В налогах лучше разобраться перед началом инвестирования. В этой пошаговой инструкции собрано все, что важно знать о налогах по дивидендам
Существует две основные статьи дохода, по которым инвестору нужно заплатить налог: с прибыли от продажи ценных бумаг
и с дивидендов. В нашей статье разберем подробно, как платить налоги с дивидендов. Об этом расскажет автор курсов по инвестициям и член экспертного совета ЦБ Александра Вальд.
Как определить, сколько платить налогов по дивидендам
В случае с прибылью от продажи все просто — за инвестора все оформит его налоговый агент, то есть брокер. Он самостоятельно удержит налог с дохода и подаст декларацию в налоговую — инвестору делать ничего не придется.
Но в случае с дивидендами все сложнее: есть ситуации, при которых инвестор должен самостоятельно подать декларацию. Все зависит от того, откуда пришли дивиденды
.
Если от российской компании — то налоговый агент все оформит. Но если дивиденды приходят от иностранной компании, то такой доход считается доходом из зарубежного источника. В таком случае инвестор должен самостоятельно подать декларацию в налоговую и заплатить налог. В этот момент у инвестора появляются три задачи.
1) Определить, откуда компания
Тут нужно быть внимательным. Некоторые российские компании зарегистрированы как иностранные. Понять это можно по ISIN-коду — номеру ценной бумаги. Его можно найти на сайте Московской биржи.
В этом коде нужно обратить внимание на первые две буквы — они будут обозначать страну эмитента. Если первые буквы RU, значит компания из России. Если в начале кода стоит любая другая комбинация букв — это иностранный эмитент
, по такой бумаге придется самостоятельно отчитаться о налогах.
Возьмем для примера X5 Retail Group. Не все знают, но это депозитарная расписка иностранного эмитента.
2) Определить ставку налога
А именно, сколько страна — эмитент ценной бумаги уже удержала налога. Это можно узнать по ISIN-коду на сайте Национального расчетного депозитария. Страна эмитента X5 Retail Group — NL, то есть Нидерланды.
Теперь нужно выяснить, сколько налога удерживают Нидерланды с дивидендов. Узнать налог на дивиденды в любой стране можно на сайте консалтинговой фирмы Deloitte. В Нидерландах ставка по дивидендам — 15%
3) Сравнить удержанный налог за рубежом со ставкой налога в России
Если за границей было удержано менее 13%, то нужно доплатить налог в России — до ставки 13%. Если налог в другой стране больше, чем 13%, то платить ничего не нужно — но доход указать в декларации необходимо в любом случае.
В случае с Нидерландами по акциям X5 Retail Group как раз доплачивать не придется. А вот если у инвестора в портфеле есть бумаги Тинькофф Банка, то надо заплатить 13% от полученных дивидендов: потому что Тинькофф Банк зарегистрирован на Кипре, где удерживается 0% налога.
Налоги по дивидендам от компаний из США
Налогам по дивидендам от компаний из США стоит уделить отдельное внимание. Первое, что надо сделать, — это подписать справку W8-BEN. В ней инвестор подтверждает, что не является налоговым агентом США.
Если подписать справку, то США удержат 10%, а остальные 3% необходимо будет доплатить России. Если инвестор не подписывает данную справку, то американская сторона удержит налог с дивидендов в размере 30%, дивиденды придут уже за вычетом этой суммы.
Многие инвесторы не подписывают справку W8-BEN, чтобы не подавать декларацию. Но по закону декларацию нужно подать в любом случае, даже если с инвестора удержали 30% налога.
Декларацию инвестор должен подать до 30 апреля за предыдущий календарный год. Оплатить нужно по месту жительства не позднее 15 июля того же года. Например, в апреле 2021 года нужно подать декларацию о доходах за 2020 год. Декларацию можно подать как в письменной форме, так и в электронном виде на сайте Налоговой.
Перед тем как подавать декларацию, также стоит обратить внимание на фонды недвижимости REIT: по их бумагам американской стороной всегда удерживается 30% налога на дивиденды.
А по бумагам, компании которых зарегистрированы как Limited Partnership, всегда удерживается 37% с дивидендов. Limited Partnership — это организационно-правовая форма. Если обычно в отчете брокера в конце названия бумаги стоят буквы CO или Inc., то в данном случае будет LP.
