Согласно 67-ФЗ с 2022 года положительные курсовые разницы по требованиям и обязательствам признаются только в момент погашения задолженности, а с 2023 года и отрицательные разницы по требованиям и обязательствам будут признаваться только при погашении задолженности. Изменения будут действовать до 2024 года.
Этот механизм реализован в 1С Бухгалтерия предприятия 3.0 с релиза 3.0.110.24
Обращаем ваше внимание!
- Правила признания курсовых разниц меняются только для требований и обязательств, то есть по счетам расчетов с контрагентами (счета 60, 62, 76), подотчетными лицами (счет 71), по кредитам и замам (счета 66, 67).
- Правила не поменялись для счетов 50, 52, 55, 57.
- Изменения вводятся в НУ, а следовательно, для тех пользователей, которые ведут учет с использованием ПБУ 18, будут возникать временные разницы. Это будет происходить по причине того, что в бухгалтерском учете будет по-прежнему переоцениваться весь остаток валютной суммы, а в налоговом учете уже не все (выше определено, что именно и когда будет переоцениваться).
ЯНВАРЬ
- Была оформлена реализация товаров по договору в валюте документом Реализация товаров (Продажи – Реализация (акты, накладные, УПД) – Реализация – Товары)
-
- Проводки по документу:
-
- Для проверки расчетов можете воспользоваться Справкой-расчетом рублевых сумм документа в валюте, которая доступна из печатных форм на основании документа реализации
При закрытии месяца января программа регламентной операцией переоценивает валютные средства на счете 62.21, возникает ВР, так как в БУ сумма расчетов в валюте переоценилась, а в НУ нет, так как оплаты еще не было.
- Как уже говорилось выше, валютные остатки, имеющиеся на 52 счете, переоцениваются как и ранее и в БУ, и в НУ, поэтому во второй проводке не возникло разниц, а пересчет отразился и в БУ, и в НУ
-
- Так как возникла разница, то признается отложенное налоговое обязательства, увидеть которое можно в Справке-расчете отложенного налога на прибыль за январь
-
- ФЕВРАЛЬ
- В феврале оплаты не было, но в регламентной операции в рамках закрытия месяца переоценилась задолженность покупателя в БУ (в НУ возникли ВР), и остаток на валютном счете переоценился в БУ и НУ.
-
- МАРТ
Поступила частичная оплата от покупателя, создан документ Поступление на расчетный счет (Банк и касса – Банковские выписки – Поступление) с видом Оплата от покупателя. Курс на эту дату выше, чем на дату отгрузки товаров.
-
- Формируются следующие проводки:
-
- Первой проводкой отражена переоценка требования поставщику, в БУ в полной сумме, а в НУ только та часть, по которой поступила оплата.
- Второй проводкой переоценился остаток валютной суммы на счете 52, суммы совпадают в БУ и НУ
- Третья проводка показала поступление валюты от покупателя на валютный счет.
В конце месяца регламентной операцией переоцениваются валютные средства. Задолженность покупателя переоценивается только в БУ, а в НУ возникают временные разницы. Средства на валютном счете пересчитываются и разница отражается и в БУ, и в НУ.
-
- Временные разницы приводят к признания отложенного налогового обязательства:
-
В конце квартала при формировании Декларации по налогу на прибыль в строку 100 Прил.1 к Листу 02 попадут только положительные курсовые разницы в НУ (обороты по Кредиту в НУ счета 91.01).
- Таким образом, видим разницу между БУ и НУ, и получается, что теперь в базу по налогу на прибыль пойдут курсовые разницы только по действительно полученным средствам.
-
- АПРЕЛЬ
- При окончательной оплате в проводках программа признает положительную курсовую разницу в НУ, а в БУ отрицательная курсовая разница
- При формировании ОСВ по счету 62.21 сальдо на конец периода отсутствует по данному договору, разницы между БУ и НУ закрылись:
Также погашаются активы и обязательства по виду активов «Курсовые разницы по расчетам в валюте» (ОСВ по счету 77) после закрытия месяца, в котором произошла полная оплата. Сальдо на конец периода нулевое.
Отрицательная курсовая разница, отражение с 2022 года в БП 3.0
- ФЕВРАЛЬ
- Наша компания приобрела товары/услуги по договору в валюте.
Отражен в программе документ Поступление (раздел Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД))
- В проводках разницы между БУ и НУ не возникает:
- Была произведена частичная оплата поставщику документом Списание с расчетного счета
Первая проводка по документу отражает возникшую отрицательную курсовую разницу. В БУ переоценилась общая сумма задолженности (15 000), в НУ переоценилась только погашенная задолженность. Хотя такое правило, согласно 67-ФЗ, будет действовать только с 2023 года, но в 1С уже сейчас предусмотрен механизм, чтобы в самих документах был один алгоритм, а в рамках закрытия месяца временная разница выровняется и данные БУ будут равны данным НУ. Это сделано с заделом на 2023 год, когда правила пересчета курсовых разниц распространиться также и на отрицательные курсовые разницы.
