Если на уже реализованный товар изменили цену, то организации обязаны пересчитать налог на прибыль

В попытках оптимизировать налогообложение компании иногда прибегают к сомнительным схемам, которые хорошо известны ФНС. В итоге налогоплательщик получает не только доначисление налога, но и штрафные санкции. Вместе с тем существуют легальные способы сократить обязательные платежи. Давайте разберёмся, как уменьшить налог на прибыль в рамках закона и направить эти средства на пользу своему бизнесу.

Законный подход

Законодательство предлагает целый набор инструментов для налоговой оптимизации — спецрежимы, льготы, нулевые ставки и адресные преференции. Например, компании малого и среднего бизнеса могут перейти на упрощённую систему.

Это позволит им не уплачивать НДС, а налог со своих доходов платить по сниженным ставкам. Однако крупные организации и многие субъекты среднего бизнеса не могут применять льготные режимы.

Перед ними встаёт вопрос — как уменьшить налог на прибыль при ОСНО.

Налогом облагается разница между полученными доходами и расходами, которые понесены в ходе деятельности. В Налоговом кодексе строго оговорено, что относится к доходам и расходам для целей расчёта налога на прибыль. Какая-либо самодеятельность здесь недопустима — это прямое нарушение закона.

Нельзя говорить о способах снижения налога на прибыль, не затрагивая тему серой и черной оптимизации. Самая явная незаконная практика — приписать затраты, которых не было, или завысить размер понесённых расходов.

Налоговая служба ведет активную и весьма успешную борьбу с такими нарушениями. Поэтому ни в коем случае не стоит прибегать к этой схеме «оптимизации», равно как и к иным незаконным способам.

Далее мы рассмотрим только легальные методы.

Списание убытков прошлых лет

Не каждый год компания закрывает с прибылью, случаются и убытки. Законодательство позволяет впоследствии их списывать. При сдаче отчётности по налогу прибыль в декларации текущего периода указывается убыток прошлых лет или его часть.

Налоговую базу можно уменьшить подобным образом вплоть до половины. Если убыток больше, его можно перенести на будущие годы. Раньше действовало ограничение, позволяющее таким образом переносить убытки в течение 10 лет, теперь же оно снято.

Бывает, что убытки прошлых лет выявлены только в текущем году. Их можно отнести на внереализационные расходы, сократив тем самым налоговую базу, а значит, и сам налог.

Создание резервов

Организация может предусмотреть в своей учётной политике создание таких резервов:

по сомнительным долгам;
на оплату отпусков;
на ремонт основных средств;
на гарантийный ремонт и обслуживание.

Это может быть весьма выгодно для оптимизации налога на прибыль. Поясним на примере резерва по сомнительным долгам. Компания отгрузила товары покупателям, но не получила оплаты.

При учёте доходов и расходов по методу начисления на дату отгрузки у неё образовался доход. А раз есть доход, то есть и объект обложения налогом на прибыль.

Получается, денег нет, а 20% от теоретической суммы дохода уплатить нужно.

Чтоб этого избежать, создаётся резерв по сомнительным долгам. На конец квартала нужно определить длительность просрочки. Если она более 45 дней, то в расходы принимается половина суммы задолженности. При просрочке более 90 дней можно списать всю её сумму.

Конечно же, когда контрагенты вернут свои долги, налог уплатить придётся. То есть, создание резерва можно использовать для того, чтобы легально получить отсрочку по уплате налога. Уплачивать налог нужно будет из полученных, а не из собственных средств. Плюс этого способа в том, что в течение отсрочки деньги компании остаются в работе и приносят доход.

Приобретение и ликвидация основных средств

Если планируется приобрести транспорт, оборудование или иные подобные объекты, можно рассмотреть вариант лизинга. Нужное оборудование будет предоставлено лизингодателем, а компания будет отчислять ему платежи. До окончания выплат техника будет находиться в собственности у лизингодателя, организация же сможет её использовать в своей деятельности.

Оптимизация налога на прибыль в следующем: лизинговые платежи входят в себестоимость продукции и снижают базу. Если же оборудование купить за счёт собственных средств, то в расходы можно принять только сумму амортизации.

