете».

При заполнении документа можно воспользоваться функцией подбора. Подбирать основные средства можно по наименованию, по способу амортизации (в бухгалтерском учете), а также по остатку срока полезного использования (в бухгалтерском учете):

В документе «Изменение элементов амортизации ОС» можно изменить:

• Способ начисления амортизации (исключение — переход с линейного способа на способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) в программе не поддерживается);
• Оставшийся срок полезного использования или объем работ;
• Ликвидационную стоимость

Согласно требованиям нового стандарта, элементы амортизации основных средств следует проверять на их соответствие условиям использования ОС в конце каждого года и при необходимости изменять. Рекомендуется выполнить такую проверку и перед переходом на ФСБУ 6/2020.

В конце года, предшествующего году перехода на ФСБУ 6, появляется регламентная операция «Переход на ФСБУ 6/2020»:

Операция перехода на ФСБУ 6 автоматически корректирует накопленную амортизацию с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. Пересчет выполняется только по тем основным средствам, амортизация по которым начисляется линейным способом.

Для организаций, которые переходят на новый стандарт с 2022 года, эта регламентная операция будет в закрытии месяца в декабре 2021 г., кто перешел на новый стандарт с 2021 года, эта регламентная операция появилась в декабре 2020 года.

• Пример № 1– Перспективный переход на ФСБУ 6/2020
• ООО «Ромашка» применяет основную систему налогообложения, относится к субъектам малого предпринимательства и не подпадает под обязательный аудит.
• С 2021 года переходит на применение ФСБУ 6/2020, последствия изменения учетной политики отображает перспективно.

На конец 2020 года на балансе числится основное средство «Станок точильный». Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб., срок полезного использования – 60 мес., начисленная амортизация – 14 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 53 мес.

Элементы амортизации для станка не пересматриваются, ликвидационная стоимость равна нулю.

В августе организация приобретает новый объект ОС — Станок деревообрабатывающий стоимостью 180 000 руб. (в т.ч. НДС – 20%). Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете – 48 мес. Определена ликвидационная стоимость, которая составляет 36 000 руб.

В организации применяется линейный способ начисления амортизации как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

В 2020 году амортизация рассчитывалась исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (120 000 руб. / 60 мес. = 2 000 руб / мес):

Выполнена настройка учетной политики по переходу на ФСБУ 6/2020 досрочно:

В закрытии месяца за декабрь 2020 года появилась регламентная операция Переход на ФСБУ 6:

Организация находится на упрощенном учете, поэтому может применять ФСБУ 6 перспективно и не пересчитывать балансовую стоимость ОС, т.е. регламентную операцию «Переход на ФСБУ 6» можно не выполнять (можно пропустить эту регламентную операцию).

Но даже если эта регламентная операция будет выполнена, балансовая стоимость точильного станка пересчитываться не будет, потому что элементы амортизации по этому ОС не меняются.

С 2021 года амортизация точильного станка будет рассчитываться по-новому – как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока его полезного использования.

Таким образом, в январе 2021 года сумма амортизации станка составляет 2 000 руб. (Балансовая стоимость – Ликвидационная стоимость / Оставшийся срок полезного использования – (106 000 руб. – 0 руб. / 53 мес.

):

1. В документе «Принятие к учету» по поступившему в августе 2021 г. новому объекту ОС появляется строка «Ликвидационная стоимость»:

Важно! Если приобретение основного средства оформляется документом «Поступление основных средств», то в этом документе нет возможность указать ликвидационную стоимость.

• При проведении документа «Принятие к учету» ликвидационная стоимость отразится в регистре сведений «Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет)».
• После выполнения регламентной операции по начислению амортизации сумма амортизации по бухгалтерскому учету отличается от суммы амортизации по налоговому учету:
• Детальный расчет амортизации в бухгалтерском учете приведен в Справке-расчете амортизации:
• Рассмотрим, как программа рассчитала амортизацию по ОС «Станок деревообрабатывающий»:

• Остаточная стоимость (балансовая стоимость) — 150 000 руб. (графа 6);
• Ликвидационная стоимость — 36 000 руб. (графа 7);
• Оставшийся СПИ — 48 месяцев (графа 9);
• Сумма амортизации — (150 000 руб. — 36 000 руб.) / 48 мес. = 2 375 руб. (графа 10).

