86 счет бухгалтерского учета необходим для обобщения данных о движении сумм, предназначенных для реализации мероприятий в рамках специальных программ. В этой статье отражаются поступления из бюджета и от других предприятий. Все эти суммы имеют целевое назначение.
Общие правила по проводкам
Средства целевого назначения, поступившие для реализации тех или иных программ, показываются по кредиту указанной выше статьи. Она корреспондирует со сч.
76, обобщающим данные по расчетам с различными кредиторами и дебиторами. Использование целевого финансирования показывают по дебету. При этом рассматриваемая статья корреспондирует со сч. 20 и 26.
На них отражаются основное производство и общехозяйственные расходы.
Такая проводка делается в случае, если поступления расходуются коммерческой организацией. В записи счет 86 корреспондирует со сч. 83, если суммы получены в качестве инвестиций.
Если коммерческой организации направлены деньги из бюджета, то в проводке участвует сч. 98.
Аналитический учет целевого финансирования осуществляется в зависимости от направленности расходования сумм в разрезе источников их поступления.
Разъяснения
Категории
Счет 86 отражает информацию о поступлении и расходовании:
- Государственной помощи и сумм, предоставляемых в аналогичном порядке другими лицами в форме субсидий и субвенций.
- Безвозвратных займов.
- Сумм на проведение мероприятий.
- Различных ресурсов.
Субвенциями называют денежные поступления, предназначенные для строго определенных целей. Если они не реализованы, то суммы должны быть возвращены. Субсидии могут быть как натуральными, так и денежными выплатами. Если они использованы не на предусмотренные цели, то они обычно не возвращаются.
Под государственной помощью следует понимать прямые действия экономического характера, ориентированные на увеличение выгод для предприятия. Они предполагают выдачу компании субсидий, субвенций, непосредственное финансирование тех или иных мероприятий, а также предоставление безвозвратных займов.
Последние представляют собой кредитные суммы, от возврата которых фирма освобождается, если расходует их на реализацию программ, для которых, собственно, они были выделены.
Непосредственное финансирование – покрытие государственными либо другими органами затрат предприятия, которые могли бы у него возникнуть, если бы оно не получило такой помощи.
Ключевые направления расходования
Целевое финансирование используется для:
- Погашения затрат или покрытия убытков.
- Поддержания материального положения компании, пополнения его капитала.
- Приобретения активов.
К рассматриваемой категории поступлений не относятся:
- Помощь, полученная в форме льгот, налоговых кредитов, освобождений и каникул.
- Принятие кредитов и прочих возвратных займов.
- Расходование на операции, связанные с управлением госсобственностью, участием государства в активах компании.
Указанные суммы не включаются в счет 86.
Условия
Учет целевого финансирования осуществляется в таких случаях:
- Имеется достаточная уверенность в том, что порядок предоставления помощи будет соблюден предприятием.
- У компании есть все основания полагать, что суммы будут получены.
Выполнение первого условия будет зависеть от возможностей и намерений руководства фирмы использовать помощь.
Уверенность в соблюдении порядка ее предоставления определяется в процессе анализа соответствующих публичных решений, договоров, проектно-сметных и технико-экономических документов.
Основания полагать, что суммы действительно поступят, обуславливаются получением достоверных сведений о передаче активов, погашении задолженности, уведомлений об ассигнованиях и так далее.
ПБУ
Порядок бухучета госпомощи регулируется Положением 13/2000. Им можно руководствоваться и при отражении небюджетных сумм. Поступление активов либо выплата кредиторской задолженности записываются на счет 86 в кредит.
Ему соответствуют дебеты счетов расчетов. При этом План и ПБУ устанавливают, что предоставление права компании, оформленное надлежащим образом, на получение помощи отражается на Кд сч.
86 в виде дебиторской задолженности субъекта или бюджета, взявшего на себя обязательство ее предоставить.
В этом случае поступление сумм будет показываться в корреспонденции со сч. 76, обобщающим данные по расчетам с кредиторами/дебиторами, направленные на выполнение ранее проведенных обязательств.
Между тем, необходимо помнить, что отражение финансирования на момент предоставления может осуществляться только тогда, когда существуют формальные и четкие обязательства, погашения которых можно потребовать в судебном порядке.
Вопрос о выгоде
Зачастую у специалистов возникают сложности с составлением отчетности. Они обусловлены неясностью момента, касающегося начала получения выгоды.
