Материальная помощь пенсионеру и страховые взносы

Материальная помощь бывшим работникам-пенсионерам так же, как и матпомощь другим лицам, законодательством в обязанность работодателю не вменяется.

Единственный случай, когда можно говорить о неоспоримом праве действующих и бывших сотрудников на финансовую поддержку, — это наличие такого обязательства со стороны предприятия в коллективном договоре.

Ниже мы рассмотрим порядок осуществления мер социальной поддержки и последствия ее оказания на налоговые и страховые обязательства организации. 

Ст. 217 и 422 Налогового кодекса РФ и иные нормы о материальной помощи неработающим пенсионерам

Если действующим трудовым законодательством никак не урегулирован вопрос о социальных мероприятиях, то как же поступать и чем руководствоваться в таких случаях? Во-первых, как уже говорилось выше, обязательства по оказанию материальной помощи, в том числе бывшим сотрудникам, могут быть прописаны в коллективном трудовом договоре.

Во-вторых, каждая организация вправе издавать собственные локальные нормативные акты, которые будут обязательны для исполнения как работниками, так и руководством (ст. 8 Трудового кодекса РФ). Таким образом, сам работодатель разрабатывает документ, регламентирующий условия, порядок, виды и размер материальной помощи и руководствуется своим же внутренним правовым источником.

Наконец, разрозненные нормы о материальной помощи содержатся в различных законодательных актах. Например, в ст. 217 и 422 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Именно из этого источника можно определить, в каких случаях бывшему работнику-пенсионеру может быть выплачена материальная помощь, в частности:

• в случае смерти члена семьи пенсионера;
• в качестве компенсации пострадавшим в стихийных бедствиях или при других чрезвычайных обстоятельствах, а также при террористическом акте;
• в качестве компенсации за лекарства или санаторно-курортное лечение. 

Порядок денежных выплат пенсионерам в связи с лечением, смертью родственника и иными жизненными обстоятельствами

Скачать Положение о материальной помощи (пенсиях) пенсионерам организации

Чтобы получить социальную помощь, бывший сотрудник должен написать соответствующее заявление в произвольной форме. К заявлению необходимо приложить копии документов, которые подтверждают обстоятельства, ставшие причиной оказания социальной поддержки.

Если выплаты производятся из нераспределенной прибыли юридического лица, то перед изданием приказа руководитель должен получить решение общего собрания. Если помощь оформляется как текущие прочие расходы, то исполнительный орган имеет право самостоятельно распоряжаться указанными средствами.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Основанием для начисления финансовой помощи будет являться приказ руководства. Форма его законом не установлена, поэтому используется привычный для конкретной организации бланк.

Сроки рассмотрения заявления, начисления и непосредственной выплаты материальной помощи могут быть установлены коллективным договором или иным локальным нормативным актом. В противном случае все перечисленные операции осуществляются в разумные сроки, так как вообще вся процедура носит добровольный характер. 

Вопросы налогообложения и взимания страховых взносов в связи с материальной помощью бывшим работникам-пенсионерам

Что касается налога на прибыль организации, то расходы на денежную поддержку бывшим сотрудникам не упоминаются в НК РФ. Следовательно, учитывать данные выплаты с целью уменьшения доходов юридического лица нельзя.

По поводу налога на доходы физических лиц в законодательстве имеется следующая позиция. Несмотря на то что речь идет о бывших работниках, в случае оказания материальной помощи работодатель всё равно выступает налоговым агентом. Однако в силу п. 28 ст. 217 НК РФ от налогового бремени освобождаются денежные выплаты в размере не более 4 000 руб. в год.

Из п. 3 ст. 422 НК РФ следует, что в отношении неработающих пенсионеров от уплаты страховых взносов освобождаются только суммы компенсации за ущерб от стихийных бедствий, других чрезвычайных обстоятельств и террористических актов. 

Таким образом, практически вся процедура оказания мер социальной поддержки бывшим сотрудникам оставлена на усмотрение работодателя.

Только вопросы налогообложения и уплаты взносов во внебюджетные фонды регулируются законодательством.