В налоговом учете при линейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации — величина, обратная сроку полезного использования объекта ОС, выраженная в процентах (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Ликвидационная стоимость при этом не учитывается, поэтому сумма амортизации деревообрабатывающего станка для целей налогообложения прибыли составляет 3 125 руб. (150 000 руб. / 48 мес.).

1. В конце 2021 года для всех основных средств следует выполнить проверку элементов амортизации на их соответствие условиям использования основных средств и при необходимости изменить с помощью документа «Изменение элементов амортизации ОС».
2. Далее рассмотрим, как в программе выполняется автоматический пересчет балансовой стоимости.
3. Пример № 2 – Упрощенный переход на ФСБУ 6/2020
4. Организация находится на основной системе налогообложения, является плательщиком НДС, переходит на ФСБУ 6 в упрощенном порядке с 2022 года.
5. Основные средства, которые числятся на балансе на конец 2021 года, превышают стоимостной лимит, установленный организацией с 2022 года.
6. Для всех объектов ОС применяется линейный способ начисления амортизации.
7. Перед переходом на новый стандарт необходимо проанализировать основные средства, для которых необходимо изменить элементы амортизации.
8. Перед переходом на ФСБУ 6 необходимо создать документ «Изменение элементов амортизации ОС» для целей бухгалтерского учета.
9. В документе указываются основные средства, для которых нужно изменить элементы амортизации:

Например, для машины плазменной резки добавлена ликвидационная стоимость 42 000 руб., у сварочного полуавтомата увеличен срок полезного использования до 48 мес., у шлифовально-полировочного станка появилась ликвидационная стоимость и пересмотрен СПИ.

• Из документа можно вывести печатную форму справки-расчёта, из которой будут видны все изменения:
• Документ «Изменение элементов амортизации ОС» не формирует бухгалтерских проводок, записи заносятся в регистры сведений:
• Записи из регистров сведений будут применяться при начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем проведения документа, то есть с января 2022 года, а также при выполнении регламентной операции «Переход на ФСБУ 6» закрытия месяца за декабрь 2021 года:

Важно! Регламентную операцию «Переход на ФСБУ 6» нужно выполнять только после формирования и сохранения бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год (за 2021 год).

1. Для выполнения регламентной операции Переход на ФСБУ 6 рекомендуется сначала отменить регламентные операции, которые следуют за Переходом на ФСБУ 6 (Расчет отложенного налога по ПБУ/18, если организация применяет ПБУ 18/02, и Реформацию баланса):
2.  Затем следует выполнить Переход на ФСБУ 6 и все следующие за ним операции — каждую операцию поочередно.
3. Упрощенный порядок перехода на ФСБУ 6/2020 заключается в единовременной корректировке балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.
4. При этом балансовой стоимостью ОС считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 за вычетом накопленной амортизации.
5. А накопленная амортизация рассчитывается по правилам ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования.
6. Детальный расчет сумм корректировок приведен в Справке-расчете корректировки амортизации при переходе на ФСБУ 6:
7. Проанализируем расчет корректировки балансовой стоимости для основного средства «Шлифовально-полировочный станок»:

• Первоначальная стоимость объекта — 126 000 руб. (графа 4);
• Ликвидационная стоимость — 14 000 руб. (графа 5);
• СПИ после перехода на ФСБУ 6/2020 — 29 мес. (графа 7);
• Истекший СПИ — 17 месяцев (графа 8);
• Сумма амортизации по ФСБУ 6/2020 – 65 655,17 руб. ((126 000 руб. — 14 000 руб.) / 29 мес. х 17 мес.) (графа 10);
• Начисленная амортизация до перехода компании на ФСБУ 6/2020 — 56 000 руб. (графа 9);
• Корректировка амортизации в сторону увеличения – 9 655,17 руб. (65 655,17 руб. — 56 000 руб.) (графа 11).