В частности, непонятно, это происходит, когда суммы получены, или когда они начинают приносить прибыль? В первом случае выгода возникает тогда, когда появляется право на финансирование, либо средства уже поступили. Это будет зависеть от выбранной политики компании.
Если будет приниматься второй вариант, то считается, что деньги осваиваются не тогда, когда поступили, а когда предприятие начало извлекать прибыль. В этом случае будут сделаны такие записи:
Так отражается поступление денег. Для простоты можно пропустить промежуточную 76 статью:
- Дб сч. 08.4 («Приобретение ОС»)
- Кд сч. 51 («Расчетные счета»).
Так показывают оплату купленных основных средств. Далее отражается их оприходование:
Следует обратить внимание на то, что все приобретения ОС за счет помощи не уменьшают ее объемы. В процессе эксплуатации объектов начисляется амортизация:
Только после отражения всех этих операций предприятие начинает осваивать поступившую помощь:
В этом случае финансирование будет уменьшаться не в процессе расходования средств, а на протяжении эксплуатации объекта ОС. Как выше было сказано, помощь может оказываться не только в денежной, но и в натуральной форме. К примеру, были бесплатно предоставлены материалы. В этом случае проводки будут такими:
После списания материалов составляется новая запись. Она будет следующей:
- Дб сч. 20 («Основное производство»)
- Кд сч. 10.
Далее, бухгалтер отражает направления освоения полученной помощи. Составляется такая проводка:
Заключение
Суммы, которые обобщает счет 86, при нарушении условий их предоставления могут быть отозваны, или процесс их предоставления прекращен. В этой связи любое существенное отступление от предусмотренного порядка необходимо отражать в отчетности.
Прекращение или отзыв помощи должны незамедлительно признаваться как кредиторская задолженность. Доход от финансирования нужно списывать в расход.
На совокупный размер суммы, которая подлежит возврату, кредитуются соответствующие статьи расчетов (с прочими кредиторами либо с бюджетом), С ними корреспондирует дебет сч. 86.
Превышение возвращаемых сумм над остатком неиспользованных поступлений считается расходом. Он относится на дебет счета финансовых итогов.
Аналитика рассмотренной статьи должна обеспечивать предоставление сведений о том, кто именно перечислил помощь, на какие нужды и при каких условиях, а также о размере признанного дохода для каждого ее вида и остатках сумм, полученных на приобретение неамортизированных либо несписанных активов.
Счет 86 «Целевое финансирование»: проводки, пример
Счёт 86 бухгалтерского учёта — это активно-пассивный счет «Целевое финансирование», обобщает информацию о движении денежных средств:
- для осуществления мероприятий целевого назначения;
- от других предприятий;
- из бюджета и др.
Счет 86 в бухгалтерском учёте
Важным аспектом учёта данных денежных средств является грамотное определение их цели и назначения в соответствии с договором.
Источники финансирования мероприятий (средства целевого назначения) отражаются по кредиту 86 счёта бухгалтерского учёта, а само использование их – по дебету:
Субвенции — это средства из бюджета, которые предоставляются на условии долевого финансирования целевых расходов юридическому (с целью уменьшения производственных издержек) или физическому лицу, либо бюджету другого уровня БС РФ.
Аналитический учёт целевых средств ведётся по их назначению и источникам поступления.
Внимание! Запрещено использование средств целевого назначения на другие цели.
Проводки по 86 счету «Целевое финансирование»
Основные проводки и корреспонденция по счету 86 «Целевое финансирование» представлены в таблице проводок:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
- Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
- Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 86 | 20, 26 | Средства целевого финансирования направлены на содержание НКО | Бухгалтерская справка |
| 86 | 98 | Бюджетными средствами финансируются расходы коммерческой организации | Бухгалтерская справка |
| 10, 07 | 86 | Оприходованы материалы и оборудование от участников долевого обязательства | Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14), материальных ценностей |
| 50,51,52,55 | 86 | Поступили денежные средства целевого финансирования | КО-1, выписки банка по расчётному/валютному/ специальным счетам |
| 76 | 86 | Взносы родителей на содержание детей начислены (детские учреждения) | Ведомость начисления взносов, Бухгалтерская справка |
| 82 | 86 | Суммы резервного капитала отнесены на целевые нужды | Решение совета учредителей / общего собрания участников |
| 84 | 86 | Нераспределённая прибыль (часть) отнесена на целевые нужды | Решение совета учредителей / общего собрания участников, Бухгалтерская справка |
Проводки по 86 счету на примере
Допустим, ООО «Стромэкс» в марте 2016 года получила субвенции в размере:
- 1 200 000руб. — на покупку производственного оборудования;
- 2 000 000руб. — на текущие расходы (целевые работы согласно утверждённой смете).
