Списание трат на служебную квартиру через амортизацию

Начисление амортизации в 1С — важная часть учета основных средств в программе. И хотя амортизация в 1С 8.3 по основным средствам начисляется полностью автоматически, пользователю полезно знать:

• первоначальные настройки амортизации;
• как начислить амортизацию в 1С ежемесячно или с другой периодичностью;
• как изменить порядок начисления амортизации;
• как приостановить амортизацию и когда это требуется;
• как проверить начисление амортизации.

Обо всем расскажем в статье.

Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я, ОСНО»

Как начислить амортизацию в 1С 8.3 Бухгалтерия

Амортизация — поэтапное перенесение затрат на покупку или создание основного средства (далее ОС) в расходы в течение срока его полезного использования.

С 2022 года применяется новый стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Он изменил порядок амортизации ОС в бухгалтерском учете:

• Кроме объектов, не теряющих потребительских свойств (земля, музейные ценности и т. п.) не полежат амортизации также:
  • инвестиционная недвижимость, которая учитывается по переоцененной стоимости;
  • объекты, не используемые в деятельности, но учитываемые на балансе в соответствии с законом о мобилизационной деятельности.
• Имущество некоммерческих организаций подлежит амортизации.
• Начисление амортизации не приостанавливается, если объект не используется и переведен на консервацию. Приостановить амортизацию необходимо, когда балансовая стоимость ОС сравнялась с ликвидационной (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Амортизация начисляется способами (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг).

В учетной политике организация устанавливает момент начала начисления и прекращения амортизации (п. 33 ФСБУ 6/2020):

• с даты признания в БУ (списания с учета);
• с 1 числа месяца, следующего за месяцем признания (списания) с учета.

Предварительные настройки

В начале работы с ОС в программе проверьте доступ к функционалу (Главное – Функциональность – Основные средства или Администрирование – Функциональность – Основные средства). Чтобы амортизация в 1С начислялась, достаточно включения флага в поле Основные средства.

Если применяете ФСБУ 25 как арендатор или арендодатель, установите соответствующие флаги.

В настройках учетной политики (Главное – Учетная политика) проверьте или установите Основной счет учета затрат. Именно он будет подставляться автоматически в качестве счета затрат для начисления амортизации в документе принятия на учет основных средств.

Поступление и принятие к учету ОС

Организация в январе 2022 приобрела сервер стоимостью 137 452 руб. Срок полезного использования (СПИ) сервера — 60 мес. Ликвидационная стоимость определена в 5 000 руб. Согласно учетной политике:

• амортизация начисляется линейным способом со следующего месяца после принятия к БУ;
• специальный коэффициент и амортизационная премия в НУ не применяются;
• затраты по амортизации отражаются на счете 26.

• Настройки амортизации сервера устанавливаются документом Принятие к учету ОС (ОС и НМА –Принятие к учету ОС).
• 
• Обратите внимание на заполнение полей:

• Вид операции — Оборудование, т. к. сервер приобретен в готовом виде;
• Событие ОС — Принятие к учету с вводом в эксплуатацию.

1. Укажите также МОЛ (материально-ответственное лицо) и Местонахождение ОС.
2. 
3. На вкладке Оборудование выберите:

• Способ поступления — Приобретение за плату;
• Оборудование — приобретенный сервер из справочника Номенклатура;
• Склад — склад, который указали в документе поступления;
• Счет — счет учета, на который оприходовали оборудование при поступлении.

При заполнении вкладки Основные средства создайте объект в справочнике Основные средства, укажите его инвентарный номер и выберите для заполнения.

• На вкладка Бухгалтерский учет установите параметры амортизации.

Укажите:

• Способ начисления амортизации — укажите в соответствии с учетной политикой (в нашем примере — Линейный способ).

В бухгалтерском учете можно применять (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

• линейный способ амортизации — отношение разности балансовой и ликвидационной стоимости к величине оставшегося срока полезного использования;
• способ уменьшаемого остатка — формулу расчета определяет предприятия самостоятельно так, чтобы сумма амортизации уменьшалась по мере уменьшения СПИ имущества;
• амортизация пропорционально количеству продукции — распределение стоимости ОС на период производства продукции в определенном количестве (выполнения работ), применяется к оборудованию, срок использования которого рассчитан на определенное количество произведенной продукции (работ).

