Продолжаем рассказывать про налоги для IT-фрилансеров. В первой части мы подробно рассмотрели, когда нужно регистрировать ИП и кто может стать самозанятым. А в этой — сравним налог для самозанятых с УСН и патентом.
Условия применения
Лимит доходов
Налог для самозанятых можно применять, пока доходы с начала года не превысят 2,4 млн руб. В эту сумму не входят зарплата и другие доходы, которые не облагаются налогом для самозанятых.
Лимит доходов для УСН в 2019 году гораздо выше — 150 млн руб., для патента — 60 млн руб.
Наёмные работники
Самозанятые не могут иметь наёмных работников, всю деятельность они должны вести самостоятельно.
Средняя численность работников на УСН (по трудовым и гражданско-правовым договорам) — до 100 человек, на ПСН — до 15 человек.
Территория
Налог для самозанятых действует пока только в 4 регионах (Москве, Московской области, Калужской области, Республике Татарстан). При этом необязательно быть «прописанным» в этом регионе или даже физически там находится. Достаточно иметь заказчика из региона, где проводится эксперимент.
УСН действует на всей территории РФ, ПСН — в субъектах, которые ввели данный режим. Проверить информацию можно на сайте налоговой.
Виды деятельности
- Самозанятые могут продавать товары собственного производства, оказывать услуги, выполнять работы, сдавать в аренду жильё, давать лицензии на своё ПО.
- Они могут заниматься любыми видами деятельности, кроме перепродажи товаров, посредничества и ещё нескольких видов, которые прямо запрещены в законе.
- Ограничений по видам деятельности для УСН практически нет.
- Виды деятельности, для которых можно получить патент, перечислены в Налоговом кодексе и включают разработку ПО.
Постановка на учёт
Перейти на налог для самозанятых можно в любое время. Единственное ограничение предусмотрено для ИП на патенте, им нужно дождаться окончания действия патента.
ИП на других спецрежимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД) должны направить в налоговую уведомление об их прекращении в течение месяца после постановки на учёт в качестве самозанятого.
ИП на общей системе никакие дополнительные уведомления подавать не нужно.
Перейти на УСН можно:
- одновременно с регистрацией ИП,
- в течение 30 календарных дней после регистрации ИП,
- с 1 января (при добровольном переходе с других режимов).
Перейти на патентную систему можно:
- одновременно с регистрацией ИП,
- за 10 рабочих дней до начала применения патента.
Срок действия
Переход на УСН и налог для самозанятых осуществляется бессрочно, пока соблюдаются все ограничения.
Сам режим для самозанятых действует до 2029 года.
Патент можно купить на срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. На каждый год нужно покупать новый патент.
Совмещение с другими режимами
Налог для самозанятых нельзя совмещать с другими спецрежимами или ОСНО. С доходов, который не облагаются налогом для самозанятых, нужно будет заплатить НДФЛ и подать декларацию 3-НДФЛ как физлицо.
УСН можно совмещать с патентом или ЕНВД.
УСН применяется ко всем видам деятельности, патент — только к тем, которые указаны в патенте.
Налоги и взносы
Доходы, с которых платится налог
Налог для самозанятых уплачивается с доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства в пределах 2,4 млн руб., без учёта расходов.
УСН бывает двух видов: доходы и доходы минус расходы. В этой статье мы говорим только об УСН доходы.
На УСН также учитываются фактические доходы, без учёта расходов.
Стоимость патента зависит от потенциально возможного к получению дохода, который устанавливается регионом. Фактические доходы при этом значения не имеют, но их нужно учитывать, чтобы не выйти за лимит.
Ставка налога
Ставка налога на УСН и патенте — 6 %. До конца 2020 года для некоторых предпринимателей в регионах действуют налоговые каникулы. В этом случае ставка налога — 0 %.
Обычная ставка по УСН может быть снижена в регионе до 1 %.
Ставка налога для самозанятых зависит, от кого получены деньги:
- при расчётах с физлицами — 4 %,
- при расчётах с юрлицами и ИП — 6 %.
Если самозанятый сдаёт квартиру через Airbnb или оказывает услуги через биржу фриланса, то ставка налога — 6 %. Несмотря на то, что конечным приобретателем услуги может быть физлицо. Важно, кто именно перечислил деньги.
Расчёт налога
Налог по УСН нужно рассчитать самостоятельно. Для этого все доходы нужно записывать в книге учёта доходов и расходов (КУДиР), а в конце года — подать декларацию по УСН. В течение трёх месяцев после подачи налоговая её проверит. Если она будет несогласна с данными, указанными в декларации, то попросит предоставить КУДиР и подтверждающие документы.
Стоимость патента рассчитывается автоматически в зависимости от срока, на который выдан патент. Сумма к уплате указывается в самом патенте.
Налог для самозанятых начисляется автоматически в приложении до 12 числа следующего месяца.
Оплата налога
Налог по УСН рассчитывается с начала года и уплачивается каждый квартал:
- за 1 квартал — до 25 апреля,
- за полугодие — до 25 июля,
- за 9 месяцев — до 25 октября,
- за год — до 30 апреля.
