Предприниматели и организации, применяющие УСН «Доходы минус расходы», могут вычитать из налогооблагаемой базы сумму понесенных расходов. Соответственно, чем больше затрат покажет упрощенец, тем меньше будет налог.
Но не все траты могут уменьшать доход, а для тех, что могут, должны быть выполнены определенные условия. Какие затраты можно включить в расходы на УСН и что для этого нужно сделать, читайте в нашей статье.
Сэкономьте время и деньги
Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!
Подробнее
Список разрешенных расходов содержится в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Это закрытый перечень расходов, и расширять его нельзя.
Что входит в расходы при УСН, смотрите в таблице:
| 1. | Приобретение (создание) основных средств инематериальных активов.Принять можно расходы на основные средства инематериальные активы, которые признаютсяамортизируемым имуществом в соответствиис главой 25 НК | п.п. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФп. 4 ст. 346.16 НК РФ |
| 2. | Расходы на ремонт основных средств, в том числеарендованных.Расходы на ремонт арендованного помещенияразрешено принимать, если обязанность по егоподдержанию в исправном состоянии, проведениютекущего ремонта по закону или договорувозлагается на арендатора. | п.п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 3. | Арендные платежи за арендуемое имущество,в том числе лизинговые платежи.Расходы учитывают по мере их возникновения и оплаты. | п.п. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 4. | Материальные расходы.К материальным расходам, в частности, относятся затраты на:1) сырье, материалы для производстваготовой продукции (работы, услуги);2) материалы для упаковки и другую предпродажную подготовку;3) инструменты, приспособления, инвентарь,приборы лабораторного оборудования, спецодежду;средства индивидуальной и коллективной защиты;4) полуфабрикаты для дополнительной обработки;5) работы и услуги производственного характера,топливо, воду, энергию всех видов, расходуемую на технологические цели,выработку всех видов энергии, отопление,расходы на производство и (или) приобретение мощности,трансформацию и передачу энергии.Материальные расходы признают в порядке,предусмотренном для расчета налога на прибыльорганизаций статьей 254 НК РФ. | п.п. 5 п. 1 ст. 346.16п. 2 ст. 346.16 НК РФ |
| 5. | Расходы на оплату труда и все виды обязательного страхования работников.Учитывать можно расходы, которые предусмотренызаконами, трудовыми и/или коллективным договорами.Если в отношении принимемых расходов установлены нормативы,их учитывают только в пределах этих нормативов.Например, по договорам добровольного пенсионного страхования,возмещение процентов по кредитам на приобретение жилья и т.д. | п.п. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФп. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ |
| 6. | НДС по оплаченным товарам, работам и услугам | п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 7. | Проценты по кредитам и займамКредиты и займы должны быть связаны с деятельностью,которая приносит доход. | п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 8. | Расходы на обеспечение пожарной безопасности, услугиохраны, обслуживание ОПС, пожарную охрану. | п.п. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 9. | Таможенные платежи. | п.п. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 10. | Расходы на содержание служебного транспорта, в томчисле компенсации за использование личноготранспорта в служебных целях.Компенсации можно учитывать только в пределах норм,утвержденных Постановлением Правительства РФ № 92от 8 февраля 2002г. | п.п. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 11. | Расходы на командировки: проезд, наем жилья,суточные, оформление и выдача виз и т.д | п.п. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 12. | Нотариальные услуги (в пределах нормативов) | п.п. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 13. | Расходы на юридические, бухгалтерские и аудиторскиеуслуги, а также на публикацию отчетности и раскрытиеинформации, если по закону организация обязана этоделать | п.п. 15 и 16 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 14. | Расходы на канцтовары | п.п. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 15. | Расходы на услуги связи, почты, телефонныеи телеграфные услуги | п.п. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 16. | Расходы на покупку компьютерных программ, базданных и обновлений к ним | п.п. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 17. | Рекламные расходы (в том числе на создание сайтов,оплату услуг хостинга, регистрацию доменногоимени и т.д.)Некоторые рекламные расходы учитывают в пределах норматива, установленного абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ,для расчета которого необходимо определить размер выручкиот реализации за отчетный (налоговый) период | п.п. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 18. | Расходы на подготовку и освоение новых производств. | п.п. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 19. | Налоги и сборы, кроме единого упрощенного налога иНДС, уплаченного в бюджет | п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 20. | Расходы на покупку товаров для перепродажии связанных с этим трат | п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 21. | Комиссионные и агентские вознаграждения | п.п. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 22. | Оплата гарантийного ремонта и обслуживания | п.п. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 23. | Расходы на сертификацию, в том числе добровольную | п.п. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 24. | Расходы на обязательную оценку для контроля заправильностью уплаты налогов по налоговому спору | п.п. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 25. | Плата за предоставление информации озарегистрированных правах | п.п. 28 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 26. | Расходы на оплату услуг по изготовлениюдокументов кадастрового и техническогоучета объектов недвижимости | п.п. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 27. | Расходы на экспертизы и заключения,необходимые для получений лицензий | п.п. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 28. | Судебные расходы и арбитражные сборы. | п.п. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 29. | Периодические платежи за право пользования объектами интеллектуальной собственностии взносы в СРО | п.п. 32 и 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 30. | Расходы на оценку квалификации персонала,подготовку и переподготовку кадров | п.п. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 31. | Расходы на обслуживание ККТ | п.п. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 32. | Расходы на вывоз ТБО | п.п. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 33. | Платежи в систему «Платон» | п.п. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 34. | Обязательные отчисления застройщиковв компенсационный фонд | п.п. 38 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
Что входит в расходы при УСН
Нужно рассчитать налог по упрощёнке?
Покажем как это сделать автоматически в несколько кликов
Рассчитать бесплатно
Чтобы вычесть из доходов какой-либо расход, фирма или ИП на УСН 15% должны соблюсти три правила.
Расходы, принимаемые к учету, должны быть:
- поименованы в перечне из статьи 346.16 НК РФ;
- экономически обоснованы, то есть связаны с извлечением прибыли. Если налоговики при проверке усомнятся в нужности расхода для бизнеса, а предприниматель не сможет обосновать, этот расход снимут, а налог доначислят.Пример: Транспортная компания может смело включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, покупку грузовика, а вот затраты на спальный гарнитур обосновать вряд ли получится.
- документально подтверждены. Если нет документа, подтверждающего расход, упрощенец не имеет право учитывать его для налогообложения.
Порядок признания расходов прописан в статье 346.17 НК РФ. Учитывать их можно, когда будут выполнены два условия:
- вы перевели деньги за товары или услуги;
- товары вам отгрузили, а услуги оказали.
То есть расходы становятся таковыми только после поступления товаров (оказания услуг) и их оплаты. В книге учета доходов и расходов запись появится на более позднюю из этих дат.
По этой же логике нельзя учитывать в расходах выданные авансы, пока получатель их не отработает.
Бывает, что компания сразу оплачивает услугу, а получает ее частями. Тогда и расходы нужно признавать частями по мере получения услуги.
По основным средствам и товарам для перепродажи действуют особые правила.
Их можно учитывать только по мере реализации. То есть расходом они становятся в момент, когда будут проданы конечному покупателю.
При этом в НК РФ прописаны три варианта списания, налогоплательщик может выбрать один из них:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Расходы, связанные с реализацией товаров, учитывают по мере их фактической оплаты.
Здесь все зависит от того, когда их приобрели – после перехода на УСН или раньше.
Если фирма купила основное средство уже будучи на упрощенке, нужно списать его стоимость равными частями до конца года (п.п.4 п.2 ст.346.17 НК РФ). Но только после ввода в эксплуатацию и в размере фактически оплаченных сумм.
- Если бы компания купила и ввела в эксплуатацию это оборудование в четвертом квартале, то всю стоимость списали бы одной суммой в этом же квартале.
- Если основное средство купили до перехода на УСН во время применения ОСНО, сначала нужно сформировать остаточную стоимость ОС для налогового учета. Ее считают по формуле:
-
Остаточная стоимость ОС для налогового учета - Расчет расходов на ОС по кварталам нужно отразить в разделе II книги учета доходов и расходов.