- Вторая проводка по документу отражает списание денежных средств с расчетного счета
- Переоценка валютных средств в закрытии месяца:
- По итогу по счету 60.31 нет разницы между БУ и НУ (актуально на 2022 год)
В Декларацию по налогу на прибыль в строку 200 Прил.2 к листу 02 попадут отрицательные курсовые разницы (Обороты по Дебету счета 91.02 на конец квартала)
- МАРТ
- Проведена окончательная оплата контрагенту
- Так как общая сумма задолженности равно сумме погашения задолженности, то ВР не возникает
- При закрытии месяца переоценке подверглась только сумма, которая находится на валютном счете организации
- В ОСВ по счету 60.31 обороты закрылись и конечного сальдо нет
Курсовые разницы в 1С 8.3: как отразить в учете?
В рамках данной статьи будут освещены основные случаи возникновения курсовой разницы, а также как отразить курсовую разницу в 1С 8.3.
Согласно п.4 ПБУ 3/2006, стоимость активов и обязательств в иностранной валюте или у.е. для отображения в бухучете и отчетности пересчитывается в рубли. Разница в оценке, которая возникла в результате этого, и называется курсовой.
Согласно п.5 ПБУ 3/2006 пересчет осуществляется по официальному курсу валют к рублю, т.е. по курсу ЦБ РФ или по другому возможному, если такой курс установлен соглашением сторон. Другим курсом по соглашению сторон может являться, например, курс USD + 1%.
Пересчету подвергаются денсредства (в банке, в кассе), а также стоимость «дебиторки» и «кредиторки»* в валюте, что осуществляется по таким правилам, как:
- По дате поступления или списания ДС в валюте/погашения обязательств;
- По отчетной дате, т.е. в последний день месяца.
*Авансы, выданные и полученные в этой структуре, переоценке не подлежат.
Разница, возникшая в результате пересчета, в бухучете будет отражаться как прочие доходы или расходы (обусловлено тем, какая она – отрицательная или положительная) на 91 счете.
В налоговом (налог на прибыль) она отражается как внереализационный доход или расход на том же счете, а в УСН она отражаться не будет. Обратите внимание, что ошибки в учете курсовых разниц грозят не только путаницей, но и возможными претензиями со стороны контролирующих органов.
Если вы не уверены в своих силах, обращайтесь к нашим специалистам по сопровождению и доработке 1С 8.3, мы с радостью вам поможем.
Настраиваем учет курсовых разниц в 1С 8.3
Чтобы настроить курсовые разницы в 1С 8.3, в первую очередь надо правильно задать реквизиты договора с контрагентом. В данном случае речь идет о договорах, выраженных в валюте.
В 1С:Бухгалтерия 8.3 договор с контрагентом можно найти по ссылке «Договоры» элемента справочника «Контрагенты» или в справочнике «Договоры». Оба справочника расположены в разделе «Справочники – Покупки и продажи».
Рис.1 Раздел «Договоры» элемента справочника «Контрагенты» 
Рис.2 Справочник «Договоры»
Рассмотрим два случая заключения договоров в валюте.
Если он заключен с резидентом, взаиморасчеты могут происходить только в рублях, т.к. в соответствии с Законом от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и контроле» валютные операции между резидентами запрещены.
В программе 1С 8.3 настройка выраженного в валюте договора с резидентом будет выглядеть следующим образом. В разделе «Расчеты» для реквизита «Цена в» будет установлено значение валюты, а переключатель «Оплата в» будет иметь значение рубли.
Рис.3 Настройки договора с резидентом
Договор с нерезидентом подразумевает возможность взаиморасчетов в иностранной валюте, т.к. в соответствии с Законом от 10.12.2003 №173-ФЗ безналичные валютные операции между резидентом и нерезидентом могут осуществляться без ограничений.
В программе 1С 8.3 настройка выраженного в валюте договора с нерезидентом будет выглядеть следующим образом. В разделе «Расчеты» для реквизита «Цена в» и переключателя «Оплата в» будет установлено значение валюты.
Рис.4 Настройки договора с нерезидентом
- Если реквизиты настроены корректно и загруженные курсы актуальны*, все необходимые для расчетов данные будут заполнены в документах 1С автоматически.
- *Курсы могут быть загружены в ручном или авто-режиме в регистр сведений «Курсы валют».
- Для ручной загрузки откроем справочник «Валюты» в разделе «Справочники/Банк и касса» и нажмем «Загрузить курсы валют».
Рис.5 Справочник «Валюты»
Добавить новую валюту в справочник можно по кнопке «Создать – Новую» или выбрать требуемую из классификатора по кнопке «Создать – По классификатору».
Рис.6 Добавление валюты из классификатора
Для автоматической загрузки выполняются настройки одноименного регламентного задания. Если работа с настройкой курсовых разниц вызывает у вас сложности, обратитесь на нашу линию поддержки пользователей системы 1С:Предприятие 8 по телефону или оставьте заявку на сайте.
Учет курсовых разниц в 1С 8.3
Итак, если перечисленные настройки в программе 1С выполнены корректно, то курсовая разница отражается автоматически:
- По дате операции, посредством документа, которым регистрируется данная операция. Например, посредством документов «Поступление/списание с расчетного счета», «Реализация/Поступление товаров».