Порядок оплаты патента зависит от его срока. Если срок меньше 6 месяцев, то одним платежом до окончания его действия. Если срок от 6 до 12 месяцев, то двумя платежами. Первый — в течение 90 дней с даты начала действия патента, второй — до окончания его действия.
Налог для самозанятых уплачивается до 25 числа следующего месяца.
Страховые взносы
На УСН и патенте нужно платить страховые взносы ИП. Размер фиксированных страховых взносов в 2019 году составляет 36 238 руб.:
- на пенсионное страхование (ОПС) — 29 354 руб.,
- на медицинское страхование (ОМС) — 6884 руб.
Если доход предпринимателя превысит 300 тыс. руб., то он должен дополнительно заплатить 1 % сверх лимита на пенсионное страхование.
На патентной системе дополнительный 1 % рассчитывается от потенциального дохода, указанного в патенте. Если предприниматель совмещает несколько режимов, то доходы по каждому из них суммируются.
Фиксированная часть взносов уплачивается до 31 декабря, дополнительный 1 % — до 1 июля следующего года.
Сколько взносов будут платить ИП в ближайшие 5 лет Минфин подготовил поправки в Налоговый кодекс, которые определяют размер страховых взносов ИП на 2021–2024 год. Если они будут приняты, то через 5 лет взносы ИП вырастут на 19 527 руб.
Размер страховых взносов на 2020 год уже закреплён в Налоговом кодексе и составляет 40 874 руб. (на ОПС — 32 448 руб., на ОМС — 8426 руб.).
На 2021—2024 год предлагается установить взносы в следующем размере:
2021 год — 45 218 руб. (на ОПС 36 455 руб., на ОМС 8763 руб.)
2022 год — 49 547 руб. (на ОПС 40 433 руб., на ОМС 9114 руб.) 2023 год — 52 536 руб. (на ОПС 43 057 руб., на ОМС 9479 руб.) 2024 год — 55 765 руб. (на ОПС 45 907 руб., на ОМС 9858 руб.)
Самозанятым страховые взносы платить не нужно. При этом они смогут рассчитывать только на социальную пенсию (в минимальном размере с доплатами до прожиточного минимума и на 5 лет позже обычной).
Чтобы получать пенсию выше социальной, они могут добровольно встать на учёт в ПФР и за год страхового стажа заплатить 29 354 руб. (Сумма такая же как у ИП на других режимах, только без взносов на ОМС.)
Налоговый вычет
Налог по УСН можно уменьшить на уплаченные страховые взносы. ИП без наёмных работников уменьшают налог полностью, с работниками — только на 50 %.
Если ИП на УСН зарабатывает от 665 тыс. руб., то всего в бюджет ему нужно заплатить только 6 %, взносы уже войдут в налог и пойдут на накопление пенсии. Это касается и фиксированной части, и дополнительного 1 % с доходов свыше 300 тыс. руб.
Самозанятые, которые работают с юрлицами и ИП, заплатят столько же, но выгоды получат меньше, так как пенсия у них не накапливается. Даже если они будут платить взносы добровольно, налог для самозанятых на них не уменьшается.
Патент также нельзя уменьшить на страховые взносы.
Самозанятым предоставляется единовременный налоговый вычет 10 000 руб. Ставка 4 % автоматически уменьшается до 3 %, ставка 6 % — до 4 %, пока не будет использована вся сумма.
Отчётность
Учёт доходов
На УСН нужно вести КУДиР, где указываются доходы и оплаченные взносы. Это можно делать в электронном виде (в обычном файле Excel). Подавать или заверять книгу в налоговой не нужно, но она должна хранится в течение 4 лет на случай налоговой проверки.
На патенте нужно указывать только доходы в книге учёта доходов для контроля за лимитом.
Самозанятый должен формировать чеки на каждую операцию в приложении Мой налог и передавать их покупателям.
Декларация
Декларацию по УСН необходимо подать до 30 апреля следующего года.
Предпринимателям на патенте и самозанятым подавать декларацию не нужно.
Онлайн-касса
ИП на УСН без наёмных работников, оказывая услуги лично, могут не применять онлайн-кассу до 01.07.2021.
Предприниматели на патенте и самозанятые освобождены от применения онлайн-касс.
Прочее
Иностранные заказчики и работа за пределами РФ
И УСН, и патент, и налог для самозанятых можно применять при работе с иностранными заказчиками, находясь на территории РФ.
Если предприниматель находится за границей, то применять УСН можно без ограничений. На патенте необходимо следить за местом заключения договора. Оно должно совпадать с регионом, где выдан патент.
Патент действует только на территории, которая в нём указана. Но в Налоговом кодексе нет определения места оказания услуг. Для определения права на применения патента в своих письмах Минфин обычно исходит из места заключения договора.
Если в договоре не указано место его заключения, то оно определяется по месту жительства ИП. Если договор не заключается, то важно, чтобы оферта исходила от ИП (например, счёт на оплату со всеми условиями).
Если вы находитесь за границей, то налог для самозанятых можно применять только при наличии заказчиков из «самозанятых» регионов в РФ.