• Аналогичным образом рассчитываются корректировки амортизации для других ОС, по которым менялись элементы амортизации перед переходом на ФСБУ 6/2020.
• При проведении регламентной операции Переход на ФСБУ 6 формируются бухгалтерские проводки:
• Начиная с января 2022 года амортизация ОС уже считается по правилам ФСБУ 6/2020 исходя из пересмотренных элементов амортизации.
• Статью подготовила Польникова Анастасия, специалист линии консультаций партнерской сети «ИнфоСофт».

Пбу 18? сейчас объясню!

понятным языком, с примерами и проводками

25 января 2019, обновление 22.01.2020, Елена Позднякова

Многие бухгалтеры не знают, не любят и вообще боятся ПБУ 18/02. И я этому факту нисколько не удивлена. Просто попробуйте прочитать ПБУ 18 в оригинале — и всё поймете! Вот, кстати, ссылка, попробуйте 🙂

но, на самом деле, ничего сложного в ПБУ 18 нет, просто нужно понять логику. И сегодня я ее понятным языком объясню.

Предлагаю Вам немедленно, раз и навсегда, расквитаться с этим монстром 18/02! Будет интересно и очень познавательно.

Онлайн 1С — как обычная, только удобнее

Вместо вступления,или что изменилось в ПБУ 18 с 2020 года

Мда… оно и так сложное, а наши законодатели его снова изменили (в шестой раз уже!): в конце 2018 года принята новая редакция ПБУ 18/02, которая вступила в силу с 2020 года.

• Что принципиально поменялось?
• Во-первых, изменился Отчет о финансовых результатах: по 2019 год включительно там были одни показатели, а с 2020 года — другие.
• Во-вторых, теперь с 2020 у нас есть еще один метод учета временных разниц — Балансовый (а тот метод, который по 2019 год был единственным, оказывается, назывался метод Отсрочки или Затратный)

Ну и остальные уже изменения так, по мелочам… кое-какие термины переименовали, финальный пример расчета (который был хоть немножко, но понятный) заменен на другой, ну совсем не понятный!

Подробности вы можете прочитать в моем обзоре от 21.01.2020: Обзор изменений ПБУ 18 за 5 минут.

Какая цель этой статьи? Я хочу объяснить логику ПБУ 18/02, которая действует во все времена, независимо от мелких изменений!

И в процессе я вообще постараюсь избегать специальной терминологии, чтобы Вы могли составить правильную проводку, даже есть забудете все термины (а Вы их забудете, уж мне поверьте). А там, где без терминов не обойтись, я буду приводить оба термина: новый (с 2020) и, справочно, старый.

Задача, которая будет разбираться в статье, решена затратным методом.Период задачи: январь-февраль 2019 года, но все проводки актуальны в 2020. Этот метод можно применять и в 2020, и далее… Я и рекомендую именно его.

Когда я актуализировала эту статью в январе 2020, мной был уже сделан разбор Балансового метода на практическом примере из нового ПБУ 18 (если интересно, почитайте). Но я свое мнение все равно не изменила: Затратный метод — The Best!

А балансовый метод может использоваться, как инструмент дополнительной проверки, но не более того.

И в данной статье я балансовый метод не рассматриваю, чтобы новичков не путать, а профессионалы сами почитают большой и глубокий профессиональный разбор.Всё.

А насчет измененного Отчета о финансовых результатах — к задаче, решённой в этой статье, я привела 2 варианта отчета: по правилам 2019 и по правилам 2020.

Поехали)

Облачная 1С:Бухгалтерия + 1С-Отчетность

идеальное решение для настоящего бухгалтера

Зачем нужно ПБУ 18/02

[и тот вопрос, который Вы обязательно зададите]

Итак, цель ПБУ 18/02 — связать бухгалтерский и налоговый учет с помощью проводок по налогу на прибыль.