И здесь нужно отметить, что если нормами права предусмотрены какие-то льготы для бывших работников, то, как правило, они касаются лишь тех граждан, кто вышел на пенсию по старости или инвалидности.

Ндфл с выплат бывшим сотрудникам

Зачастую добросовестные работодатели предоставляют своим бывшим сотрудникам определенные социальные гарантии, льготы или материальную помощь. И тут же возникает вопрос их налогообложения. Как удерживать НДФЛ: как доходы в натуральной форме или как компенсационные выплаты, с которых удерживать налог не нужно?

Полученные от работодателя услуги, да же на безвозмездной основе, признаются доходом сотрудника в натуральной форме.

А со всех доходов, выплаченных сотрудникам как в натуральной, так и в денежной форме, вы обязаны исчислить НДФЛ по ставке 13 про­центов, удержать его и перечислить в бюд­жет.

Ведь в таком случае работодатель, пусть и бывший, считается налоговым агентом со всеми отсюда вытекающими последствиями.

Но не все выплаты труженикам являются облагаемыми. Нет необходимости включать в базу суммы материальной помощи, ко­торую работодатель оказывает «бывшим», уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Но в ограниченном размере: в той части, кото­рая не превышает 4000 рублей. С тех сумм материальной помощи, которые превыша­ют лимит, необходимо начислить и удер­жать НДФЛ.

То есть если за год сотрудник получил помощь в размере 4500 рублей, то с 500 рублей удерживаем НДФЛ.

Этот порядок распространяется на всех работников, в том числе и на уже уволенных, по причине выхода на пенсию или инвалид­ности. Поэтому доходы неработающих со­трудников, полученные в качестве матери­альной помощи, освобождаются от налого­обложения НДФЛ в пределах 4000 рублей.

Матпомощь – повод для претензий

Интересно, что фискальные органы всегда найдут повод для начислений налога. При­чем, когда речь заходит о выплатах матери­ального характера уже уволенным в связи с выходом на пенсию труженикам, они все равно признают работодателей в отношении

таких вознаграждений налоговыми агентами. Им вменяется обязанность удерживать НДФЛ, доначисляются пени и штрафы из-за якобы заниженной базы по «подоходному» налогу.

Несмотря на то что исчислять НДФЛ с сумм материальной помощи уволившим­ся сотрудникам не нужно, если выплаты не превышают 4000 рублей, у инспекторов на­ходятся противоположные доводы. А ведь это прямо прописано в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса.

Если выплаты материальной помощи признать облагаемыми, работодатель авто­матически обязан исполнять функции на­логового агента, то есть исчислить, удер­жать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с выплаченной сотрудникам матпомощи.

Да еще и отчитаться по таким выплатам, даже если никаких больше перечислений экс-сотрудникам не было.

Напомним, что агенты должны представить в налоговую по месту своего учета сведения о доходах фи­зических лиц (по форме 2-НДФЛ) за истек­ший год и суммах начисленных, удержан­ных и перечисленных в бюджет НДФЛ не позднее 1 апреля следующего года.

Если вы выплачиваете работникам сум­мы, с которых исчислять НДФЛ не нужно, соответственно вы не признаетесь налого­вым агентом. А это значит, что представ­лять в инспекцию 2-НФДЛ не обязаны (письмо Минфина России от 17 сентября 2009 г. № 03-04-06-01/237).

Какие же основания приводят налогови­ки, признавая агентом работодателя в от­ношении сумм материальной помощи, вы­плаченной бывшим сотрудникам?

Перечислить подоходный налог необходи­мо с выплат материальной помощи родственникам умершего работника, который нахо­дился уже на пенсии, считают они в поста­новлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26 сентября 2011 г. № А27-15935/2010.

Логика работодателя проста и обоснова­на. Поскольку суммы единовременной матпомощи, оказываемой членам семьи умер­шего работника, выведены из-под налогооб­ложения, налог работодатель не удерживал при выплате помощи.

Служители Фемиды приняли позицию инспекторов и заявили об обязанности все же удержать НДФЛ с этих выплат, посколь­ку умершие пенсионеры не являются ра­ботниками общества.