До конца 2016 года денежные средства из государственного бюджета пошли на:
- оборудование, 1 500 000руб., срок полезного использования 10 лет;
- приобретение материалов, 250 000руб.;
- оплату труда сотрудникам, задействованным в проводимых целевых мероприятиях, 150 000руб.;
- социальное страхование, 39 000руб.;
- материалы отпущены в производство (по факту), 170 000руб.
Таблица проводок по учету субвенции по 86 счету:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 76 | 86 | 3 200 000 | Субвенции признаны в учёте (по утверждению в расходах бюджета) | Договор целевого финансирования |
| 51 | 76 | 3 200 000 | Полученные субвенции признаны в учёте | Банковская выписка |
| 08.04 | 60 | 1 500 000 | Оборудование (стоимость) учтено | Товарная накладная |
| 01 | 08.04 | 1 500 000 | Оборудование введено в эксплуатацию | Акт ввода в эксплуатацию ОС |
| 86 | 98 | 1 000 000 | Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов (при вводе в эксплуатацию оборудования) | Договор целевого финансирования, Товарная накладная, Акт ввода в эксплуатацию ОС |
| 20,23,25,26,44 | 02 | 12 500 | Отражена амортизация (ежемесячное отчисление) | Амортизационная ведомость |
| 98 | 91.01 | 12 500 | Признание прочих доходов по полученной субвенции | |
| 10 | 60 | 250 000 | Материалы (стоимость) учтены | Приходный ордер (форма № М-4)/Акт о приёмке материалов (форма № М-7) |
| 86 | 98 | 250 000 | Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов | Договор целевого финансирования, Товарная накладная, М-4/М-7 |
| 20,23,25,26,44 | 70 | 150 000 | Начислена оплата труда сотрудникам ООО «Стромэкс» | Справка-расчёт/ Зарплатная ведомость (форма № Т-53) |
| 20,23,25,26,44 | 69 | 39 000 | Отчисления по социальному страхованию (включая несчастные случаи и профессиональные заболевания) | Расчётная ведомость (форма Т-51) |
| 86 | 98 | 189 000,00 | Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов | Договор целевого финансирования, справка-расчёт, Т-53 и Т-51 |
| 98 | 91.01 | 189 000 | Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс» | Договор целевого финансирования, справка-расчёт |
| 20,23,25,26 | 10 | 170 000 | Материалы, отпущенные в производство (стоимость), учтены | Товарная накладная |
| 98 | 91.01 | 170 000 | Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс» | Договор целевого финансирования, Товарная накладная |
Счет 86: целевое финансирование. Пример, проводки
Бухгалтерский счет 86 используется предприятиями и организациями, которые получают целевые средства из государственных и коммерческих источников. О том, как осуществляется учет целевого финансирования, поступление и использование денежных средств, мы и рассмотрим в нашей статье.
Бухгалтерский счет 86: использование
На счете 86 учитываются суммы средств, получаемые организацией для финансирования целевых мероприятий. Источниками поступления средств могут быть как государственные компании, так и коммерческие фирмы и даже частные лица.
Главный критерий учета средств на счете 86 — четкое определение цели и назначения их использования согласно заключенному договору.
На счете 86, как правило, учитываются средств, поступающие в пользу организации в целях финансирования социальных программ и общественно полезных мероприятий (субсидии на оплату коммунальных услуг, субвенции на строительство социального жилья, поддержка льготных и малоимущих категорий населения и прочее).
Начисления целевых средств отражаются по Кт 86. Дт 86 используется для учета использования полученных средств в рамках договорных условий.
