Порядок проведения таможенных проверок

Таможенный контроль является основной мерой надзора за перемещением товаров через границу ЕАЭС.

Что такое таможенный контроль и зачем он нужен

Таможенный контроль – это перечень действий, которые проводят таможенные органы для обеспечения законности проводимого оформления.

Основными целями таможенного контроля являются:

• соблюдение участниками ВЭД таможенного законодательства;
• защита потребительского рынка, физических и юридических лиц;
• защита экономики и государственных интересов в сфере международной торговли;
• выявление нарушений на таможне;
• взимание с участников ВЭД налогов и платежей;
• содействие добросовестным участниками ВЭД и зарубежным партнерам.

При проведении проверок ведомство руководствуется принципом выборочности, которая основывается на системе управления рисками. Таможенный контроль ограничивается достаточными мерами, не прибегая к нецелесообразным методам.

Меры таможенного контроля

Все виды таможенного контроля указаны в статье 322 Таможенного кодекса ЕАЭС, всего их семь: получение объяснений, проверка таможенных документов и сведений, таможенный осмотр, таможенный досмотр, личный таможенный досмотр, таможенный осмотр помещений и территорий, таможенная проверка.

При выборе формы и методов таможенного контроля соответствующие органы используют систему управления рисками. Она основана на принципе эффективного использования ресурсов таможни.

Получение объяснений

Подразумевает предоставление таможне сведений о перемещении груза через границу. Получение объяснений происходит в письменном виде по специальной форме.

Необходимую информацию в таможню обязаны предоставить: владельцы груза, перевозчики, таможенные представители, декларанты или иные лица, которым известны обстоятельства перевозки товаров.

Проверка таможенных документов и сведений

Форма таможенного контроля при которой проверяется: подлинность документов, предоставленных на таможню, достоверность указанной информации, правильность заполнения и оформления.

Во время таможенного контроля органами могут быть запрошены дополнительные документы для того, чтобы проверить интересующую их информацию.

Таможенный осмотр

Это визуальный осмотр товаров, багажа и транспорта без их непосредственного вскрытия и прочих мер нарушения целостности внешней упаковки груза или емкостей. При таможенном осмотре в обязательном порядке сохраняются все пломбы и печати.

Таможенный досмотр

Если при таможенном осмотре производится только внешняя оценка состояния груза или транспорта, то при досмотре производится вскрытие упаковки и грузовых помещений. Главная цель таможенного досмотра – выявление прямых нарушений правил перемещения товаров через границу.

Данная форма таможенного контроля является наиболее распространенной и эффективной.

Личный таможенный досмотр

Применяется в отношении физических лиц, если контролирующие органы предполагают нарушение таможенного законодательства в отношении конкретного человека.

Личный таможенный досмотр затрагивает базовое право человека на неприкосновенность, а поэтому строго регламентирован.

Таможенный осмотр помещений и территорий

Проводится контролирующими органами для того, чтобы убедиться в наличии товаров, находящихся под таможенным контролем. Осмотр помещений и территорий проходит в местах ТК, таких как:

• склад временного хранения;
• таможенный склад;
• магазин беспошлинной торговли.

Таможенная проверка

Подразумевает проведение проверочных мероприятий в отношении участников ВЭД на предмет выявления нарушений. Существует два вида таможенных проверок: камеральная и выездная.

Камеральная таможенная проверка проводится без выезда таможенных сотрудников на место работы проверяемой компании или лица. Акт о назначении проверки также не составляется.

Выездная проверка проводится по месту нахождения или осуществления детальности юридического лица, либо индивидуального предпринимателя.

Таможенная проверка – сроки, порядок и форма проведения

Здравствуйте! В этой статье поговорим о таможенных проверках.

Сегодня вы узнаете:

1. Когда проводится таможенная проверка;
2. Классификацию проверок;
3. Какие последствия проверок могут быть.

Часто ведение своего бизнеса подразумевает производство или продажу товаров, которые нужно декларировать, прежде чем вывезти за пределы страны. В таком случае обязательно осуществляется таможенная проверка. Об особенностях этого процесса поговорим сегодня.

Таможенная проверка: что это

Значение термина представляет собой процедуру по досмотру товаров, проверке подлинности документов по контролю транспортных средств с целью выполнения требований таможенных правил.

Проверки эти осуществляются с целью наблюдения затем, чтобы были соблюдены законодательные нормы как юридическими, так и физическими лицами.

Кого проверяют

• Предпринимателей либо компании, произведенный которыми товар необходимо декларировать;
• Любых перевозчиков, которые транспортируют данный товар;
• Тех, кто осуществляет на своей территории хранение товаров.

Также вполне могут проверить тех, кто участвует в осуществлении различных сделок с товарами, подлежащими проверке.

Помимо этого, если в отношении конкретного лица есть информация о том, что он использует товары, попавшие к нему с нарушением таможенных правил.