Особые правила

Налоговый агент, имеющий обособленное подразделение, представляет сведения о доходах работников подразделений в инспекцию по месту нахождения филиала. Отчитываться в ИФНС, курирующую головное предприятие, не нужно (письмо Минфина России от 5 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-103).

Однако есть и положительные для рабо­тодателей решения. Так, судьи считают, что выплаты менее 4000 рублей не учитывают­ся в базе по НДФЛ. Главный аргумент для них – соблюдение установленного четырех­тысячного лимита матпомощи. Предприятие выплатило бывшим работникам, уволив­шимся в связи с выходом на пенсию по инва­лидности, по возрасту, ветеранам ВОВ, воз­награждения, не превышающие предела.

Ар­битры указали, что такие доходы при формировании базы по НДФЛ не учитыва­ются. Разумеется, что фирма не признается агентом в отношении указанных сумм и не обязана представлять в инспекцию сведения по форме 2-НФДЛ. Такое решение представлено в постановлениях ФАС Центрального округа от 16 февраля 2011 г. № А36-6476/2009, ФАС Восточно-Сибирско­го округа от 2 декабря 2009 г. № А33-8418/ 2008.

Матпомощь как компенсация

Возможна и такая ситуация. Инспекторы считают, что в базу нужно включать доход физлица, выплаченный в качестве ком­пенсации морального вреда. В итоге они доначислят пени за несвоевременную уплату НДФЛ и привлекут к налоговой ответственности за неперечисление сумм налога.

Приведем в пример постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 апреля 2010 г. № А05-7091/2009.

Инспекция установила, что фирма не удержала НДФЛ с сумм, выплаченных в ка­честве компенсации морального вреда ро­дителю в связи с гибелью бывшего работ­ника в результате несчастного случая на производстве. Выплаты производились на основании приказа ежемесячно. Но кол­лективным договором предусмотрены не были.

Поскольку работодатель возмещал мораль­ный вред не на основании судебного реше­ния, то данные выплаты не рассматриваются в качестве компенсационных, то есть подле­жат обложению. Это мнение налоговиков.

Арбитры не согласились с выводами ин­спекторов. Ведь в соответствии с пунктом 13 статьи 217 Налогового кодекса к дохо­дам, не подлежащим обложению НДФЛ, относятся все виды компенсационных вы­плат, связанных с возмещением вреда, при­чиненного увечьем или иным повреждени­ем здоровья, гибелью при исполнении слу­жебных обязанностей.

Иными словами, работодатель обязан компенсировать сотруднику расходы, поне­сенные им в результате вреда, причиненного при исполнении трудовых обязанностей.

Судьи выдвинули весомый аргумент, что законодательство выводит из-под налого­обложения суммы единовременных выплат в пользу членов семьи умершего работника в полном объеме (независимо от размера такой выплаты) даже в тех случаях, когда смерть не связана с осуществлением трудо­вых функций или выплаты не обусловлены обязанностью возмещения вреда.

Такие выплаты освобождаются от НДФЛ как суммы единовременной матпомощи членам семьи умершего работника. При этом освобождаются от обложения НДФЛ такие вознаграждения независимо от раз­мера помощи и порядка ее уплаты, а также от причины смерти работника.

Е. Юдахина, редактор-эксперт

Начислять ли страховые взносы на материальную помощь

Если руководитель организации принимает решение о выделении денежной компенсации сотруднику при различных жизненных обстоятельствах, бухгалтер задается вопросом, какими налогами облагается материальная помощь в 2021 году и есть ли какие-то ограничения по суммам и срокам. Для этого следует обратиться к ст. 217 и ст. 422 НК РФ.

В качестве расчетного периода для НДФЛ и страховых взносов установлен один календарный год. Этот период учитывается при определении лимитов сумм, освобождаемых от налогообложения. К суммам материальной помощи, не облагаемым налогами в 2021 году в России, относятся рассмотренные ниже.

В сумме 4000 рублей

Любые выплаты, не относящиеся к трудовым доходам, регламентируются внутренним нормативным актом компании. Так, список тех, кому положена материальная помощь на работе раз в год, определяется приказом. Размер поощрения и причины выделения денежной компенсации не ограничиваются законодательством.