Все 3 способа поддержаны в программе 1С 8.3 Бухгалтерия.

В налоговом учете выбор состоит из 2 способов (ст. 259.1-259.2 НК РФ):

• линейный — исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и СПИ амортизируемого имущества;
• нелинейный — определяется как произведение суммарного баланса по амортизационной группе и нормы амортизации, установленной ст. 259.2 НК РФ.

Выбор в БУ и НУ способа амортизации, отличного от линейного, всегда ведет к разницам в стоимости ОС в бухгалтерском и налоговом учете.

• Счет начисления амортизации (износа) — счет начисления амортизации основных средств в 1С (в нашем примере — 02.01). Установите флаг Начислять амортизацию.
• Способ отражения расходов по амортизации — в соответствии с учетной политикой и назначением использования ОС.

Способ амортизации можно изменить в дальнейшем документом Изменение отражения амортизации ОС:

• Срок полезного использования (в месяцах) — определяется исходя из ожидаемого периода эксплуатации, физического и морального износа ОС (п. 9 ФСБУ 6/2020);
• Ликвидационная стоимость — заполняется при наличии (в нашем примере — 5 000 руб.).

Ликвидационная стоимость участвует в расчете амортизации. Это величина денежных средств, которую получит организация после выбытия ОС.

Ликвидационная стоимость равна 0, если:

• не ожидается поступлений от выбытия ОС;
• поступления от выбытия несущественны;
• сумму поступления от выбытия нельзя определить.

• На вкладке Налоговый учет выберите порядок включения стоимости в расходы:
• 
• В блоке Порядок начисления амортизации поставьте флажок Начислять амортизацию заполните поля Срок полезного использования (в месяцах) и Специальный коэффициент (если применяете).
• 

Так как в нашем примере амортизационная премия не используется, вкладку Амортизационная премия не рассматриваем. Подробнее о начислении амортизационной премии в 1С 8.3 Бухгалтерия смотрите в статье >>

После заполнения документа Принятие к учету ОС можно распечатать карточку ОС по форме ОС-1.

Амортизация основных средств в 1С 8.3 Бухгалтерия

Амортизация в 1С 8.3 выполняется с помощью регламентной операции в функциональном блоке Закрытие месяца (Операции – Закрытие месяца).

1. 
2. Эту регламентную операцию программа выполняет ежемесячно.
3. Для расчета амортизации кликните по названию Амортизация и износ основных средств и в выпадающем меню выберите Выполнить операцию.

Проводки

• После проведения регламентной операции можно создать справку-расчет амортизации за месяц, выбрав в меню Амортизация или из раздела Операции – Справки-расчеты – Амортизация.
• Отчет отражает информацию по амортизации основных средств с группировкой по амортизационной группе.

Ведомость амортизации основных средств в 1С 8.3

Еще один отчет, который позволяет проанализировать правильность расчета амортизации в 1С 8.3 — Ведомость амортизации (ОС и НМА – Ведомость амортизации). Этот отчет показывает сумму начисленной амортизации за выбранный период, а также остаточную стоимость.

Ведомость амортизации можно настроить для получения дополнительной информации. Например, вывести дату принятия к учету или местонахождение основного средства.

Рассмотрим, как это выполнить:

• нажмите на кнопку Показать настройки;
• перейдите на вкладку Дополнительные поля и нажмите Добавить;
• раскройте группировку Основное средство и выберите то информационное поле, которое хотите дополнительно отразить (в качестве примера отразим Дата принятия к учету);
• в поле выбора Размещение укажите способ отражения (доступно два варианта: В одной колонке и В отдельных колонках).

В результате получим следующий отчет:

Консервация ОС

В связи с вступлением в силу нового ФСБУ 6/2020 «Основные средства» амортизация в бухгалтерском учете не приостанавливается и продолжает начисляться за исключением случаев, когда балансовая стоимость ОС равна или превышает ликвидационную стоимость.

При этом в налоговом учете все остается без изменений, и ОС должно быть законсервировано, если использование приостанавливается более чем на 3 месяца (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Чтобы законсервировать ОС только в НУ, воспользуйтесь документом Изменение состояния ОС (раздел ОС и НМА). Создайте документ, в поле Событие ОС в предложенном списке выберите событие, которое отражаете.