Часто новая техника приобретается взамен старой, которая подлежит списанию. Связанные с её ликвидацией затраты — на демонтаж, разборку, вывоз — можно списать как внереализационные расходы в том периоде, когда происходит ликвидация. В эти же затраты включается и недоначисленная амортизация списанных объектов.

Регистрация товарного знака

Многие организации сегодня тратятся на товарный знак. Это ещё один неплохой пример того, как можно уменьшить прибыль абсолютно легально, не только снизив налог, но и получив выгоду для бизнеса. Ведь товарный знак способствует узнаваемости компании, формированию лояльности покупателей и защите от недобросовестной конкуренции.

После получения документов из Роспатента товарный знак ставится на учёт, как нематериальный актив. Затраты на него, при условии, что они составили менее 100 000 рублей, сразу же включаются в расходы и уменьшают базу по налогу на прибыль. Если товарный знак стоит дороже, он подлежит амортизации, и его себестоимость уменьшает налог постепенно.

Форменная одежда

В продолжение разговора о товарном знаке стоит упомянуть и другой атрибут фирменного стиля организация — форму сотрудников. Особенно это актуально в сфере розничной торговли и услуг населению.

Затраты на изготовление формы включаются в состав расходов на оплату труда на основании пункта 5 статьи 255 НК РФ. А они, в свою очередь, понижают налоговую базу. Однако для этого должны исполняться 2 условия:

форма передаётся работникам бесплатно или по пониженной цене;
сотрудник получает её в собственность, то есть после прекращения трудового договора возвращать ее не нужно.

Маркетинговые исследования

Нередко компании прибегают к услугам маркетологов для изучения рынка с целью увеличить свои продажи. Если подобные исследования ещё не проводились, вероятно, есть смысл задуматься над этим. Тем более что затраты на них уменьшают базу по налогу на прибыль как расходы на консультации.

Однако это верно при одном условии — такие затраты оправданы, документально подтверждены и производятся в целях роста дохода.

Изучение рынка должно проводиться в отношении продукции или услуг, которыми занимается компания. Если оно будет направлено на какие-то сторонние продукты, то расходы могут не признать.

ИФНС решит, что исследование было фиктивным и проводилось исключительно для того, чтобы уменьшился налог на прибыль.

Обучение сотрудников

Если специалисты организации периодически будут повышать свой профессиональный уровень, бизнесу это пойдёт только на пользу. К тому же расходы на обучение могут снизить налог на прибыль — они списываются как прочие расходы по производству и реализации.

Для этого должны исполняться такие условия:

направленные на обучение работники наняты по трудовым договорам;
учебное заведение, с которым заключен договор, имеет право вести соответствующую деятельность.

Льготные ставки

Ставка налога на прибыль 20% состоит из двух частей. В 2022 году они таковы:

региональная — 17%;
федеральная — 3%.

Для отдельных категорий налогоплательщиков установлены нулевые федеральные и региональные ставки. То есть такие компании по факту этот налог не уплачивают. Ставка 0% применяется в отношении доходов, полученных:

образовательными и медицинскими организациями;
организациями, осуществляющими соцобслуживание граждан;
участниками проекта Сколково;
сельскохозяйственными производителями и рыбохозяйственными организациями.

Кроме того, федеральная часть налога на прибыль равна нулю для резидентов:

свободной экономической зоны Крыма и Севастополя;
порта Владивосток;
экономической зоны Магаданской и Калининградской областей;
туристско-рекреационного кластера и некоторых других зон.

Региональная часть ставки может быть понижена решениями властей субъекта РФ для отдельных категорий плательщиков. Так, в Москве для общественных организаций инвалидов, а также тех, кто использует их труд, региональная ставка установлена на уровне 12,5%.

При проведении проверки декларации по налогу на прибыль ИФНС может запросить документы, необходимые для подтверждения прав на льготные ставки.