Ограничению подлежат лишь суммы, освобождаемые от налогов. Так, для каждого работника налогообложение и страховые взносы с материальной помощи 4000 руб. в 2021 г. отсутствуют вне зависимости от причины выплат. Иными словами, 4000 руб.

— лимит, действующий для каждого работника в течение одного расчетного периода.

При рождении ребенка

В этом случае действует лимит в размере 50 000 руб. в год. Каждый родитель вправе получить денежные средства в связи с рождением или усыновлением ребенка (письмо Минфина №03-15-06/29546 от 16.05.2017).

Если доходы были выплачены в первый год после наступления события, то НДФЛ и страховые взносы с материальной помощи при рождении ребенка в 2021 году не начисляются на сумму 50 000 руб. (п. 8 ст. 217, подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Суммы сверх этого лимита облагаются в общеустановленном порядке.

В связи со смертью родственника

Если выплата носит единовременный характер, то в соответствии с вышеуказанными нормами НК РФ НДФЛ и страховые взносы с материальной помощи в связи со смертью близкого родственника в 2021 г. не начисляются. В соответствии с письмом Минтруда №17-3/В-538 от 09.11.2015) к близким родственникам относят:

• супругов;
• родителей;
• детей, в т. ч. усыновленных.

Если организация выделяет денежную компенсацию в связи с кончиной иных родственников (сестры, брата, бабушки, дедушки и т. д.), суммы, превышающие 4000 руб., облагаются налогами.

В иных случаях

Помимо вышеперечисленного, к суммам, освобождаемым от начислений, ст. 422 НК РФ относит единовременные выплаты по возмещению ущерба от стихийных бедствий, террористических актов и других чрезвычайных обстоятельств. Для таких компенсаций размер ежегодного лимита не установлен.

Во всех остальных случаях применяется общий порядок налогообложения. Например, если компания приняла решение о выделении сотруднику материальной помощи в связи с тяжелым материальным положением или юбилеем, действует необлагаемый лимит в размере 4000 руб. в год. Начисление производится на основании приказа, составленного в произвольной форме:

Таким образом, необлагаемая база составит 4000 руб., а с 6000 следует начислить налоги.

Когда надо платить взносы на травматизм

От отчислений на травматизм освобождены те же категории денежных выплат, что не облагаются страховыми взносами, а именно:

• суммы в размере 4000 руб. в течение расчетного периода;
• при рождении или усыновлении ребенка (в пределах 50 000 руб.);
• в связи с кончиной близкого родственника;
• для возмещения ущерба от стихийных бедствий, терактов и других чрезвычайных обстоятельств.

Во всех других случаях отчисления на травматизм производятся в общепринятом порядке.

Если у вас остаются вопросы на тему того, материальная помощь облагается страховыми взносами или нет в 2021 году (по травматизму), то обратитесь к ст. 20.2 закона №125-ФЗ, где перечислены все категории доходов, освобождаемых от начисления взносов.

Материальная помощь сотрудникам: налоговые последствия для компании и работников

С 2010 года материальная помощь сотрудникам облагается взносами в социальные фонды. Но не только это важно знать бухгалтерам организаций. Материальная помощь облагается еще и НДФЛ, влияет и на базу по налогу на прибыль. В статье рассмотрены основные категории материальной помощи, выплачиваемой предприятиями.

В статье будут рассмотрены проблемы материальной помощи только «системного» характера, то есть выплачиваемой в процессе трудовых отношений. Выплаты материальной помощи жертвам стихийных бедствий, терактов и т.п. будут рассматриваться отдельно — в другой статье.

Правовая специфика ситуации с материальной помощью

Прежде всего необходимо определиться с термином «материальная помощь» и тем, что она собой представляет. В Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 52495-2005 «Социальное обслуживание населения. Термины и определения», утв. приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2005 г.