Форма таможенной проверки

Проверки подразделяются на 2 основных вида:

В свою очередь, выездные проверки подразделяются на плановые и внеплановые. Далее, на этих видах остановимся подробнее.

Камеральная таможенная проверка

Такую проверку осуществляют, сверяя данные, которые были получены во время совершения таможенных операций с данными, зафиксированными в бухгалтерском учете. Ее проводят, не осуществляя выезда к проверяемому лицу. Кроме того, предупреждения о ее проведении не нужно.

Основаниями могут служить:

• Материалы, поступившие из различных контролирующих органов;
• Поручение, выданное таможенным органом государства, состоящего в Таможенном союзе, провести контроль в форме проверки;
• Плановые проверочные мероприятия.

Как только будет проведен подготовительный этап, ответственные за это подразделения занимаются составлением докладной записки. С опорой на которую будет приниматься решение проводить ли мероприятия по проверке. Решение будет оформлено в виде резолюции, дата которой и будет датой начала проверки.

Чтобы получить для проверки бухгалтерские и иные документы, должностное лицо направляет письменный запрос проверяемому, в котором может потребовать их предоставления.

В требовании четко указывается срок, в который информация должна быть предоставлена. Если этого времени мало либо документация отсутствует, проверяемое лицо может обратиться с просьбой продлить срок, либо известить о том, что документации нет в наличии. Если же этого не будет сделано, проверяемого привлекут к административной ответственности.

Проводить камеральную проверку в отношении одного и того же товара запрещено.

Стоит уделить внимание такому важному аспекту, как документация. В каком виде она должны быть предоставлена, сколько ее нужно хранить, выясним далее.

Как предоставляется документация

Документация предоставляется проверяющим органам электронно или на бумажном носителе. При этом к электронной форме бумажные копии обязательно нужно приложить.

Материалы предоставляются в виде копий, которые удостоверены печатью и подписаны руководителем компании либо самим предпринимателем. Если часть документов (или все) составлены на другом языке, инспекторам направляется их заверенный нотариально перевод.

Срок хранения

Вся документация, которую могут затребовать таможенные органы, должна храниться у предпринимателя либо компании в течение 3-х лет, а у других участников 5 лет, после окончания того года, в котором документы утратили силу.

Какая документация подлежит истребованию

• Различные виды бухгалтерской отчетности;
• Счета-фактуры, товарные накладные;
• Сертификаты;
• Данные, занесенные в бухгалтерские программы.

Если проверяющие захотят заняться изучением материалов у себя, они должны составить акт приема-передачи документов и перечислить все, которые забирают.

Последствия отказа от предоставления документации

Если у проверяемого лица по каким-либо причинам нет необходимой документации, таможенники могут предложить заняться ее восстановлением. Если последует отказ, наказания за это не будет, так как оно отсутствует в законодательстве. Но они имеют право рассчитать платежи самостоятельно, а затем оштрафовать предпринимателя за просрочку.

Кроме этого, отказ в предоставлении подтолкнет проверяющих уже к осуществлению выездной проверки.

Выездная таможенная проверка

Данную проверку проводят с осуществлением выезда по фактическому адресу юридического лица либо ИП. Она может проводиться в соответствии с планом либо внепланово.

Если проверку проводят на основании плана, для нее необходимо решение, принятое таможенным органом. Плановые проверки обычно профилактического характера, их цель – контролировать соблюдение законодательства.

Внеплановые проверки же проводят, чтобы выявить нарушение.

Основанием для ее назначения могут быть:

• Официальная информация, поступившая от гос. органов;
• Информация, которая поступила от вышестоящих таможенных органов;
• Другая официальная информация;
• Результаты камеральных проверок.

Прежде чем начнется проверка, сотрудники таможенной службы проводят анализ всей имеющейся информации. Для этого действует специальное подразделение по аналитике. Также исследуется стоимость всех товаров, подлежащих декларированию.

Иногда для вынесения решения об административном наказании достаточно только аналитического этапа. Если же данных явно недостаточно, назначается административное расследование либо выездная проверка.

Если выездная проверка является плановой, проверяемому юрлицу направляется извещение, с уведомлением, подтверждающим факт получения. Если заказное письмо вернется (адресат отсутствует) это не причина для отмены проверки.

Также лицу нужно вручить решение о проведении проверочных мероприятий.

Перед тем как начать проверку, сотрудники обязаны предъявить свои служебные удостоверения.

• Если документ подписан лицом, которое не имело права этого делать, сотрудников на территорию компании можно не допускать.
• Если проверка камеральная, то таможенники только изучают документацию.
• А если выездная, то вполне могут:

• Осмотреть товары;
• Осмотреть помещения и территорию;
• Провести ревизию;
• Арестовать и изъять товары;
• Отбирать пробы;
• Истребовать информацию и документы;

Все мероприятия, которые планируется провести, должны быть перечислены в решении о ее проведении.