Валютные операции
На патенте и на УСН доходы в иностранной валюте учитываются по курсу ЦБ РФ на дату поступления денег на транзитный валютный счёт.
При применении налога для самозанятых датой получения дохода будет день зачисления валюты на карту или на расчётный счёт уже после валютного контроля.
Если вы работаете не напрямую, а через биржу Upwork, то с датой получения доходов на УСН и патенте могут возникнуть вопросы, так как официальных разъяснений по этому поводу нет. На наш взгляд, безопаснее всего учитывать такие доходы на дату их перечисления заказчиком на счёт биржи.
Самозанятые учитывают такие доходы в последний день месяца получения их биржей Upwork.
Курсовая разница
Хранить деньги в валюте можно сколько угодно, на налоги это не влияет. Но при продаже валюты по курсу выше, чем курс ЦБ РФ, разницу нужно учесть в доходах по УСН.
Курсовая разница относится к внереализационным доходам, которые на патенте не учитываются. Поэтому если у вас патент, то курсовую разницу нужно включить в доходы по УСН или по общей системе.
Официального ответа на вопрос, нужно ли платить налог для самозанятых с доходов в виде курсовой разницы, пока нет. На наш взгляд, такие доходы являются доходами от реализации имущества и с них нужно платить налог для самозанятых.
Банковские проценты
Проценты на остаток по счёту учитываются в доходах по УСН.
Проценты, как и курсовая разница, относятся к внереализационным дохода и не учитываются на патенте. С них нужно заплатить налог в рамках УСН или общей системы.
При переходе на патент рекомендуем совмещать его на УСН. В этом случае вы сможете применять УСН к доходам, которые не относятся к патенту (курсовая разница, банковские проценты или дополнительные доходы по другим видам деятельности). Платить налог по УСН, скорее всего, не придётся, так как его можно будет полностью уменьшить на страховые взносы. Зато не нужно будет возиться с отчётностью по налогам на общей системе (НДС, НДФЛ).
Если доходов по УСН не будет, то в конце года можно будет подать нулевую декларацию по УСН.
Официальных разъяснений, нужно ли самозанятым платить налоги с процентов на остаток по банковскому счёту (и если да, то какие), пока нет. Есть позиция специалиста ФНС, что банковские проценты являются личным доходом физлица и платить с них ни налог для самозанятых, ни НДФЛ не нужно.
Платить НПД (налог на профессиональный доход или налог для самозанятых) с начисляемых банком процентов не нужно. Это личный доход самозанятого, который подпадает под НДФЛ и, соответственно, освобождается от него, если проценты не выходят за пределы учетной ставки ЦБ, увеличенной на 5 пунктов. Подход одинаков для процентов по текущим счетам самозанятых без статуса ИП и по расчетным счетам самозанятых-предпринимателей. Налоговые органы не рассматривают эти проценты как доход от предпринимательской деятельности.
(Ильчук Евгения Вячеславовна, журнал «ГЛАВНАЯ КНИГА», 5 июля 2019 г.)
Вознаграждение агента
Обзор ключевых новостей по ПСН за 2021-2022
Применение псн
О получении патента в электронном виде
ИП, направивший заявление на получение патента через «Личный кабинет ИП» или по ТКС, получит его в электронном виде. Приходить за патентом в инспекцию не нужно. В заявлении необходимо указать конкретные даты срока, на который ИП собирается приобрести патент. Место жительства или пребывания указывать теперь не требуется.
Читать новость полностью >>
Нужен ли бумажный патент, если есть электронный?
ИП может получить электронный патент без посещения налоговой инспекции.
Для этого нужно направить заявление через ЛК ИП на сайте ФНС. Выданный электронный патент будет доступен там же. Датой его получения считается день, следующий за днем его размещения в ЛК ИП. При получении электронного патента бумажный не выдается.
Читать новость полностью >>
Об утрате права на ПСН при нескольких патентах
При превышении дохода ИП теряет право на ПСН с начала налогового периода, на который выдан патент. Если патент истек до того, как ИП «слетел» с ПСН, то право на истекшие патенты он не теряет. Если у ИП на момент утраты права на патент их было несколько, то он считается «слетевшим» с ПСН с наиболее ранней даты начала действия патентов.
Читать новость полностью >>
О торговле сигаретами на ПСН
Табачная продукция относится к подакцизным товарам, однако она не упомянута среди подакцизной «запрещенки», которой не имеет право торговать ИП на ПСН. Следовательно, ИП на ПСН может заниматься розничной продажей сигарет.
Читать новость полностью >>
О товарах, запрещенных к продаже ИП на ПСН
Запрет к продаже на ПСН касается товаров, перечисленных в ст. 346.43 НК РФ, а также маркируемой продукции: лекарств, обувных товаров, предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха.
Читать новость полностью >>
О «судьбе» патента при исключении вида деятельности
Если региональные власти исключили из ПСН вид деятельности, предприниматель не слетает с патента. Патент продолжает использоваться до окончания срока, на который он выдан.
Читать новость полностью >>
О пересчете патента при уменьшении количества физических показателей
При уменьшении числа объектов, применяемых в ПСН-деятельности, можно пересчитать стоимость патента.