Заполнить и сдать декларацию по УСН онлайн Попробовать бесплатно
Есть расходы, которые фирма не сможет записать в КУДиР, даже если они имеют деловую цель и подтверждены документами. Расходы, включаемые в расчет налога, перечислены в статье 346.16, и все, что в этот список не входит, учитывать в затратах нельзя.
| Представительные расходы | Письмо Минфина России № 03-03-02-04/1/22от 11 октября 2004г. |
| Экспортные пошлины |
УСН: как учесть проценты по займам и кредитам
Нередко бывает, что «фирма-упрощенец» теряет право на спецрежим. Поэтому самые прозорливые «упрощенцы» не отказываются от ведения бухгалтерского учета. Уж им-то не страшно переходить на общую систему налогообложения.
Другим же придется перед изменением режима налогообложения бухучет восстанавливать. При хорошем течении дел вполне может случиться так, что «фирма-упрощенец» превысит порог доходов и утратит право на применение УСН. Сегодня вспомним, как, находясь на «упрощенном спецрежиме» с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывать проценты по кредитам и займам.
Заем получен
Начнем с того, что в бухгалтерском и налоговом учете полученные займы к доходам не относятся.
В бухгалтерском учете сумма основного обязательства по полученному кредиту или займу отражается в составе кредиторской задолженности на основании и в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа.
Если срок возврата долга меньше 12 месяцев, его определяют на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; если больше – отражают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
При учете займа в рублях вопросов обычно не возникает, а вот когда сумма обязательства в договоре в условных единицах, нужно быть очень внимательным. Существует несколько вариантов:
- заем выражен в условных единицах, а фактически вы получили рубли – следует учесть фактически полученную сумму рублей;
- заем в условных единицах, и фактически вы получили иностранную валюту – эту сумму следует пересчитать в рубли по курсу, действующему на дату поступления. Впоследствии сумма займа пересчитывается на отчетные даты и на дату погашения займа. В бухгалтерском учете сделайте запись:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 (67)
– получен денежный заем.
Проценты – по полочкам
При расчете единого налога проценты за пользование кредитными или заемными средствами относят к расходам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитывают такие расходы на дату их фактической уплаты в пределах норм, установленных статьей 269 Налогового кодекса (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Существует два способа нормирования процентов в налоговом учете:
- исходя из среднего процента, который фирма уплачивает по долговым обязательствам того же вида, полученным на сопоставимых условиях, увеличенного на 20 процентов;
- исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если заем получен в рублях), или 15 процентов годовых (если заем получен в валюте).
- Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике предприятия.
- Если фирма выбрала первый способ, размер суммы процентов не может отклоняться от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, больше чем на 20 процентов.
- Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
- Займы можно считать сопоставимыми, когда они получены:
- в одной валюте;
- на одинаковый срок;
- в сопоставимых суммах (отклонение между суммами займов в пределах 20 процентов);
- от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от граждан или только от фирм);
- под одинаковое обеспечение (например, залог идентичных ценностей или банковская гарантия).
Смена режима налогообложения на нормирование процентов не влияет. Статья 269 Налогового кодекса актуальна для предприятий и на общей системе, и на упрощенной. Сопоставимость условий, на основании которых выдан заем, можно определить, сравнивая кредиты от нескольких заимодавцев. Сравнивая займы в рамках одной открытой кредитной линии, сопоставимость определить нельзя.
Пример 1
ООО «Пассив» получило три займа: 200 000 руб. под 18 процентов годовых, 250 000 руб. под 15 процентов годовых, 300 000 руб. под 10 процентов годовых. Займы получены на 12 месяцев на сопоставимых условиях.
Средний уровень процентов по займам составит:
(200 000 руб. × 18% + 250 000 руб. × 15% + 300 000 руб. × 10%) : (200 000 руб. + 250 000 руб. + 300 000 руб.) × 100% = 13,8%.
- Средний уровень процентов, увеличенный на 20 процентов, равен:
- 13,8% × 1,2 = 16,56%.
- Проценты по первому займу больше этого показателя, значит, нельзя принять их в состав расходов в полном объеме. Норма расходов по первому займу составит:
200 000 руб. × 16,56% = 33 120 руб.
Проценты по двум другим займам можно учесть в расходах в полном объеме.