Если оформление результатов не вызывает вопросов, они могут быть использованы в суде для формирования доказательной базы.

Сроки таможенной проверки

Осуществление выездной проверки ограничено двумя месяцами, при этом есть возможность продлить ее на один месяц, если для этого есть достаточное основание.

Оформление итогов

Когда проверка завершается, обе стороны подписывают соответствующий документ. В данном случае это Акт проверки. Он содержит результаты проведенной проверки, предписание (в случае обнаружения каких-либо несоответствий). Эту документацию подписывают обе стороны.

С этого дня проверка по данному лицу больше проводиться не может.

Акт подготавливается в течение 5 дней. Один его экземпляр отправляется предпринимателю или компании в течение данного срока.

На этом проверка считается завершенной.

Как вести себя предпринимателю

Любая проверка заставляет предпринимателя нервничать, даже если скрывать ему нечего. Поговорим о том, как себя вести, если к вам пришли проверяющие, в частности, таможенники и какие последствия могут быть у неправомерного поведения обеих сторон.

В самом начале общения стоит обратить внимание на документы (удостоверение), которые демонстрируют сотрудники таможенных органов.

Если документация в порядке, ваша обязанность пустить инспектора на территорию. Если этого не сделать, сотрудники вправе проникнуть на территорию с применением физической силы.

Если доходит до такого, то в присутствии понятых об этом уведомляется прокурор в срок 24 часа.

За препятствие проведению проверки, предпринимателю грозит штраф. Предприниматель или руководитель компании будет оштрафован на 2-4 тысячи рублей, другие работники на 500-1000 рублей.

Обязанность проверяющего – вручить вам копию решения о назначении проверки. Вы знакомитесь с ним, задаете вопросы, если что-то непонятно.

Вы, как проверяемое лицо, имеете следующие права:

• Без предъявления документов не пропускать проверяющих на территорию;
• Отказать в предоставлении информации по вопросам, которые не указаны в решении;
• Потребовать разъяснения ваших прав и полномочий;
• Отказать в доступе на территорию тем инспекторам, которые не значатся в решении о проверке.

Заключение

Проведение проверочных мероприятий таможенными органами является стандартной процедурой для тех, кто участвует в экономической деятельности. Если законодательство полностью соблюдено, документация правильно оформлена, причин для беспокойства у предпринимателя нет.

Сопровождение таможенных проверок — таможенный адвокат Юнитрейд

Таможенная проверка является основной формой таможенного контроля, проводимая таможенными органами в целях удостоверения о соблюдении лицами таможенного законодательства. В соответствии со ст.

331 ТК ЕАЭС, таможенная проверка представляет собой сложный процесс и заключается в сопоставлении сведений, заявленных в таможенной декларации и представленных в таможенный орган документах, и (или) иных сведений, с документами и (или) данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и иной информацией полученной таможенными органами в порядке контроля за деятельностью юридического лица.

Участники внешнеэкономической деятельности, довольно часто сталкиваются с контрольными, оперативно-розыскными мероприятиями, а также следственными действиями. Несмотря на общую направленность в ТК ЕАЭС на упрощение и ускорение таможенных процедур, а также мер таможенного контроля, тенденция доначислений в рамках проводимых таможенными органами проверок с каждым годом растет.

В связи с постоянно изменяющимся законодательством и принятием новых решений Евразийской экономической комиссией, бизнесу все сложнее становится противостоять требованиям таможенных органов. Подготовка к проверке, представление возражений на действия проверяющего требуют от подконтрольных субъектов наличия глубоких знаний законодательства, разъяснений судебной практики.

В результате, из-за незнаний тенденций правового регулирования, а иногда и собственных прав, проведение проверки оборачивается значительными временными и денежных затратами.

Почему в отношении компании может быть назначена таможенная проверка?

Учитывая экономическую значимость результатов проверки, можно утверждать, что качество отбора, в конечном счете, определяет полноту сборов таможенных платежей, налогов, акцизов и пеней, а также штрафов.

В основе процедуры отбора лица на таможенную проверку лежит субъекто-ориентированный подход, формируемый системой управления рисками Федеральной таможенной службы России.

ФТС оценивает вероятность нарушения таможенного законодательства и в дальнейшем применяет меры таможенного контроля, соответствующие уровню риска компании.

Основные причины выбора лица для проведения проверки:

• Наличие сумм задолженности перед таможенными органами, неуплаченные административные штрафы;
• Непредставление документов;
• Реорганизация или ликвидация компании;
• Небольшой размер уставного капитала участника ВЭД;
• Значительные отклонения основных показателей таможенного декларирования (вес, стоимость) в меньшую сторону от средних значений по аналогичным товарам;
• Значительная доля товарооборота с офшорными зонами;
• Поставка товаров из страны, не являющейся страной происхождения;
• Привлечение к административной ответственности, а также возбуждение уголовных дел.