Процесс этот выглядит как-то так:

1) Сначала мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета.

2) Затем мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным налогового учета. Допустим, (и скорее всего) у нас получились две разные суммы.3) Теперь начислим в программе налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, а затем сделаем несколько дополнительных проводок и, в итоге, выйдем на ту сумму налога, которая рассчитана по данным налогового учета.

Посмотрев на эти дополнительные проводки, можно сразу понять, чем отличается налоговая база в бухгалтерском и налоговом учете: какие расходы принимаются не полностью, или можно увидеть, что в бухгалтерском и налоговом учете используются разные методы амортизации и тому подобное.

Вот коротко, в нескольких словах, вся суть ПБУ 18/02.

И скорее всего, у Вас уже возник вопрос:

А зачем вообще вести два вида учета: бухгалтерский и налоговый? Нельзя ли установить единые правила и вести всего один учет?

Тогда и ПБУ 18 был бы не нужен…Возможно, у Вас и не возник этот вопрос, но все же, у большинства людей он возникает, поэтому я на него отвечу, чтобы закрыть его окончательно и бесповоротно.

А для ответа возьмем шире. Видов учета, с которыми Вы можете столкнуться в России, существует даже больше, чем два (бухгалтерский и налоговый); ведь есть еще и управленческий учет, и учет по международным стандартам. Так вот, зачем их столько?

… ведь в любом из видов учета учитываются одни и те же (!) активы и обязательства, одни и те же (!) хозяйственные операции…

Зачем тогда несколько разных учетов?

Ответ следующий. В каждом учете свои правила. В каждом учете есть тот, кто имеет право устанавливать эти правила. В каждом учете есть отчеты, сформированные по этим правилам. В каждом учете есть пользователи, которые знают правила и умеют читать эти отчеты.Давайте посмотрим на примерах.

Управленческий учет. Здесь хозяин — собственник бизнеса.Вы встречали руководителей, которые хотят видеть выручку и затраты только с НДС, а не так, как положено по правилам бухгалтерского учета: «без НДС»? Или некоторые руководители в управленческом учете признают выручку доходом только тогда, когда она оплачена, и всё тут! Другие не разрешают списывать компьютеры с управленческого баланса, даже когда они полностью самортизированы, чтобы сохранить контроль над этими активами.

Всё, что угодно. Так можно. Его бизнес — его управленческий учет — его правила.

Собственники могут договориться о том, какие подходы использовать при формировании внутренней управленческой отчетности, и им будут понятны все отчеты, и на основании этих данных они будут принимать свои управленческие решения. Бухгалтерский учет — это обязательный для всех вид учета.

Правила установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ. Учет ведется в соответствии с установленным порядком и планом счетов, а также по установленным правилам формируется бухгалтерская отчетность.

Правила едины для всех, поэтому любой пользователь, знакомый с правилами бухгалтерского учета в РФ, может прочитать бухгалтерскую отчетность и оценить финансовое положение любой компании.

Наша стандарты, по которым мы ведем бухгалтерский учет в России, называют еще национальными стандартами (РСБУ), но есть и международные стандарты (МСФО).

Международные стандарты — это будущее нашего бухгалтерского учета: их применение является обычаем в международном деловом обороте и постоянное реформирование национальных стандартов бухгалтерского учета направлено на приведение в соответствие как раз с ними.

И, в заключение, налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Вывод из всего этого разнообразия видов учета такой:Управленческий учет можно, в принципе, не вести. Учет по международным стандартам в большинстве случаев вести также не требуется. А вот бухгалтерский и налоговый учет вести обязательно всем организациям.

За правила бухгалтерского учета отвечает 402-ФЗ, за правила налогового учета — Налоговый кодекс.

Правила разные. Например, в налоговом учете разрешено учитывать не все расходы для расчета налоговой базы: какие-то расходы нормируются, а какие-то — вообще нельзя учесть, как расход. Сами расходы, разумеется, при этом никуда не деваются, и в бухгалтерском учете остаются. Вот Вам и разница.