Рублевые и валютные займы несопоставимы. А вот долговые обязательства, выраженные в условных единицах, являются сопоставимыми по критерию валюты с долговыми обязательствами, выданными в рублях (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499).
Можно выбрать второй вариант признания процентов по долговым обязательствам – с учетом коэффициента, привязанного к ставке рефинансирования (например, если в отчетном периоде аналогичных займов не было).
В этом случае максимальный уровень процентов по рублевым договорам равен ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.
Предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам в иностранной валюте, равна 15 процентам.
Пример 2
ООО «Пассив» получило заем в сумме 150 000 руб. под 25 процентов годовых. Ставка рефинансирования, установленная Центробанком, составила 7,75 процента годовых.
- Ставка процентов, которые можно включить в расходы, составит:
- 7,75% × 1,1 = 8,53%.
- Этот показатель меньше, чем проценты по договору займа, значит, сумма, которую можно включить в состав расходов, равняется:
150 000 руб. × 8,53% = 12 795 руб.
Рублевые и валютные займы несопоставимы. А вот долговые обязательства, выраженные в условных единицах, являются сопоставимыми по критерию валюты с долговыми обязательствами, выданными в рублях.
Размер ставки рефинансирования, с помощью которой рассчитывают максимальный процент, зависит от условий кредитного договора (договора займа). Ставку, действительную на дату привлечения займа, берем, если проценты по нему не изменяются. В противном случае рассчитываем исходя из ставки, действительной на дату признания расходов (абз. 5–7 п. 1 ст. 269 НК РФ).
За последние три года коэффициент, привязанный к ставке рефинансирования, и предельная величина процентов по обязательствам в иностранной валюте не раз изменялись. Эту динамику мы отслеживали в таблице статьи «Решаем головоломку с долговыми обязательствами»*.
Однако будьте внимательны, законодательство еще изменялось. С 1 января по 30 июня 2010 года к долгам в рублях, возникшим до 1 ноября 2009 года, применялся коэффициент 2, к долгам в валюте – 15 процентов годовых (ст. 4 Федерального закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ).
Теперь справочная таблица будет выглядеть так:
Проценты в бухучете
В общем случае проценты по полученным займам учитываются в составе прочих расходов. Но есть исключение.
Проценты по кредиту или займу на приобретение или строительство основного средства увеличивают его первоначальную стоимость, если объект основного средства является инвестиционным активом.
По остальным объектам основных средств указанные проценты учитываются в составе прочих расходов организации (письма Минфина России от 2 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/720 и от 10 декабря 2009 г. № 03-05-05-01/77). Переход на ОСН до принятия актива к учету на ситуации не отразится.
Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных или иных внеоборотных активов.
https://www.youtube.com/watch?v=gUuy6pVMeDs\u0026t=63s
Сопоставимость условий, на основании которых выдан заем, можно определить, сравнивая кредиты от нескольких заимодавцев. Сравнивая займы в рамках одной открытой кредитной линии, сопоставимость определить нельзя
Проценты прекращают включать в первоначальную стоимость основного средства с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершилось создание (приобретение) инвестиционного актива, а если объект начали использовать до его завершения – за месяцем начала использования. После принятия актива к учету сумму начисленных по долгам процентов включают в прочие расходы организации.
- Отразим это проводками:
- Дебет 08 Кредит 66 (67)
- – начислены проценты к уплате по займу на создание инвестиционного актива;
- Дебет 66 (67) Кредит 51
- – перечислены проценты по займу.
- После завершения создания объекта или начала его использования делаем записи:
- Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- – начислены проценты к уплате по займу;
- Дебет 66 (67) Кредит 51
- – перечислены проценты по займу.
В налоговом учете проценты не будут увеличивать первоначальную стоимость основного средства (письма Минфина России от 3 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/663, от 19 января 2009 г. № 03-03-06/1/20, от 3 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/37 и др.). Чиновники советуют перенести эти убытки на будущее. Таким образом, порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете отличается.
Когда создание объекта завершится, в бухгалтерском учете его стоимость будет больше, чем в налоговом. Разницу составит сумма начисленных и уплаченных процентов. В момент принятия объекта к учету эта величина образует временную разницу (ПБУ 18/02).