На основе полученной информации определяется искомое количество участников ВЭД, которые имеют наибольшие риски причинения возможного экономического ущерба и которые целесообразно включить в план проведения таможенных проверок.

Камеральная таможенная проверка

Камеральная таможенная проверка проводится по месту нахождения таможенного органа путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов. Таможенные органы обязаны уведомлять лицо о начале проверки. Проверки проводятся без ограничений периодичности их проведения. Срок проверки – 90 календарных дней с момента направления уведомления, в отдельных случаях может быть продлен на 120 календарных дней.

Этапы проведения:

Подготовительный – происходит сбор сведений и данных, принимается решение о необходимости проведения проверки; Основной – происходит непосредственная проверка имеющихся документов. Во время камеральной таможенной проверки таможенными органами проверяются следующие сведения:

• помещен ли товар под надлежащую таможенную процедуру;
•  достоверность сведений о товаре в декларации и прочих документах;
• соблюдение запретов и ограничений по использованию товара;
• соблюдение требований лицами, осуществляющими деятельность в таможенной сфере;
• иные требования, предусмотренные таможенным законодательством.

Дополнительный – таможенным органом могут быть запрошены документы, необходимые для осуществления проверки. Кроме того, в ходе камеральной проверки таможенные органы могут провести таможенный осмотр и досмотр.

Заключительный – составляется акт о завершении камеральной таможенной проверки с описанием полученных выводов и результатов.

По результатам проверки лицо, в отношении которого проводилась проверка, имеет право знакомиться с материалами проверки, а так же представить возражения относительно выводов.

Выездная таможенная проверка

Выездная таможенная проверка проводится таможенным органом с выездом в место (места) нахождения юридического лица, место (места) осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) место (места) фактического осуществления деятельности проверяемыми лицами.

Выездные таможенные проверки подразделяются на следующие виды:

Плановая выездная таможенная проверка

–  проводится на основании планов проверок, разрабатываемых таможенными органами Плановые выездные таможенные проверки в отношении одного и того же проверяемого лица проводятся таможенными органами не чаще 1 раза в год. Плановые выездные таможенные проверки в отношении уполномоченных экономических операторов проводятся таможенными органами не чаще 1 раза в 3 года.

Выбор лиц, в отношении которых проводится плановая выездная таможенная проверка, производится с использованием информации, полученной из следующих источников:

1. результаты проведения таможенного контроля до и после выпуска товаров;
2. информационные ресурсы таможенных органов;
3. результаты предыдущих таможенных проверок;
4. банки, небанковские кредитные (кредитно-финансовые) организации и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, государств-членов;
5. таможенные и (или) иные государственные органы государств-членов;
6. средства массовой информации;
7. иные источники информации.

Перед началом проведения плановой выездной таможенной проверки таможенные органы обязаны направить проверяемому лицу уведомление о проведении проверки.  Кроме того, на сайте ФТС России таможенными органами публикуются планы проверок юридических лиц на ближайшие годы.

Одним из основных нарушений при проведении плановой выездной проверки является нарушение срока проверки.

Пример из судебной практики (до введения ТК ЕАЭС):

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.11.2014 по делу № А43-3032/2014. Требования:  ООО «ИСТКОН У» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконными действий Нижегородской таможни выразившихся в истребовании у Общества документов и сведений после истечения сроков проведения плановой таможенной проверки.

Решение: требования Общества удовлетворены судом первой инстанции, решение оставлено без изменения судами апелляционной и кассационной инстанции.

Выводы суда: таможенным органом был нарушен срок проведения проверки и отсутствовали законные основания для продления срока приостановления проверки, в связи с чем действия таможенного органа по истребованию у заявителя документов и сведений после истечения сроков проведения плановой таможенной проверки по требованиям являются незаконными.

Действия Нижегородской таможни по истребованию у заявителя документов и сведений после истечения сроков проведения плановой таможенной проверки по требованиям совершены ответчиком в нарушение требований части 12 статьи 132 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Внеплановая выездная таможенная проверка

Проводится на основании данных, свидетельствующих о возможном нарушении лицом таможенного законодательства, либо иные обстоятельства, с которыми закон связывает проведение указанного вида проверки. Внеплановые выездные таможенные проверки проводятся без ограничений периодичности проведения таких проверок.

Основаниями для назначения внеплановых выездных таможенных проверок могут являться:

1. данные, полученные в результате анализа информации, содержащейся в информационных ресурсах таможенных органов и иных государственных органов государств-членов, и свидетельствующие о возможном нарушении международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов;
2. информация, свидетельствующая о возможном нарушении международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов;
3. заявление лица о включении в реестр уполномоченных экономических операторов;
4. обращение (запрос) компетентного органа государства, не являющегося членом Союза, о проведении проверки лица, совершавшего сделки, связанные с перемещением товаров через таможенную границу Союза, с иностранным лицом;
5. поручение (запрос) органов предварительного расследования (органов уголовного преследования) государств-членов по материалам проверки сообщения о преступлении или по возбужденному уголовному делу;
6. поручение таможенного органа одного государства-члена, данного таможенному органу другого государства-члена, о проведении выездной таможенной проверки и др. (полный перечень оснований указан в ст. 333 ТК ЕАЭС, ст.229 ФЗ № 289)

Так же, одним из основных нарушений при проведении плановой выездной проверки является нарушение срока проверки, а так же запрос документов, не относящихся к предмету проверки.