Рассмотрим типовые проводки:
| Дебет | Кредит | Описание операции |
| 07 | 86 | Оборудование к установке получено для целевого использования |
| 52 | 86 | Зачислены средства в валюте в качестве финансирования целевого мероприятия |
| 86 | 29 | В рамках целевого финансирования покрыты расходы обслуживающих хозяйств |
| 86 | 91.1 | Учтена доход в сумме полученной экономии сметы по договору целевого финансирования |
| 41 | 86 | Поступили товары в качестве финансирования целевого мероприятия |
Видео-урок «Бухучет целевого финансирования»: проводки, примеры
Видео урок про ведение бухучета в организации по счету 86 «Целевое финансирование». Разобраны практические примеры с проводками по учету. Ведет урок преподаватель сайта «Бухгалтерский и налоговый учет», главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
На рисунке ниже показан в инфографике бухгалтерский счет 86 «Целевое финансирование». Для увеличения картинки нажмите на нее.
Бухгалтерский счет 86 «целевое финансирование». Проводки
Учет получения и списания целевых средств на примерах
Для подробного рассмотрения различных операция с использованием целевых поступлений используем наглядные примера типовых ситуаций.
Использование 86 счета в бухгалтерском учете
Сч.86 «Целевое финансирование» применяется юридическими лицами для обобщения сведений и последующего анализа использования привлеченных как от государства, так и от физических лиц и организаций средств целевого назначения.
Счет 86 в бухгалтерском учете используется коммерческими и некоммерческими организациями для получения сведений о поступающем финансировании от сторонних организаций и государства и направлениях расходования данных средств.
Целевое финансирование – имущество (денежные средства, земельные участки), поступающие в компанию для использования только в заранее определенных и прописанных целях (в некоторых случаях может быть оговорен срок, в течение которого финансирование должно быть израсходовано).
Счет 86 является пассивным. По кредиту отображаются денежные средства, которые компания должна получать, в корреспонденции со сч.76 (фактическое получение инвестиций должно отражаться в корреспонденции со счетами учета форм субсидирования). Дебет счета – расходование на определенные, заранее оговоренные мероприятия в корреспонденции со счетами учета этих направлений (20,26,83,98 и т. д.)
Целевое финансирование может быть привлечено в виде:
- государственной помощи;
- вложений физических лиц и сторонних организаций.
Примечание от автора! Для учета источников финансирования обособленно к сч.86 могут быть открыты субсчета:
- учет бюджетных средств;
- учет инвестиций иных источников.
Налоговым кодексом Российской Федерации утвержден перечень поступлений, относящихся к целевому финансированию, некоторые из них:
- гранты на осуществление мероприятий в сферах образования, медицины, культуры, спорта и т. д.;
- средства, полученные застройщиками по договорам долевого участия и от инвесторов;
- бюджетные инвестиции, которые будут направлены на долевое участие в капитальном ремонте многоквартирных домов;
- инвестиции в научную, научно-техническую и инновационную деятельность и т. д.
Примечание от автора! На каждом предприятии должен осуществляться обособленный учет по средствам целевого финансирования. Налогоплательщики, не ведущие обособленный учет, обязаны отображать полученные инвестиции как подлежащие налогообложению доходы.
Государственное целевое финансирование
В соответствии с ПБУ в бухгалтерском учете коммерческих компаний отображаются сведения о бюджетных средствах, представленных в следующих видах:
- субвенция – предоставление государственных средств местным органам власти на определенные цели с назначением срока использования. При невыполнении условий соглашения полученные вложения подлежат возврату;
- субсидии – пособия местным органам власти, а также физическим и юридическим лицам, например, на реконструкцию недвижимости. Как правило, не подлежит возврату при нарушении условий предоставления;
- бюджетные кредиты (исключение – отсрочки налоговых обязательств);
- прочие формы (безвозмездные ссуды, консультации, гарантии и т. д.).
Примечание от автора! Информация о предоставленных бюджетных средствах фиксируется независимо от формы (деньги, земля, имущество и т. д.).
Целевое финансирование от государства в виде субвенций и субсидий разделяется на:
- инвестиции, предоставляемые для капитальных расходов (например, закупка оборудования);
- инвестиции, предоставляемые для текущих расходов (покупка МПЗ, оплата труда сотрудников и аналогичные мероприятия).
При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что должно осуществляться обязательное раскрытие следующих данных:
- размер и форма предоставляемой государственной помощи;
- размер бюджетного кредитования, направление расходования;
- прочие виды помощи от государства, пользование которыми приводит к экономическим выгодам компании;
- остатки средств государственного кредитования, не погашенные в отчетном периоде.