1. Снимите флажок с Отражать в бухгалтерском учете, оставьте флажок Отражать в налоговом учете, Влияет на начисление амортизации (износа), а затем выберите те ОС, которые надо законсервировать.
2. Все изменения будут отражены в следующем месяце.
3. Мы рассмотрели, как начислить амортизацию основных средств в 1С.

• Если Вы еще не подписаны:
• Активировать демо-доступ бесплатно →
• или
• Оформить подписку на Рубрикатор →
• После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Расчет амортизации основных средств: пять методов

Компания «Бетония» производит тротуарную плитку. Ее делают с помощью вибропресса, купленного много лет назад. Производство работает стабильно, есть постоянные клиенты, выручки хватает на все нужды: аренду, зарплату, закупку сырья. Но в этом году станок сломался, а денег на покупку нового не было. Компания была вынуждена брать кредит 500 000 рублей. Эта ситуация заставила руководителя задуматься о расчете амортизации и формировании специального фонда для ремонта и приобретения нового оборудования.

Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на затраты с целью покрытия износа.

Основные средства (ОС) — материальные объекты, использующиеся для производства, оказания услуг или управления компанией. Они долго служат (от одного года) и дорого стоят, от 100 000 рублей в налоговом учете или от 40 000 рублей в бухучете. Это недвижимость, оборудование, транспорт, земельные участки, оргтехника.

Ева Лаврушко, бухгалтер:

«Основные средства изнашиваются, и их стоимость становится меньше. Перенос стоимости ОС называется амортизацией. Если основные фонды остаются неизменными долгое время, не подвержены износу, то не амортизируются. К таким фондам относятся, например, земельные участки и другие объекты природопользования»

Срок полезного использования

Расчет амортизации основных средств регламентируется Налоговым Кодексом, если компания с помощью амортизационных отчислений уменьшает базу по налогу на прибыль.

 Для правильного определения срока полезного использования объекта (СПИ) нужен классификатор. В справочнике указано, что станок для обработки бетона относятся к пятой группе, срок использования 7-10 лет.

В этих рамках можно выбрать период начисления.

Если амортизация нужна для управленческого учета, компания может сама установить этот срок. Чем он короче, тем больший размер амортизации будет перераспределяться на затраты, это может привести к повышению себестоимости продукции.

И наоборот, если срок выбран очень длинный, оборудование может выйти из строя до того, как полностью самортизируется. Расчет амортизации основных средств предполагает разные методы, но компания может выбрать только один из них.

Поменять способ можно один раз в пять лет.

Отчисления начинаются со следующего месяца после покупки. Если «Бетония» купила станок в июле, то в августе будет первое начисление.

Линейный метод

Используется в налоговом и бухгалтерском учете. Отчисления производятся равномерно, на протяжении всего периода использования. Формула для расчета:

• Отчисления = Первоначальная стоимость : СПИ в месяцах
• Для вибропресса был выбран СПИ 8 лет или 96 месяцев.
• 500 000,00 : 96 = 5 208,33 (руб.)
• А вот так будет выглядеть таблица ежегодных начислений:
• 

Можно использовать в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет. Не применяется к объектам 8-10 групп из классификатора, например, недвижимости. Стоимость объектов ОС одной группы суммируется, и амортизация начисляется сразу на всю группу:

Отчисления = Стоимость группы ОС х Норма амортизации

Вибропресс относится к пятой группе, в компании только один станок, поэтому расчет проводится только для него. Норма амортизации для вибропресса 2,7. Амортизация рассчитывается каждый месяц, и ежемесячно снижает стоимость ОС.

В первый год отчисления составят 139 982,11 рубля, что почти в два раза больше, чем при первом методе.

В месяце, следующим за тем, когда суммарная стоимость группы ОС становится меньше 20 000 рублей, фирма может списать ее единоразово.

Для расчета используются ускоряющий коэффициент от 1 до 3 и остаточная стоимость объекта ОС на начало года. «Бетония» выбрала максимальный коэффициент ускорения 3.

Отчисления = Остаточная стоимость ОС : СПИ в месяцах х Коэффициент ускорения

500 000,00 : 96 х 3 = 15 625,00 (руб.) — отчисления в первый год использования (с августа 2021 по июль 2022).

500 000,00 — (15 625,00 х 12) = 312 500,00 (руб.) — остаточная стоимость на 1 августа 2022 года.

Каждый год отчисления будут уменьшаться, с августа 2022 по июль 2023 года они составят:

312 500,00 : 96 х 3 = 9 766,00 (руб.)