Пример из судебной практики (до введения ТК ЕАЭС):

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22 августа 2017 г.

по делу № А40-161221/16 Требования: ООО «Техно Партс» (далее — общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Московской таможне о  признании незаконным бездействия, выразившегося в нарушении установленных сроков проведения выездной таможенной проверки; о признании недействительным решения о приостановлении выездной таможенной проверки.

Решение: требования Общества удовлетворены судом первой инстанции, решение оставлено без изменения судами апелляционной и кассационной инстанции.

Вывод суда: в полученном заявителем уведомлении о приостановлении выездной таможенной проверки наличие каких-либо обстоятельств из числа перечисленных в абзаце 3 пункта 12 статьи 132 ТК ТС не указано, в связи с чем, суды пришли к обоснованному выводу о том, что решение о приостановлении выездной таможенной проверки вынесено в отсутствие законных оснований, поскольку таможенным органом был нарушен срок проведения проверки и отсутствовали законные основания для продления срока приостановления проверки. Таможенным органом нарушен срок предоставления запрашиваемой от иностранного таможенного органа информации.

Порядок проведения таможенных проверок

Проведение таможенных проверок определяется нормами ФЗ №289 от 3/08/18 г. «О таможенном регулировании». В этом документе есть отсылки к нормам Таможенного кодекса ЕАЭС, и в целом эти бумаги создают правовое поле для осуществления указанного вида таможенного контроля. Говоря о порядке проведения таможенной проверки, будем рассматривать их во взаимосвязи.

Что и как проверяют

Основная цель проверок – обеспечение полного и своевременного поступления таможенных платежей в бюджет. Таможенная проверка – это одна из законодательно установленных форм таможенного контроля. Кроме нее применяются: проверка документов и сведений о товаре, получение объяснений, различные виды таможенного осмотра и досмотра. Таможенная проверка считается основной формой контроля.

Общий смысл таможенной проверки хорошо определен ст. 331 ТК ЕАЭС. В ходе ее сопоставляются сведения из таможенной декларации, документов, предоставленных таможенному органу, со сведениями, содержащимися в бухгалтерском учете и отчетности, счетах, иных аналогичных документах.

Список вопросов, которые могут задаваться в ходе проверки, законодательство содержит в целом. На практике они могут быть конкретизированы. Проверяются:

• достоверность задекларированных сведений;
• исполнение ограничений по товарам, выпущенными условно;
• соблюдение ответственными лицами в сфере ВЭД своих обязанностей;
• соблюдение таможенных процедур и др.

Сведения и источники их получения контролирующими органами также не ограничены каким-то закрытым списком. При проверке определенного лица, участника ВЭД, контролирующие органы, как правило, обращаются ко многим его контрагентам. Среди них:

• участники товарных сделок, деловые партнеры;
• обслуживающие банки;
• транспортные фирмы;
• складские компании.

Под проверяемыми лицами законодатель понимает не только декларанта и перевозчика товара, но и целый ряд других лиц, занятых в указанной сфере (п. 4 ст. 331).

Существует два основных вида таможенной проверки: камеральная и выездная.

На заметку! Таможенная проверка проводится с использованием иных форм и мер таможенного контроля, в комплексе с ними (осмотр помещений, получение объяснений).

Камеральная проверка

Данный вид контрольных мероприятий отрабатывается таможенниками на месте, без выезда к проверяемому лицу. Алгоритм ее проведения прописан в ст. 332 ТК ЕАЭС и ст. 228 ФЗ-289.

В ходе ее изучаются и анализируются:

• сведения из таможенной декларации;
• сведения из иных документов, предоставленных участником ВЭД в таможенный орган;
• сведения из документов госорганов;
• иные сведения и содержание документов, имеющих отношение к объекту проверки.

Проверяемый должен быть извещен о проверке. Это делают таможенные органы в день начала процедуры, в т.ч. направляют уведомление заказной почтой либо отправляют по интернету электронным письмом.

День получения после отправки обычной почтой считается либо по дате, указанной в уведомлении, либо на 6-й день после отправки, если у таможенников нет на руках такого уведомления.

Обычно проверка длится не более 90 календарных дней. В исключительных случаях, по решению руководителя таможенного органа, процедура может продляться один раз, до 120 дней.