Одним из видов государственной помощи в настоящее время является поддержка малого бизнеса. Подробнее о развитии государственной помощи субъектам малого предпринимательства и ИП в 2017 году
Аналитический мониторинг
Мониторинг информации, отображаемой на сч.86, осуществляется по целям, на которые данное субсидирование было получено, а также по источникам поступлений.
Нормативная база
Использование сч.86 для обобщения сведений о поступающем целевом финансировании коммерческих организаций регламентировано Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 13/2000, ст.251 НК РФ).
Ознакомиться с действующим планом счетов можно по ссылке (источник: Консультант плюс)
Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.86
| Подтверждение соглашения о целевом финансировании | Дт76 Кт86 | учет средств целевого финансирования начинается до фактического поступления инвестиций |
| Фактическое поступление средств целевого финансирования | Дт10,41 Кт86 | оприходование материалов, товаров |
| Д07 Кт86 | оприходовано оборудование целевого финансирования деятельности | |
| Дт08 Кт86 | учет инвестиций во внеоборотные активы | |
| Дт50 Кт86 | предоставление наличными средствами | |
| Дт51,52,55 Кт86 | безналичное перечисление | |
| Расходование инвестиций по определенным направлениям для некоммерческих компаний | Дт86 Кт20 | на капитальные нужды |
| Дт86 Кт26 | на текущие расходы | |
| Дт86 Кт83 | включение средств, полученных по соглашениям целевого инвестирования деятельности, в добавочный капитал организации | |
| Учет поступлений целевого финансирования в коммерческих компаниях | Дт86 Кт98 | отображение полученных средств в качестве доходов будущих периодов. |
Счет 86 «Целевое финансирование»
Выделенные из бюджетных средств или поступившие от сторонних лиц активы, назначение которых строго определено, формирует счет 86 «Целевое финансирование». Анализ записей позволяет определить источники образования финансов и результат их использования.
86 счет бухгалтерского учета
У юридических лиц данные о денежных поступлениях целевой направленности формирует счет 86 «Целевое финансирование». Полученные активы необходимо использовать на определенные запланированные цели.
Условия зачисления финансовой помощи такого характера не предполагают возврата. Деньги поступают безвозмездно, учитываются, как собственные на балансе предприятия. Однако при нарушении условий расходования средств или невыполнении их может быть образована кредиторская задолженность перед источниками поступления. При этом нередко допускается необходимость возврата.
Счет 86 может фиксировать выделенные государством суммы или безвозмездные субсидии от прочих лиц. Но основной источник формирования активов ― средства бюджета, учет которых подчиняется правилам ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Полученные в качестве целевого финансирования средства могут быть использованы на обеспечение следующих целей:
- финансирование предстоящих определенных затрат или покрытие полученных в результате убытков;
- финансовое оздоровление предприятия за счет увеличения активов;
- приобретение запасов, прочих материалов.
Выделенные активы рассматриваются как целевое финансирование, если существует уверенность, что средства будут получены и израсходованы на конкретные цели. При этом не каждое оказание помощи сторонних лиц, направленное на улучшение текущей экономической ситуации, рассматривается как целевое финансирование. Под это определение не попадают следующие действия:
- получение всех видов налоговых льгот;
- привлечение кредитов и прочих заемных средств;
- операции, связанные с привлечением капитала от государства в работе организации.
Счет 86 в балансе
Ответ на вопрос, счет 86 активный или пассивный, зависит от заранее оговоренных условий предмета финансирования. План счетов 86 счет рассматривает как активно-пассивный. Хотя чаще всего сальдо записи носит кредитовый характер. В случае же перерасхода выделенных средств счет может иметь и дебетовое сальдо.
Неизрасходованные средства 86 счет в бухгалтерском балансе отразит в пассивной части по строкам 1450 и 1550. При перерасходе выделенных средств целевой направленности используется строка актива 1190, куда относят прочие внеоборотные активы.
Записи по движению поступивших сумм зависят от характера деятельности экономического субъекта.
Счет 86 «Целевое финансирование» проводки (пример записей коммерческой организации):
- Дт 76 ― Кт 86 ―возникло соглашение о необходимости использования активов целевой направленности;
- Дт 10, 50, 51 ― Кт 76 ― в качестве целевого учета оприходованы материалы, денежные ресурсы и прочие активы;
- Кт 20, 26 ― Кт 10 ―в составе прочих расходов учтены поступившие материалы.