Декларацию нужно заполнить по всем дивидендам, которые приходят инвестору. Если дивиденды от одного эмитента пришли четыре раза, то вводить информацию нужно о каждом зачислении.
- Сначала нужно зайти в личный кабинет налогоплательщика или в программу «Декларация».
- В личном кабинете налогоплательщика нужно выбрать в меню пункт «Жизненные ситуации», далее — «Подать декларацию 3-НДФЛ».
- На вкладке «Данные» надо ввести общие сведения и выбрать в меню, что декларация за 2020 год представляется впервые.
- Выбрать вкладку «За пределами в РФ» и нажать «Добавить источник дохода».
- Запросить у брокера справку о доходах за пределами РФ за 2020 год. Одним из подтверждающих документов может выступать форма 1042-S. В появившемся окне декларации следует внести наименование эмитента.
- В поле «Страна» из справочника нужно выбрать, в какой стране зарегистрирован эмитент. Для США — 840.
- Внести информацию о полученном доходе. Для налоговых резидентов РФ в поле «Налоговая ставка» по умолчанию будет стоять значение 13%. Вид дохода нужно выбрать «1010-Дивиденды».
- По иностранным акциям вычет не применяется, поэтому нужно выбрать «Не предоставлять вычет». В строке «Сумма дохода в валюте» указать сумму дивидендов.
- В полях «Дата получения дохода» и «Дата уплаты налога» поставить дату из отчета брокера — это день зачисления дохода на счет.
- Сумму нужно указывать до удержания налога. То есть сумму чистых дивидендов до того, как иностранный эмитент вычел налоги с них за рубежом.
- Заполнить информацию о валюте. Можно поставить галочку, чтобы программа автоматически считала курс валюты.
- В последней строке указать сумму налога, которую удержал налоговый агент.
- Перейти на вкладку «Выбор вычетов» и оставить ее пустой.
- Во вкладке «Распорядиться переплатой» будет указано, есть ли у вас переплата.
- На вкладке «Итоги» будет указана сумма, которую необходимо доплатить в бюджет.
- Проверить, как посчитался налог, и прикрепить подтверждающие документы:
- 1) брокерские отчеты, в которых будет прописана информация о полученных дивидендах и удержанном налоге;
- 2) договор на брокерское обслуживание.
В конце нажать на кнопку «Подтвердить и отправить». На этом все.
Больше новостей и интересных историй об инвестициях вы найдете в нашем телеграм-канале «Сам ты инвестор!»
Лицо, выпускающее ценные бумаги. Эмитентом может быть как физическое лицо, так и юридическое (компании, органы исполнительной власти или местного самоуправления). Финансовый инстурмент, используемый для привлечения капитала. Основные типы ценных бумаг: акции (предоставляет владельцу право собственности), облигации (долговая ценная бумага) и их производные. Подробнее Дивиденды — это часть прибыли или свободного денежного потока (FCF), которую компания выплачивает акционерам. Сумма выплат зависит от дивидендной политики. Там же прописана их периодичность — раз в год, каждое полугодие или квартал. Есть компании, которые не платят дивиденды, а направляют прибыль на развитие бизнеса или просто не имеют возможности из-за слабых результатов. Акции дивидендных компаний чаще всего интересны инвесторам, которые хотят добиться финансовой независимости или обеспечить себе достойный уровень жизни на пенсии. При помощи дивидендов они создают себе источник пассивного дохода. Подробнее
Налог на дивиденды для физических и юридических лиц в 2022 году
Общество с ограниченной ответственностью – это коммерческая структура, созданная для получения прибыли. Получить свою часть дохода от бизнеса участники ООО могут только после принятия решения о распределении прибыли и удержания налога. Какой установлен налог на дивиденды в 2022 году? Ставка налога на дивиденды в 2022 году зависит от того, к какой категории относится участник (физическое или юридическое лицо), и ещё от нескольких важных критериев, которые мы рассмотрим дальше.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2022 году
Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2022 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов (при доходе до 5 млн рублей в год);
- 15% для физических лиц-нерезидентов, а также для резидентов с дохода свыше 5 млн рублей в год.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом РФ. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2022 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Бизнес просит смягчить условия для уплаты нулевого налога с дивидендов
Бизнес просит у государства снизить долю в уставном капитале, при которой с дивидендов не платятся налоги, с 50 до 25% / Андрей Гордеев / Ведомости
Бизнес просит у государства снизить долю в уставном капитале, при которой с дивидендов не платятся налоги, с 50 до 25%, рассказали два человека, участвовавших во встречах компаний и министерств с февраля по апрель при работе над проектом «Трансформация делового климата» (план улучшения условий ведения бизнеса). Идея обсуждалась экспертной группой, подтверждает представитель Минэкономразвития, но в проект распоряжения правительства не вошла – представителям власти договориться не удалось. Обсуждение и доработка идеи будут продолжены в августе – октябре 2019 г., уверен он.
