Нематериальные активы (далее — НМА) являются объектами начисления амортизации (п. 11 Инструкции N 37/18/6).
- Для начисления амортизации НМА потребуется:
- — определить амортизируемую стоимость объекта НМА;
- — выбрать способ начисления амортизации;
- — определить срок полезного использования (далее — СПИ) (если выбран линейный или нелинейный способ амортизации);
- — определить планируемый объем выпуска продукции за весь срок использования НМА (если выбран производительный способ амортизации).
- Все перечисленные выше действия относятся к функциям комиссии по проведению амортизационной политики.
- Амортизируемая стоимость — это стоимость, от которой рассчитывается амортизация. Амортизируемой стоимостью может быть:
- — либо первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;
— либо недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок (обесценения, восстановления обесценения) (ч. 1 п. 7 Инструкции N 37/18/6).
Первоначальная стоимость — стоимость, по которой актив принимается к бухучету в качестве НМА (абз. 2 п. 2 Инструкции N 25).
Переоцененная стоимость — стоимость НМА после его переоценки (абз. 3 п. 2 Инструкции N 25).
Остаточная стоимость — разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью НМА и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения (абз. 4 п. 2 Инструкции N 25).
СПИ по НМА принимается равным нормативному сроку службы (далее — НСС).
НСС определяется исходя из времени использования (срока службы) НМА, устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.
Если в этих документах не указано время использования (срок службы), НСС устанавливается по решению комиссии с учетом ограничений, представленных в таблице 1 (п. 20 Инструкции N 37/18/6).
Таблица 1
| N п/п | Объект НМА | НСС |
| 1 | Средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) | до 40 лет |
| 2 | Объекты права промышленной собственности, за исключением перечисленных в строке 1 | до 20 лет |
| 3 | Другие объекты НМА | до 10 лет |
| ——————————— НСС не может превышать срок деятельности организации. |
Амортизация нематериальных активов начисляется теми же способами и методами, что и по основным средствам (ч. 1 п. 11, ч. 1 п. 37 Инструкции N 37/18/6).
Организация самостоятельно выбирает наиболее рациональный способ начисления амортизации (подп. 4.1 п. 4 Инструкции N 37/18/6).
Справочно
Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на фирменные наименования, товарные знаки (абз. 8 п. 41 Инструкции N 37/18/6).
По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется линейным способом исходя из их амортизируемой стоимости и установленных нормативных сроков службы (НСС) (абз. 3 ч.
1 п. 37 Инструкции N 37/18/6).
Линейный способ начисления амортизации НМА
При линейном способе годовая (месячная) сумма амортизации определяется путем умножения амортизируемой стоимости НМА на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизации либо деления амортизируемой стоимости на установленный СПИ в годах (месяцах). Годовая (месячная) норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования в годах и/или месяцах (ч. 2 п. 27, п. 39 Инструкции N 37/18/6).
Нелинейные методы начисления амортизации НМА
При прямом методе суммы чисел лет годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение амортизируемой стоимости НМА и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца СПИ объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет СПИ объекта (ч. 2 п. 42 Инструкции N 37/18/6).
Пример 1. Расчет амортизации прямым методом суммы чисел лет
Организация приобрела объект НМА стоимостью 9000 руб. Срок полезного использования НМА составляет 5 лет. Ниже в таблице 2 представлен расчет амортизации прямым методом суммы чисел лет. Сумма чисел лет СПИ равна 15 (5 x (5 + 1) / 2).
Таблица 2
| Год использования НМА | Число лет, остающихся до конца СПИ | Годовая сумма амортизации (9000 руб. x гр. 2 / 15) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | 5 | 3000 |
| 2 | 4 | 2400 |
| 3 | 3 | 1800 |
| 4 | 2 | 1200 |
| 5 | 1 | 600 |
| Итого | — | 9000 |
При обратном методе суммы чисел лет годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение амортизируемой стоимости НМА и отношения, в числителе которого — разность СПИ и числа лет, остающихся до конца СПИ объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе — сумма чисел лет СПИ (ч. 4 п. 42 Инструкции N 37/18/6).
Пример 2. Расчет амортизации обратным методом суммы чисел лет
Организация приобрела объект НМА стоимостью 9000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет. Ниже в таблице 3 представлен расчет амортизации обратным методом суммы чисел лет. Сумма чисел лет СПИ равна 15 (5 x (5 + 1) / 2).
