Движимое имущество надо будет вносить в декларацию по налогу на имущество организаций

Опубликовано 24.01.2022 15:23 Administrator Просмотров: 6016

Наступила любимая «горячая» пора всех бухгалтеров: нужно подвести итоги года, проверить правильность отраженных операций, подготовиться к изменениям законодательства.

Закрытие года в бухгалтерии достаточно трудоёмкий процесс для бухгалтера, отнимающий большое количество времени и сил.

В данной публикации мы рассмотрим всё важное о налоге на имущество: основные моменты налогообложения, как настроить автоматический расчет данного налога в 1С: Бухгалтерии предприятия, ред. 3.0. 

Сейчас самое время проверить правильно ли у вас настроен учёт налога на имущества в программе. Ведь возможности 1С: Бухгалтерии предприятия, ред. 3.0. позволяют полностью автоматизировать процесс расчёта налога и подготовки декларации.

Для начала напомним основные моменты по данному налогу: все ли его исчисляют, что является базой для определения налога и т.д.

• Налог на имущество организаций в настоящее время регулируется главой 30 НК РФ и законами субъектов РФ.
• К его плательщикам относят организации, которые имеют недвижимость, подлежащую обложению данным налогом.
• Но из этого правила есть исключения: земля и природные ресурсы не относятся к объектам обложения.
• Движимое имущество не попадает под обложение налогом.
• Освобождены от данного налога:
• • предприятия, у которых отсутствуют объекты, подлежащие обложению;
• • общества, применяющие ЕСХН – в отношении объектов, задействованных в сельскохозяйственной деятельности;
• • плательщики УСН — по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости.
• Налог придётся исчислить только с недвижимости, исчисляемой по кадастровой стоимости.
• Налоговая база определяется как:
• 1) кадастровая стоимость объектов, когда региональными властями принят закон, согласно которого налог считается в отношении торгово-офисной недвижимости, если:
• • она в собственности; на праве хозяйственного ведения;
• • если недвижимость на 1 января текущего года включена в специальный Перечень торгово-офисной недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.
• • на 1 января текущего года кадастровая стоимость вашей недвижимости определена и внесена в ЕГРН.
• Налог определяется по каждому такому объекту отдельно.
• 2) среднегодовая стоимость (считается по данным бухгалтерского учёта на основе остаточной стоимости).
• Важное значение для достоверного расчёта по этому варианту суммы налога имеет надлежащим образом организованный учёт основных средств, а именно формирование первоначальной стоимости, верное определение срока полезного использования объекта и исчисление амортизации.
• Расчет по среднегодовой стоимости определяется по формуле:

Информация по ставках, установленных регионами, представлена на сайте ФНС, как правило, она составляет 2,2%.

Налог на имущество в большинстве случаев исчисляется с объектов ОС, учитываемых на счетах 01 и 03.

Однако, налогом облагаются не только ОС, но и недвижимость, находящаяся в собственности, если налоговая база в отношении её определяется как кадастровая стоимость. Например, недвижимость, купленная для перепродажи и отражённая на счёте 41 «Товары».

Отметим такой момент, что недвижимые объекты, длительное время числящиеся без движения на счете 08, при этом отвечающие всем признакам ОС и подлежащие обложению налогом на имущество, но необлагаемые им. То есть большая вероятность, что при налоговой проверке инспекторы доначислят налог.

С 01 января 2022 г. в декларации отпадает необходимость отражать объекты, по которым база определяется как кадастровая стоимость. Если такая недвижимость является единственным объектом, который попадает под налогообложение, подавать декларацию не нужно. То есть она заполняется только в том случае, когда имущество облагается налогом по среднегодовой стоимости.

1. Налоговый период — календарный год, уплата налога происходит по месту нахождения объектов.
2. С 2022 года будут едиными сроки уплаты:
3. • налог — по 1 марта года, следующего за истёкшим включительно;
4. • авансы — не позже последнего числа месяца, следующего за истёкшим.
5. Ранее регионы сами определяли сроки уплаты в своих законах.
6. А вот какие категории плательщиков вносят авансы, а какие нет, по-прежнему будут определять субъекты РФ.

Рассмотрим подробно как в 1С: Бухгалтерия предприятия, ред. 3.0 для автоматического заполнения настроить расчёт налога на имущество.

В первую очередь необходимо в программе заполнить данные по налогу на имущество. Для этого заходим в раздел «Главное» — «Налоги и отчеты».

Выберем «Налог на имущество».

В открывшемся окне указываем ставку налога.

• Если есть льготы, то заносим данные по ним.
• Далее нажимаем «Порядок уплаты налогов на местах»

1. Указываем год начала действия, организацию, налоговый орган, в который происходит уплата налога.
2. Следом заполняем срок уплаты налога.
3. Если уплачиваются авансы, то указываем, когда крайний срок оплаты.