Периодичность таких проверок законом не установлена – если таможенный орган считает целесообразным проверку, он имеет право провести ее. Результат камеральной проверки может быть поводом для проведения выездной проверки участника ВЭД.

Выездная проверка

Такая проверка связана с выездом комиссии на объект: место нахождения организации, место ведения коммерческой деятельности предпринимателем, организацией. Регламентируется эта процедура ст. 333 ТК ЕАЭС и ст. 229 ФЗ-289.

В отличие от камеральной, выездная проверка может проводиться в соответствии с планом либо внепланово. Внеплановая проверка может быть встречной, т.е. проверяются несколько участников ВЭД во взаимосвязи.

Внепланово проверки назначаются по ряду причин (ст. 333 ТК ЕАЭС п. 16).

Одна из основных — появление у таможенных органов обоснованных подозрений в нарушении таможенного законодательства.

Выездные контрольные мероприятия может назначить не только руководитель таможенного органа или его заместитель, но и лицо, которое в данный момент замещает их обоих.

День начала выездной таможенной проверки – это день вручения решения проверяемому лицу либо при отправке по почте – дата получения.

Если получать документ это лицо отказывается, проверка начинается в день, когда зафиксирован отказ, либо на 6-й день после отправки по почте.

Если документ отправлен по ЭКС, за дату начала проверки берется день получения адресатом электронного послания. Заметим, что процессе проверки информация, содержащаяся в первоначальном решении, может изменяться и дополняться. К примеру, изменения могут коснуться состава ответственных за проверку лиц, предмета проверки.

Проверять могут не более 2-х месяцев. В исключительных случаях руководитель контрольного органа может принять решение о продлении проверки еще на месяц.

Кроме того, если контролеры решат, что нужны дополнительно встречная проверка, экспертиза и другие меры, способствующие эффективному завершению контрольных мероприятий, данная проверка может приостанавливаться. Общий период продления ограничен 9-ю месяцами.

Результаты

Как оформляются результаты и принимаются решения по окончании таможенной проверки, подробно рассказывает ст. 237 ФЗ-289. Обратим внимание на основные положения этой статьи:

1. Результаты проверки отражаются в акте. Он составляется в 2-х экземплярах. Дата его составления – это дата окончания проверки.
2. Акт должен быть утвержден руководителем таможенного органа не позднее чем через 3 рабочих дня после оформления, а вручен проверяемому лицу – через 5 дней, под роспись.
3. Получение акта проверки проверяемым лицом фиксируется по тем же правилам, что и получение решения о проверке.
4. В течение 15 рабочих дней после получения проверяемый может направить в таможенный орган свои письменные возражения, касающиеся содержания акта. В течение 10-дневного срока (в рабочих днях) с момента поступления возражений таможенный орган обязан дать на них письменный ответ по существу.

Порядок организации и проведения выездной таможенной проверки

Выездная таможенная проверка — контрольное мероприятие, проводимое должностными лицами таможенных органов с выездом в место нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) в место фактического осуществления их деятельности. Выездная таможенная проверка может быть плановой и внеплановой.

Основанием для проведения выездной таможенной проверки является решение о проведении выездной таможенной проверки, подписанное начальником таможенного органа (заместителем начальника).

Форма решения о проведении выездной таможенной проверки установлена приказом ФТС России от 30 декабря 2010 г. № 2713 «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении таможенных проверок» (приложение 3).

Назначение проведения выездной таможенной проверки включает в себя следующие этапы:

• 1) вынесение решения о проведении выездной таможенной проверки;
• 2) создание комиссии но проведению выездной таможенной проверке;
• 3) назначение председателя комиссии (все члены комиссии непосредственно подчиняются председателю).

Председатель комиссии по проведению выездной таможенной проверки назначается начальником (заместителем начальника) таможенного органа из числа должностных лиц уполномоченного подразделения. Председатель комиссии по проведению выездной таможенной проверки:

• 1) организует работу членов комиссии по проведению выездной таможенной проверки;
• 2) подписывает требования, направляемые комиссией при проведении выездной таможенной проверки;
• 3) принимает решение о проведении таможенного осмотра помещений и территорий, а также решение о проведении таможенного досмотра в ходе проведения таможенного осмотра помещений и территорий в соответствии со ст. 116, 119 ТК ТС;
• 4) устанавливает сроки подготовки членами комиссии по проведению выездной таможенной проверки заключений по вопросам таможенной проверки;
• 5) организует подготовку в ходе выездной таможенной проверки на основании материалов выездной таможенной проверки проектов решений в области таможенного дела.

Плановая выездная таможенная проверка — контрольное мероприятие, осуществляемое таможенными органами по месту нахождения проверяемого лица, в соответствии с планом проверок, разрабатываемых таможенными органами. Плановые выездные таможенные проверки проводятся не чаще одного раза в год в отношении одного и того же проверяемого лица, а в отношении УЭО — не чаще одного раза в три года.