- На конец месяца посредством «Переоценки валютных средств», который автоматически запускается в процедуре «Закрытие месяца».
Отражение курсовых разниц в 1С 8.3
Пример №1. В условиях покупки товаров по договору в валюте
В нашем примере по договору с поставщиком товар был отгружен раньше оплаты. Это событие было зарегистрировано посредством документа «Поступление товара».
Рис.7 Договор с поставщиком
Курс в «Поступление товара» заполнился автоматом из регистра сведений «Курсы валют».
Рис.8 Поступление товаров 
Рис.9 Проводки по «Поступлению товаров»
Оплата произошла на несколько дней позднее отгрузки и была зарегистрирована в программе с помощью документа «Списание с р/с». Курс валюты в нем был заполнен автоматом из регистра «Курсы валют», реквизит «Сумма» содержит значение суммы списания в рублях, реквизит «Сумма расчетов» содержит значение суммы списания в валюте. Курс валюты на дату оплаты заполняется в реквизите «Курс расчетов».
Рис.10 Документ «Списание с р/с»
Проводка по курсовой разнице в данном случае была отображена документом «Списание с р/с», т.к. пересчет стоимости кредиторки произошел на дату погашения обязательств, т.е. на дату оплаты.
| Событие | Курс на дату события | Сумма в USD | Сумма в Рублях |
| Отгрузка товара | 56,5041 | 12 437,20 | 702 752,79 |
| Оплата товара | 56,8011 | 12 437,20 | 706 446,64 |
Курсовая разница равна 702 752,79 — 706 446,64 = |-3 693,85| = 3 693,85 рублей. Полученное значение совпадает со значением в проводке по курсовой разнице Дт 91.02 – Кт 60.31 в документе «Списание с расчетного счета». Таким образом, отрицательная курсовая разница была отражена на счете 91.02 «Прочие расходы».
Рис.11 Проводки по документу «Списание с р/с»
Пример №2. В условиях торговли валютой
В рамках операции покупки валюты перечисление ДС банку осуществляется посредством документа «Списание с р/с» (видом «Прочие расчеты с контрагентами»). Реквизит «Счет учета» содержит счет 51 «Расчетные счета», а «Счет расчетов» – 57.02 «Приобретение иностранной валюты».
Рис.12 Перечисление денежных средств банку на покупку валюты из документа «Списание с р/с» Рис.13 Проводки «Списание с р/с»
Для зачисления купленной валюты на счет (соответственно, валютный) происходит из «Поступления на р/с» с операционным видом «Приобретение иностранной валюты». Строка «Счет учета» содержит счет 52 «Валютные счета», а «Счет расчетов» – 57.
02 «Приобретение иностранной валюты». «Курс банка» содержит курс валют, установленный банком на приобретение валюты. Курс ЦБ заполняется автоматом в одноименном реквизите на дату операции.
Для отображения разницы активируется «Отражать разницу в курсе в составе расходов».
Рис.14 Зачисление приобретенной валюты на валютный счет через «Поступление на р/с»
Зачисление ДС в размере 312 406,05 рублей происходит по курсу ЦБ и отображается проводками Дт 52 – Кт 57.02 «Покупка иностранной валюты».
Здесь возникновение курсовой разницы происходит в результате пересчета ДС на дату поступления, поэтому она отображается в «Поступлении на р/с».
| Курс | Курс на дату события | Сумма в USD | Сумма в Рублях |
| Курс банка | 57,4000 | 5500 | 315 700,00 |
| Курс ЦБ | 56,8011 | 5500 | 312 406,05 |
Курсовая разница равна 312 406,05 — 315 700,00 = |-3 293,95| = 3 293,95 рублей. Полученное значение совпадает со значением в проводке по курсовой разнице Дт 91.02 – Кт 57.02 в документе «Поступление на расчетный счет».
Таким образом, отрицательная курсовая разница была отражена на счете 91.02 «Прочие расходы». Проводка курсовой разницы в 1С:
Рис.15 Проводка по курсовой разнице при покупке валюты в документе «Поступление на р/с»
Перечисленная на покупку валюты сумма 320 000,00 рублей была больше потраченной 315 700,00. Поэтому остаток денежных средств в размере 320 000,00 – 315 700,00 = 4300 рублей должен быть зачислен на рублевый счет посредством документа «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Прочее поступление».
Операция продажи валюты осуществляется аналогичным образом:
- Перечисление денежных средств банку с валютного счета регистрируется в «Списании с р/с» с видом «Прочие расчеты с контрагентами». Реквизит «Счет учета» содержит счет 52 «Валютные счета», «Счет расчетов» – 57.22 «Реализация иностранной валюты».
- Зачисление ДС от продажи валюты на рублевый счет осуществляется через «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Поступления от продажи иностранной валюты». «Счет учета» и «Счет расчетов» содержат счета 51 и 57.22 соответственно.
Пример №3. В условиях пересчета в заключительный день месяца
В рамках регламентной операции «Переоценка валютных средств» документ автоматически запускается в процедуре «Закрытие месяца», находящейся в «Операции/Закрытие периода» или в «Операции/Закрытие периода/Регламентные операции».