Данную информацию необходимо заполнить обязательно, т.к. в дальнейшем она позволит производить автоматически расчёт налога на имущества (поквартально и годовой).

Переходим в раздел «Способы отражения налога».

Нажимаем кнопку «Создать», заполняем период, с которого предполагаем начисление и расчёт налога на имущество.

Указываем для всех объектов ОС или для одного происходит настройка способа отражения начисления налога.

Выбираем счёт, на который будет производиться начисление налога, подразделение и статью затрат. После этого записать и закрыть документ.

В бухгалтерском учёте суммы начисленного налога на имущество всегда отражаются по кредиту счета 68. При этом корреспондирующий ему счёт может быть разным: можно отразить как в составе расходов по обычным видам деятельности (20, 26), для торговых организаций (44), так и включить в состав прочих расходов (счет 91.02).

• Решение к каким расходам отнести сумму налога принимается предприятием самостоятельно, а порядок отражения налога в учёте рекомендуем закрепить в учётной политике.
• Теперь мы рассмотрим, как отразить в программе какие объекты облагаются налогом, а которые нет.
• Проще всего это осуществить, зайдя в справочник «Основные средства», и в открывшемся списке отобрать те объекты ОС, которые должны облагаться налогом.

Выбрать нужный объект ОС, найти пункт «Налог на имущество», щелкнуть курсором мыши на словосочетании «Особенности не установлены».

Откроется окно «Налог на имущество: объект с особым порядком налогообложения».

1. Требуется последовательно и внимательно заполнить информацию в данном окне, так как далее она послужит основанием для формирования декларации по налогу.
2. Поле «Налоговая база».
3. В нашем случае мы выбираем «среднегодовая стоимость (по данным бухгалтерского учёта)», соответственно дальнейший расчёт налога произведём на основании этого варианта.
4. Другой вариант — «кадастровая стоимость».

Код вида имущества. Щелкаем на значок , в появившемся окне указываем нужный код. Чаще всего, это 03.

• Далее заполняем кадастровый номер объекта или условный.

1. В поле льгота из списка выбираем нужный вариант.
2. После заполнения всей требуемой информации нажимаем «Записать и закрыть документ».

• Теперь в справочнике объекта ОС в поле «Налог на имущество» отобразится информация о налоге, способе расчёта базы, ставка налога и наличие льгот.
• Указанную процедуру повторяем с каждым объектом ОС, подлежащему обложению налогом на имущество.

После того как будет заполнена вся необходимая информация можно приступить к процедуре закрытия месяца. Перепроводим документы, и видим, что теперь у нас появилась регламентная операция «Расчет налога на имущество». 

Выполнив операцию по расчёту налога, появится зелёная галочка, означающая успешное проведение расчёта. Щелкнув левой кнопкой мыши по строке «Расчет налога на имущество» появится список действий.

1. Мы можем увидеть проводки.
2. И просмотреть, распечатать справку-расчёт налога.
3. Теперь можно приступить к формированию декларации.
4. Заходим в раздел «Отчеты» — «Регламентированные отчеты».
5. Выбираем декларацию по налогу на имущество.
6. Указываем организацию, отчетный период и нажимаем кнопку создать.
7. Далее нажимаем заполнить, документ автоматически сформируется на основании введенных ранее данных.

• Декларацию за 2021 год будет заполняться по новой форме.
• Проверить заполнение декларации удобнее в такой последовательности:
• • титульный лист;
• • разд.3 — по каждому объекту по кадастровой стоимости
• • разд.2;

• разд. 2.1 — заполняется на каждый объект, облагаемый по балансовой стоимости;

• разд. 1;

• разд. 4 — отражаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтённых на балансе в качестве объектов ОС.

Раздел 1 заполняется по данным раздела 2 и 3.

В разделе 2.1. нам важно убедиться, что информация заполнилась верно на основании введенных ранее данных по объектам недвижимости, облагаемых налогом.

1. В данной публикации мы поверхностно рассмотрели структуру декларации и процесс ее заполнения, так как налоговая отчетность, регулярно меняется из-за внесения изменений в действующее законодательство.

• В связи с этим, мы следим за обновлениями, и обязательно будем держать вас в курсе всех изменений, ближе к дате сдачи декларации по налогу на имущество (30 марта 2022 года) расскажем актуальную информацию, если она изменится.
• Автор статьи: Евгения Тарасова

Налог на имущество организаций в 2020 году | Ваш Консультант

Для начала проверьте, нет ли у вас недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости. Если есть, рассчитайте налог по каждому такому объекту отдельно.

По общему правилу, если кадастровая стоимость меняется в течение года, это не влияет на расчёт налога (авансов) за текущий и за предыдущие годы. Новую стоимость нужно использовать при расчёте только с 1 января следующего года.