Полученные из бюджета средства могут сразу же учитываться на счетах с появлением соответствующих записей, например:
- Дт 50, 51 ― Кт 86 ― зачислена денежная помощь.
Как закрывается 86 счет?
Результат использования средств целевой направленности отражается по дебету счета 86. Сформированные записи будут зависеть от характера операций и действующей учетной политики. Оприходование имущества и материалов, которые поступили в рамках указанных условий, в коммерческих предприятиях отражается проводками:
- Дт 86 ― Кт 98 ― полученные активы рассматриваются как доходы будущих периодов;
- Дт 60 ― Кт 51 ― потрачены выделенные суммы в качестве отплаты поставщиками за предоставленные ценности;
- Дт 10 ― Кт 60 ― материалы поставлены на приход;
- Дт 20 ― Кт 10 ― списание материалов в расходы;
- Дт 91 ― Кт 20 ―закрытие затратного счета.
- Дт 98 ― Кт 91 ― полученные активы целевой направленности отражены как прочие доходы.
За счет средств целевой направленности некоммерческие организации свои затраты могут покрывать напрямую:
- Дт 86 ― Кт 20, 26 ― поступления направлены на расходы организации.
Кроме того, полученные активы могут увеличить добавочный капитал:
- Дт 86 ― Кт 83 ― использование некоммерческим субъектом вложенных средств.
Как закрывается 86 счет в конце года? Если поступившие активы не получится использовать полностью, остаток по целевому финансированию будет учтен в пассиве баланса бухгалтерской отчетности.
В ситуации, когда потребовалось на осуществление задачи меньше средств, чем было выделено, организация остаток денег учитывает, как прочий доход: Дт 86 ― Кт 91.
В зависимости от действующих условий договора, может быть и осуществлен возврат денег: Дт 86 ― Кт 51.
Аналитический учет активов, чье поступление связано с целевым финансированием, необходимо вести по каждому источнику поступлений. При необходимости к счету 86 открываются субсчета.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Проводки по целевому финансированию счет 86 Дт 76 Кт 86
При принятии решения о выделении организации целевых средств (или заключен соответствующий договор) составляется запись в кредит счета 86:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Кредит 86 — начислены средства целевого финансирования.
Средства целевого финансирования могут поступить в виде денег или имущества (материалов, товаров и т. д.).
Средства целевого финансирования, поступающие из бюджета, могут отражаться в учете по факту их получения. В этом случае 76 счет не используется:
Дебет (08, 10, 41, 50, 51,…) Кредит 86 — поступили средства целевого финансирования из бюджета.
Какие есть субсчета
Немаловажную роль играют основные субсчета рассматриваемого счета, которые также принимаются во внимание в процессе составления тех или иных операций. Всего на данной строке выделяют два ключевых субсчета:
- 86-1 – целевое финансирование средств из бюджетного фонда организации;
- 86-2 – прочие направления финансирования и поступления.
Оба эти счета актуальны и применяются на практике достаточно широко, поэтому бухгалтеры часто используют их для отображения большого количества мероприятий.
Расходование средств целевого финансирования
Порядок списания средств целевого финансирования зависит от того, на какие цели эти средства выделены. Порядок списания целевых средств у коммерческой и у некоммерческой организации различается.
Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы
- После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию в коммерческой организации составляется проводка:
- Дебет 86 Кредит 98 – сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов.
- По мере начисления амортизации на купленные основные средства или нематериальные активы составляется запись на сумму начисленной амортизации:
- Дебет 98 Кредит 91-1 – средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.
- После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию некоммерческой организации средства целевого финансирования списываются записью:
- Дебет 86 Кредит 83 – средства целевого финансирования, израсходованные на покупку внеоборотных активов, учтены в составе добавочного капитала.
Списание средств, предназначенных для финансирования текущих расходов
- Если материально-производственные запасы за счет средств целевого финансирования покупает коммерческая организация, целевые средства в момент оприходования приобретенных запасов списываются проводкой:
- Дебет 86 Кредит 98 – средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов.
- НДС по материальным ценностям, оплаченным за счет средств целевого финансирования, из бюджета не возмещается.