Рис.16 Процедура «Закрытие месяца»
При выполнении регламентной операции «Переоценка валютных средств» стоимости остатков переводятся в рубли по всем счетам с признаком валютного учета по курсу ЦБ РФ в справочнике «Валюты». При переоценке валютных средств остаток в валюте считается неизменным.
Рис.17 Проводки переоценки валютных средств
Остатки в валюте регламентированного учета (рубли) рассчитываются по курсу, который указан в справочнике «Валюты» на момент проведения переоценки, поэтому перед операцией следует удостовериться, что на нужную дату отчетного периода (заключительный день месяца) установлены актуальные курсы используемых валют. Если у вас остались вопросы, связанные с курсовыми разницами, и вы нуждаетесь в консультации по 1С 8, звоните, а также оставляйте заявки на нашем сайте. Наши специалисты свяжутся с вами в кратчайшие сроки.
Суммовые разницы: определение, расчет, учет, проводки — Контур.Бухгалтерия
Суммовые разницы — это устаревший термин, который исключили из НК РФ еще в 2015 году. Сейчас их правильнее называть курсовыми разницами.
Курсовой называют разницу, которая возникла из-за того, что в период расчётов изменился курс рубля к иностранной валюте. Например, покупатель оприходовал товар на склад по курсу в 70 рублей, а оплатил уже по курсу 75 рублей — возникла курсовая разница. Все разницы делятся на два вида:
- Положительные — курс валюты изменяется в пользу компании. При переоценке актива растет, а при переоценке обязательства падает. Например, у продавца она сформируется, если он отгрузит товар по низкому курсу, а получит оплату от покупателя по подросшему.
- Отрицательные — курс меняется не в пользу организации. Так, у продавца она появится, если во время передачи товаров курс будет выше, чем в момент получения оплаты от покупателя.
Они могут появиться при переоценке остатков на валютных счетах или валюты в кассе, покупке и продаже товаров, выдаче и получении авансов. Разберемся с правилами учета.
Бухгалтерский учет суммовых разниц
По ПБУ 3/2006 организации обязаны пересчитывать стоимость активов и обязательств. Валютную стоимость пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ. Если такого курса нет — по кросс-курсу валюты, рассчитанному исходя из курсов других валют по данным ЦБ РФ.
Организация должна переводить стоимость валютных обязательств и активов в рубли на следующие даты:
- дата принятия к учету;
- дата исполнения обязательства по оплате;
- на каждую отчетную дату (конец месяца).
В некоторых случаях стоимость пересчитывают только один раз по курсу, который действовал на дату валютной операции. Это касается основных средств, нематериальных активов, МПЗ, полученных и выданных авансов, предоплаты, задатков.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность в валюте надо переводить в рубли на дату совершения каждой операции с ними и на последнее число каждого отчетного периода (месяца).
Чтобы понять, как отражать разницы в бухучете, воспользуйтесь нашей таблицей-шпаргалкой.
| Вид актива (обязательства) | Изменение курса | Бухгалтерский учет | |
| Дата | Проводка | ||
| Кредиторская задолженность в валюте (кроме полученных авансов) | Курс валюты вырос | Последнее число отчетного периода или дата частичного погашения обязательства | Дт 91-2 Кт 60 (66, 67, 76,…) |
| Курс валюты уменьшился | Дт 60 (66, 67, 76,…) Кт 91-1 | ||
| Дебиторская задолженность в валюте (кроме выданных авансов) | Курс валюты вырос | Дт 62 (76, …)Кт 91-1 | |
| Курс валюты уменьшился | Дт 91-2 Кт 62 (76, …) |
Рассмотрим несколько примеров расчета и отражения курсовых разниц в бухучете.
Курсовые разницы по валютным счетам
Пересчитывать валюту на счетах в рубли надо при каждой покупке или передаче валюты, а также на последний день отчетного периода. Курсовая разница будет положительной, если валюта подорожает и вы сможете продать ее за рубли дороже, а отрицательной — если курс упадет.
Пример. 31 декабря 2020 года на валютном счете ООО «Нарцисс» числится 5 000 $. По данным ЦБ РФ на эту дату курс составил 73,8757 рубля за доллар. Получается, что остаток денежных средств в долларах в пересчете на рубли составляет 369 378,5 рубля.
В январе 2021 года движений по счету не было. При этом остаток надо пересчитать на 31 января 2021 года. Курс на эту дату составил 76,2527 рубля, соответственно остаток на счете увеличился до 381 263,5 рубля.
Курс увеличился — значит в бухучете мы отразим положительную курсовую разницу. Для этого используем проводку на сумму разницы «Дт 52 Кт 91 — отражена положительная курсовая разница в сумме 11 888 рублей».
Курсовые разницы при покупке и продаже товаров
При реализации товаров курсовые разницы появятся в двух случаях:
- Стоимость договора выражена в валюте и оплата по нему тоже поступает в валюте. Разница появится в момент пересчета дебиторской задолженности.
- Стоимость договора выражена в валюте, а оплата по нему идет в рублях.