Таблица 3
| Год использования НМА | Число лет, остающихся до конца СПИ | Годовая сумма амортизации (9000 руб. x (5 — гр. 2 + 1) / 15) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | 5 | 600 |
| 2 | 4 | 1200 |
| 3 | 3 | 1800 |
| 4 | 2 | 2400 |
| 5 | 1 | 3000 |
| Итого | — | 9000 |
При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается как произведение определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости, нормы амортизации и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией (ч. 6 п. 42 Инструкции N 37/18/6).
Пример 3. Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка
Организация приобрела объект НМА стоимостью 9000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет. Ниже в таблице 4 представлен расчет амортизации методом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения, равного 2.
Таблица 4
| Год использования НМА | Недоамортизированная стоимость (гр. 2 предыдущей строки — гр. 3 предыдущей строки) |
Годовая сумма амортизации (гр. 2 x 1 / 5 x 2) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | 9000 | 3600 |
| 2 | 5400 | 2160 |
| 3 | 3240 | 1296 |
| 4 | 1944 | 777,6 |
| 5 | 1166,4 | 1166,4 |
| Итого | — | 9000 |
| ——————————— В первый год начисления амортизации недоамортизированная стоимость равна первоначальной стоимости. В последний год начисления амортизации ее годовая сумма рассчитывается не по формуле, а списывается остаточная (недоамортизированная) стоимость на начало года (гр. 2 стр. 5). |
Производительный способ начисления амортизации НМА
Производительный способ заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости НМА и отношения объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.
Ресурс объекта — это количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта (п.
23, 43 Инструкции N 37/18/6).
Учет амортизации
В бухучете суммы амортизационных отчислений по НМА отражаются в зависимости от использования в предпринимательской деятельности. Также имеет значение сфера применения НМА (ч. 1 подп. 4.2 п. 4, п. 5 Инструкции N 37/18/6, п. 10 Инструкции N 50).
| Содержание операций | Бухгалтерские проводки | |
| Д-т | К-т | |
| Начисление амортизации НМА, используемых в производстве | 20, 23, 25, 26, 29 | 05 |
| Начисление амортизации НМА, используемых в процессе реализации | 44 | 05 |
| Начисление амортизации НМА, используемых в предпринимательской деятельности (кроме вышеуказанных случаев) | 90, 91 | 05 |
| Начисление амортизации НМА, не используемых в предпринимательской деятельности | 90 | 05 |
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо (начальное) – сумма накопленной амортизации по нематериальным активам на начало отчетного периода | |
| Списание сумм накопленной амортизации, относящейся к выбывшим нематериальным активам | Начисление амортизации по нематериальным активам в отчетном периоде |
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту |
| Сальдо (конечное) – сумма накопленной амортизации по амортизируемым нематериальным активам |
По мере начисления (увеличения) амортизационных отчислений счет 05 «Амортизация нематериальных активов» кредитуется. Одновременно отражается участие нематериальных активов в процессе производства готовой продукции, управленческой деятельности организации – для этого суммы начисленных амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов учета затрат на производство продукции и управление (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.).
При формировании в активе в бухгалтерском балансе показателя по статье «Нематериальные активы» из дебетового сальдо по активному счету 04 «Нематериальные активы» вычитается кредитовое сальдо по пассивному счету 05 «Амортизация нематериальных активов» — тем самым достигается отражение в балансе нематериальных активов по остаточной стоимости.
Учет выбытия нематериальных активов. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
- Прекращение использования нематериальных активов может быть обусловлено следующими основными причинами:
- ∙ прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (например, прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов);
- ∙ прекращение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности в результате их передачи по договору отчуждения или перехода к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
- ∙ прекращение использования вследствие морального износа;
- ∙ передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
- ∙ передача по договору мены, дарения;
- ∙ выявление недостачи активов при их инвентаризации;
- ∙ иные случаи.
- При выбытии нематериальных активов в бухгалтерском учете:
- ∙ отражается собственно факт прекращения признания нематериального актива;
- ∙ исчисляется финансовый результат (прибыли / убытки) от выбытия нематериальных активов.
Факт выбытия нематериальных активов отражается посредством списания все информации о данном активе, отраженной на счетах бухгалтерского учета, т.е. первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации.
- Учитывая, что счет 04 «Нематериальные активы», на котором отражена первоначальная стоимость нематериальных активов, — активный, а счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором отражена сумма накопленной амортизации, — пассивный, факт выбытия нематериального актива из организации будет отражен следующей бухгалтерской записью:
- Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и
- Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
- Если операция выбытия нематериального актива совершена до окончания срока его использования, либо в связи с этой операцией организация понесла дополнительные расходы, либо получили доходы, в бухгалтерском учете должно быть отражено:
- 1) списание расхода в части недоамортизированной стоимости (остаточной стоимости) нематериального актива;
- 2) исчисление финансового результата от выбытия нематериального актива посредством сопоставления доходов, полученных от операции выбытия, с понесенными в этой связи расходами.