Кстати, не всегда правила налогового учета уменьшают расходы по сравнению с бухгалтерскими, в некоторых случаях — наоборот.

Например, при применении амортизационной премии в налоговом учете бОльшая часть расходов по основному средству приходится на первый год амортизации, а в бухгалтерском учете расходы признаются равномерно.

И здесь хочу привести еще один пример, когда расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать, и Вы сами поймете, насколько это правильно и логично.Пример. В первый год компания применяет УСН и начисляет налог кассовым методом. Поступила предоплата от покупателя — налог начислен.В следующем году компания переходит на общий режим и применяет метод начисления. Произведена отгрузка — налог начислен.При переходе с УСН на ОСН есть определенные переходные моменты: если происходит отгрузка в счет ранее полученной предоплаты (которая ранее облагалась налогом по УСН), то такие суммы в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.А если бы разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не было, что, второй раз налогом эту сумму облагать?Получается, что без расхождений не обойтись. Надеюсь, что я ответила на вопрос «зачем» и переходим дальше, к логике ПБУ 18/02.

Логика ПБУ 18

как отражение налога на прибыль в формате ПБУ 18/02 повлияет на баланс

Здесь рекомендую начать с просмотра моего видеоролика по теме, потому что далее в этом разделе будет приведена тезисно та же самая информация, но немножко по-другому и более сжато.Смотрим…

Итак, перед вами та же самая таблица из примера в видеоролике.У нас есть отчет о доходах и расходах за некий период в бухгалтерском учете, а также есть информация о тех расходах, которые ПО-ДРУГОМУ учитываются для целей налогового учета. Соответственно, в налоговом учете получается другой финансовый результат и другая налоговая база:

Разумеется, что налог на прибыль мы будем платить по данным, рассчитанным в налоговом учете, но сначала начислим налог по данным бухгалтерского учета, затем сделаем несколько дополнительных проводок, и, вуаля! В итоге, начисленная сумма налога совпадет с той, которую мы рассчитали в налоговом учете.

Считаем.Налог по данным бухгалтерского учета 398 000 * 20% = 79 600Проводка:

1. Дебет 99 Кредит 68, сумма 79 600
2. Дебет 99 Кредит 68, сумма 1 580 (7 900 * 20%)
3. Вот так выглядят эти данные на бухгалтерских счетах:

Дополнительная проводка. Как ее составить.В налоговом учете расходов меньше, так как представительские расходы в сумме 7 900 принять нельзя. Это единственное расхождение с бухгалтерским учетом, и значит налог на прибыль нужно увеличить на 20% от этой суммы. Проводка будет такая же, как и начисление налога:Проверяем суммы по кредиту счета 68, а именно, сколько начислено налога: 79 600 + 1 580 = 81 180. Всё верно, как и в нашем расчете по данным налогового учета.

Теперь очень важный момент.Существуют два типа разниц между налоговым и бухгалтерским учетом: постоянные и временные.В зависимости от типа разниц, проводки по ПБУ 18/02 по разному будут влиять на баланс.

Ситуация, которая была рассмотрена выше, относится к постоянным разницам. Постоянные разницы — это когда какие-то расходы не принимаются для целей налогового учета, неважно, полностью или частично. Важно то, что эти расходы не принимаются и не будут приняты никогда.Или наоборот, какие-то расходы принимаются в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет, и никогда не будут приняты. Или доходы, отраженные в бухгалтерском учете, не принимаются для налогового учета и также, никогда в дальнейшем не будут приняты.

Корректировки налога на прибыль, связанные с постоянными разницами производятся через счет 99, то есть сразу влияют на финансовый результат.

Как Вы уже видели, проводка делается точно такая же, как и начисление налога на прибыль. А теперь я приведу Вам небольшую табличку с этими проводками, а также терминами из ПБУ и пояснениями.

Счет 77 в бухгалтерском учете: Отложенные налоговые обязательства

Счет 77 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 77 счета в бухгалтерском учете.