Курсовых разниц может и не быть, например при полной предоплате они не возникают.
Разницы образуются, если покупатель оплачивает товар после отгрузки, а право собственности на него получает при отгрузке. В таком случае разница возникнет на момент оплаты товара.
Она будет положительной, если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки ниже, чем на дату оплаты. Если наоборот — будет отрицательной.
Также курсовая разница появится на отчетную дату (последний день месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы.
Продажа товара с полной предоплатой
Как мы уже сказали, курсовой разницы в этом случае не будет ни у продавца, ни у покупателя. Продавец примет полученный аванс к учету по курсу, который действовал на дату его получения, пересчитывать его при отгрузке не будет. Покупатель точно так же учтет аванс по курсу, который действовал в день уплаты, и пересчитывать не будет.
Пример. ООО «Альфа» продает в ООО «Бета» товары на сумму 12 000 $, в том числе 20 % НДС — 2 000 $. По договору Альфа отгружает товар в течение недели после получения от Беты полной предоплаты.
Бета перечислила предоплату 1 марта 2021 года, а Альфа отгрузила товар уже 4 марта. Официальный курс доллара на эти даты составил:
- 1 марта — 74,4373 рубля;
- 4 марта — 73,5187 рубля.
В бухучете Альфы продажа товаров по предоплате будет отражена следующими проводками:
На дату 1 марта 2021 года:
- Дт 51 Кт 62 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — поступила предоплата от Беты.
- Дт 76 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с предоплаты.
На дату 4 марта 2021 года:
- Дт 62 Кт 90-1 — 893 247,6 рубля — отгружены товары на условиях полной предоплаты.
- Дт 90-3 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с реализации товаров.
- Дт 68 Кт 76 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС.
Так как товары проданы на условиях полной предоплаты, то Альфа признает свои доходы в бухучете в рублях по тому курсу, который действовал на дату пересчета в рубли предоплаты (1 марта). Курсовых разниц в таком случае не будет.
В бухучете Беты такая сделка будет отражена так:
На дату 1 марта 2021 года:
- Дт 60 Кт 51 — 893 247,6 рубля — перечислена полная предоплата Альфе.
- Дт 68-НДС Кт 76 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС с предоплаты.
На дату 4 марта 2021 года:
- Дт 41 Кт 60 — 893 247,6 рубля — товары приняты к учету.
- Дт 19 Кт 60 — 148 874,6 рубля — выделен НДС из стоимости товара.
- Дт 76 Кт 68-НДС — 148 874,6 рубля — восстановлен НДС с предоплаты, которые ранее приняли к вычету.
- Дт 68-НДС Кт 19 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС по оприходованным товарам.
Продажа товара с оплатой после отгрузки
Продавец признает выручку на дату перехода права собственности (отгрузки). Если предоплаты не было, то продавец признает выручку в сумме дебиторки покупателя, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки. Выручка в будущем не пересчитывается, а вот сумма задолженности будет переоценена на дату ее пересчета (последнее число месяца или день погашения долга).
Покупатель же примет товары к учету в рублях по курсу, который действовал на дату оприходования. При этом кредиторскую задолженность надо будет пересчитывать при погашении или на конец каждого месяца.
Посмотрим на примере, как отражаются разницы, если они возникают. Возьмем за основу пример 1, но уберем условие о полной предоплате. Пусть теперь покупатель оплатит товары в течение недели после отгрузки.
Пример. ООО «Альфа» продает в ООО «Бета» товары на сумму 12 000 $, в том числе 20 % НДС — 2 000 $. По договору Бета оплачивает товар в течение недели после отгрузки.
Альфа отгрузила товар 1 марта 2021 года, а Бета перевела оплату 4 марта. Официальный курс доллара на эти даты составил:
- 1 марта — 74,4373 рубля;
- 4 марта — 73,5187 рубля.
Альфа в своем бухучете сделает следующие проводки:
На дату 1 марта 2021 года:
- Дт 62 Кт 90-1 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — отгружены товары в ООО «Бета».
- Дт 90-3 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с отгруженных товаров.
На дату 4 марта 2021 года:
- Дт 51 Кт 62 — 882 224,4 рубля — получена оплата за товары
- Дт 91-2 Кт 62 — 11 023,2 рубля — отражена в составе расходов отрицательная курсовая разница по расчетам.
Бета сформирует другие проводки:
На дату 1 марта 2021 года:
- Дт 41 Кт 60 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — оприходованы товары, полученные от ООО «Альфа».
- Дт 19 Кт 60 — 148 874,6 рубля — выделен НДС из полной стоимости полученных товаров.
- Дт 68-НДС Кт 19 — 148 874,6 рубля — перенесен НДС для возмещения.
На дату 4 марта 2021 года:
- Дт 60 Кт 51 — 882 224,4 рубля — погашена кредиторская задолженность перед Альфой.
- Дт 62 Кт 91-1 — 11 023,2 рубля — отражена в составе доходов положительная курсовая разница по расчетам.