Читать новость полностью >>
О торговле шинами на ПСН
ИП могут применять патент в отношении доходов от продажи автомобильных шин в розницу при условии, что он реализует их через объекты стационарной и нестационарной торговли.
Читать новость полностью >>
О стоимости патента, когда торговля ведется не всей площади магазина
Если ИП на ПСН часть помещения сдает, к примеру, в аренду, а другую часть использует под торговлю, стоимость патента рассчитывается исходя из площади, используемой под розничную продажу. Деятельность, осуществляемая на другой части объекта, облагается налогом в рамках применяемого для нее налогового режима.
Читать новость полностью >>
О выборе налогового режима при сдаче авто в аренду для перевозки грузов
Сдача в аренду авто с экипажем не считается деятельностью в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов. ПСН применяется для деятельности по перевозке грузов, а вот в отношении договоров аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем на патенте работать нельзя.
Читать новость полностью >>
О правомерности применения ПСН при торговле через интернет-магазины
Розничная продажа товаров через интернет-магазин не является видом деятельности, на котором можно применять ПСН. ИП не вправе работать на патенте при продаже товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т. ч. в виде почтовых отправлений), через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.
Читать новость полностью >>
О правомерности применения ПСН при оказании услуг по обслуживанию сайтов
ИП, оказывающий услуги по обслуживанию сайтов, вправе работать на ПСН. При этом неважно, где находится заказчик — в России или за ее пределами.
Читать новость полностью >>
О торговле на ПСН через склад
ИП может осуществлять розничную торговлю на ПСН через любые торговые объекты, находящиеся в зданиях, строениях и сооружениях (их частях) — в том числе и через складские помещения.
Читать новость полностью >>
О применении патента при розничной торговле
ИП на ПСН могут реализовывать товары гражданам и юрлицам по договорам розничной купли-продажи. При этом неважно, как покупатель расплатился — «налом» или «безналом».
Читать новость полностью >>
Просроченный патент не означает слета с ПСН
- Право на применение ПСН при «внутригодовой» просрочке патента не теряется.
- Поэтому у ИП есть 2 варианта: продолжать работать на патенте либо перейти на упрощенку.
- Читать новость полностью >>
О расчете стоимости патента по грузоперевозкам
При оказании на ПСН услуг по перевозке грузов автотранспортом грузоподъемность автомобиля определяют на основании паспорта транспортного средства (ПТС). Грузоподъемность рассчитывают как разницу между технически допустимой максимальной массой (полной массой) и массой автомобиля в снаряженном состоянии (массой без нагрузки).
Читать новость полностью >>
Об аренде и субаренде на ПСН
С 01.01.2021 вступили в силу поправки, которые разрешают ИП применять ПСН при сдаче в аренду как собственных, так и арендованных жилых и нежилых помещений. Это значит, что ИП, который купил патент на аренду, может сдавать недвижимость не только в аренду, но и в субаренду.
Читать новость полностью >>
О применении обновленной ПСН в 2021 году
Минфин разобрал нюансы применения ПСН в 2021 году. Затронуты вопросы о переходном периоде для бывших вмененщиков, об уменьшении ПСН на страховые взносы, об отдельных видах деятельности, о торговле маркированными товарами и многие другие.
Читать новость полностью >>
Об учете комиссионной торговли на ПСН
Предпринимательская деятельность по розничной торговле в рамках договоров комиссии подпадает под действие ПСН. Доходом ИП-комитента, полученным в рамках договоров комиссии, является полученная сумма денежных средств, в т. ч. комиссионное вознаграждение комиссионера. Эту сумму необходимо показать в книге учета доходов патентщика.
Читать новость полностью >>
Об учете обеспечительного платежа на ПСН
Если ИП-арендодатель, работающий на патенте, оставил себе полученный от арендатора обеспечительный платеж, то сумму платежа он должен внести в книгу учета доходов не при получении, а той датой, в которую арендатор нарушил условия договора, в результате чего пришлось использовать обеспечительный платеж — например, при просрочке оплаты аренды.
Читать новость полностью >>
«Патентщикам» разъяснили, что делать с доходами при слете с ПСН
Если ИП нарушил условия применения ПСН, он теряет право на патент с начала налогового периода, на который он выдан. После этого доходы от патентной деятельности с даты начала патента облагаются налогами в соответствии с одним из режимов: ОСНО (УСН или ЕСХН, если ИП их применял).
Читать новость полностью >>
Страховые взносы при псн
О страховых взносах за себя ИП на патенте
ИП на ПСН для расчета фиксированных взносов должны принимать во внимание потенциально возможный доход, а не фактически полученный. Если потенциальный доход ниже 300 тыс. рублей, ИП должен заплатить пенсионные взносы в фиксированном размере. А если потенциальный доход выше 300 тыс. рублей, то ИП дополнительно к фиксированным взносам заплатит еще и 1 % от суммы превышения.
Читать новость полностью >>
«Патентщикам» разъяснили, как уменьшать налог на взносы и что будет при слете с ПСН
По патенту, действующему более 6 месяцев, ИП может уменьшить платеж по ПСН по первому сроку уплаты на сумму уплаченных страховых взносов в полном объеме. ИП без работников за счет взносов могут снизить стоимость патента до нуля. ИП с работниками вправе снизить налог максимум на 50%.