Минфин знает об этих предложениях бизнеса, но не видит причин их воплощать, говорит представитель министерства.
По российским законам контролирующий акционер (более 50%) платит налог на дивиденды по нулевой ставке, в остальных случаях – 13% для российских резидентов и 15% для резидентов других юрисдикций.
Бизнес давно пытается добиться снижения доли владения, при которой ставка нулевая. Сейчас это могло бы немного компенсировать ужесточение критериев налогового резидентства: Минфин предлагает ввести понятие центра жизненных интересов и сократить срок пребывания в России для резидентства со 183 до 90 дней.
налога на дивиденды получил бюджет в 2018 г., по данным Федеральной налоговой службы. 175,5 млрд руб. – уплатили иностранные владельцы российских «дочек»
Идею давно поддерживают компании и консультанты: ее воплощение повысит конкурентоспособность российских холдингов, надеется партнер PwC Екатерина Лазорина. Холдинговые режимы в европейских странах более благоприятны, чем в России, – кое-где льготная ставка налога на дивиденды действует, когда у владельца всего 10% компании, объясняет партнер EY Марина Белякова.
Если сэкономленные на налоге на дивиденды деньги будут реинвестированы, выиграет и бизнес, и государство, считает партнер Taxology Алексей Артюх, идея косвенно поощряет инвестиции.
В мае 2018 г. президент «Норильского никеля» Владимир Потанин (34% компании) говорил, что намерен довести долю до 50%, чтобы экономить на налоге на дивиденды, передавал РБК. Потанин объяснял, что этот налог обходится ему в 5–13% в зависимости от бумаг.
То есть с $890 млн дивидендов за 2017 г. на налоги он мог потратить $44,5–116 млн. Бизнесмен говорил, что много заработал на дивидендах и хотел бы деньги реинвестировать в компанию – он в нее верит и посвящает ей много времени.
Представитель «Интерроса» от комментариев отказался.
Если доля будет снижена, некоторые субхолдинги российских групп переедут в Россию, предполагает Белякова.
Если будет, как в Европе, 10%, могут прийти и новые холдинги, и те, кто хотел бы деофшоризироваться, но не готов работать в специальных административных районах (САР), считает Лазорина. САРы – российские офшоры на о.
Русский в Приморском крае и Октябрьский в Калининградской области, их резиденты освобождены от налога на дивиденды, если их доля в компании более 15%.
Бизнес, конечно, принимает во внимание налоговые льготы, но для выбора юрисдикции важнее, чем льготы, юридические условия работы, заключает Лазорина.
В подготовке статьи участвовала Полина Трифонова
Дивиденды, выплачиваемые российским компаниям и налоги
Как рассчитать дивиденды, причитающиеся российским юридическим лицам? Какие налоги должны заплатить российские компании с полученных дивидендов?
Участниками либо акционерами компании могут быть российские юридические лица.
https://www.youtube.com/watch?v=fpKbo-V8tz8
Как мы уже отмечали, для того, чтобы выплатить дивиденды необходимо решение учредителей, бухгалтерская справка с расчетами. Общее собрание акционеров либо участников Общества должно принять решение и оформить протоколом этого собрания (ст. 63 Закона № 208-ФЗ, ст. 37 Закона № 14-ФЗ).
Протокол общего собрания акционеров, в отличие от ООО, должен содержать обязательные реквизиты. В протоколе общего собрания указывается общий размер чистой прибыли, которую решено выплатить участникам либо акционерам.
По какой ставке облагаются налогом дивиденды, которые причитаются российским компаниям?
Итак, компания приняла решение выплатить дивиденды участнику или акционеру российской компании. Что будет с налогами?