Продажа товаров с частичной предоплатой
С авансами сложности могут возникнуть, когда предоплата не стопроцентная. Тогда стоимость проданных товаров складывается из двух величин: суммы аванса по курсу на дату получения (уплаты) аванса и суммы, которую аванс не покрыл, рассчитанной по курсу на дату отгрузки.
Получается, что на дату отгрузки продавец признает выручку в сумме аванса и части неоплаченного долга, пересчитанных по курсу ЦБ на день отгрузки. В будущем выручка и полученный аванс пересчитываться не будут. Но часть неоплаченной задолженности надо будет переоценивать в конце каждого месяца или на дату оплаты, признавая курсовые разницы.
Покупатель в свою очередь примет товары к учету по сумме выданного аванса и части непогашенной задолженности. Пересчитать валюту в рубли надо будет на дату оприходования товаров. Стоимость товаров и выданные аванс пересчитываться не будут. Переоценке подлежит только непогашенная задолженность.
Налогообложение суммовых разниц
С налогообложением разниц тоже часто возникают вопросы. Основное, что следует об этом знать — налогоплательщики учитывают курсовые разницы в составе внереализационных расходов или доходов.
Внереализационными доходами признаются:
- доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, которая появилась из-за того, что курс продажи (покупки) валюты отклонился от официального курса ЦБ РФ, действующего на дату перехода права собственности;
- доходы в виде положительной курсовой разницы, кроме той, что возникла от переоценки выданных и полученных авансов.
Внереализационными расходами признаются:
- расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, которая появилась из-за изменения курса продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ РФ, действующего на дату перехода права собственности;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, кроме той, что возникла от переоценки выданных и полученных авансов.
Пересчет имущества, обязательств и требований проводится на самую раннюю из двух дат:
- дата перехода права собственности или прекращения обязательств и требований;
- последнее число отчетного периода.
По аналогии с бухучетом не нужно пересчитывать ценные бумаги в валюте, выданные и полученные авансы.
Отдельно остановимся на НДС. Курсовые разницы на исчисление налога не влияют. И у продавца, и у покупателя они полностью учитываются в доходах и расходах по налогу на прибыль. Покупатель принимает НДС к вычету всегда в той сумме, которая указана в счете-фактуре.
Ведите учет курсовых разниц в Контур.Бухгалтерии. Сервис поможет организовать бухгалтерский и налоговый учет, не запутаться в расчетах и правильно составить отчетность. А еще в Бухгалтерии можно считать зарплату и больничные, составлять отчеты и сдавать их через интернет. Все новые пользователи могут работать в сервисе бесплатно — пробный период 14 дней.
Учёт и налогообложение курсовых разниц
Курсовая разница возникает при колебании курсов валют, если организация занимается импортом или экспортом, а все операции совершются в иностранной валюте. Расскажем о том, как отражать курсовую разницу в бухгалтерском и налоговом учёте.
Виды курсовой разницы
Курсовая разница зависит от того, как изменился курс валюты: если он вырос, то образуется положительная разница, если упал — отрицательная.
При дебиторской задолженности положительная курсовая разница — это доход организации, потому что должник выплатит сумму больше изначальной, а отрицательная разница — расход. Если компания сама является должником, то для неё всё наоборот.
Бухгалтерский учёт курсовой разницы
Курсовая разница учитывается в составе прочих доходов и расходов на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение составляют расчёты с учредителями: в этом случае курсовые разницы относятся на счёт 83 «Добавочный капитал».
Положительная курсовая разница отражается на счёте 91.01 при дебиторской задолженности или на счёте 91.02 при кредиторской.
Отрицательная курсовая разница отражается на счёте 91.02 при дебиторской задолженности и на счёте 91.01 при кредиторской.
- При учёте курсовых разниц делаются следующие виды проводок.
- Курсовые разницы и валютный счёт
- При росте курса ЦБ увеличивается рублёвый эквивалент валютных средств. В этом случае нужно признать прочий доход:
- Дебет счёта 52 «Валютные счета»— Кредит счёта 91, субсчёт «Прочие расходы».
- Дебет счёта 91, субсчёт «Прочие расходы» — Кредит счёта 52.
- Дебет счёта 91, субсчёт «Прочие расходы» — Кредит счёта 50 «Касса»;
- Дебет счёта 50 — Кредит счёта 91, субсчёт «Прочие доходы».
При снижении курса ЦБ возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:
Курсовые разницы по иностранной валюте на кассе организации отражаются по тому же принципу:
Курсовые разницы при приобретении внеоборотных активов и МПЗ
Стоимость основных средств, нематериальных активов и МПЗ фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учёту и больше не изменяется. Переоценить можно только задолженность по оплате поставщику. В результате возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются следующими проводками:
- Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчётам с поставщиком;
- Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчётам с поставщиком.
- Авансы и курсовые разницы
- Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и не переоцениваются.