Инвестиционный вычет

Кроме того, действует инвестиционный вычет, который уменьшает сумму налога на прибыль (не налоговой базы). Механизм его применения прописан в статье 286.1 НК РФ. Условия таковы:

В субъекте, где расположен налогоплательщик, должен быть принят закон об инвестиционном вычете.
Организация должна в своей учётной политике закрепить положение о том, что имеет право применять этот вычет. Чтобы это право появилось в 2022 году, в учётной политике его нужно зафиксировать до конца прошлого года. В дальнейшем это решение нельзя будет поменять в течение 3 лет.
Вычет действует в отношении объектов, которые были введены в эксплуатацию с начала 2018 года, либо после этой даты была пересмотрена их стоимость.
Вычет применяется ко всем объектам, которые относятся к III-VII амортизационным группам.
Региональная часть налога на прибыль и может быть уменьшена на сумму до 90% от затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с приобретением, модернизацией или реконструкцией основных средств. При этом данная часть налога должна составлять как минимум 5% от налоговой базы.
Федеральную часть налога можно уменьшить не более, чем на 10% от суммы затрат. Минимального размера налога не установлено.

Итак, мы рассмотрели, как уменьшить налог на прибыль при ОСНО в рамках закона. Большинство легальных методов сводится к тому, чтобы правильно учесть расходы. Компаниям следует периодических анализировать свои затраты. Вполне вероятно, в итоге высвободятся средства, которые можно направить на развитие бизнеса.

[ЛАЙФХАК] Корректируем базу по налогу на прибыль при изменении цен

Если у вас возникла ситуация, когда товар был отгружен (услуги оказаны, работы выполнены) в прошлых периодах, а в текущем периоде возникли обстоятельства, при которых пришлось изменить прошлые отпускные цены (например, пересмотрели итоговую стоимость работ с учетом завершенных этапов), вам следует скорректировать базу по налогу на прибыль.

По общему правилу вносите исправления в тот период, в котором возникли расхождения. То есть помимо изменения данных потребуется сдать уточненку по прибыли и урегулировать налоговые расчеты с бюджетом.

Отступление от общего правила допускается только в ограниченном количестве случаев:

Если вы не можете точно идентифицировать период и расхождения в нем, которые нужно править. Ситуация достаточно редкая, поэтому попробуем привести пример.

Строительная компания заключила договор на выполнение работ на общую сумму 400 млн руб. Сдача и оплата работ разбиты на 3 этапа. 1-й этап на сумму 100 млн руб. сдан и оплачен в 2016 году. 2-й этап на сумму 150 млн руб. сдан и оплачен в 2017 году. Работы завершены и сдаются заказчику в 1-м квартале 2018 года.

В ходе выполнения работ компании приходилось заменять некоторые материалы, заложенные в исходную смету, на другие (например, более соответствующие требованиям надзорных органов).

В результате итоговая фактическая цена работ оказалась выше. Заказчик данный факт признал при приемке всего объема, в 1-м квартале 2018 года. Он подписал дополнение ко всему договору на 30 млн руб.

и оплатил 180 млн руб.

Как следует компании отразить изменение цены? По нашему мнению, это как раз тот случай, когда точно пересчитать результаты 2016 и 2017 годов в связи с изменением общей цены договора не представляется возможным. Поэтому и остаток исходной цены и доплату можно учесть в 1-м квартале 2018 года.

Если изменение исходной цены привело к переплате налога в прошлых периодах. Например, если бы в предыдущем примере цена работ в итоге уменьшилась, а не увеличилась, вносить изменения в 2016 и 2017 годы тоже было бы не нужно.
Если в текущем периоде, который вы хотите изменить, у вас прибыль, а не убыток (на этом условии особо настаивают чиновники Минфина во всех своих разъяснениях по данному поводу).

Лайфхак подготовлен по письму Минфина от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15848.

Как исправлять ошибки в расчетах, из-за которых переплачен налог на прибыль, читайте здесь.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В каком периоде надо отразить корректировки по ндс и по налогу на прибыль, если в течении 2-х кварталов после отражения операции в декларации по ндс прошли изменения

ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации по бухучету и налогообложению » Налог на прибыль » В каком периоде надо отразить корректировки по ндс и по налогу на прибыль, если в течении 2-х кварталов после отражения операции в декларации по ндс прошли изменения

Распечатать

Предприятие реализовало долю в уставном капитале дочерней компании в 1 квартале 2020 года. Данную операцию отразили в разделе 7 декларации по НДС с кодом 1010243, а также в декларации по налогу на прибыль. В июле 2020 года стороны подписали дополнительное соглашение об уменьшении цены реализации.