Читать новость полностью >>
Как уменьшить ПСН на страховые взносы: подробная инструкция от ФНС
С 01.01.2021 в НК РФ появилась новая норма, которая разрешает ИП на ПСН уменьшать налог, исчисленный за налоговый период, на:
- обязательные страховые взносы, уплаченные в этом периоде за себя и работников;
- больничные за первые 3 дня болезни работника;
- взносы за сотрудников по добровольному личному страхованию.
Порядок уменьшения ПСН на страховые взносы подробно разобран ФНС.
Читать новость полностью >>
Об уменьшении ПСН на страховые взносы
ИП на ПСН может уменьшить налог на страховые взносы, уплаченные и за себя, и за работников. Предприниматель без работников уменьшает налог на все взносы, уплаченные за себя. По взносам за работников уменьшение возможно не больше, чем на 50%.
Читать новость полностью >>
Смена налогообложения
О переходе с УСН на ПСН в течение года
ИП, работающий на УСН, может в течение календарного года перейти по отдельному виду деятельности на ПСН, при этом оставаясь на упрощенке. ИП считается совмещающим УСН и ПСН и обязан сдать годовую УСН-декларацию, в т. ч. нулевую, если доходы по УСН отсутствовали.
Читать новость полностью >>
О налоговых каникулах при переходе с УСН на ПСН
Если ИП занимается производственной, социальной или научной деятельностью либо работает в сфере бытовых услуг населению, при он этом применяет льготную нулевую ставку, то при переходе с УСН на ПСН он может и дальше пользоваться льготой при соблюдении требований гл. 26.5 НК РФ.
Читать новость полностью >>
Об авансах, полученных при переходе с УСН на патент
Деньги за услуги, которые оказаны индивидуальным предпринимателем в период работы на ПСН, но поступившие в качестве предоплаты в период применения упрощенки, считаются доходом, полученным на УСН.
Читать новость полностью >>
О переходе ИП-упрощенца на патент в течение года
ИП, применяющий УСН, вправе в течение календарного года перейти на ПСН по отдельным видам деятельности, в отношении которых региональные законы разрешают применение патента.
Читать новость полностью >>
Ип на псн
О новой форме уведомления о налоговом вычете для ИП на ПСН
С 11.07.2021 для уведомления налогового органа об уменьшении патента на страховые взносы нужно использовать новую форму уведомления.
Читать новость полностью >>
Об изменении численности ИП на ПСН
Даже если у ИП на ПСН поменялось количество сотрудников, вносить в действующий патент изменения по численности персонала не допускается. Но можно оформить новый патент.
Читать новость полностью >>
Усн и псн
О пересчете налогов при совмещении УСН и ПСН
Если индивидуальный предприниматель совмещает упрощенку с патентной деятельностью, при этом патент он получил на срок, меньший года, то в случае потери права на ПСН «упрощенный» налог необходимо пересчитать с месяца выдачи патента.
Читать новость полностью >>
О лимите доходов при совмещении ПСН и УСН
ИП, совмещающий ПСН и УСН, в целях подсчета предельной суммы дохода должен учитывать, как доходы от реализации, полученные от ПСН-деятельности, так и доходы в рамках УСН. Если доходы от реализации по обоим спецрежимам с начала года перешагнут 60 млн руб., ИП утрачивает право на ПСН и обязан перейти на УСН в отношении «патентной» деятельности.
Читать новость полностью >>
О совмещении ПСН и НПД
Нельзя применять вместе НПД и патентую систему налогообложения.
Читать новость полностью >>
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Услуги для юридических лиц на патенте: нарушение принципов равенства и правовой определенности?
ДОКЛАД НА КОНФЕРЕНЦИИ «НАЛОГОВОЕ ПРАВО В РЕШЕНИЯХ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Нефедьева Евгения Александровна, преподаватель кафедры конституционного, административного и муниципального права Бурятского госуниверситета им. Доржи Банзарова
Патентная система налогообложения (далее – ПСН) была введена в Налоговый кодекс РФ в 2013 году[1]. Она относится к специальным налоговым режимам и направлена на поддержку самых малых предпринимателей.
За семь лет существования этой системы налогообложения сложилась некоторая арбитражная судебная практика.
В свою очередь, Конституционный Суд РФ впервые вынес постановление о рассмотрении спора по существу, где предметом рассмотрения был порядок применения ПСН.
Остальные решения представлены пятью отказными определениями Конституционного Суда[2], первое из которых было вынесено еще пять лет назад. Это связано и с тем, что ПСН – самый молодой специальный налоговый режим в Налоговом кодексе.
Поэтому решение по жалобе предпринимателя из Мурманской области[3] (далее – постановление № 22-П) можно назвать знаковым. Оно демонстрирует, что не всё так просто обстоит в применении указанного специального режима и судебная практика высших инстанций по нему только начинает формироваться.
Данный факт подтверждается и тем, что уже в первые три месяца после введения ПСН Министерство финансов РФ (далее – Минфин) успело издать 11 писем-разъяснений.