А та часть суммы процентов, которая превысила установленные нормы, образует разницу постоянную, но признать ее можно только в момент списания объекта.
Долг платежом красен
Погашение основной суммы кредита или долга не считается расходом ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Возврат займа учитывают по дебету счета 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам».
Дебет 66 (67) Кредит 51 (50)
погашен заем.
В заключение напомним: если «упрощенец» будет вынужден перейти на ОСН (ст. 346.
13 Налогового кодекса), налоговым периодом в этом случае будет отчетный период, предшествующий кварталу, в котором вы утратили право на «упрощенку» (письмо Минфина России от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04/1-138).
Начиная с того квартала, когда произошло нарушение, вам придется платить традиционные налоги и вести бухгалтерский учет в полном объеме.
И еще. После утраты права на применение УСН фирма может вновь перейти на «упрощенку» только через год. Однако, перейдя на ОСН в этом году, присоединиться к коллегам, свободным от бухучета, может быть, вообще не придется.
Дело в том, что Совет Государственной думы сейчас рассматривает новый закон, который предположительно вступит в силу с 1 января 2012 года и обяжет всех «упрощенцев» вести бухгалтерский учет в полном объеме.
Счастливым исключением останутся только индивидуальные предприниматели, люди, которые занимаются частной практикой, и дочерние предприятия иностранных компаний.
Ирина Катина, редактор-эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»
Расходы при УСН: как правильно учитывать, подтверждение расходов
Про учет расходов на основные средства, оплату труда работников, услуг банков, связи, покупку земли, вывоз мусора, уплату членских взносов и входящего НДС
- Если налогоплательщик выбрал объект «доходы минус расходы», то расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу при УСН.
- Если объект «доходы», то затраты учесть в расходах нельзя. При этом упрощенец обязан хранить документы, подтверждающие произведенные расходы:
- подтверждающие начисление и выплату заработной платы;
- по которым есть утвержденные авансовые отчеты (в противном случае выданные подотчетные суммы могут переквалифицировать в доходы сотрудника и, как следствие, доначислят НДФЛ и пени);
- по расходам на случай встречной проверки контрагента и т.п.
- Общие требования к признанию расходов перечислены в главе 25 НК РФ (ст. 252). Расходы должны быть:
- обоснованными;
- документально подтвержденными;
- направленными на получение дохода.
Эти условия должны выполняться одновременно.
- Признавать в расходах можно только те затраты, которые перечислены в ст. 346.16 НК РФ (гл. 26.2 НК РФ).
- Расходы при УСН признают кассовым методом на дату их фактической оплаты (за некоторым исключением) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Для отдельных видов затрат — специальные правила признания в расходах (ст. 346.17 НК РФ).
Таблица признания при УСН отдельных видов расходов
|
В момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы или в момент погашения задолженности иным путем |
| Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации | По мере реализации товаров |
| Расходы, непосредственно связанные с реализацией ТРУ (хранение, обслуживание, транспортировка) | После их фактической оплаты |
| Расходы на уплату налогов и сборов (например, земельный, транспортный налоги, налог на имущество, госпошлина, торговый сбор, другие налоги) | В фактически уплаченном налогоплательщиком размере в момент уплаты |
| Расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов | В пределах фактически погашенной задолженности в те налоговые (отчетные) периоды, когда налогоплательщик погашает задолженность |
| Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности | Учитываются в особом порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) |
В конце статьи есть шпаргалка
К расходам, которые учитываются при УСН, приравнивается:
- разница между минимальным налогом и налогом, который исчислен в общем порядке, за предыдущие периоды (п. 6 ст. 346.18 НК РФ);
- сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде на УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
В общем случае в расходах при УСН не признаются затраты:
- не отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ;
- не перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (например, представительские расходы, выданные авансы, сам налог при УСН);
- перечисленные в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ) (например, дивиденды, пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, материальная помощь работникам, которая не входит в оплату труда);
- относящиеся к иным видам деятельности, по которым применяется другая система налогообложения (ОСНО, ПСН) (п. 2, 3 ст. 346.11, п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Условия и порядок признания расходов на приобретение (создание) ОС
В налоговом учете упрощенцы не начисляют амортизацию.