№ 532-ст, материальная помощь является «социально-экономической услугой, состоящей в предоставлении клиентам денежных средств, продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе». Однако данное определение связано с материальной помощью лицам, пострадавшим в результате терактов, стихийных бедствий, техногенных катастроф и т.п. На категории материальной помощи в процессе трудовых отношений данное определение не распространяется. Существует масса нормативных актов федеральных органов исполнительной власти и внутренних нормативных документов коммерческих организаций, регламентирующих порядок и процедуру выдачи материальной помощи. В целом все указанные документы дают следующие классификации материальной помощи и особых обстоятельств, при наступлении которых она выплачивается:

• материальная помощь в случаях получения ущерба для здоровья;
• материальная помощь в случае понесения непредвиденного материального ущерба;
• материальная помощь в случаях наступления событий, требующих значительных расходов (свадьбы, похороны, рождение ребенка и т. п.).

Материальная помощь не связана с результатом деятельности организации или с индивидуальными результатами работника. Материальная помощь носит непроизводственный характер и не связана с оплатой труда работников.

Часто организации допускают методологическую ошибку, включая суммы материальной помощи в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом в ряде случаев работодатели ссылаются на требования трудового законодательства, ошибочно полагая, что материальная помощь является выплатой стимулирующего характера и ссылаясь на ст. 135 ТК РФ. Однако это не соответствует требованиям законодательства. В ст.

135 ТК РФ указывается, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с системой оплаты труда, установленной работодателем.

В систему оплаты труда, кроме должностного оклада, включаются доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера, установленные локальными нормативными актами, коллективным и/или трудовым договором и соответствующим требованиям трудового законодательства. Ссылки на коллективный или трудовой договор являются еще одной ошибкой работодателей: они почему-то считают, что упоминание возможности выплаты материальной помощи в трудовом или коллективном договоре обязывает их это делать на регулярной основе, превращая материальную помощь в скрытую форму премирования.

Материальная помощь носит индивидуальный характер, выдается по личному заявлению сотрудника. Она также не может носить регулярный характер и оказываться в целях компенсации понесенных работником затрат.

Предприятие в целях компенсации роста коммунальных тарифов ежемесячно оказывало работникам материальную помощь в размере 3 500 руб. При этом от работников не истребовались какие-либо подтверждающие документы и заявления. Такая материальная помощь выплачивалась ежемесячно. Ежемесячная сумма составляла 420 000 руб. (120 человек х 3 500 руб.).

За год сумма составила 5 040 000 руб. Сумма выплат относилась в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. При проведении выездной проверки налоговые инспекторы признали такие выплаты необоснованно занижающими налоговую базу по налогу на прибыль.

По результатам проверки предприятие было вынуждено сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль, а также уплатить штрафы и пени.

Материальная помощь, как уже отмечалось, выплачивается на основании личного заявления работника, к которому прилагаются документы, подтверждающие факт особых обстоятельств, позволяющих получить материальную помощь. При принятии руководителем организации положительного решения издается приказ, в котором указывается сумма получаемой сотрудником материальной помощи, и срок, в который она должна быть выплачена.

Важное значение имеет определение размера материальной помощи, так как это связано с необходимостью уплатить НДФЛ. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ налог на доходы физических лиц не уплачивается в случаях, если выплаты материальной помощи в связи с выходом на пенсию, но только если ее размер не превышает в течение налогового периода 4 000 руб.

Сотрудник организации выходит на пенсию. Согласно внутренним нормативным документам выходящий на пенсию работник получает четыре должностных оклада в виде четырех должностных окладов. Должностной оклад работника 48 000 руб., четыре оклада составляют сумму в 192 000 руб. Следовательно, обложению НДФЛ подлежит сумма в 188 000 руб. (192 000 — 4 000).

Не облагаются НДФЛ и выплаты в связи с рождением ребенка. Сумма выплаты не должна превышать 50 000 руб. Причем данная сумма выплаты при рождении двух детей и более устанавливается на каждого ребенка. Это правило распространяется и на случаи усыновления детей.

В случае если во внутренних документах организации в качестве материальной помощи указаны выплаты работникам в связи со смертью члена (членов) семьи (согласно п. 1 ст.