Важно! По общему правилу при выплате дивидендов другим организациям компания — источник выплаты дивидендов, является налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).
При этом не имеет значения, какой режим применяет компания, которая получает дивиденды. Например, компания может применять «упрощенку». Тем не менее, дивиденды под спецрежим не подпадают и с них удерживается налог в таком же порядке, как и при общей системе налогообложения (п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.11, пп. 2 п.1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Теперь перейдем к самим налоговым ставкам.
Дивиденды, которые выплачиваются российским компаниям, могут облагаться по трем ставкам в зависимости от ситуации (п. 3 ст. 284 НК РФ):
1 ситуация — ставка 0 процентов
Условием применения нулевой ставки налога на прибыль к доходам в виде дивидендов является:
- непрерывное владение компанией, получающей дивиденды, на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;
- срок такого владения не менее 365 календарных дней.
При применении 0 ставки необходимо обращать внимание, что такая ставка может применяться, если это условие соблюдалось на день выплаты дивидендов.
Например, АО, являясь держателем акций ПАО, получило от него доход в виде дивидендов в сумме 353 млн рублей. ПАО, являясь налоговым агентом по данному доходу, не удержало налог на прибыль организаций, поскольку исходило из того, что доля общества в уставном капитале составляет более 50 %.
Однако, на день принятия решения о выплате дивидендов доля АО в компании составляла менее 50 %. То есть полученный им доход подлежал обложению по обычной налоговой ставке. Компания, пыталась судиться, но проиграла налоговый спор во всех судебных инстанциях (Определение ВС РФ от 12.02.2019 № 307-КГ18-24877).
Проблемы могут возникнуть и по срокам непрерывного владения долей, если компания-получатель дивидендов реорганизовалась.
Например, в одном из судебных споров, судьи отметили, что «переход 100 % доли в ООО „Вятский фанерный комбинат“ от АО „Карелия ДСП“ к обществу в порядке правопреемства, а не по договору купли-продажи свидетельствует о непрерывности владения долей в течение не менее 365 календарных дней». То есть в таком случае, компания может воспользоваться нулевой ставкой по налогу на прибыль (Постановление АС Московского округа от 28.03.2019 г. №А40-62146/2018).
Недавно финансисты все-таки согласились, что если при реорганизации АО или ООО не прекращает деятельности, то течение срока владения для применения 0 процентной ставки у акционера либо участника не прекращается (Письмо Минфина РФ от 09.02.2021 № 03-03-06/1/8338).
2 ситуация — ставка 13 процентов
Если российская компания — получатель дивидендов не соответствует условиям для применения налоговой ставки 0 процентов, то налог на прибыль с таких доходов исчисляется по ставке 13 %.
Ставка 13 процентов применяется по доходам, полученным в виде дивидендов от остальных российских и иностранных организаций.
3 ситуация — ставка 15 процентов
Ставка 15 процентов применяется по доходам, полученным иностранной компанией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.
Налоговый агент не удержал при выплате налог. Что делать?
Бывает так, что налоговый агент при выплате дивидендов не удержал налог и выплатил всю сумму дивидендов российской компании. Причины таких действий могут быть разными: от банальной забывчивости до неправильного расчета самого налога.
Напомним, что обязанностью налогового агента является: расчет, удержание и перечисление удержанного налога в бюджет (п. 3 ст. 275 НК РФ, п. 3 ст. 24 НК РФ).
То есть налоговый агент не должен за счет собственных средств оплачивать налог. Поэтому взыскать с него налог не получится. Но налоговики взыщут с него штраф и пени.
Принудительное взыскание налога с налогового агента будет тогда, когда налог удержан, но не перечислен бюджет (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). А если этого не происходит, то обязанность заплатить налог остается на компании-получателе дивидендов (п. 1 ст. 45, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Компания, выплачивающая дивиденды, должна потребовать от получателя дивидендов вернуть излишне полученную сумму для последующего перечисления в бюджет.
Тогда налоговый агент перечислит полученную сумму в бюджет. А штрафа не будет, если налоговый агент перечислит налог до момента обнаружения этого факта налоговиками (пп. 1 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ).
Нулевая ставка в процессе реорганизации компании на ЦПУ Империя
Для установления нулевой ставки в процессе начисления налога на прибыль при выплате дивидендов ключевую роль играет непрерывный период владения процентом в уставном фонде структуры, которая делает такие выплаты. Возможно ли прерывание периода, если получатель выплат реорганизован в виде преобразования, разъяснено в профильном документе Минфина.