Как возникают отложенные налоговые обязательства

• Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.
• Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.
• Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.
• Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства.

Допустим, с января 2017г. АО «Зерн» введено в эксплуатацию новое оборудование. Его стоимость составила 240 000руб, срок полезного использования  — четыре года.

Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом:

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

• Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
• Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.

• Бухгалтерский учёт — линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
• Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
• Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.

Счет 77 в бухгалтерском учете

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным. По кредиту счёта отражают отложенный налог, уменьшающий условный доход/расход отчётного периода, а по дебету – уменьшение/полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начисления налога на прибыль в этом же отчётном периоде.

Аналитический учёт по счёту 77 ведут по видам активов/обязательств, по которым имела место налогооблагаемая временная разница.

Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»

Корреспонденция 77 счета и проводки по учету отложенных налоговых обязательств приведены в таблице ниже:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
68	77	Отражение отложенного налога	Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
77	68	Отражено уменьшение/полное погашение отложенного налога	Бухгалтерская справка, Налоговые регистры, Банковская выписка
99	77	Отложенное налоговое обязательство списано	Бухгалтерская справка, Налоговые регистры

Примеры операций и проводок по 77 счету

Рассмотрим пример:

1. Во втором квартале 2016 года ООО «Полор» (кассовый метод) были отгружены товары ООО «Векс» в размере 370 000руб., без учёта НДС и получил оплату – 210 000руб., без учёта НДС.
2. В третьем квартале 2016 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Полор».
3. В июле того же года ООО «Полор» продало станок, начисленная амортизация по которому составила в бухгалтерском учёте 46 000руб., а в налоговом – 52 000руб.

Выполним расчет:

• доходы в бухгалтерском учёте ООО «Полор» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
• налогооблагаемая временная разница – 160 000руб.

Отложенное налоговое обязательство по 77 счету отражено следующими проводками:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	62	210 000	Отражена частичная оплата от ООО «Векс»	Банковская выписка
62	90.01	370 000	Отражена выручка от продажи	Товарная накладная
68.04.2	77	32 000	Отражение увеличения налогового обязательства по итогу 2 квартала 2016 г.	Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
51	62 НВР	160 000	Отражена оплата от ООО «Векс»	Банковская выписка
77	68.04.2	32 000	Отложенное налоговое обязательство погашено	Бухгалтерская справка, Налоговые регистры, Банковская выписка
77	99	1 200	Отражение списания суммы отложенного налогового обязательства (станок)	Бухгалтерская справка, Налоговые регистры

Счет 77 бухгалтерского учета

Счет 77 бухгалтерского учета создан для консолидации сведений о присутствии, а также перемещении отложенных обязательств. Он присутствует в учете у компаний, которые платят налог на прибыль.

Порядок учета ОНО описан и законодательно регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», а правила применения самого счета 77 регламентированы планом счетов. ОНО появляются из-за того, что способ начисления доходов фирмы и ее расходов имеет отличия в бухгалтерском и налоговом учете. Отсюда и возникают постоянные или временные разницы.

Постоянные разницы не берутся в расчет суммы к оплате по налогу, поэтому они и носят такое название. Причины их возникновения:

• невычитаемые расходы по имуществу, приобретенному на безвозмездной основе;
• перенос на следующие периоды убытка, который не может быть принят к учету в связи с тем, что истек срок давности.

Временные разницы, подлежащие обложению налогом, благодаря которым появляется ОНО, имеют место в таких ситуациях:

• принятие к учету выручки, полученной при осуществлении основного вида деятельности в течение периода, предусмотренного для отчета, а также доходов от процентов с применением метода начисления для бухучета и кассового метода для налогового;
• разница в методиках расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организации;
• отличающиеся способы записи в учете процентов, уплаченных по кредитам (займам), в налоговом и бухучете.

Кроме перечисленных, в зависимости от специфики организации могут появляться и другие подобные разницы.

Как формируется счет 77 в бухгалтерском учете

• Вычислить ОНО можно по формуле:
• где: НВР — временная разница, подлежащая обложению налогом;
• С — актуальная налоговая ставка по прибыли.