Если в конце периода амортизации остается несписанная сумма, ее можно включить в отчисления за последний месяц либо начислять амортизацию по 582 рубля до того, как сумма полностью спишется. Еще один вариант — увеличить амортизационные отчисления в последний год, платить не 582 рубля ежемесячно, а 1552 (разделить 18 626,45 рубля на 12 месяцев).

Ускоренный метод, который списывает большую часть стоимости ОС в первые годы использования. Расчет амортизации основных средств проводится на основе первоначальной стоимости и суммы оставшихся лет полезного использования.

1. Норма амортизации = Оставшийся СПИ : Сумма лет СПИ х 100%
2. Сумма лет СПИ = 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36
3. Норма амортизации (первый год) = 8 : 36 х 100% = 22,2%
4. Норма амортизации (второй год) = 7 : 36 х 100% = 19,4%
5. Отчисления = Первоначальная стоимость х Норма амортизации
6. 500 000,00 х 22,2% = 111 111,11 (руб.) — сумма амортизации за первый год;

111 000,00 : 12 = 9 259,26 (руб.) — ежемесячные отчисления в первый год.

Для расчета потребуются первоначальная стоимость ОС, плановая и фактическая производительность. Вибропресс производит 450 единиц тротуарной плитки в час. Компания планирует использовать его 7 часов каждый рабочий день. За весь срок эксплуатации в таком режиме будет произведено: 

• 450 штук х 7 часов х 240 рабочих дней в х 8 лет = 6 048 000 (шт.)
• Амортизация на тысячу штук = 500 000,00 : 6 048 = 82,67 (руб.)
• Если за месяц компания произведет 78 000 единиц тротуарной плитки, отчисления составят:

78 х 82,67 = 6448,41 (руб.) — амортизация за месяц.

Этот способ позволяет учитывать износ относительно фактически произведенной продукции, но неверная постановка планов может привести к искажению амортизационных отчислений, поэтому лучше использовать его для ОС с небольшим СПИ. Трудно, конечно, предсказывать будущее, но предположим, что станок работал очень хорошо и выпустил плановый объем продукции за 7 лет. Амортизация перестала начисляться, его балансовая стоимость стала равна нулю.

Александр Пятинский, главный бухгалтер ГК «ЛАНИТ ОТ»:

«Расчет амортизации основных средств — это простой и эффективный инструмент планирования в управленческом учете. Требование сопоставления полученных доходов и расходов позволяет равномерно распределять финансовый результат за счет амортизации. Выбор способа зависит от того, какая бизнес-модель используется в компании: — линейный способ подойдет компаниям с деятельностью, не подверженной сезонным колебаниям; — списание стоимости пропорционально выпущенной продукции может подойти для тех, кто выходит на рынок с инновационным продуктом; — когда компании требуется в первые годы признать больше расходов, чем в последующие, подойдет способ уменьшаемого остатка.Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике и быть последовательным в его применении. Нельзя применять разные способы для однотипных активов.Распространенная проблема с амортизацией — это малоценные основные средства. Часто мониторы и ноутбуки стоимостью менее 40 000 рублей в бухгалтерском учете, списывают в расходы, а не амортизируют. Если таких активов единицы — это не существенно, но для компаний, где ИТ-оборудование играет важную роль, это становится проблемой»

Компания сравнила разные методы расчета:

• Линейный оказался самым простым: списания одинаковые в течение всего периода. 
• При нелинейном методе амортизация затянулась на десять лет, пока остаточная стоимость ОС не стала меньше двадцати тысяч рублей, чтобы списать ее единоразово. 
• Метод уменьшаемого остатка позволяет списать в первый год самую большую сумму, но каждый год, в августе, сумма отчислений снижается, это нужно контролировать.
• Этот же недостаток у метода списания по сумме лет полезного использования, но он, единственный из ускоренных, позволяет списать всю сумму пропорционально в течение СПИ, без остатка в последний месяц.
• Списание пропорционально произведенной продукции позволяет понять, какова доля амортизации в себестоимости, но для оборудования с длительным СПИ может не подойти. 