Виды затрат по ОС:
- расходы, связанные с приобретением (сооружением, изготовлением);
- расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению.
Порядок учета и отнесения на расходы зависит от того, когда ОС приобрели и ввели в эксплуатацию.
| Принимаются к учету по остаточной стоимости, сформированной на момент перехода на УСН по правилам главы 25 НК РФ | Принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется по данным бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Т.к. упрощенцы не признаются плательщиками НДС, то при приобретении ОС предъявленные продавцами суммы НДС (или НДС, уплаченный при ввозе) учитываются в стоимости ОС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ) |
Относится на расходы в зависимости от срока полезного использования:
|
Относятся на расходы:
|
Онлайн-курс по УСН
Про бухучет, документы и расчеты. 96 ак. часов. Удостоверение о повышении квалификации
Посмотреть программу
Условия признания ОС в расходах:
- введено в эксплуатацию;
- фактически используется в предпринимательской деятельности по УСН;
Расходы на легковой автомобиль
Прежде чем учитывать затраты в расходах УСН, подумайте, как доказать налоговой, что используете автомобиль для бизнеса. Чем дальше ваш вид деятельности от перевозок или разъездов, тем сложнее это сделать.
Случай из жизни: ИП занимается установкой металлопластиковых конструкций и учитывает в расходах стоимость легкового автомобиля, который он, по его словам, использует для «получения заказов, проведения замеров и доставки комплектующих». Налоговая признала это неправомерным, «поскольку предприниматель осуществляет вид деятельности, не относящийся к грузовым и пассажирским грузоперевозкам», доначислила налог, пени и штраф.
Предприниматель начал судиться с налоговой, и суды разных инстанций поддержали его. Запомните ключевые фразы из судебного постановления — пригодятся на случай споров:
«
Автомобиль приобретен и использовался предпринимателем непосредственно в процессе предпринимательской деятельности, с целью получения дохода от данного вида деятельности, а доводы налогового органа об использовании транспортного средства в личных целях носят предположительный характер.
«
Налоговое законодательство не содержит ограничений по включению в расходы затрат по приобретению и обслуживанию транспортных средств, приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности.
В этой связи доводы инспекции о том, что расходы принимаются лишь при осуществлении деятельности, связанной с грузовыми и пассажирскими перевозками, не основаны на законе. (Постановление ФАС Уральского округа от 18 октября 2007 г.
по делу № Ф09-8532/07-С3).
Но нельзя надеяться на то, что от налоговой больше не будет претензий. Минфин в письме от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/79 утверждает, что «легковой автомобиль, используемый индивидуальным предпринимателем для поездок в банк, налоговые инспекции, центры технического обслуживания, к покупателям и поставщикам для заключения договоров, не может быть признан основным средством».
Получается, вы рискуете, если учитываете расходы на покупку автомобиля, который необязателен для вашего бизнеса. Доказывать свою позицию, возможно, придётся в суде. Но нет гарантии, что решение суда будет таким же благоприятным.
Ещё раз: сначала решите, сможете ли доказать налоговой пользу личного автомобиля для бизнеса. Для чего вы его используете? Помогает ли он вам получать доходы? Почему вы не можете получать доходы без него? Если вы ответили на эти вопросы и даже отрепетировали ответ вместе с другом-скептиком, можете учитывать расходы на покупку автомобиля в налоге УСН.
Расходы на использование автомобиля
Вы можете включить затраты на эксплуатацию автомобиля — прежде всего, на покупку топлива — в расходы на УСН, если вы ездили на нём по делам бизнеса. Если вы занимаетесь транспортными перевозками, затраты относятся к материальным расходам, а если другим бизнесом — к расходам на служебный транспорт.
Чтобы учесть затраты на покупку бензина, обычных чеков с заправки недостаточно. Нужно подтвердить маршрут поездок — обычно для этого используют путевые листы. Форма путевых листов утверждена только для автотранспортных предприятий. Если у вас другой бизнес, придумайте собственную форму.