238 НК РФ), то для определения того, кого следует считать членами семьи, необходимо руководствоваться нормой ст.

2 Семейного кодекса РФ, согласно которой к членам семьи относятся родители, супруги и дети (усыновители и усыновленные).

Во внутренних документах по вопросам выплаты материальной помощи организации не должны допускать размытых и неоднозначных формулировок. Например, «выплаты по личным заявлениям работников», «в целях социальной защиты» или «другие случаи».

В такой ситуации налоговый орган, безусловно, будет предъявлять претензии к организации-налогоплательщику и обвинять в искусственном занижении налоговой базы по налогу на прибыль. Все выплаты, производимые в пользу работников, должны осуществляться только по утвержденному перечню.

Если выплаты производятся филиалом или организации, то ее внутренний документ по вопросам выплаты материальной помощи не должен отличаться от аналогичного документа, принятого головной организацией, или расширительно его трактовать.

Налог на прибыль и материальная помощь

Согласно п. 23 ст. 270 НК РФ сумма материальной помощи не признается расходом в целях исчисления налога на прибыль.

Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно ст. 264 и 272 НК РФ.

Данные суммы признаются прочими расходами для целей налогообложения по налогу на прибыль в момент начисления.

Как в бухучете отражать нетипичные расходы, связанные с пандемией и полученные субсидии, и какие налоги платить с материальной помощи

Интересные письма: как в бухучете отражать субсидии и нетипичные расходы, связанные с пандемией, и какие налоги платить с материальной помощи

В период пандемии хозяйствующие субъекты понесли значительные дополнительные расходы. Со стороны государства многие получили помощь в виде субсидий. Разберем, как их учитывать. 

Расходы

• Расходы по обычным видам деятельности по ПБУ 10/99:

• по проведению тестирования работников на наличие коронавирусной инфекции и иммунитет к ней;
• по дезинфекции рабочих помещений;
• по обеспечению связи с работниками, которые работают удаленно;
• по доставке работников, работающих на своих рабочих местах, до места работы и обратно в период действия режима повышенной готовности в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Неважно, провела эти мероприятия сама организация или привлекла специализированные компании.

• Прочие расходы по ПБУ 10/99:

• отчисления в страховые фонды и заработная плата за время «президентских» и региональных нерабочих дней;
• оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;
• штрафы и выплаты за нарушение санитарно-эпидемиологического законодательства и требований во время действия режима повышенной готовности;
• невозмещенные расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации;
• расходы на благотворительность, связанные с предотвращением инфекции, в т.ч. приобретение для медицинских учреждений специализированного оборудования, обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет.

• средства индивидуальной защиты, в том числе маски, перчатки, защитные очки, защитные экраны, др.;
• санитарно-гигиенический инвентарь и приспособления: дозаторы для жидкого мыла, санитайзеры, бактерицидные лампы, др.;
• медицинские изделия для диагностики и лечения, например, аптечки, тесты, др.;
• дезинфицирующие средства.

Важное условие: такие объекты не должны учитываться в бухучете в качестве основных средств.

• В составе основных средств по ПБУ 6/01: приобретение медицинского и санитарно-гигиенического оборудования, приборов, приспособлений в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.
• НМА по ПБУ 14/2007: затраты на приобретение НМА, а именно прав на программные средства, приобретение (создание) которых связано с работой в условиях пандемии.

Организации, которые освобождены от налоговых платежей за II квартал 2020 года, в части налога на прибыль вправе уменьшить величину расхода по налогу в соответствии с ПБУ 18/02, а по иным налогам — в уменьшение соответствующих расходов по ПБУ 10/99.

Государственная помощь, субсидии, бюджетные кредиты

Организации, имеющие право на господдержку, учитывают поступления по ПБУ 13/2000 или по мере их фактического поступления, или если выполняются следующие условия:

• есть уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;
• есть уверенность, что указанные средства будут получены.

Господдержка списывается в периоде признания затрат. Средства относятся на увеличение финансового результата, если получены на финансирование расходов прошлых отчетных периодов.

Раскрытие информации о государственной помощи:

• коммерческие организации — в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• НКО — в отчете о целевом использовании средств.