В результате был выбран линейный способ начисления амортизации. Компания сама выбирает, как учитывать амортизацию. Можно фиксировать начисление на бумаге, придумать таблицу в Excel или воспользоваться готовым решением. В сервисе ПланФакт можно удобно начислять амортизацию. Каждый месяц собственник будет видеть точные цифры в финансовых отчетах:

• в отчете о прибылях и убытках — корректную прибыль;
• в балансе — остаточную стоимость ОС.

Баланс компании «Бетония», в котором отражено получение кредита и покупка вибропресса, выглядит так:

500 000 рублей (начальная стоимость вибропресса) отражены в «Основных средствах» и «Долгосрочных обязательствах». После начисления амортизации в 5 200 рублей, стоимость ОС в балансе поменяется:

494 800 рублей — остаточная стоимость вибропресса. Размер отчислений можно увидеть в отчете о прибылях и убытках:

Амортизационный фонд — это не абстрактное понятие, а специальный счет, желательно, с процентами на остаток, чтобы покрывать инфляцию.

Компания может переводить деньги на него раз в месяц или отчислять определенный процент прибыли с каждой сделки, периодически сверяясь с отчетом о прибылях и убытках, чтобы контролировать размер фонда.

Если оборудование требует замены или ремонта, можно использовать деньги из амортизационного фонда, чтобы не брать кредит.

Резюмируем:

• Амортизация — это процесс переноса стоимости ОС на издержки для покрытия износа.
• Если компания платит налог на прибыль, она обязана рассчитывать амортизацию по нормам Налогового Кодекса.
• Если компания рассчитывает амортизацию в целях управленческого учета, она может сама устанавливать критерии расчета.
• Расчет амортизации основных средств можно делать разными методами.

Как амортизация основных средств влияет на прибыль — Альт-Инвест

Алексей Жуков, ведущий консультант, руководитель направления АПК Группы компаний «Альт-Инвест»

Амортизация — затратная статья в отчете о финансовых результатах, поэтому она влияет на показатели прибыли, а в некоторых случаях и существенно её снижает.

В то же время через налог на прибыль амортизация влияет на зарабатываемый компанией денежный поток. Таким образом, на практике амортизация, в первую очередь, — инструмент снижения налога на прибыль.

Чтобы избежать ошибок в расчётах важно понимать, как этот инструмент работает.

Традиционно амортизацию определяют как перенос по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг). Вроде всё просто, но есть нюансы. Неотъемлемое дополнение к определению — некоторые основные средства не амортизируются:

• земельные участки,
• объекты природопользования,
• основные средства некоммерческих организаций,
• другие основные средства, у которых с течением времени не меняются потребительские свойства.

Второй момент, который необходимо учитывать, — подход к определению амортизации. Их два:

1. Бухгалтерский подход. Как раз классическое определение амортизации, о котором сказано выше. Подробно её описывает Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств». При таком подходе амортизация начисляется одним из следующих способов:
   • линейным;
   • способом уменьшаемого остатка;
   • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
   • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

   Срок полезного использования основных средств организация определяет сама, когда ставит актив на баланс. Компания имеет право переоценивать основные средства для отображения их по реальной рыночной стоимости (для повышения привлекательности отчетности компании, привлечения инвестиций и т. п.) Это можно делать не чаще одного раза в год. Переоцениваться должны все объекты основных средств, которые включены в группу однородных объектов основных средств. После переоценки компания может и дальше продолжать начислять бухгалтерскую амортизацию на основные средства.

2. Налоговый подход уместен для предприятий, которые используют общий режим налогообложения, и предполагает только два метода начисления амортизации:

   Для расчёта линейного метода используют формулу:

   При этом «первоначальная балансовая стоимость актива» — это первоначальная стоимость актива без учета НДС (если компания использует общий режим налогообложения). Так, если стоимость актива 120 000 руб. с НДС, то для расчета амортизации мы должны:

   1. Убрать из суммы НДС — 20%, в нашем случае 20 000 руб. Таким образом, балансовая стоимость оборудования будет равна 100 000 руб.
   2. Далее балансовую стоимость делим на срок полезного использования. Допустим, он равен 5 годам, тогда:

   Срок полезного использования определяют по амортизационным группам, которые утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1. Всего групп 10, они классифицируют основные средства со сроком использования от 1 до 30 лет.