Вопрос
В каком периоде надо отразить корректировки по НДС и по налогу на прибыль (в первом или третьем квартале)?
Ответ специалиста
Об НДС

Необходимо учитывать, что в соответствии с п. п. 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ у налогоплательщика отсутствует обязанность составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Следовательно, составление в данном случае корректировочного счета-фактуры не требуется, сумма налога по таким операциям не определяется.

При этом на основании п. 1 ст.

81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Учитывая данное обстоятельство, поскольку невнесение корректировки в разд.

7 декларации по НДС не приводит к изменению налоговой базы по НДС и суммы налога, в данном случае у организации отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган уточненной декларации за I квартал 2014 г.

, однако организация вправе отразить корректировку в декларации по НДС в разд. 7 за период I квартала 2014 г. (по строке 010, графе 2).

{Вопрос: …Организация осуществляет операции, облагаемые НДС и не подлежащие налогообложению по ст. 149 НК РФ. В I квартале 2015 г. изменилась стоимость льготируемых операций, отраженных в декларации по НДС в разд. 7 за I квартал 2014 г. Нужно ли отражать корректировку в декларации по НДС? Если да, то за какой период? (Консультация эксперта, 2015) {КонсультантПлюс}}

О налоге на прибыль
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Учитывая изложенное, изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее приобретенных товаров (работ, услуг), учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 Кодекса, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период.

Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи

Практика показывает, что иногда компаниям приходится продавать товар по цене, которая меньше его себестоимости.

Такие сделки вызывают опасения бухгалтерии из-за возможных санкций со стороны налоговой службы. Если действующее гражданское законодательство не запрещает предприятиям продавать товар по убыточной цене, то налоговое законодательство предусматривает определенные ограничения на реализацию товара по цене ниже себестоимости.

Операции по продаже товаров ниже себестоимости имеют свои особенности в плане организации их бухгалтерского учета.

В данной статье разберем эти нюансы и рассмотрим, когда и какие налоговые риски могут возникнуть у компании, если цена реализации товаров ниже их себестоимости.

Законодательные аспекты реализации товара ниже себестоимости

Основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли, что зафиксировано в ст. 50 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ).

Однако ведение коммерческой деятельности изначально предполагает возможность ее убыточности.

И действительно, на практике бывают ситуации, когда компания вынуждена реализовывать товары по цене ниже их себестоимости, то есть с убытком для себя. Причины такой реализации разные:

распродажа товара в связи с приближением окончания срока годности;
продажа уцененного (дефектного) товара;
реализация товара в ходе рекламных акций (например, акция «два товара по цене одного»);
реализация товара покупателю с предоставлением скидки за объем продаж;
реализация остатков нераспроданного сезонного товара в период падения спроса по сниженным ценам для пополнения оборотных средств;
реализация остатков товаров при прекращении работы компании с их отдельными номенклатурными позициями;
реализация излишних запасов товаров на складе для своевременного выполнения обязательств перед кредиторами компании;
реализация товаров в порядке договоров мены или зачета взаимных требований;
реализация товарных запасов при процедуре банкротства компании.

В то же время убыточная реализация товара всегда привлекает внимание налоговой службы при проверке деятельности компании. Поэтому возникает вопрос, насколько высоки юридические и налоговые риски таких хозяйственных операций.

Статья 454 ГК РФ однозначно определяет, что цена реализации товара устанавливается договором купли-продажи, то есть стороны договора могут указать в нем любую цену, в том числе и ниже себестоимости товара. Исключение составляют только товары/продукция/услуги, цены на которые устанавливает государство в соответствии с п. 4 ст. 121 ГК РФ.