Шаблон путевого листа в свободной форме
Шаблон путевого листа для перевозок пассажиров и грузов
Вероятно, что у налоговиков может возникнуть мнение о том, что расходы на топливо ИП должны укладываться в нормы, установленные «Методическими рекомендациями нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утверждёнными распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 г. № АМ-23-р. Поэтому ИП лучше ознакомиться с этим документом и соотноситься с его нормами.
Учёт в УСН расходов на бензин отстоять проще, чем затраты на его покупку личного автомобиля, но всё же риск спора с налоговой сохраняется.
Однажды арбитражный суд запретил учитывать такие расходы ИП-юристу: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 г. № Ф04-1130/2008(973-А45-34.
Там речь идёт не о налогоплательщике УСН, но аргументы суда универсальны — автомобиль не является основным средством, поэтому затраты на его использование в расходы включаться не должны.
Другие расходы на эксплуатацию, например, на мойку или охраняемую стоянку, ещё с большей вероятностью могут вызвать вопросы налоговой. Поэтому с ними лучше совсем не рисковать.
Статья актуальна на 26.01.2022
Учет процентов по кредиту при применении УСН
Фирма находится на УСН (доходы минус расходы) и есть еще ЕНВД (перевозка грузов автомобильным транспортом). Взяли в банке кредит на пополнение оборотных средств. С помощью этих средств купили автомобиль для перевозки грузов.
Можно ли проценты по кредиту включать в расходы по УСН? В кредитном договоре не говорится, что цель кредита – покупка автомобиля. Цель кредита по кредитному договору – пополнение оборотных средств.
Согласно п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).
При этом указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 1 ст.
269 НК РФ расходом в целях налогообложения прибыли признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида (в том числе кредиту, займу) при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НК РФ).
В Вашем случае кредит взят на пополнение оборотных средств, а фактически потрачен на покупку автомобиля, который будет использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Строго говоря, такие расходы при УСН учитывать нельзя, так как они относятся к ЕНВД, а не к деятельности на УСН, а согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
- Как правило, на практике сложно отследить, на какие именно цели потрачены «кредитные» деньги.
- Если заемные деньги поступили на расчетный счет фирмы и смешались с собственными деньгами фирмы, то выяснить, на какие именно – собственные или заемные – средства был приобретен автомобиль, будет проблематично.
- Казалось бы, можно рискнуть и учесть расходы на уплату процентов по кредиту, использованному для приобретения автомобиля, который будет использоваться в облагаемой ЕНВД деятельности, при исчислении единого налога при УСН.
- Однако если, к примеру, денег на расчетном счете (без учета «кредитных» средств) было явно недостаточно для покупки автомобиля, который был приобретен сразу после поступления на счет заемных денег, или же деятельность, облагаемая налогами по УСН, не ведется или ведется с небольшим денежным оборотом (таким, что будет очевидным, что сумма, взятая в кредит, не могла быть потрачена на цели, связанные с деятельностью на «упрощенке»), то вероятность обнаружения налоговиками факта использования кредита, проценты по которому учтены при УСН, в деятельности, облагаемой ЕНВД, становится очень высока.
- Так что взвесьте все «за» и «против», прежде чем учитывать сумму процентов по кредиту при исчислении налога при УСН.
Расходы, учитываемые при УСН «Доходы минус расходы»: что нельзя учесть в расходы, а что можно — Сбербанк
Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.
Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.
Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника
Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее
Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается
Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования.
В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования.
Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.
Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.
Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ, придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты (ст. 122 НК РФ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.
В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.
ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу.
Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период.
Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.
Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.
Личное имущество также может помочь в экономии на «упрощёнке».
В бухгалтерском учёте есть понятие «основные средства» — это материальные объекты стоимостью более 100 тысяч рублей с учётом издержек на приобретение, которые нужны компании для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если предприниматель использует такое имущество для своей работы, а не для последующей перепродажи, его можно учитывать в составе основных средств ИП.
К примеру, бизнесмен занимается интернет-торговлей. Компьютер нужен ему для предпринимательской деятельности, поэтому его учитывают в составе основных средств ИП. Игровая приставка, подключаемая к компьютеру, к таким средствам не относится.
Загрузка...