   Ускоренный метод амортизации применяют в ограниченных случаях:

   • в отношении основных средств, которые используют для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
   • для основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
   • для основных средств предприятий со статусом резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;
   • для основных средств с высокой энергетической эффективностью или к объектам с высоким классом энергетической эффективности (за исключением зданий);
   • для основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, которое используют в случае применения наилучших доступных технологий;
   • для основных средств, произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта;
   • в отношении основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга);
   • для основных средств, которые используют только для научно-технической деятельности;
   • в отношении основных средств, которые используют исключительно для добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении;
   • для основных средств в сфере водоснабжения и водоотведения.

   При ускоренной амортизации к норме амортизации применяют специальные коэффициенты (2 и 3), в зависимости от конкретного случая. Например, коэффициент 2 — для основных средств, которые используют для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Или, если применяется специальный коэффициент 2: Когда мы смотрим на перечень вариантов для ускоренного метода налоговой амортизации, то видим, что часть случаев связана с повышенным износом оборудования, а часть — нет. Например, в отношении основных средств резидента ОЭЗ ускоренная амортизация разрешена как стимулирующая мера, она позволяет снизить налог на прибыль и никаким образом не участвует в ценообразовании. Да и вообще, цена формируется по большей части за счет рыночных механизмов, а отдельное производство уже подстраивается под эту уже сформированную рынком цену. Поэтому классическое определение амортизации не всегда уместно, когда мы рассматриваем налоговый подход.

   Использование ускоренной налоговой амортизации позволяет существенно снизить налог на прибыль.

Пример:

У компаний «А» и «В» одинаковая выручка, одинаковые остатки денежных средств на расчетном счете, при этом себестоимость проданных товаров отличается, но только в части амортизации — у компании «А» (-10 000) тыс. руб.

, у компании «В» (-70 000) тыс. руб. В результате прибыль до налогообложения у компании «А» существенно выше, а следовательно, выше и налог на прибыль (-14 000) тыс. руб., тогда как в компании «В» налог на прибыль (-2 000) тыс.

руб.

Нужно понимать, что амортизация — виртуальная статья затрат, она не формирует реального оттока денежных средств. А предприятия чаще всего не формируют амортизационные фонды, не откладывают деньги на восстановление производственных активов.

Компания «В» снизила за счет амортизации чистую прибыль, но сэкономила 12 000 тыс. руб., которые отразились у нее в денежных потоках.

В случае налоговой амортизации не учитывается и переоценка основных средств, т. е. мы не можем на переоцененную стоимость рассчитать новую амортизацию, тем самым снижая налог на прибыль.

Таким образом, налоговую амортизацию рассматривают, прежде всего, как некий «налоговый вычет», за счет которого можно уменьшить налог на прибыль, «раздувая» себестоимость.

Амортизационная премия

Отдельная история, не связанная с методами начисления амортизации, — амортизационная премия. В соответствии с п.9 статьи 258 налогоплательщик имеет право единовременно включать в расходы до 10% первоначальной стоимости основного средства (до 30% первоначальной стоимости основного средства, если оно входит в амортизационные группы 3-7).

Налоговая амортизация для упрощенной системы налогообложения

В данном случае понятия амортизации не существует.

Если предприятие использует упрощенную систему налогообложения «доходы – расходы», мы имеем право списывать затраты на основные средства полностью в текущем периоде. Это существенное преимущество по сравнению с общим режимом налогообложения.

Сведём материал статьи в удобную таблицу

  Бухгалтерская амортизация Налоговая амортизация

Суть	Перенос стоимости основных средств на стоимость конечной продукции.	«Виртуальная» статья расходов, которая уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и может служить инструментом для стимулирования отдельных направлений промышленности
Методы начисления	• линейный способ; • способ уменьшаемого остатка; • способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования;• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).	• линейный, • ускоренный.
Возможность использования ускоренной амортизации	В соответствии с учетной политикой предприятия	Согласно законодательству (исчерпывающий перечень)
Срок полезного использования	Определяется самостоятельно предприятияем	Определяется согласно законодательству – перечню амортизационных групп обородования
Переоценка основных средств	Влияет на амортизацию	Не влияет на амортизацию
Амортизационная премия	—	Допускается использование

Для написания статьи были использованы ресурсы: Портал для бухгалтеров «Макрос» Портал «Техэксперт»

Амортизация основных средств (ОС) в бухгалтерском учете

Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный.

Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат (п. 27 ФСБУ 6/2020). По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

 Это лишь одна из составляющих учета основных средств, подробнее о правилах бухучета — в статье.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Амортизация начисляется на все имущество, учтенное в качестве основных средств. Но есть три исключения (п. 28 ФСБУ 6/2020):

• инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости;
• ОС, у которых не могут меняться потребительские свойства (участки земли, недра, водные объекты, коллекционные предметы);
• законсервированные и не используемые в работе компании основные средства, необходимые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Все остальные основные средства, которые не используются временно или находятся на консервации, амортизируются в стандартном порядке. Не имеет значения и фактическое функционирование организации или приостановка ее деятельности.

Основные средства амортизируются с даты их признания в бухучете, а прекращается амортизация с даты их списания.

В учетной политике можно прописать, что амортизацию начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства. В таком случае прекратить начислять амортизацию тоже нужно будет с первого числа месяца, следующего за месяцем списания.

Срок полезного использования (СПИ) — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

У ОС могут быть разные сроки полезного использования (СПИ). Иногда они выражаются во времени службы, в течение которого ОС будет приносить доходы организации, а иногда в натуральном выражении (количестве продукции, работ), которые могут быть получены от его использования.

Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить его, исходя из (п. 9 ФСБУ 6/2020):

• предполагаемого срока использования с учетом производительности, мощности, намерений организации, ограничений эксплуатации;
• ожидаемого физического износа с учетом интенсивности использования, соблюдения рекомендаций по техобслуживанию, факторов окружающей среды и т. п.
• ожидаемого морального износа в результате совершенствования производственного процесса или изменения рыночного спроса на продукцию, произведенную с помощью этих ОС;
• планов по замене ОС, их модернизации, реконструкции.

По правилам ФСБУ 6/2020 базой для начисления амортизации является разница между балансовой и ликвидационной стоимостью ОС. Раньше это была первоначальная или восстановительная стоимость. Амортизация рассчитывается так, чтобы к концу срока ее начисления балансовая стоимость основного средства сравнялось с его ликвидационной стоимостью.

Ликвидационная стоимость — это сумма, которую можно выручить за основное средство по истечении его СПИ, кроме затрат на выбытие. В нее включаются различные запчасти и материалы, которые можно извлечь из ОС и продать, и одновременно исключаются затраты на демонтаж, разборку и т. п. 

Организация определяет ликвидационную стоимость самостоятельно, прописывая в приказе о вводе в эксплуатацию. 

Важно! Начисления амортизации ставится на паузу, если балансовая стоимость становится равна или меньше ликвидационной. Но если в будущем балансовая стоимость вновь превысит ликвидационную, амортизация возобновляется.

Ликвидационная стоимость может быть нулевой в следующих случаях:

• от выбытия ОС в конце СПИ не ожидается никаких поступлений, в том числе от продажи извлеченных из него материалов;
• ожидаемая сумма поступлений не является существенной;
• ожидаемую сумму поступлений невозможно определить.

Бухгалтерский учет насчитывает три способа начисления амортизации (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

1. Линейный.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Раньше был предусмотрен еще и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Но после обязательного перехода на ФСБУ 6/2020 он отменен.

Обратите внимание! Перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

Для всех ОС одного вида и со сходным характером использования (группа ОС), должен быть предусмотрен единый способ амортизации. Важно, чтобы он максимально точно отражал распределение во времени ожидаемых экономических выгод.

Для основных средств, у которых СПИ — период времени, подходят линейный способ и способ уменьшаемого остатка. Для ОС, у которых СПИ измеряется в натуральных единицах, используется способ списания пропорционально объему производства.

Способ начисления амортизации, ликвидационную стоимость ОС и их сроки полезного использования следует пересматривать в конце каждого года. Еще один триггер для пересмотра — изменение обстоятельств, например улучшение или восстановление ОС.

Линейный способ

Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью, а затем разделить полученную сумму на оставшийся на начало месяца СПИ.

Амортизация за месяц = (Балансовая стоимость ОС на начало месяца – Ликвидационная стоимость ОС) / Оставшийся на начало месяца СПИ

Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 149 320 рублей. Ликвидационная стоимость компьютера — 10 000 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

• Ежемесячная амортизация  = (149 320 – 10 000) / 60 = 2 322 рубля. 
• Такую часть стоимости самортизируют в первом месяце и в последующих. Однако расчет во втором месяце использования будет уже другим:
• Амортизация во второй месяц = (149 320 – 10 000 – 2 322) / 59 = 2 322 рубля.
• Общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости.