Порядок изменения ставки
Структура, которая перечисляет дивиденды, выступает в роли налогового агента. Она обязана насчитывать и удерживать из перечисляемых сумм определенный процент для последующей выплаты в бюджет.
Выплаты проводятся по ставкам, отраженных в п. 3 ст. 284 НК РФ.
Согласно этой норме 0 ставка устанавливается, если субъект коммерческой деятельности — получатель выплат — отвечает таким критериям:
- размер в уставном фонде — от 50% или депозитарный учет от 50% от общей величины перечисляемых структурой дивидендов;
- непрерывное владение определенной долей юрлица в течение года.
ФНС может применить нулевую ставку только при наличии обоих условий. При невыполнении требований налогообложение таких выплат происходит по ставке 13%, в рамках пп. 2 п. 3 ст. 284 НК.
Получатель выплат преобразован
В опубликованном документе Минфина отражена следующая информация. Права и обязанности преобразуемого субъекта остаются в силе и не меняются, кроме собственников (участников), изменению условий работы которых способствовала данная процедура (п. 5 ст. 58 ГК РФ). В рамках норм ст.
234 ГК РФ правонаследователь к периоду своего непосредственного владения имуществом имеет право присоединить период, в продолжение которого им распоряжался его предшественник. В процессе установления годового периода владения долей для внедрения налоговой ставки 0%, согласно пп. 1 п. 3 ст.
284 НК может браться в расчет срок пользования вкладом до момента вступления в силу изменений в рамках реорганизации.
Реформирован источник перечисления дивидендов
Обратный процесс регулируется так. В Минфине полагают, что годовой срок пользования вкладом с целью внедрения 0 ставки должен считаться заново, с даты окончания преобразований. Данный тезис отражен в письме от 08.04.
2014 № 03-03-РЗ/15941 и поясняется нормами ст. 57 ГК РФ, где юрлицо является преобразованным с даты госрегистрации вновь сформированного субъекта коммерческой деятельности. Т.е.
в ходе такой процедуры формируется новая организация.
У владельца доли в уставном фонде реорганизуемой фирмы право собственности на долю завершается в процессе преобразования, тогда так право на долю в уставном фонде новой структуры возникает с момента ее госрегистрации. Таким образом, владение капиталом фактически не прерывается, поэтому участник реорганизации может рассчитывать на указанную ставку
Второй фронт Минфина: ведомство перекрывает путь для нулевых ставок по дивидендам
Начавшийся в конце марта очередной виток борьбы с офшорами набирает обороты. Сначала президент Владимир Путин поручил обложить налогом в 15% все доходы, которые перечисляются за рубеж.
И Минфин отправил письма в адрес Кипра, Мальты и Люксембурга о пересмотре налоговых соглашений.
Но предприниматели полагали, что у них еще есть достаточно времени для изменения структуры владения бизнесом, так как пересмотр ставок по таким соглашениям не бывает быстрым.
Однако Минфин решил не ждать и уже в ближайшее время максимально усложнить доступ к существующим механизмам выплат с пониженной ставкой за рубеж. В конце мая ведомство опубликовало на портале правовых актов проект закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ».
Он предлагает множество поправок в Налоговый кодекс, однако наибольший резонанс в бизнес-сообществе вызвало возможное ужесточение так называемого сквозного подхода — популярного инструмента для выплат за рубеж с пониженной ставкой.
Его суть проста: если иностранная компания, получающая, например, дивиденды от российской компании, не является фактическим получателем дохода, то им может быть заявлено другое лицо в цепочке платежей. Если фактическим получателем является российский налоговый резидент, то они могут облагаться по ставке 13% или 0%.
Нулевая ставка применяется, когда получателем дохода выступает российский холдинг, как минимум год косвенно владеющий не менее 50% капитала выплачивающей дивиденды компании. Получается, что сегодня можно выплачивать дивиденды на Кипр и в другие страны, не уплачивая налог в России в рамках «сквозного» подхода.
Очевидно, Минфин такая либеральная норма, особенно в свете увеличения ставок по дивидендам в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения со странами-транзитерами, перестала устраивать.
Законопроект предполагает, что нулевая ставка по дивидендам в рамках «сквозного» подхода применяться не будет.