- Так же как и в случае выбытия основных средств, финансовый результат от выбытия нематериальных активов исчисляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в развитие которого ц елях системного накопления информации, необходимой для исчисления показателей Отчета о прибылях и убытках, открываются следующие субсчета:
- ∙ 91-1 «Прочие доходы»
- ∙ 91-2 «Прочие расходы»;
- ∙ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с отчуждением и прочим выбытием нематериальных активов. Например, выручка от отчуждения нематериальных активов по продажной договорной цене, включая НДС и другие аналогичные налоги.
В дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» накапливаются расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, к которым, в частности, относятся недоамортизированная (остаточная) стоимость выбывших нематериальных активов, комиссионные вознаграждения, регистрационные сборы по регистрации сделок отчуждения исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и др.
Исчисленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» финансовый результат от выбытия нематериальных активов ежемесячно в составе общего сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»[23].
Свод типовых бухгалтерских записей по отражению выбытия нематериальных активов приведен в табл.6.8.
- Таблица 6.8
- Свод типовых бухгалтерских записей по отражению в учете
- выбытия нематериальных активов в результате
- отчуждения исключительных прав
| Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Отражена выручка от отчуждения исключительных прав пользования объектом нематериальных активов – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. | 118 000 | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» |
| 2. Начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет | 18 000 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| 3. Списана накопленная амортизация, относящаяся к выбывшему нематериальному активу | 70 000 | 05 «Амортизация нематериальных активов» | 04 «Нематериальные активы» |
| 4. Списана остаточная стоимость выбывшего нематериального актива | 10 000 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 04 «Нематериальные активы» |
| 5. С расчетного счета уплачены денежные средства за регистрацию отчуждения исключительных прав пользования объектом интеллектуальной собственности | 1 000 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 51 «Расчетный счет» |
| 6. Списан финансовый результат от выбытия нематериальных активов (прибыль) | 89 000 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» |
| 7. На расчетный счет поступили денежные средства в оплату выбывших нематериальных активов | 118 000 | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Доходы и расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, классифицируются в качестве прочих и отражаются обособленно по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках. При этом доходы отражаются в нетто-оценке, т.е. за вычетом НДС и иных аналогичных налогов.
Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Информация о нематериальных активах с учетом существенности, которая подлежит раскрытию, приведен в табл.6.9.
- Таблица 6.9
- Информация о нематериальных активах,
- подлежащая раскрытию
| № п/п | Информация | Формы бухгалтерской отчетности, в которых подлежит раскрытию информация |
| 1. | Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обеспечения на начало и конец отчетного года | Бухгалтерский баланс (форма № 1), актив, раздел «Внеоборотные активы» |
| 2. | Стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов | Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), раздел «Нематериальные активы» |
| 3. | Сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования | Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), актив, раздел – «Нематериальные активы» |
| 4. | Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов | Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности |
| 5. | Стоимость переоцененных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки нематериальных активов | Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности |
| 6. | Стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения | Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности |
| 7. | Наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанные с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды | Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности |
| 8. | Наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности | Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности |
| 9. | Информация о нематериальных активах, созданных самой организацией | Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности |
| 10. | Способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства | Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации) |
| 11. | Принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов | Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации) |
| 12. | Способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при исчислении амортизации способом уменьшения остатка | Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации) |
| 13. | Изменения сроков полезного использования нематериальных активов | Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации) |
| 14. | Изменения способов определения амортизации нематериальных активов | Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации) |
| 15. | О доходах от выбытия нематериальных активов в составе прочих доходов за отчетный период и аналогичный период предшествующего отчетного года | Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) |
| 16. | О расходах, связанных с выбытием нематериальных активов в составе прочих расходов за отчетный период и аналогичный период предшествующего отчетного года | Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) |
| 17. | О поступлении денежных средств в виде выручки от продажи внеоборотных активов (в том числе нематериальных активов) за отчетный период | Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» |
| 18. | О выбытии денежных средств на приобретение нематериальных активов | Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» |
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
| Сегодня 22.04.2022 года. Высшая банковская школа ПрофБанкинг работает каждый день с 2006 года! |
Данная страница является приложением к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).
Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.
) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| 04 Нематериальные активы79 Внутрихозяйственные расчеты | 08 Вложения во внеоборотные активы20 Основное производство23 Вспомогательные производства25 Общепроизводственные расходы26 Общехозяйственные расходы29 Обслуживающие производства и хозяйства44 Расходы на продажу79 Внутрихозяйственные расчеты97 Расходы будущих периодов |
Интернет-магазин для Вас и Вашего бизнеса!