Изменение стоимости товаров (работ, услуг) после отгрузки. Универсальный корректировочный документ

(Письмо ФНС РФ от 17.10.2014 г. № ММВ-20-15/86@ «О корректировке универсального передаточного документа»)

Изменение общей стоимости поставки после факта отгрузки (при отсутствии ошибок в его оформлении) может быть обусловлено изменением цены (тарифа) и (или) изменением количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Такое изменение требований и обязательств продавца и покупателя как факт хозяйственной жизни в соответствии с п. 8 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» подлежит оформлению первичным учетным документом.

До выхода комментируемого письма единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформление указанного факта хозяйственной жизни, не была установлена.

В таком случае продавец и покупатель могут оформить изменение размера требований и обязательств по любой самостоятельно определенной форме (при условии указания в ней всех обязательных реквизитов, установленных ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Главой 25 НК РФ специальных требований к оформлению таких операций для целей исчисления налога на прибыль не установлено.

Поэтому первичный учетный документ, составленный на бумажном носителе (или в виде электронного документа) по любой форме, соответствующий указанным требованиям, может являться основанием для отражения указанной в нем суммы в регистрах налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Из п. 10 ст.

172 НК РФ следует, что наличие документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является у продавца основанием для выставления корректировочного счета-фактуры в порядке, установленном п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

При этом глава 21 НК РФ и постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 не содержат ограничений на введение в формы корректировочных счетов-фактур дополнительных реквизитов.

Таким образом, считает ФНС РФ, информация корректировочных счетов-фактур может быть объединена с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.

Такой комплексный документ при соблюдении требований Закона № 402-ФЗ и главы 21 НК РФ позволяет экономическому субъекту использовать право на налоговый вычет по НДС (продавцу и покупателю на основании п. 13 ст. 171 НК РФ), а также подтверждать затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

ФНС РФ рекомендует к применению разработанную форму универсального корректировочного документа (УКД) на основе формы корректировочного счета-фактуры.

Как и форма предложенного ранее в письме ФНС РФ от 21.10.2013 г. № ММВ-20-3/96@ УПД, форма УКД носит рекомендательный характер.

Неприменение данной формы для оформления случаев изменения стоимости отгрузки не может быть основанием для отказа в учете этих изменений в целях налогообложения.

Кроме того, предложение данной формы не ограничивает права экономических субъектов на использование иных самостоятельно разработанных и соответствующих положениям ст. 9 Закона № 402-ФЗ форм первичных учетных документов и формы корректировочного счета-фактуры, установленной Постановлением № 1137.

Изменение общей стоимости поставки также может быть обусловлено допущенными продавцом ошибками в первоначально составленных по факту отгрузки документах.
Кроме того, продавец и покупатель могут допустить в первоначально оформленном по факту отгрузки УПД ошибки и в других показателях, кроме общей стоимости поставки.
Рекомендуемые способы исправления информации, содержащейся в первоначально оформленном УПД, представлены в приложении № 7 к комментируемому письму.
Случаи оформления формы УКД
Форма УКД может применяться для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том случае, когда предложение о таком изменении исходит от продавца и требует согласия покупателя на такое изменение или не требует его.
Форма УКД также может применяться в целях документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении последним расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет), в случае, если документ о расхождениях представителем продавца не подписывался (односторонний акт о расхождениях).
При этом при подписании сторонами двустороннего акта о расхождениях при приемке товаров, дополнительного первичного документа об изменении финансового состояния продавца и покупателя не требуется.

Наличие подписей продавца и покупателя на таком документе свидетельствуют не только об изменении состояния расчетов между ними, но и о согласии покупателя на такое изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества, что согласно п. 3 ст. 168 НК РФ достаточно для выставления продавцом корректировочного счета-фактуры без дополнительных документов.