По сравнению с камеральной таможенной проверкой, в процессе осуществления выездной таможенной проверки должностные лица подразделений ТКПВТ в значительной степени затрагивают права и интересы проверяемых лиц. Перечень субъектов проверки также существенно отличается: выездная таможенная проверка может быть проведена только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Как уже было отмечено, проверке предшествуют этапы аналитической и подготовительной работы.

На этапе аналитической работы принимается решение о целесообразности проведения таможенной проверки, при проведении подготовительной работы определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, при необходимости разрабатывается программа проверки, которая в том числе содержит перечень мероприятий и сроки их проведения.

После подготовительной работы каждый вид таможенных проверок осуществляется с учетом своих особенностей. Проведение плановой выездной таможенной проверки можно систематизировать и выделить соответствующие этапы.

• 1. Проверяемому лицу направляется заказное почтовое отправление с уведомлением о вручении.
• 2. Плановая выездная таможенная проверка может быть начата не ранее, чем через 15 календарных дней со дня получения уведомления проверяемым лицом либо со дня поступления в таможенный орган почтового отправления с отметкой о невручении письма адресату.
• 3. Копия решения в течение трех рабочих дней со дня подписания решения вручается проверяемому лицу.
• 4. Датой начала проведения выездной таможенной проверки считается дата вручения проверяемому лицу копии решения (либо дата поступления в таможенный орган почтового уведомления с отметкой о вручении письма адресату).
• 5. В случае если проверяемое лицо отказывается от получения копии решения или в случае возврата в таможенный орган почтового отправления с отметкой о невручении письма адресату, датой начала проверки считается дата записи в решении об отказе в получении копии решения.
• 6. Для доступа на объект проверяемого лица должные лица таможенных органов обязаны предъявить решение о проведении проверки (акт о назначении проверки) и служебные удостоверения. В соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС проверяемое лицо вправе отказать должностным лицам таможенного органа в доступе на объект, если не будут предъявлены акт о назначении проверки и (или) служебные удостоверения, а также в случаях, когда должностные лица не указаны в акте о назначении проверки. Кроме того, для доступа на отдельные объекты должностным лицам таможенных органов необходимо специальное разрешение.
• 7. В случае необоснованного отказа проверяемого лица обеспечить доступ председателя комиссии и членов комиссии на объект проверяемого лица они вправе входить на этот объект с пресечением сопротивления и со вскрытием запертых помещений в присутствии двух понятых. Обо всех таких случаях, начальник таможенного органа в письменном виде по факсу с последующей досылкой уведомляет прокурора в течение 24 часов.
• 8. При проведении выездной таможенной проверки председатель и члены комиссии пользуются правами, предусмотренными п. 2—4 ст. 98 ТК ТС, п. 1 ст. 134 ТК ТС, ч. 2 ст. 166 и ст. 184 Закона о таможенном регулировании. Проверяемое лицо пользуется правами, установленными п. 1 ст. 135 ТК ТС. Обязанности проверяемых лиц закреплены в п. 2 ст. 135 ТК ТС и ст. 185 Закона о таможенном регулировании.
• 9. Срок проведения выездной таможенной проверки не должен превышать двух месяцев. Срок может быть продлен еще на один месяц по решению начальника (заместителя начальника) таможенного органа, назначившего проверку.

• 10. В случаях необходимости проведения исследований или экспертиз, направления запросов в компетентные органы иностранных государств и других случаях, выездная таможенная проверка может быть приостановлена на срок, не превышающий шести месяцев.
• 11. О приостановлении и продлении срока проверки делается запись в решении и в течение трех рабочих дней уведомляется проверяемое лицо.
• 12. Датой завершения выездной таможенной проверки считается дата составления документа, оформленного по результатам таможенной проверки, который составляется в двух экземплярах и подписывается должностными лицами, проводившими проверку.

В ходе проверки должностные лица таможенных органов непосредственно осуществляют мероприятия, по результатам которых получают данные, свидетельствующие о наличии признаков нарушения таможенного законодательства ЕАЭС и законодательства РФ о таможенном деле, которые могут послужить основанием для возбуждения дела об административном правонарушении или уголовного дела, либо об отсутствии таких признаков.

В процессе осуществления выездной таможенной проверки должностные лица подразделений ТКПВТ анализируют информацию, источниками получения такой информации могут являться:

• — первичные документы, регистры бухгалтерского учета проверяемого лица и лиц, связанных с проверяемым лицом но операциям с товарами (согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если эго не представляется возможным — непосредственно после его окончания);
• — результаты таможенного контроля, проводившегося в отношении проверяемого лица;
• — бухгалтерская отчетность;
• — результаты сопоставления различных документов проверяемого лица, а также сопоставления его документов с документами третьих лиц;
• — результаты инвентаризации имущества лица.