Основная проблема, которая поднималась предпринимателями – виды деятельности из раздела «бытовые услуги» отмененного ныне Общероссийского классификатора услуг населению (далее – ОКУН)[4] и их возможность применения при оказании услуг на ПСН юридическим лицам.
Нами была предпринята попытка оспорить данные разъяснения Минфина в Высшем Арбитражном Суде РФ в порядке предварительного нормоконтроля.
Тогда судьи вынесли отказное определение[5] о неподведомственности данного спора суду, но в своем определении суд указал, что оспариваемые письма критериям, позволяющим признать их в качестве нормативных правовых актов, не отвечают, не устанавливают правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц.
В данной статье нам хотелось бы обратить внимание читателей на то, что проблемы правоприменения норм о ПСН остались. По прошествии значительного периода времени, можно с уверенностью утверждать, что существует острая необходимость в конституционно-правовом истолковании некоторых положений главы 26.5 Налогового кодекса.
Субъекты налоговых правоотношений вынуждены обращаться к налоговым принципам именно тогда, когда налоговая норма расплывчата настолько и так широко трактуется, что необходима некая база (основа), которая будет удерживать рамки ее истолкования в установленных общепринятых правовых пределах и будет соответствовать Конституции РФ.
Первая часть Налогового кодекса была введена в 1999 году. Как мы знаем, кодекс создавался на правовых позициях Конституционного Суда, высказанных ранее.
Поэтому мы можем смело утверждать, что статья 3 Налогового кодекса является своего рода развитием конституционных начал налогового законодательства, вобравшая в себя не только положения статьи 57 Конституции, но и основных прав и свобод, изложенных в первых главах Конституции.
В рассматриваемом нами постановлении № 22-П Конституционный Суд основывает свою правовую позицию на следующих принципах: равенства и экономического обоснования. Но мы хотели бы затронуть в данной статье и другой принцип – принцип правовой определенности, который, как нам кажется, также неразрывно связан с предыдущими принципами.
I. Принцип равенства (недискриминации) и экономического обоснования
Итак, суть спора заключалась в том, что, вводя на территории Мурманской области ПСН в отношении вида деятельности «Сдача объектов недвижимости в аренду», законодатель не определил один из ключевых элементов налогообложения – объект, его физический показатель. Было не ясно, по какому принципу должен начисляться налог. Исходя из количества объектов недвижимости, исходя из площади объекта или вообще от количества заключенных предпринимателем договоров аренды.
И суд в постановлении № 22-П достоверно подмечает, что собственник торгового центра, сдавший в аренду несколько тысяч квадратных метров площадей, будет уплачивать налог в сотни раз меньше, чем предприниматель, который сдает в аренду несколько квартир. При этом доход первого и доход второго будут различаться на порядок.
- По итогу Конституционный Суд высказывает следующую правовую позицию: «отсутствие в оспариваемых нормах Закона Мурманской области «О патентной системе налогообложения на территории Мурманской области» критериев определения объектов (площадей) как обособленных для целей установления размера потенциально возможного к получению годового дохода не только свидетельствует о пробеле в правовом регулировании, но и приводит, с учетом правоприменительной практики восполнения этого пробела, к нарушению принципов равенства налогообложения и экономического основания налога».
- Подобная пробельность и неясность норм предстает перед правоприменителями и при решении другого вопроса по ПСН:
- Можно ли на ПСН оказывать услуги юридическим лицам?
- Для этого возьмем на рассмотрение разные редакции подпункта 2 пункта 8 статьи 346.43 Налогового кодекса (Таблица 1):
- Таблица 1
| До 2017 года | С 2017 года |
| 8. Субъекты Российской Федерации вправе: | 8. Субъекты Российской Федерации вправе: |
| 2) устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в отношении которых применяется патентная система налогообложения | 2) устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации; |
Итак, если налогоплательщик отвечает признакам, которые установлены главой 26.5 Налогового кодекса, а именно:
- является индивидуальным предпринимателем;
- не имеет наемных работников, либо их количество не превышает 15 человек;
- собирается осуществлять виды деятельности, установленные главой о ПСН, то он смело может обращаться в налоговый орган за получением патента.
Основной спор, который возникает с налоговыми органами о правомерности применения ПСН – вид деятельности. Разрешенные виды деятельности, их 63, прямо перечислены в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса (далее – Основной перечень). Здесь и Минфин, и суды однозначно сходятся во мнении, что виды деятельности можно применять при оказании услуг юридическим лицам.
А далее, в пункте 8 статьи 346.43 Налогового кодекса, законодатель наделил полномочиями субъекты РФ дифференцировать виды деятельности из Основного перечня (по ОКУН/ОКВЭД) или вводить дополнительные виды деятельности из раздела «бытовые услуги» по ОКУН (с 2017 года ОКВЭД2).
Исходя из буквального толкования подпункта 2 пункта 8 статьи 346.43 Налогового кодекса, субъекты РФ, помимо видов деятельности из Основного перечня, могут дополнительно предусмотреть ПСН в отношении иных видов деятельности, если они поименованы в разделе «бытовые услуги» Классификатора ОКУН. И здесь мы сталкиваемся с рядом следующих спорных правовых моментов.