- После отпуска материально-производственных запасов в производство или использования для нужд организации составляется запись:
- Дебет 98 Кредит 91-1 – средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.
- Если для финансирования своих текущих расходов целевые средства получила некоммерческая организация, то составляется проводка:
- Дебет 86 Кредит 20 (26) – списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности.
Порядок закрытия
В процессе получения и растрачивания финансовой помощи есть вероятность возникновения ситуации, когда получателем затрачивается меньшая сумма, чем была выделена со стороны «спонсора». Если на базе заключенного соглашения эта сумма остается у получателя, то в бухгалтерском учете должна быть сделана запись: Дт 86 Кт 90-1 (91-1).
Проводка свидетельствует об отражении экономии средств со стороны получателя.
Если же в рамках соглашения предусмотрены окончательные расчетные действия между инвестором и получателем на базе фактических издержек, в этой ситуации сэкономленная величина поступает в адрес инвестора.
В этой ситуации необходимо записать следующую проводку: Дт 86 Кт 51 (50, 52). Она означает, что сэкономленные деньги были перечислены на счет инвестора.
Инструкция 86 счет
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.
Что это такое
Под данным видом материального обеспечения понимается безвозмездное получение финансовых ресурсов и прочих инструментов, которые должны использоваться в соответствии с целью, которая преследуется лицом, предоставившим его.
То есть получается, что расходование этого типа средств имеет ограничение определенными условиями. Если их грамотно выполнить, полученные инструменты поступают в раздел собственных, если этого не сделать, придется их вернуть и «влезть» в кредиторскую задолженность.
К перечню этих материальных средств можно отнести следующие элементы и направления:
- помощь со стороны государства;
- субсидирование от юридических и частных лиц;
- безвозвратные займы;
- спонсирование мероприятий.
Это прямые экономические действия, нацеленные на повышение выгод организации. Они представлены формой субсидий, субвенций, помощи и поддержки во всех направлениях. Есть несколько целей, на достижение которых могут быть использованы средства целевого финансирования:
- расход или покрытие убыточных направлений;
- поддержание оптимального финансового положения;
- пополнение балансовых средств;
- приобретение активов.
Не может быть отражено финансирование следующего плана:
- получение помощи в форме льгот, включая налоговые послабления, освобождения и каникулы;
- кредитные средства или прочие возвратные обязательства;
- государственный капитал и участие.
Есть два ключевых условия, при которых происходит детальное отражение целевого финансирования:
- необходимость достаточного уровня уверенности и вероятности в выполнении целевого распределения средств;
- уверенность в том, что помощь будет на 100% получена.
Типовые проводки по 86 счету
По дебету счета
| Хозяйственные операции | Дебет | Кредит |
| Средства целевого финансирования использованы на осуществление мероприятий целевого назначения (некоммерческие организации) | 86 | 20 |
| Средства целевого финансирования использованы на осуществление мероприятий целевого назначения | 86 | 26 |
| Включены в состав добавочного капитала использованные инвестиции (некоммерческая организация) | 86 | 83 |
| Включены в состав доходов будущих периодов средства целевого финансирования | 86 | 98 |
По кредиту счета
| Хозяйственные операции | Дебет | Кредит |
| Оприходовано оборудование, требующее монтажа, полученное для мероприятий целевого назначения | 07 | 86 |
| Получены вложения во внеоборотные активы в качестве инвестиций | 08 | 86 |
| Получены материалы по целевому назначению | 10 | 86 |
| Оприходованы животные, полученные в качестве целевого финансирования | 11 | 86 |
| Оприходованы МПЗ, полученные по целевому назначению | 15 | 86 |
| Получен в качестве целевого финансирования объект незавершенного производства | 20 | 86 |
| Оприходованы полученные в качестве целевого финансирования товары | 41 | 86 |
| Получены денежные средства целевого финансирования | 50 | 86 |
| Поступили денежные средства целевого финансирования | 51 | 86 |
| Поступило на валютный счет целевое финансирование | 52 | 86 |
| На специальный счет поступили средства целевого финансирования | 55 | 86 |
| Начислено целевое финансирование | 76 | 86 |
Что показывает остаток и как закрывается счёт 86
Кредитная часть счёта 86 отображает сумму направленных компании на условиях целевого финансирования денежных средств. Его же дебетовая часть отражает неиспользованный остаток, который будет потрачен в дальнейшем или возвращён инвестору.