Комментарий: Минфин предоставил исчерпывающие комментарии по расходам в условиях пандемии и по средствам господдержки. Учитывайте в работе.

Материальная помощь работникам — что с НДФЛ и страховыми взносами?

Письмо ФНС России от 24.07.2020 № БС-4-11/11908@

Налоговая служба разъяснила, как правильно платить НДФЛ и страховые взносы с материальной помощи своим работникам.

НДФЛ

Не облагается материальная помощь:

• своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в пределах 4 000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ);
• каждому родителю в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка в течение первого года после его рождения (усыновления) (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Выплаты, превышающие эти лимиты, облагаются НДФЛ на общих основаниях.

Страховые взносы 

Налоговики настаивают на том, что страховыми взносами не облагаются только те выплаты, которые перечислены в пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ. Таких выплат немного:

• выплаты в связи с чрезвычайными ситуациями, в связи со смертью члена (членов) семьи работника, а также в сумме не более 50 000 руб. на каждого ребенка в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка.

Кроме того, на основании пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагается:

• материальная помощь своим работникам, не превышающая 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

Бесплатные вебинары в Контур.Школе

Изменения в учете. Практические ситуации. Судебная практика.

Расписание вебинаров

Прослеживается параллель необлагаемых выплат в виде материальной помощи НДФЛ и страховыми взносами.

По мнению налоговой службы, все остальные выплаты в виде материальной помощи облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ в общем порядке (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Страховыми взносами облагается, например, материальная помощь, выплаченная к отпуску, на лечение, при выходе на пенсию и т.п. 

Комментарий: обратите внимание, что материальная помощь, оказанная лицам, которые не являются работниками организации, не облагается страховыми взносами, поскольку такие выплаты не признаются объектом обложения (ст. 420 НК РФ).

Материальная помощь бывшим работникам — пенсионерам после увольнения

На некоторых предприятиях, особенно в государственной сфере в России, предусматривается возможность выплаты материальной помощи бывшим сотрудникам, в том числе пенсионерам или же в связи с выходом на пенсию. При этом законодательное регулирование таких выплат в российском законодательстве обеспечивается достаточно слабо, поэтому с определенными их особенностями следует ознакомиться как самим бывшим работникам или уходящим на пенсию лицам, так и непосредственно работодателям. Так, особое внимание следует обратить на начисление НДФЛ с материальной помощи бывшему сотруднику и страховых взносов.

Что такое материальная помощь бывшему сотруднику пенсионеру и как она выплачивается

Действующим трудовым законодательством понятие материальной помощи бывшим сотрудникам не рассматривается в принципе.

Трудовой кодекс лишь оставляет за работодателем право производить какие-либо дополнительные выплаты поощрительного и компенсирующего характера, закрепляя их в локальных нормативных актах предприятия, коллективном договоре или индивидуальном трудовом договоре с сотрудником.

В то же самое время на практике данные механизмы используются относительно часто, в том числе и в государственных учреждениях, в первую очередь – материальная помощь предоставляется бывшим работникам силовых структур и их семьям, например, в случае смерти такового трудящегося.

Однако в целом, в законодательстве все же имеются нормативные документы, регулирующие порядок предоставления материальной помощи. В частности – она рассматривается положениями Налогового кодекса, а именно, таких статей как:

• Ст.217 НК РФ. Она рассматривает вопросы обложения налогами материальной помощи работникам при различных обстоятельствах.
• Ст.270 НК РФ. Её нормативы закрепляют невозможность использования сумм, затраченных работодателем на предоставление материальной помощи, в качестве расходной части баланса предприятия. То есть, она выделяется уже из непосредственной прибыли, что важно при работе на УСН..
• Ст.422 НК РФ. Её положениями устанавливается порядок обложения сумм материальной помощи страховыми взносами.

Соответственно, материальная помощь бывшим сотрудникам в большинстве случаев является дополнительной выплатой, установление которой целиком и полностью зависит от желания работодателя и его намерений. Обязательными такие выплаты могут считаться лишь в отдельных государственных учреждениях на основании законодательных актов, затрагивающих именно работу означенных структур.