Способ уменьшаемого остатка

Этот способ позволяет списать в начале использования ОС большую часть его стоимости, а со временем сумма амортизации будет уменьшаться.

Чтобы узнать искомую сумму, понадобится знать СПИ в месяцах и разницу между балансовой стоимостью ОС на начало месяца и его ликвидационной стоимостью. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

СПИ при расчете можно брать как полный, так и оставшийся.

В учетной политике важно предусмотреть, в каком порядке будет погашен остаток стоимости ОС, образовавшийся в конце СПИ. Например, можно указать, что в последний месяц амортизации общая формула для ее расчета не применяется, а вместо этого оставшаяся на начало месяца разница между балансовой и ликвидационной стоимостями списывается.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, балансовая стоимость которого на 01.01.2022 — 49 320 рублей. Ликвидационная стоимость — 5 000 рублей. Оставшийся СПИ — 10 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3. Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету.

Расчет амортизации будет выглядеть так

• Месяц 1 — (49 320 – 5 000) / 10 × 1,3 = 5 761,6;
• Месяц 2 — (49 320 – 5 761,6 – 5000) / 9 × 1,3 = 5 569,5;
• Месяц 3 — (49 320 – 5 761,6 – 5 569,5 – 5000) / 8 × 1,3 = 5 360,7;
• Месяц 4 — 27 628,2 / 7 × 1,3 = 5 130,9;
• Месяц 5 — 22 497,3 / 6 × 1,3 = 4 874,4;
• Месяц 6 — 17 622,9 / 5 × 1,3 = 4 581,9;
• Месяц 7 — 13 041 / 4 × 1,3 = 4 238,3;
• Месяц 8 — 8 802,7 / 3 × 1,3 = 3 814,5;
• Месяц 9 — 4 988,2 / 2 × 1,3 = 3 242,33;
• Месяц 10 — 1 745,87 к списанию.

Таким образом, каждый месяц амортизационные отчисления уменьшаются.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При данном методе за основу берутся фактические и плановые показатели производства (штуки, килограммы и т. п.). Также для расчета понадобится разница между балансовой стоимостью на начало месяца и ликвидационной стоимостью.

Формула следующая:

Амортизация за месяц = (Балансовая стоимость ОС на начало месяца – Ликвидационная стоимость ОС) × (Фактическое количество продукции за месяц / Оставшееся ожидаемое количество продукции на начало месяца)

Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2022 года и тут же введен в эксплуатацию. Балансовая стоимость станка А458 — 589 000 рублей, ликвидационная стоимость — 50 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

1. Амортизация в мае = (589 000 – 50 000) × 4 200 / 350 000 = 6 468 рублей;
2. Амортизация в июне = (589 000 – 50 000 – 6 468) × 3 100 / (350 000 – 4 200) = 4 774 рубля.
3. Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете по кредиту счета 02. Для этого формируется проводка:
4. Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно Где в балансе отражается амортизация основных средств?

Начисление амортизации отражают в учете проводками. Дебетуемый счет зависит от вида деятельности организации, от ее структуры и особенностей учетной политики, а также от того, где используется амортизируемое имущество. Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета), Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

В бухгалтерском балансе амортизация учитывается в строке 1150 «Основные средства», где уменьшает остаточную стоимость ОС.

Как учитывать амортизацию при выбытии основного средства?

Эксперты Экстерна рассказали в статье «Выбытие основных средств», как отразить в бухгалтерском учете амортизацию при списании основного средства по причине износа, продажи, дарения и передачи в уставный капитал сторонней организации.

Что такое ускоренная амортизация?

Компании вправе использовать коэффициент ускорения амортизации от 1 до 3. В бухгалтерском учете ФСБУ 6/2020 такой возможности прямо не предусматривает. Но при использовании способа уменьшаемого остатка этот коэффициент можно применять, закрепив порядок в учетной политике.  

В налоговом учете его применяют при соблюдении определенных условий (ст. 259.3 НК РФ).

Это работа в агрессивной среде, в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне, ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности, нахождение основного средства на балансе лизингодателя или использование его для морской добычи углеводородов.

Ускоренная амортизация предусмотрена также для объектов с высокой энергоэффективностью и предприятий, которые используют основные средства для научно-технической деятельности.