В стандартной ситуации, когда полученные по контракту денежные средства были потрачены на реализацию договорных целей в полном объёме, дополнительных проводок для закрытия счёта не требуется. Если же средства остались, то бухгалтеру предстоит отразить их дальнейшее движение:
- если остаток может быть использован фирмой по своему усмотрению, то понадобится проводка Дт86 – Кт90 (продажи) или Дт86 – Кт91 (прочие доходы);
- если остаток должен быть возвращён «спонсору», то проводка выглядит иначе – Дт86 – Кт51 (безналичный расчёт), Дт86 – Кт50 (наличный расчёт), Дт86 – Кт52 (расчёты в валюте).
Основные бухгалтерские проводки
По завершении каждого отчетного периода в бухгалтерии предприятия должны быть составлены проводки. Это упрощает процесс понимания многочисленных операций и способствует упрощению ведения коммерческой деятельности. Типовые записи по счету 86 выглядят следующим образом:
- Дт 51 Кт 86. Таким образом происходит отражение денежного поступления. Чтобы упростить данный процесс, можно пропустить промежуточную ст. 76 и начать с этого момента.
- Дт 08 (4) Кт 51. Данная запись свидетельствует об оплате купленных основных средств – одного из наиболее частых направлений финансирования.
- Дт 01 Кт 08 (4). Посредством этой записи отражается оприходование этого ресурса.
- Дт 26 Кт 02. Это говорит о факте начисления амортизации в процессе эксплуатации тех или иных объектов. Только после всех этих записей можно приступать к отражению финансовых поступлений целевого использования.
- Дт 86 Кт 91 (1). В рамках подобной операции происходит отражение поступившей помощи.
- Дт 10 Кт 86. Поскольку финансовая помощь может быть оказана не только в форме денег, но и в виде натуральных элементов, можно записать и такую проводку.
- Дт 20 Кт 10. В этой записи рассматриваемая строка плана счетов не используется. Она гласит о том, что материалы были списаны.
- Дт 86 Кт 91 (1). В этом случае бухгалтером должны быть составлены основные направления освоения продукции, которая была получена.
Как можно заметить, что средства отражаются по кредиту статьи, которая указаны выше. Наблюдается корреспонденция с большим количеством других обобщающих счетов.
Величины, которые способствуют обобщению данного счета, в случае нарушения условий растрачивания помощи, могут быть отозваны, и инвестор больше не захочет оказывать никакой поддержки. Поэтому любые отклонения и все остальные операции необходимо строго отражать в рамках отчетного документа.
Таким образом, строка 86 играет особую роль в бухгалтерской деятельности любого предприятия. По ней происходит отражение поступления финансовой помощи и направлений ее расходования. Поскольку она является целевой, компания должна следить за затратами строго по целям.
Дополнительная информация по счету 86 представлена ниже.
Бухгалтерский 76 счет: сальдо, кредит, дебет, проводки
Источником получение целевых средств могут выступать как государственные органы, так и специализированные фонды и даже физические лица. Для отражения таких операций используется 86 счет бухгалтерского учета. В статье мы подробно поговорим о том, что такое целевое финансирования и каким образом отражать целевые средства в проводках. Содержание
- 1 Понятие целевого финансирования
- 2 Субсчета 86 счета
- 3 Типовые проводки по учету средств целевого назначения 3.1 Целевое финансирование некоммерческой организации
- 3.2 Государственное финансирование производственного предприятия
Понятие целевого финансирования Под целевым финансированием понимают выделение предприятию средств, цель использования которых строго определена, а процедура использования контролируема.
Важно Проводки начисления НДС с полученного аванса выглядят следующим образом: Дт 51/ Кт 62, Дт 76-ав/ Кт 68. При расторжении договора и возвращении аванса покупателю, производитель может потребовать вычет суммы НДС. При этом происходит обратная операция: Дт 68/ Кт 76-ав.
НДС с перечисленных авансов 76-ва счет бухгалтерского учета используется для начисления НДС по перечисленным авансам. Организация после получения товара дебетует счет 76-ва со счетом 68, после чего счет-фактура отражается в книге покупок.
Если компания, перечисляющая аванс производителю, является плательщиком НДС, она может произвести вычет НДС.
Загрузка...