- Курсовые разницы при покупке и продаже валюты
- При покупке валюты необходимы следующие проводки:
| 57 | 52 | Перечислены Денежные средства на покупку валюты | Выписка банка по рублевому р/счёту |
| 52 | 57 | Валюта после конвертации поступила на р/с фирмы | Выписка банка по валютному р/счёту |
| 57 | 91.01 | Отражена положительная курсовая разница | Бухгалтерская справка-расчёт |
| 91.02 | 57 | Отражена отрицательная курсовая разница | Бухгалтерская справка-расчёт |
При продаже валюты делаются следующие проводки:
| 57 | 52 | Продажа валюты для конвертации | Выписка банка по валютному р/счёту |
| 52 | 57 | Поступили рублевые денежные средства после конвертации | Выписка банка по рублёвому р/счёту |
| 57 | 91.01 | Отражена положительная курсовая разница | Бухгалтерская справка-расчёт |
| 91.02 | 57 | Отражена отрицательная курсовая разница | Бухгалтерская справка-расчёт |
НДС с курсовых разниц не рассчитывают. Налоговую базу для НДС определяют на день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав и на эту же дату валюту пересчитывают в рубли.
Налог на прибыль
Плательщики налога обязаны проводить переоценку валютных ценностей. Учёт курсовых разниц зависит от их вида и от метода учёта. Методы учёта и порядок их применения должны быть закреплены в учётной политике.
Положительная курсовая разница, возникшая при переоценке — это доход организации. Его учитывают в составе внереализационных доходов.
При методе начисления доход признают на ту дату, когда первым произошло одно из событий:
- переход права собственности на валюту при операциях с иностранной валютой;
- наступило последнее число месяца;
- прекращение или исполнение валютного обязательства и требования, если дата не совпадает с последним числом месяца.
- При кассовом методе курсовые разницы не возникают, потому что сумма валютной задолженности совпадает с суммой, которую перечислили контрагенту.
- При переоценке валютных ценностей на счетах можно пользоваться тем же способом, что и при методе начисления.
- Нельзя признать доходом следующие положительные курсовые разницы:
- По ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте.
- По выданным и полученным авансам. Но в случае расторжения сделки придётся пересчитать обязательство по возврату денег с даты получения аванса до дня расторжения договора. Полученную положительную курсовую разницу нужно включить во внереализационные доходы, а отрицательную — в расходы.
- Если поступила валюта, которую не учитывают в налоговой базе — целевые средства в валюте или вклад в уставный капитал.
Отрицательную разницу учитывают в расходах организации.
При методе начисления расход признают на дату наиболее раннего события:
- переход права собственности на валюту при совершении операций с валютой;
- на последнее число каждого месяца;
- на дату прекращения или исполнения валютных обязательств и требований.
При кассовом методе курсовой разницы не возникает, за исключением валюты на счетах. В этом случае можно определить дату признания расходов так же, как при методе начисления.
Нельзя учесть в расходах отрицательные разницы, которые возникли:
- по ценным бумагам в валюте, авансам и по валюте, которую не учитывают в налоговой базе;
- по обязательствам и требованиям, не связанным с деятельностью, направленной на получение дохода.
При покупке и продаже валюты также может возникнуть доход или расход.
Покупка валюты ниже курса ЦБ — это внереализационный доход, выше — внереализационный доход. При продаже наоборот, расход возникает, если курс ниже ЦБ, а если выше — доход.
При методе начисления признать разницу нужно на дату перехода права собственности на валюту.
При кассовом методе доход учитывают на дату поступления валюты или рублей на счёт организации.
УСН
Упрощенцы не производят переоценку валютных ценностей и обязательств для налогового учёта, поэтому никакой разницы не возникает.
Исключение составляет продажа или покупка валюты: если возникает положительная разница, её нужно учесть во внереализационных доходах и заплатить налог. Учесть отрицательную разницу в расходах при этом нельзя, т.к. список расходов на упрощёнке является закрытым.
ЕНВД
С 1 января 2021 года ЕНВД прекратит действовать. Но до этого следует учитывать, что если компания ведёт только деятельность на ЕНВД, курс валюты не влияет на сумму её налога.
Курсовые разницы по неучтенным расходам | «Гарант-Кострома»
Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что компания вправе при расчете налога на прибыль учесть отрицательные курсовые разницы при переоценке обязательств по расходам, которые не уменьшали налоговую базу*(1).
Курсовой разницей признают разницу, возникающую в результате переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте*(2).
Учитывают курсовую разницу либо в составе внереализационных доходов, либо в составе внереализационных расходов.
В то же время зачастую на практике бывают ситуации, когда курсовая разница возникает по расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли. Насколько правомерно включать такую отрицательную разницу в состав внереализационных расходов?
- Налог на прибыль
- С одной стороны, нормы Налогового кодекса не ставят признание курсовых разниц в зависимость от признания в целях налогообложения тех или иных обязательств или расходов.
- С другой стороны, расходами признают любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода*(3).
- Следовательно, в отношении отрицательной курсовой разницы, исчисленной, например, по процентам, превышающим предельные размеры*(4), данный основополагающий принцип признания расходов не соблюдается.
- Финансовое ведомство выпустило целый ряд разъяснений, из которых следует, что курсовые разницы, исчисленные по расходам, не учитываемым в целях налогообложения, также не принимаются в расчет при определении налоговой базы.