1. Отсутствует понятие «бытовые услуги»
Нигде в главе 26.5 Налогового кодекса не встречается понятие, что такое «бытовые услуги». Это понятие мы не встречаем и в Гражданском кодексе РФ, на который так охотно ссылается Минфин в своих разъяснениях по ПСН.
Понятия «бытовые услуги» также не было в самом ОКУН. Указанное понятие мы встречаем только в главе 26.3 Налогового кодекса РФ, которая регулирует специальный налоговый режим «Единый налог на вмененный доход». Однако, в главе 26.5, посвященной ПСН, нет ни одной отсылки на нормы главы 26.3 Налогового кодекса, равно как и взаимосвязи с указанным специальным режимом.
Это два разных специальных режима, в каждом из которых используются свои собственные понятия. Понятие «бытовые услуги» в главе 26.5 отсутствует.
Итак, это понятие мы встречаем исключительно в главе о ЕНВД, статья 346.27 Налогового кодекса, и до 01.01.2017 года данное понятие звучало так:
«бытовые услуги — платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов».
Но даже если использовать указанное понятие, содержащееся в главе 26.3, по аналогии (так как подобного понятия мы не встречаем больше ни в каких других законах) для ПСН, то такие виды деятельности как производство мебели и строительство домов не являются бытовой услугой.
Еще в 2009 году в арбитражной практике Уральского округа по делу № А60-15313/2009 арбитражными судами всех трех инстанций был сделан однозначный вывод, что производство мебели не является бытовой услугой и правомерно исключено из понятия бытовых услуг с 01.01.2009 г. в главе о ЕНВД.
В решении от 22.07.2009 по делу № А60-15313/2009 указывается, что «анализ правовых норм Кодекса, относивших изготовление мебели к оказанию бытовых услуг населению, позволяет сделать вывод о наличии неопределенностей и неясностей в отношении определения данной услуги в правовом смысле в целях налогообложения.
Данное обстоятельство вызвано тем, что в отличие от таких бытовых услуг для населения, как, например, по ремонту бытовой техники, по уборке помещений и т.д., то есть тех услуг, результат оказания которых не имеет материального выражения, изготовление мебели неразрывно связано с самим результатом – товаром.
В последнем случае невозможно определить ту грань, где заканчивается работа по изготовлению мебели и возникает товар»[6].
Об указанном, по мнению суда, свидетельствует и то обстоятельство, что с 01.01.2009 г. в статье 346.
27 Налогового кодекса, определяющей понятие бытовой услуги в целях налогообложения, выделено отдельно, что к таковым не относятся услуги, например, по изготовлению мебели. Т.е.
в том понимании, в каком можно было применять ЕНВД, услуги по изготовлению мебели и услуги по строительству жилья не относились к бытовым.
И 88 % споров в арбитражных судах на 31.07.2019 года были связаны как раз со строительством (ремонтом) жилья и других построек или изготовлением мебели для юридических лиц.
- 2. Коды видов деятельности являются неоднозначными
- Обратимся к самому Классификатору ОКУН и разделу «Бытовые услуги» либо к новым кодам ОКВЭД2, которые распоряжением Правительства РФ отнесли к бытовым услугам[7].
- Позиция правоприменительных органов сводится к тому, что бытовые услуги – это услуги бытового подряда, оказываемые исключительно населению для бытовых нужд.
- Но в отнесенных к бытовым услугам кодам ОКВЭД можно найти массу видов деятельности, которые ни при буквальном толковании, ни при их практическом применении в жизни не могут оказываться населению. Перечислим лишь некоторые из них:
- Таблица 2
| Код вида деятельности «бытовые услуги» | Вид деятельности |
| 33.12 | ремонт станков, промышленных холодильников, строительного оборудования и оборудования для горнодобывающей промышленности |
| 33.13 | ремонт и техническое обслуживание измерительной, испытательной и аппаратуры контроля, группировки 26.5, такой как: инструменты для авиационных двигателей, оборудование для проверки автомобильных выхлопов, метеорологические инструменты |
| 41.20 | строительство всех типов нежилых зданий, таких как: здания для промышленного производства, например, фабрики, мастерские, заводы и т.д., больницы, школы |
| 43.31 | реставрация, консервация и воссоздание штукатурной отделки на объектах культурного наследия |
| 43.99 | аренда подъемных кранов и прочего строительного оборудования с оператором |
| 58.19 | издание (включая интерактивное): каталогов, рекламной продукции |
| 74.10 | промышленный дизайн |
| 74.20 | деятельность в области фотографии для коммерческих целей: фотографии для целей рекламы, издательских организаций, журналов мод, операций с недвижимостью или туризма |
| 81.22 | уборка внутренних помещений в зданиях всех типов, в том числе в учреждениях, офисах, на фабриках, заводах, в магазинах, институтах и других коммерческих и профессиональных учреждениях |
| 82.19 | деятельность по фотокопированию и подготовке документов и прочая специализированная вспомогательная деятельность по обеспечению деятельности офиса |
Этот список кодов ОКВЭД, отнесенных к «бытовым услугам», но не являющихся ими по сути, можно продолжать бесконечно. Вывод напрашивается следующий, что ОКУН или ОКВЭД – это всего лишь классификаторы, коды с наименованиями видов деятельности, которые размещаются в тех или иных разделах, группировках.