Форма УКД не применяется во всех случаях возврата (перемещения от покупателя к продавцу) товаров, принятых покупателем на учет.
Форма УКД не предназначена для использования в случаях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку (УПД, иного первичного учетного документа на отгрузку и счета-фактуры).
Исправление таких ошибок в примененной ранее форме УПД может производиться в порядке, указанном в приложении № 7 к комментируемому письму.
Выставление в таком случае отдельного корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав не требуется.
Вместе с тем, форма может быть использована только в качестве первичного учетного документа для оформления факта хозяйственной жизни, выражающегося в изменении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (статус документа – «2»).
Тогда в документе не заполняются (или в соответствующих полях ставятся прочерки) показатели, установленные в качестве обязательных исключительно для корректировочного счета-фактуры:
– «к счету-фактуре (счетам-фактурам) № … от …, с учетом исправления № … от …» (строка 1б);
– «в том числе сумма акциза» (графа 6);
– «налоговая ставка» (графа 7).
В поле строки (1) проставляется дата и порядковый номер корректировки, а дата и номер УПД либо иного первичного учетного документа, показатели которого корректируются, указываются в строке [5].
Использование предлагаемой формы документа с наименованием «Корректировочный счет-фактура» в статусе только первичного учетного документа организациями и предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, не влечет за собой для них обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС (при этом, у таких организаций не будет значений в показателях граф 7 и 8).
Используемый экономическими субъектами статус документа рекомендуется проставлять в верхнем левом углу формы.
Определение в форме УКД показателей, установленных в качестве обязательных

При использовании организацией документа со статусом «1» в качестве основания для применения права на вычет по НДС показатели строк (1)–(4), граф (1)–(9) и подписи руководителя организации (или иного уполномоченного лица) и главного бухгалтера (или иного уполномоченного лица) рекомендуется проверять на соответствие требованиям п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ с учетом положения абз. 2 п. 2 указанной статьи.

При использовании УКД индивидуальным предпринимателем следует учитывать требования к содержанию информации о подписывающем лице, установленные п. 6 ст. 169 НК РФ для этой категории экономических субъектов.

При использовании организацией или индивидуальным предпринимателем УКД документа со статусом «1» или «2» в качестве первичного учетного документа рекомендуется убедиться в том, что внесенная в него информация содержит показатели, установленные как обязательные п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Статус документа, указанный экономическим субъектом в верхнем левом углу УКД, носит информационный характер.

Фактический статус документа определяется наличием/отсутствием в нем всех обязательных показателей, установленных Законом № 402-ФЗ в отношении первичных учетных документов и (или) п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ в отношении корректировочных счетов-фактур.

Отсутствие в документе строки [13] «Дата совершения действий сторон» или прочерк в ней дают основания считать, что дата совершения действий принимающей стороны совпадает с датой совершения действий передающей стороной (с датой составления документа (строка 1) (если из иных документов не следует иное).
Отражение показателей УКД со статусом «1»* (корректировочный счет-фактура и соглашение (уведомление)) в налоговом учете в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ
*При использовании УКД только в качестве учетного документа (статус документа «2» «Соглашение (уведомление)») учет оформленной таким образом операции для целей налогообложения осуществляется в общем порядке.
В целях исчисления налога на прибыль при изменении стоимости отгрузки в сторону уменьшения/увеличения, первичный учетный документ, составленный по факту изменения общей стоимости поставки, может являться основанием:
– соответствующей корректировки стоимости приобретенных ценностей у покупателя;
– соответствующей корректировки выручки у продавца.
Основными показателями УКД являются данные о стоимости единицы товара (работы, услуги, имущественного права) до и после изменений.
Таким образом, данным комплексным документом рекомендуется оформлять случаи пересмотра сторонами цены единицы товара.
Налог на прибыль у продавца
Изменение цены единицы товара (стоимости работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) влечет за собой корректировку данных налогового учета о стоимости реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть должны быть скорректированы налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций периода реализации.

При уменьшении цены товара п.п. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется.

В то же время согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

К излишней уплате налога на прибыль организаций в данном случае приводят излишне учтенные доходы.
Поэтому продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара (стоимости работ, услуг, имущественных прав), вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения соответствующих изменений:
– в налоговом периоде уведомления о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости – показатель строки (1);
– в налоговом периоде согласования с покупателем изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) – показатель строки [13].

При увеличении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) нормы абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ не применяются.