Обращает на себя внимание тот факт, что изначально Минфин предлагал оставить нулевую ставку, если фактическим получателем дивидендов является международная холдинговая компания, но в итоге и их лишили такого преимущества.
Ужесточение правил может больно ударить по российским группам, так как на практике они часто включают в себя иностранные субхолдинги.
Как правило, такие структуры формировались, когда российские компании приобретали российские же активы через покупку их иностранных (например, голландских) собственников.
«Сквозной» подход в таких случаях позволял сохранить налоговую эффективность при выплате дивидендов, как если бы изначально приобреталась именно российская компания.
Параллельно с отменой нулевой ставки при «сквозном» подходе законопроект предлагает убрать знак равенства между прямым и косвенным участием акционера. Это еще больше ограничило возможности для применения льготных ставок по налоговым соглашениям.
Под удар могут попасть иностранные компании, которые добровольно признали себя российскими налоговыми резидентами. Таких довольно много.
Законопроект исключает прямую норму, по которой иностранные компании, добровольно признавшие себя налоговыми резидентами РФ, могут применять ставку 0% к полученным дивидендам.
Стратегия с признанием российского налогового резидентства позволяет убить сразу двух зайцев — воспользоваться льготами для российских холдинговых компаний и остаться в иностранном правовом поле.
Кстати, российские акционеры иностранных СП, не являющихся налоговыми резидентами РФ, также часто пользуются нулевой ставкой в рамках «сквозного» подхода.
В случае принятия законопроекта в нынешней редакции российским акционерам получить нулевую ставку в таких структурах не получится.
С учетом закручивания гаек по «сквозному» подходу и работе по изменению соглашений об избежании двойного налогообложения со странами-транзитерами можно предположить, что государство планирует не допустить ситуации, когда российская компания перечисляет дивиденды в пользу кипрского акционера, хоть и налогового резидента РФ, без уплаты налога в России. В текущем виде эта норма нуждается в дополнительных уточнениях для избежания двоякого толкования.
Минфин последовательно ограничивает возможности для применения пониженных ставок при перечислении дивидендов в пользу иностранных компаний. Причем вначале под удар попали именно иностранные компании из-за повышения ставок по соглашениям об избежании двойного налогообложения с Кипром, Мальтой и Люксембургом. Теперь же очередь дошла и до российских акционеров.
Законопроект еще не рассматривали правительство и Госдума. И конечно, нужно дождаться его финальной редакции. Однако уже сейчас ясен его посыл: использование иностранных компаний в структурах групп не позволит получить налоговые преимущества.
Мнение автора может не совпадать с мнением редакции
После реорганизации в форме присоединения правопреемник-получатель дивидендов вправе продолжить применять нулевую ставку
После реорганизации в форме присоединения правопреемник-получатель дивидендов вправе продолжить применять нулевую ставку
Если к организации-получателю дивидендов присоединилась другая компания, то период владения вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации в целях применения нулевой ставки по налогу на прибыль не прерывается.
Другими словами, в 365-дневный срок, необходимый для применения ставки 0 процентов включается период владения вкладом как присоединеннойорганизацией, так и ее правопреемником. Отсчитывать заново непрерывный срок владения вкладом (365 календарных дней с момента реорганизации) для применения льготной ставки не нужно.
Такие выгодные для компаний разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28.08.13 № 03-03-06/2/35300.
Напомним, ставка 0 процентов по доходам в виде дивидендов, полученных российской компанией, применяется при соблюдении двух условий.
Первое — на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет 50 процентами и более в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды. Второе — период владения вкладом (долей) составляет не менее 365 календарных дней и непрерывен в течение этого срока (п. 3 ст.
284 НК РФ). Нужно ли заново отсчитывать 365 календарных дней непрерывного владения вкладом, если к организации-получателю дивидендов присоединяется другая компания?
Ранее в Минфине отвечали на этот вопрос утвердительно. Свою позицию чиновники объясняли тем, что при изменении организационно-правовой формы возникает новое юридическое лицо.
Исходя из этого, чиновники заявляли, что право на применение льготной ставки у организации, реорганизованной в форме присоединения, возникает только по истечении 365 календарных дней с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного лица (письмо от 23.01.12 № 03-03-06/1/28).