В конце расчетного периода НВР создают отложенные суммы к уплате. На них стоит увеличить значение налога при дальнейших платежах.

Рассмотрим, как формируется счет 77 в бухучете. По кредиту отражается отложенный налог, приводящий к уменьшению условно принимаемых доходов или расходов в квартале, в котором сдается отчетность, а по дебету — погашение обязательств путем начисления для последующей уплаты налога за тот же период. Счет для отложенных налоговых обязательств — счет пассивный.

Аналитический учет по счету 77 осуществляется по типам активов и обязательств.

Счет 77 — Отложенные налоговые обязательства — участвует в таких проводках:

• Дт 68 Кт 77 — записывается начисление отложенного налога;
• Дт 77 Кт 68 — полное или частичное погашение ОНО;
• Дт 77 Кт 99 — произведено списание ОНО при выбытии средства (объекта), по которому упомянутое обязательство было начислено.

Пример расчета ОНО

В учетной политике ООО «Ромашка» закреплено, что ОС будет признан актив для бухучета стоимостью больше 30 000 руб., а для налогового учета — больше 100 000 руб. В январе 2018 года ООО «Ромашка» ввело в эксплуатацию технику стоимостью 50 000 руб. без НДС. Для бухучета это ОС со СПИ, равным 24 месяца.

Амортизация составит:

50 000 руб. / 24 мес. = 2 083,33 руб. в месяц.

В налоговом учете стоимость техники полностью спишется в затраты. В январе 2018 года образуется налогооблагаемая разница — 50 000 руб. Вычислим ОНО при условии, что ставка налога 20%:

50 000 × 20% = 10 000 руб.

На протяжении всего СПИ ОС каждый месяц погашаем ОНО в сумме:

2083,33 руб. × 20% = 416,67 руб.

Проводки:

• Дт 01 Кт 08 на сумму 50 000 руб. — оборудование принято к учету;
• Дт 68 Кт 77 на сумму 10 000 руб. — начисление ОНО.

С февраля 2018 года по январь 2021 года ежемесячно составляются проводки:

• Дт 20 Кт 02 на сумму 2 083, 33 руб. — начисление амортизации;
• Дт 77 Кт 68 на сумму 416, 67 руб. — погашение ОНО.

Отражение счета 77 в балансе

При составлении бухгалтерского баланса ОНО записывается по строке 1420 пассива в разделе «Долгосрочные обязательства». ПБУ 18/02 дает выбор способа отражения сальдо в данной строке.

Существуют 2 варианта:

• Полное отображение. Сальдо счета 77 записывают по строке 1420 в пассив, а сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» по строке 1180, соответственно, в актив, в раздел «Внеоборотные активы».
• Сокращенный вариант. При данном способе остаток по кредиту 77 счета надо уменьшить на дебетовый остаток счета 09.

Важно отметить, что отложенный актив не будет переплатой по налогу на прибыль, они идут обособленно друг от друга. Непонимание этого факта может повлечь начисление штрафов и пени.

Особенности учета, связанные со счетом 77

В ПБУ 18/02 также предусмотрена ситуация, когда размер ставки налога на прибыль претерпевает изменения. Тогда все ОНО подлежат пересчету. Поскольку подача корректирующей бухотчетности не предусмотрена законодательно, результат вычислений подлежит отражению в балансе, который организация сдаст в году, следующем за отчетным.

Организации, которым предоставлена возможность не работать с ПБУ 18/02 и не вести учет по счету 77:

• те, кто не обязан платить налог на прибыль и применяет спецрежимы;
• относящиеся к малому бизнесу;
• некоммерческие организации и юрлица, участвующие в проекте «Сколково».

Решение о том, что ПБУ 18/02 не будет использоваться, необходимо отразить в учетной политике предприятия.

***

Если организация не относится к тем, кто может не применять ПБУ 18/02, то стоит упростить ведение учета. Можно сделать вывод, что во избежание появления НВР, а соответственно, и ОНО бухучет необходимо максимально приблизить к налоговому.