Следовательно, при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций должны быть скорректированы (увеличены) за налоговый период признания доходов от реализации.
Налог на прибыль у покупателя
Уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в результате изменения цены влечет за собой корректировку данных налогового учета о стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Если приобретенные товары уже были реализованы, то необходимо произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль за налоговый период признания расходов.

При этом в случае, когда согласно п. 8 ст.

254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, используется метод оценки сырья и материалов по средней стоимости, при изменении (пересчете) их цены необходимо пересчитать (скорректировать) среднюю стоимость соответствующих материальных ценностей в налоговом учете начиная с периода оприходования до момента списания.

В случае увеличения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) налогоплательщик вправе учесть увеличение стоимости:
– в налоговом периоде уведомления о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости (показатель строки (1));
– в налоговом периоде согласования с покупателем изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) – показатель строки [13].
В комментируемом письме приведены также порядок отражения покупателем УКД со статусом«1» в книге продаж и книге покупок, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, и порядок внесения исправлений в связи с обнаружением ошибок в форме УПД

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации покупных товаров — ЭнтерФин

05.08.2020

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Доходом от реализации покупных товаров является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). Как определить ее сумму, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Учет выручки

Момент включения выручки от реализации в состав базы по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Метод начисления

При методе начисления включите выручку в налоговую базу в момент реализации товара. При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Кассовый метод

При кассовом методе учтите выручку в момент получения средств за реализованную продукцию (работы, услуги). Предварительную оплату (аванс), полученный от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Это правило действует, несмотря на то, что товар еще фактически не передан покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Учет расходов

Выручку от реализации покупных товаров можно уменьшить на расходы, связанные с реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). К таким расходам относятся:

стоимость приобретения реализуемого товара (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара и другие расходы, связанные с реализацией (абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Кассовый метод

Если организация использует кассовый метод, то все перечисленные расходы уменьшат выручку от реализации при условии их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Метод начисления

Если организация использует метод начисления, то признайте расходы в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дополнительно нужно учитывать группировку расходов на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ).

Прямые и косвенные расходы

К прямым расходам относятся:

стоимость приобретения реализуемого товара;
транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (при условии, что эти расходы не включены в стоимость приобретения).

Прямые расходы можно учесть в налоговой базе только по мере реализации товаров, к которым они относятся.

При этом стоимость приобретения реализуемого товара разрешается одним из трех возможных способов: ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы.

Исходя из этого стоимость товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца включать в состав расходов по налогу на прибыль нельзя.

Косвенными признаются все остальные расходы торговой организации (кроме внереализационных, перечень которых определен статьей 265 Налогового кодекса РФ). Например, зарплата сотрудников (с учетом страховых взносов), суммы начисленной амортизации, расходы на упаковку, предпродажную подготовку товаров и т. д.

Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от объема реализованных товаров. Их следует списывать в том месяце, в котором они возникли, по правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Это следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/465.

Формирование стоимости товаров

в стоимость приобретения включить только покупную стоимость;
в стоимость приобретения включить покупную стоимость и расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух лет.

В первом случае расходы, связанные с приобретением товаров, включите в состав косвенных расходов. Исключением являются только транспортные расходы на доставку товаров до склада торговой организации, которые в данном случае будут прямыми расходами.

Прямые транспортные расходы нужно распределить между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров на конец месяца.

Используйте при этом такую методику:

– определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
– определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
– определите сумму транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце:

К товарам на складе (нереализованным товарам) при распределении прямых транспортных расходов относите только те товары, которые являются собственностью торговой организации. Это касается товаров, находящихся в пути, право собственности на которые уже перешло к организации, а также отгруженных товаров до перехода права собственности к покупателям.

Такой позиции придерживается Минфин России в письмах от 3 июня 2008 г. № 03-03-09/70 и от 11 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/105.

Во втором случае в стоимость приобретения товара включите расходы, связанные с приобретением (в т. ч. и транспортные). В совокупности с покупной стоимостью они будут формировать прямые расходы.

Если организация перевозит товары с одного своего склада на другой, то понесенные в связи с этим транспортные расходы являются косвенными (письмо Минфина России от 10 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/85). Все остальные издержки обращения текущего месяца тоже будут косвенными расходами.