Однако теперь чиновники считают иначе. Авторы комментируемого письма сослались на положения пункта 4 статьи 57 Гражданского кодекса.
Согласно этой норме, при реорганизации юридического лица в форме присоединения правопреемник считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации.
Права и обязанности последней переходят в соответствии с передаточным актом в порядке универсального правопреемства к реорганизованной компании (п. 2 ст. 58 и п. 1 ст. 129 ГК РФ).
Таким образом, период непрерывного владения продолжительностью не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации должен соблюдаться в совокупности присоединенной и реорганизованной организациями.
Бесплатно сдать декларацию по налогу на прибыль через интернет В закладки Поделиться 441
Минфин пояснил, какой налог платят с дивидендов при реорганизации предприятия
Министерство напомнило, какие условия должна соблюсти реорганизуемая компания, чтобы дивиденды не облагались налогом.
Министерство финансов напомнило, какие условия должна соблюсти реорганизуемая компания, чтобы дивиденды не облагались налогом. Этому вопросу посвящено письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной политики. В нём специалисты оценивают правомерность применения нулевой ставки налога на прибыль к налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, при реорганизации юридического лица в форме преобразования.
Как отмечает Минфин, к налоговой базе, которая определяется по доходам, полученным организациями в виде дивидендов, применяется ставка 0 процентов, если соблюдаются следующие условия:
Такие требования изложены в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Если эти условия не выполняются, организация — получатель дивидендов не имеет права на налоговую ставку 0 процентов. Она должна применять к таким доходам ставку 9 процентов.
Следует отметить, что юридическое лицо считается реорганизованным в форме преобразования с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (пункт 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации). То есть при реорганизации юридического лица в форме преобразования возникает новое юридическое лицо.
В письме Минфина подчеркивается:
…
при исчислении в целях применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ срока непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, созданной в результате преобразования, учитывается срок владения указанным вкладом (долей) с момента государственной регистрации данной организации.
Напомним, подробную информацию по вопросам, связанным с уплатой налогов, можно найти на нашем сайте в разделе «Справочник налогов 2011».
Там приводятся сведения о налоговой базе, ставках, льготах и налоговых вычетах и т.д.
Ближайшие даты уплаты налогов, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также сведений во внебюджетные фонды вы можете найти в разделе «Календарь бухгалтера».
Новости
Письмо Минфина России от 28.08.2013 N 03-03-06/2/35300
Российская организация, выплачивающая дивиденды своим участникам-организациям, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). Такие доходы облагаются по ставке 0 процентов, если их получатель соответствует условиям, перечисленным в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Так, в частности, указанная ставка применяется, если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. В случае реорганизации получающей дивиденды компании возникает вопрос об исчислении срока непрерывного владения вкладом (долей) для целей применения нулевой ставки налога на прибыль. Напомним, что реорганизация юридического лица может осуществляться в нескольких формах: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование (п. 1 ст. 57 ГК РФ).
В рассматриваемом письме Минфин России разъясняет порядок применения нулевой ставки по налогу на прибыль, если к получающему дивиденды участнику-организации присоединилась другая компания-участник.
По мнению финансового ведомства, в этом случае при определении 365-дневного периода учитывается время владения вкладом (долей) присоединенной организацией.
То есть период непрерывного владения продолжительностью не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации должен соблюдаться в совокупности присоединенной и реорганизованной организацией.
Данный вывод следует из норм гражданского законодательства. Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другой организации первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации.
Его права и обязанности переходят в соответствии с передаточным актом в порядке универсального правопреемства к реорганизованной компании (п. 2 ст. 58 и п. 1 ст. 129 ГК РФ). ФНС России в Письме от 16.07.
2013 N ЕД-4-3/12679@ отметила, что при присоединении не возникает новое юридическое лицо и госрегистрации подлежат изменения и дополнения к учредительным документам организации.
Таким образом, ФНС России также приходит к выводу, что реорганизация в форме присоединения не влияет на исчисление периода непрерывного владения участниками вкладами (долями) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации в целях применения подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался иной точки зрения: право на применение льготной ставки у организации, реорганизованной в форме присоединения, возникает только по истечении 365 календарных дней с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного лица (Письмо от 23.01.2012 N 03-03-06/1/28).
Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области
Вернуться к списку новостей
Загрузка...