Порядок назначения и выплаты материальной помощи бывшим сотрудникам

Возможность предоставления выплат бывшим работникам должна иметь отражение в каких-либо нормативных документах предприятия. Наиболее часто в означенных целях работодатели применяют составление отдельного положения о материальной помощи.

Кроме этого, указываться материальная помощь бывшим работникам пенсионерам может также в нормативах коллективного договора или даже фигурировать в качестве условий индивидуального договора с отдельным работником.

При этом следует учитывать, что работодатель сам устанавливает условия, в соответствии с которыми  начисляется материальная помощь бывшим сотрудникам, обстоятельства при которых она выдается в обязательном порядке или же наоборот – не предоставляется.

Если работодатель закрепил в нормативных актах свою обязанность начислять бывшим сотрудникам материальную помощь при наступлении определенных обстоятельств и не предусмотрел возможность отказа от таковой обязанности, то если данные выплаты не будут обеспечены, даже бывший работник будет иметь право обратиться в суд для взыскания означенных средств и привлечения работодателя к ответственности в административном порядке.

Наиболее часто работодатели назначают возможность предоставления материальной помощи бывшим работникам только в том случае, если они выходят на пенсию в связи с возрастом, наличием определенного стажа или же по медицинским показаниям.

Это сделано для того, чтобы обезопасить работодателя от требований работников, фактически не принесших длительной пользы предприятию и проработавших короткое время, после чего уволенных или ушедших с работы по собственному желанию.

Порядок выплаты материальной помощи бывшим работникам в качестве обстоятельств назначения таковых отчислений может предусматривать различные условия, в числе которых:

• Материальная помощь при смерти работника.
• Матпомощь в связи с непосредственным выходом на пенсию.
• Материальная помощь на лечение, в том числе и дорогостоящее.
• Помощь при смерти родственника.
• Иные категории материальной помощи по любым иным обстоятельствам.

При этом чаще всего материальная помощь требует подачи от работника или представляющих его лиц заявления, в том числе и с документами, которые подтвердили бы наличествующую необходимость в дополнительной поддержке и основания для выплаты помощи. Бухгалтерские проводки по материальной помощи производятся в свою очередь на основании приказа непосредственного руководителя организации или её структурного подразделения.

Работодатель имеет право выдавать материальную помощь бывшим работникам не только непосредственно денежными средствами, но и в натуральной форме продукцией организации, товарами, путем предоставления путевок или же оплаты либо самостоятельного оказания каких-либо услуг.

Налогообложение материальной помощи бывшим работникам – НДФЛ и страховые взносы

Особое внимание следует уделить вопросам налогообложения выдаваемой бывшим сотрудникам матпомощи. Это связано с тем, что на момент получения таковой поддержки, лицо, получающее её, уже не находится в трудовых взаимоотношениях с работодателем. Однако Налоговый кодекс для таких обстоятельств все же считает работодателя фактически налоговым контрагентом получателя материальной помощи.

Отдельные положения НК РФ позволяют не облагать налогами некоторые виды материальной помощи. В частности, не облагается налогами помощь в размере до 4 тыс.

рублей в год, а без ограничений размеров – лицам, пострадавшим от террористических актов, при смерти сотрудника или его родственников, или же в случае чрезвычайных обстоятельств.

По отношению к бывшим сотрудникам, работодатель не может выплачивать им помощь на рождение ребенка так, чтобы она не облагалась налогами.

Таким образом, материальная помощь свыше 4 тыс. рублей в году облагается налогом в полной мере, если она не выдается по вышеозначенным основаниям. Если же вышеозначенные основания присутствуют, то с материальной помощи бывшему работнику не взимается ни НДФЛ, ни страховые взносы.

(8

Облагается ли страховыми взносами материальная помощь?

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.  

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.   

Пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

• Пунктом 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и подпунктом 3 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ установлено, что страховые взносы не начисляются на  суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
• а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
• б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Кроме того, согласно пункту 11 части 1 статьи 9 Закона 212-ФЗ и подпункту 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.