Учет амортизации нематериальных активов
- Главная ›
- Статьи ›
- Учет амортизации нематериальных активов
Стоимость НМА, учитываемых в балансе, постепенно уменьшается начислением амортизации. Узнаем, как осуществляется учет движения нематериальных активов и их амортизации в компании.
Как начислить износ
Учет амортизации нематериальных активов начинается с определения фирмой метода начисления износа. Существуют способы:
Метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике. Для линейного характерен расчет суммы износа, равной умножению первоначальной стоимости (ПС) на норму амортизации (НА), рассчитанную из срока полезного использования (СПИ) объекта.
- Применяя способ уменьшаемого остатка, сумму отчислений находят делением остаточной стоимости НМА на начало месяца на число месяцев оставшегося СПИ.
- Используя способ списания стоимости пропорционально произведенному объему, износ рассчитывают, ориентируясь на значения объема в отчетном периоде, соотношением ПС активов к ожидаемому объему за весь период СПИ.
- Разберем каждый из перечисленных методов на примере:
Первоначальная стоимость компьютерной программы, созданной в компании и зарегистрированной в установленном порядке, — 200 000 руб. СПИ – 5 лет.
НА за год 20%. (100%: 5).
Линейный способ. Формула: Нгод = ПС * НА
| Период | Перв. стоимость | Годовая сумма износа ПС х 20% | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость |
| 2012 | 200 000 | 40 000 | 40 000 | 160 000 |
| 2013 | 40 000 | 80 000 | 120 000 | |
| 2015 | 40 000 | 120 000 | 80 000 | |
| 2016 | 40 000 | 160 000 | 40 000 | |
| 2017 | 40 000 | 200 000 | 0 |
40 000 руб. — сумма износа за год, ежемесячные отчисления составят 3333,33 руб. (40 000/12), т. е. линейный способ отличает равномерность сумм начисленной амортизации на протяжении всего периода.
Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка: амортизируется остаточная, ежемесячно уменьшаемая на сумму накопленного износа. Месячная сумма амортизации при этом способе не будет одинаковой.
| Период | ПС | Месячная сумма износа Н мес = Сост * 1/СПИ | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость |
| Январь 2012 | 200 000 | 200 000 х 1/60 = 3333,33 | 3333,33 | 196 666,67 |
| Февраль 2012 | 196 666,67 х 1/59 = 3333,33 | 6666,66 | 190 000,01 | |
| Март 2012 | 190 000,01 х 1/58 = 3275,86 | 9942,52 | 180 057,49 | |
| Апрель 2012 | 180 057,49 х 1/57 = 3158,90 | 13 101,42 | 166 956,07 | |
| Май 2012 | 166 956,07 х 1/56 = 2981,36 | 16 082,78 | 150 873,29 | |
| Июнь 2012 | 150 873,29 х 1/55 = 2743,15 | 18 825,93 | 132 047,36 |
Метод списания стоимости пропорционально объему производства обычно применяют, если рассчитать предполагаемый объем можно с высокой долей вероятности.
Пример
Компанией приобретено исключительное право стоимостью 100 000 руб. на реализацию 200 пакетов программного продукта. Реализовано 160. Формула расчета массы износа такова:
Н = 100 000 х 160/200 = 80 000 руб. – начисляется амортизация пропорционально предполагаемому объему производства, т. е. продаже 200 пакетов.
Отметим, что линейный способ является самым распространенным, а иногда и единственно приемлемым. Например, на такой актив, как деловая репутация (п. 44 ПБУ 14/2007), амортизация может начисляться исключительно линейным способом.
Амортизация НМА в бухгалтерском учете и способы ее отражения на балансовых счетах
Начисление износа производится ежемесячно. Суммы рассчитываются по выбранному компанией методу. Учитывать их организации вправе двумя способами:
- накоплением сумм износа по кредиту счета 05 «Амортизация НМА» в корреспонденции со счетами затрат, применяемыми в зависимости от принадлежности к той или иной отрасли;
- отражением сумм износа на счете 04 «НМА», уменьшая ПС объекта.
Первоначальная стоимость активов в компании отражается по дебету сч. 04. При использовании счета 05, накопление сумм износа производится по кредиту этого счета, а остаточная стоимость активов определяется, как разность между суммами по Д/ту 04 и К/ту 05.
Учет амортизации НМА с использованием сч. 05 осуществляется следующими записями:
- Д/т 08, 20, 23, 25, 26, 44,97 – К/т 05 – начислен износ. Сумму амортизации рассчитывают по одному из представленных способов и ежемесячно составляют проводку.