Кроме того, п. 11 ст. 132 ТК ТС устанавливает запрет для проверяемого лица на внесение изменений и дополнений в проверяемые документы, связанные с его деятельностью, в период проведения выездной таможенной проверки.

При выявлении каких-либо несоответствий в бухгалтерских документах должностные лица анализируют их и определяют последствия использования таких документов организацией с точки зрения наличия нарушения законодательства РФ, принимают меры по закреплению следов нарушений и их правовой квалификации в соответствие с законодательством РФ.

В процессе выездной таможенной проверки могут осуществляться контрольные действия:

• 1) по документальному изучению финансовых, бухгалтерских, отчетных и иных документов объекта контроля, в том числе путем анализа и оценки полученной из них информации;
• 2) фактическому исследованию вопросов программы проверки у проверяемого лица путем осмотра, наблюдения, пересчета, экспертизы, контрольных замеров, инвентаризации и др.

При проведении таможенной проверки необходимо установить полноту и своевременность отражения операций по ввозу/вывозу товаров, осуществляемому в рамках внешнеторговой сделки, на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации.

В процессе контрольного мероприятия проверяется соблюдение правил составления документов, а также соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, т.е. соответствия отраженных в документах операций установленным правилам.

При возникновении сомнений в достоверности отражения хозяйственных операций проверяющие могут опросить лиц, участвовавших в составлении документа, проверить его достоверность, а при необходимости истребовать у этих лиц объяснения в соответствии с установленным законодательством порядком.

При проведении выездной таможенной проверки могут проводиться: инвентаризация товаров, таможенный осмотр помещений и территорий, экспертиза, получение объяснений, таможенный досмотр товаров, проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков и иные формы таможенного контроля, предусмотренные ст. 110 ТК ТС.

Внеплановая выездная таможенная проверка — контрольное мероприятие, осуществляемое таможенными органами по месту нахождения проверяемого лица без ограничений периодичности проведения.

Основания для назначения внеплановых выездных таможенных проверок были рассмотрены в гл. 2.

Напомним, что поводом для проведения таких проверок является получение информации, свидетельствующей о возможном нарушении требований таможенного законодательства ЕАЭС и законодательства РФ о таможенном деле.

Основным отличием плановых от внеплановых таможенных проверок является отсутствие ограничений периодичности проведения последних, а также отсутствие необходимости уведомления проверяемого лица о проведении внеплановой выездной таможенной проверки.

В процессе проведения выездной таможенной проверки может возникнуть необходимость подтверждения достоверности сведений, представленных проверяемым лицом. В этом случае таможенным органом проводится встречная выездная таможенная проверка у лиц, связанных с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами.

Встречная выездная проверка — контрольное мероприятие, осуществляемое таможенными органами при необходимости подтверждения достоверности сведений, полученных в ходе выездной таможенной проверки. Встречная выездная таможенная проверка является внеплановой.

Для назначения встречной проверки председатель комиссии представляет завизированную начальником уполномоченного подразделения докладную записку начальнику (заместителю начальника) таможенного органа, содержащую обоснование необходимости проведения встречной проверки и перечень вопросов, требующих проверки при ее проведении.

Начальник (заместитель начальника) таможенного органа принимает решение о направлении поручения о проведении встречной проверки либо о нецелесообразности направления поручения о проведении встречной проверки, о чем налагает соответствующую резолюцию на докладной записке председателя комиссии.

Поручение о проведении встречной проверки направляется таможенным органом, проводящим выездную таможенную проверку, в таможенный орган, в регионе деятельности которого зарегистрировано лицо или исполнительный орган проверяемого лица, таможенного органа, в регионе деятельности которого осуществлен выпуск товара, либо в регионе деятельности которого находится товар (рис. 2). Встречная проверка проводится в порядке, установленном для проведения выездной таможенной проверки.

Копия решения о проведении встречной проверки и акт по ее результатам направляется в таможенный орган, но инициативе которого была назначена встречная проверка, в течение пяти рабочих дней после составления каждого документа.

В процессе встречной выездной таможенной проверки должностные лица таможенных органов проверяют разные но наименованию и характеру документы, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций, проверяющие могут сравнивать, например, следующее:

Рис. 2. Порядок назначения встречной выездной таможенной проверки

• а) данные первичных учетных документов с данными других документов, связанных с отгрузкой и реализацией товара;
• б) информацию из первичных документов по поступлению товаров — с расходами на их доставку (сравнение объема поступлений товаров за определенный период с тем количеством, за доставку которого оплачены услуги перевозчика);
• в) информацию из первичных документов — с информацией, содержащейся в учетных регистрах (для выявления хозяйственных операций, отраженных в учете, на которые нет никаких оправдательных документов).

При использовании методов документального контроля должностные лица подразделений ТКПВТ таможенных органов работают с первичными документами, учетными регистрами, формами бухгалтерской отчетности как проверяемой организации, так и документами иных лиц, полученными в результате проведения встречных проверок.