Такая возможность есть у компаний, применяющих метод начисления в налоговом учете. Чтобы минимизировать разночтения между налоговым и бухучетом в организации, можно порекомендовать отразить в учетной политике ключевые моменты по начислению амортизации и признанию актива ОС.

Если же все равно придется вести счет 77, стоит изучить данное ПБУ.

77 счет бухгалтерского учета

Иногда возникает несоответствие фактической и планируемой прибыли на текущий момент. Налог на прибыль, начисленный по фактически полученному доходу, не совпадает с суммой, указываемой в налоговой отчетности в связи с временной разницей между периодом начисления и периодом фактической уплаты. Отражаются данные проводки по счету 77.

Особенности счета 77

Счет 77 используют плательщики налога на прибыль. На нем аккумулируются суммы, которые должны быть уплачены в последующие налоговые периоды.

Под термином «отложенные налоговые обязательства» понимается начисленный, но не уплаченный налог на прибыль, который будет фактически перечислен после подачи отчетности за определенный период.

Величина отложенного налога рассчитывается как временная разница в бухгалтерском учете, умноженная на текущую ставку налога. Сумма начислений должна соответствовать данным, указанным в налоговой отчетности.

77 счет бухгалтерского учета – это пассивный счет. По кредиту счета учитывается размер отложенных обязательств по налогу на прибыль, а по дебету учитывается уменьшение суммы, вследствие налоговых выплат.

Право не использовать данный счет возникает у организаций, освобожденных от уплаты налога на прибыль: организации, применяющие УСН, ЕНВД, фирмы, относящиеся к  «Сколково». Это право лучше закрепить внутренним локальным актом организации.

Сч. 77 –бухгалтерские проводки

Счет 77 отражает движение суммы начисленного налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68. К 68 счету открывается субсчет 01 «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма налога начисляется в текущем периоде и включается в расходы на текущий период времени. Проводят ее с дебета счета 68.01 на кредит счета 77. Документами, на основании которых вносятся данные на счет, будут:

• налоговая декларация,
• бухгалтерская справка-расчет.

На дебете счета 77 проводят суммы к погашению налога на прибыль в текущем отчетном периоде. Суммы проводятся на кредит счета 68.01. Списание производится на сновании платежного поручения либо банковской выписки.

В случае списания актива, на который был начислен налог, проводка будет осуществляться с дебета 77 счета на кредит счета 99. В этом случае к 99 счету также открывают субсчет «Списание отложенного налогового обязательства».

Счет 77 – отложенные налоговые обязательства, пример

Предприятие в первом квартале реализовало партию строительных материалов на сумму 420 000 рублей.

Согласно договору, оплата производилась двумя частями: 200 000 рублей покупатель заплатил сразу, а еще 220 000 рублей оплатил во втором квартале.

  Также было продано б/у оборудование, на которое в бухгалтерском учете было начислено амортизации 45 000 рублей, а в целях налогообложения 53 000 рублей. Отложенная к выплате сумма налога составила 8000 рублей.

Исходя из условий договора, общая сумма будет 420 000 рублей, но фактически налогооблагаемая база в данный момент будет равна 200 000 рублей – сумме уплаченной покупателем.

В таблице проводок это будет выглядеть так

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание	Отчетные документы
51	62	200 000	Отражена первая часть оплаты	Выписка из банка
62	90.01	420 000	Полная выручка	Накладная
68.04	77	52 000	Увеличение налога за отчетный период 1 квартала	Декларация, авансовый платеж, банковская выписка.
51	62	220 000	Окончательный расчет за товар	Выписка из банка
77	68.04	52 000	Погашение суммы налога	Выписка из банка, бухгалтерская справка
77	99	8000	Списание суммы налогового обязательства	Справка из бухгалтерии

Подытожим: 77 счет бухгалтерского учета — это такой счет, на котором отражаются суммы налогов, запланированных к уплате в будущем, но учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. 

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.