Если учет амортизации нематериальных активов в компании осуществляется без использования сч. 05, то накопление сумм износа осуществляется по кредиту сч. 04, а бухгалтерская проводка будет следующей:
- Д/т 08, 20, 23, 25, 26, 44,97 К/т 04
По НМА, предоставленным в пользование другим компаниям, суммы начисленного износа отражаются в составе прочих расходов:
- Д/т 91.02 К/т 05 Такая же проводка составляется, если обнаруживается ошибка в начислении износа НМА.
Таким образом, амортизация нематериальных активов списывается на затраты предприятия, уменьшая собственную стоимость.
Амортизация нематериальных активов: проводки при списании износа по выбывшим объектам
Списание сумм начисленного износа по выбывшим НМА, например, переданным по договору дарения или в уставный фонд, реализованным, обмененным и др., фиксируется следующей записью:
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
© 2006 — 2022 Все права защищены.
При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения правил перепечатки.
План счетов бухучета 2022 в РФ
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «План счетов бухучета 2022 в РФ». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
- Если вы планируете с 1 января 2022 года применять иной режим налогообложения, этот пункт обязательно нужно прописать в учетной политике по налоговому учету. Напомним! Правительство планирует ввести новый налоговый режим для малого бизнеса. Подробнее о новом режиме читайте здесь.
- В связи с введением нового ФСБУ по учету аренды с 2022 года в налоговый кодекс также были внесены изменения. Согласно нововведениям при расчете налога на имущество нужно определить в учетной политике, как будут учитываться следующие нововведения в отношении арендных площадей:
- на чьем балансе будет отражен актив, т.к. его с 2022 года можно будет отразить как на балансе арендатора, так и на балансе арендодателя;
- по какой стоимости учитывать стоимость актива, т.к. его стоимость может отличаться от исторической стоимости.
О других нововведениях в части налога на имущество читайте в статье «Налог на имущество: изменили сроки уплаты, частично отменили декларацию».
3. Налоговые регистры — обязательное приложение к учетной политике предприятия. Если вы вносите в них изменения, этот момент обязательно нужно зафиксировать в учетной политике.
Налоговые регистры, как правило, разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Документ в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):
- наименование регистра;
- период (дату) его составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.
Новое в учетной политике на 2022 год
Изменять принятый в учетной политике порядок учета отдельных операций и /или объектов можно:
- по собственной инициативе. Такие изменения применяются с начала очередного налогового периода (года);
- при изменении законодательства. Такие изменения применяются не ранее, чем с момента вступления в силу поправок в налоговом законодательстве.
- После того, как выполнены шаги 2 — 5, образуется перечень ОС, подлежащих учету по правилам нового стандарта.
- Соответственно, объекты, вошедшие в него, надо проанализировать на предмет определения для каждого из них ликвидационной стоимости, которая далее будет влиять на расчет амортизации.
- По каждому объекту, попавшему в перечень корректируемых для перехода на ФСБУ 6/2020, пересчитываем накопленную амортизацию так, как если бы её сразу начисляли по правилам стандарта.
- Формулы расчета амортизации логических изменений не претерпели. Только за основу в них теперь нужно принимать выражение:
| БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ — ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ = БС — ЛС |
Например, формула для ежемесячного расчета амортизации по убывающему остатку примет вид:
| СУММА АМОРТИЗАЦИИ ЗА МЕСЯЦ = (БС — ЛС) / СПИ В МЕСЯЦАХ |
Переход на ФСБУ 6/2020 с 2022 года: что нужно учесть
При альтернативном переходе, имея первоначальную стоимость объекта ОС и пересчитанную по правилам ФСБУ 6/2020 накопленную амортизацию, можно привести балансовую стоимость в соответствие с требованиями ФСБУ.
Первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценок) при корректировке балансовой стоимости меняться не должна. Поэтому корректировать можно только сумму накопленной амортизации.
Предлагаем воспользоваться таким алгоритмом:
1. Вычисляем новую балансовую стоимость объекта (НБС):
| НБС = Первоначальная стоимость до перехода на ФСБУ 6/2020 — Накопленная амортизация по ФСБУ 6/2020 |
2. НБС сравниваем со «старой» балансовой (остаточной) стоимостью.
3. При наличии расхождения делаем корректировку через амортизацию:
При ретроспективном переходе по сути нужно выполнить ровно такие же расчеты, только:
- отразить результаты таким образом, как если бы ФСБУ 6/2020 применяли всегда (заметим, что проводки, в основном, затронут те же счета, что и при альтернативном переходе — 02 и 84);
Загрузка...