Чиновники*(5) такой вывод сделали в отношении курсовых разниц, возникающих при пересчете в рубли обязательств по уплате процентов, выраженных в иностранной валюте и приравненных к дивидендам*(6).
Аналогичные выводы были сделаны в отношении курсовой разницы, возникающей при переоценке номинала права требования, также выраженного в иностранной валюте, который, по мнению работников Минфина России, не учитывают в целях налогообложения прибыли*(7).
Также, по мнению финансистов*(8), не учитывают в целях налогообложения прибыли доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы и по собственным векселям, выписанным в иностранной валюте.
Подобная точка зрения была высказана налоговиками в отношении доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающих от переоценки еврооблигаций*(9).
В приведенных письмах сотрудники уполномоченных ведомств не разделяют положительные и отрицательные курсовые разницы. Они прямо указывают, что отражение в доходах (расходах) курсовых разниц, возникающих в связи с изменением официального курса иностранной валюты, в которой выражено приобретенное фирмой право требования, для целей налогообложения прибыли не производят*(10).
Таким образом, можно сделать вывод, что точка зрения Минфина России заключается в том, что любые курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные), исчисленные по обязательствам и расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, также не участвуют в исчислении налоговой базы.
Поэтому если компания примет решение уменьшать полученную прибыль на величину такой отрицательной курсовой разницы, то это может привести к спорам с представителями ИФНС.
- ВАС РФ расставил точки над i
- Арбитражная практика по данному вопросу весьма немногочисленна и до недавнего времени была противоречива.
- Так, предметом целого ряда судебных решений была ситуация, при которой фирма учла в составе внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу, возникшую в связи с произведенной переоценкой обязательства по выплате дивидендов в валюте.
- Инспекторы в ходе выездной налоговой проверки с таким подходом не согласились и доначислили компании налог на прибыль.
В одном из постановлений арбитры*(11) признали довод налоговой об увеличении суммы выплаченных дивидендов на сумму исчисленной отрицательной курсовой разницы несостоятельным. Они посчитали, что фирма правомерно отразила в составе внереализационных расходов такую курсовую разницу.
В другом постановлении *(12) судьи пришли к выводу, что решение инспекции о доначислении налога на прибыль, а также сумм пеней и штрафа правомерно, и отменили решения арбитров нижестоящей инстанции.
Аналогичный вывод был сделан ранее арбитрами Московского округа*(13).
Вывод был сделан на том основании, что при определении налоговой базы не учитывают расходы в виде сумм начисленных фирмой дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения*(14).
В результате компания обратилась в ВАС РФ, который по результатам изучения материалов дела в целях обеспечения единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права усмотрел основания для передачи дела на рассмотрение Президиума ВАС РФ*(15).
Наконец Президиум ВАС РФ в своем постановлении*(16) принял решение отменить постановление ФАС Западно-Сибирского округа. То есть фактически судьи признали возможность уменьшения налоговой базы на сумму отрицательной курсовой разницы, исчисленной по расходам, не учитываемым в целях налогообложения.
- Полагаем, что теперь суды при вынесении решений в аналогичных ситуациях будут учитывать указанную позицию ВАС РФ.
- Бухгалтерский учет курсовых разниц
- Бухгалтерский учет доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, ведется в том числе с учетом положений ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»*(17).
- Положение определяет, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли*(18).
- Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте*(19).
- Пересчет стоимости денежных средств в кассе, на банковских счетах, в расчетах, включая заемные обязательства (за исключением средств, полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату.
При этом ряд активов и обязательств после принятия их к бухгалтерскому учету пересчету не подлежит*(20).
В общем случае курсовая разница учитывают в составе прочих доходов или расходов*(21).
Пример
Российская компания приобретает у иностранного поставщика товар стоимостью 100 000 евро. По условиям договора 50% товара оплачивают в течение не более чем двух недель с момента его получения покупателем. Остальные 50% — в течение не более 30 дней с момента его получения. Товар получен покупателем 10.03.2012.
В учете покупателя будут сделаны следующие записи.
— 10 марта 2012 г.:
Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком в валюте»
— 3 899 380 руб. (100 000 евро х 38,9938 руб./евро) — оприходован товар.
— 23 марта 2012 г.:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиком в валюте» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 26 800 руб. (100 000 евро х (38,9938 руб./евро — 38,7258 руб./евро)) — учтена курсовая разница;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиком в валюте» Кредит 52
— 1 936 290 руб. (50 000 евро х 38,7258 руб./евро) — произведен первый платеж;
— 31 марта 2012 г.:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком в валюте»
— 22 245 руб. (50 000 евро х (39,1707 руб./евро — 38,7258 руб./евро)) — исчислена на отчетную дату и учтена курсовая разница.
— 9 апреля 2012 г.:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиком в валюте» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 32 845 руб. (10 000 евро х (39,1707 руб./евро — 38,5138 руб./евро)) — на дату окончательного расчета исчислена и учтена курсовая разница;
Дебет 60 Кредит 52
— 1 925 690 руб. (50 000 евро х 38,5138 руб./евро) — произведен окончательный расчет с поставщиком.
Загрузка...