Их цель — статистическая классификация видов экономической деятельности в Европейском экономическом сообществе.
И говорить о том, что эти услуги могут быть оказаны исключительно населению для их бытовых нужд, противоречит законам логики и свидетельствует лишь о формальном толковании норм по ПСН без поиска настоящего смысла, заложенного законодателем.
3. Регулирование ПСН на региональном уровне
На региональном уровне с регулированием ПСН тем более всё неоднозначно. Если мы обратимся к законам некоторых субъектов РФ, где была введена ПСН, то в формулировках законов можно увидеть, что субъект действительно вводит дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам.
Так, статья 2 Закона Сахалинской области от 12.10.2012 № 93-ЗО «О патентной системе налогообложения на территории Сахалинской области» звучит следующим образом:
«Установить дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых применяется патентная система налогообложения:
услуги по подготовке документов и прочие услуги по обеспечению деятельности офиса; услуги копировально-множительные по индивидуальному заказу населения; услуги по проведению фейерверков, световых и звуковых представлений; услуги по чистке и уборке прочие, не включенные в другие группировки; услуги по подметанию и уборке снега; услуги в области физкультурно-оздоровительной деятельности»[8].
То есть в Сахалинской области, помимо видов деятельности, которые были установлены в Основном перечне видов деятельности в пункте 2 статьи 346.46 Налогового кодекса РФ, был также введен дополнительный перечень видов деятельности, относящийся к бытовым услугам.
Обратите, пожалуйста, внимание на первый вид деятельности в данном региональном законе: «услуги по подготовке документов и прочие услуги по обеспечению офиса». Что такое офис? В толковом словаре С.И. Ожегова «Офис — контора, канцелярия». Т.е.
переводя это понятие на современный язык, офис — это помещение фирмы, где обрабатывают бумаги и принимают клиентов.
Вид деятельности, который включен в дополнительный перечень, находится и относится к разделу «бытовые услуги», но опять же никакой бытовой услугой не является, потому что субъекты, получающие эту услугу — владельцы офисов, а значит услуга оказывается для бизенса, для коммерческих целей, а не для бытовых.
Аналогичным образом дополнительные перечни видов деятельности введены в определенных субъектах и специально поименованы формулировкой «дополнительный перечень видов деятельности»:
- Закон Республики Тыва от 24.11.2014 № 5-ЗРТ «О применении патентной системы налогообложения на территории Республики Тыва»;
Патентная система налогообложения в 2022 году (нюансы)
Смысл этого специального режима состоит в получении предпринимателем от налоговых органов особого документа — патента. Он выступает в качестве разрешения на ведение какого-либо вида коммерческой деятельности.
Патент — это своего рода плата за осуществление деятельности. Получить (а лучше сказать — купить) его можно на любой срок, но не более 12 месяцев (п. 5 ст. 346.45 НК РФ) и только на один вид деятельности (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
На несколько видов коммерческой деятельности должны быть приобретены разные патенты.
Патентную систему налогообложения могут использовать только индивидуальные предприниматели, к предприятиям она никакого отношения не имеет.
Для предпринимателей патентная система налогообложения выступает прекрасным шансом попробовать себя в небольшом бизнесе, ведь документ можно приобрести хоть на 1 или 2 календарных месяца.
Патентная система налогообложения не требует составления и сдачи налоговой декларации по ней, что является еще одним доводом в пользу перехода на нее начинающими предпринимателями.
ВНИМАНИЕ! В Госдуму внесен законопроект, согласно которому ПСН смогут применять субъекты МСП. Также чиновники предлагают установить новые лимиты для спецрежима. Подробности см. здесь.
Виды деятельности, которые попадают под налогообложение способом патента, прописаны в ст. 346.43 НК РФ. Список насчитывает 80 наименований разрешенной деятельности.
При этом органы местной власти имеют право на региональном уровне дополнять его, но не уменьшать. Если сравнивать виды деятельности патентной системы налогообложения с ЕНВД, то нельзя не остановиться на очевидном сходстве.
В основном применение этих двух налоговых систем предполагает оказание определенных услуг и торговлю в розницу.
Производство в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрено, но возможно оказание так называемых услуг производственного характера, которые непосредственно связаны с изготовлением чего-либо. Например, к ним можно отнести изготовление посудных принадлежностей, ковровых изделий, сельскохозяйственного инвентаря, очковой оптики и т.д.
ВАЖНО! С 2020 года нельзя применять ПСН при реализации товаров, не относящихся к розничной торговле. А маркируемые лекарства нельзя продавать даже в рамках медицинской и фармацевтической деятельности. Подробнее см. здесь.
Переход на патентную систему налогообложения
Для того чтобы получить патент, предприниматель должен подать заявление о своем намерении в налоговую инспекцию минимум за 10 дней до начала применения ПСН.
Форму заявления можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Загрузка...