Но есть исключения:

• Если стоимость поменялась из-за изменения количественных или качественных характеристик объекта, то по новой стоимости нужно считать налог с момента, когда сведения об изменённых характеристиках внесли в ЕГРН.
• Если стоимость поменялась из-за исправления ошибок или из-за того, что после оспаривания её приравняли к рыночной, то по новой стоимости вы пересчитываете налог за все годы, за которые платили его по старой, неправильной стоимости.

• По остальной недвижимости налог считайте из среднегодовой балансовой стоимости.
• Расчёт налога на имущество за год
• Расчёт среднегодовой стоимости имущества считайте так: сложите остаточную стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, результат разделите на 13.
• Ставки налога, установленные в вашем регионе, можно узнать на сайте ФНС. 
• Для вашего удобства я подготовила более подробную информацию по ставкам налога на имущество организаций в Республике Крым и Севастополе.

Исчисленный налог за год уменьшите на авансовые платежи. Так вы получите сумму налога к уплате или к уменьшению.

Проводка по начислению налога на имущество: Д 26 (44) – К 68.

Я подготовила для вас пример расчёта среднегодовой стоимости объекта, а также пример расчёта налога на имущество, которые я нашла в системе «КонсультантПлюс». 

Уплата и отчётность по налогу на имущество

Движимое имущество и земля налогом не облагается. Налог надо платить только с недвижимости – либо по кадастровой, либо по балансовой стоимости.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы – УСН и ЕНВД, должны платить налог только с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.

Что касается отчётности, то необходимо сдать декларацию и уплатить налог по месту нахождения недвижимости. Обращаю ваше внимание на то, что с 2020 года организации не сдают промежуточную отчётность.

По объектам, расположенным в одном регионе и облагаемым по балансовой стоимости, можно сдавать одну декларацию. Для этого ежегодно до 1 марта направляйте в УФНС уведомление.

Пример. Уведомление о порядке представления декларации за 2019 г.

Нулевую декларацию в большинстве случаев сдавать не надо. Но есть исключения.

Нулевую декларацию нужно подать только в двух случаях:

• У вас есть полностью самортизированная недвижимость, с которой налог платят по среднегодовой стоимости, то есть его остаточная стоимость равна нулю. Другой недвижимости у вас нет.
• Вся ваша недвижимость освобождена от налога по федеральной и (или) региональной льготе и итоговой суммы налога нет.

Квартальные расчёты по авансовым платежам с 2020 года не сдают.

Сроки уплаты налога за год и авансовых платежей установлены региональным законом.  Для Крыма и Севастополя эти сроки совпадают.

1. Авансовые платежи по налогу по итогам отчётных периодов уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчётного периода.
2. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом
3. Для пострадавших фирм срок уплаты авансового платежа за 1 квартал продлён, а платёж за 2 квартал отменен.

Как отразить стоимость движимых активов в Разделе 4 декларации по налогу на имущество?

ФНС своим приказом от 09.12.2020 № КЧ-7-21/889@ утвердила новую форму декларации по налогу на имущество. В нее включен раздел, в котором надо отражать сведения о движимом имуществе. Новая форма декларации начнет применяться с 14 марта 2021 года. Налоговики при этом планируют, что отчитаться за 2020 год по компании смогут уже по новой форме.

Налогом на имущество облагается недвижимость (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса).

Движимое имущество налогом на имущество организаций не облагается с 1 января 2019 года.

Налоговую декларацию следует заполнять только в отношении имущества, которое является объектом налогообложения, включая имущество, в отношении которого установлены налоговые льготы (письмо Минфина от 16 марта 2015 г. N 03-05-05-01/13717).

Поэтому, у компаний не было необходимости отражать сведения о движимом имуществе в налоговой декларации.

Однако, с 1 января 2021 года вступили в силу поправки, внесенные в Главу 30 «Налог на имущество организаций».

Изменения предусмотрели необходимость включения в декларацию сведений о среднегодовой стоимости движимого имущества, который организация учитывает на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 386 Налогового кодекса).

Эти положения должны применяться, начиная с представления налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2020 год (п. 13 ст. 9 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Что отражать в Разделе 4 декларации по налогу на имущество

В новой форме декларации появился раздел 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств».

Его должны заполнять:

• российские организации;
• иностранные организации, которые ведут деятельность в РФ через постоянные представительства.

• Раздел заполняется по движимому имуществу, которое организация либо ее обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, учитывают в качестве объектов основных средств.
• В Разделе 4 декларации по налогу на имущество отражают отличную от нуля среднегодовую стоимость таких объектов.
• При отсутствии у организации объектов налогообложения по налогу Раздел 4 не заполняется.

Как рассчитать стоимость движимого имущества, отражаемого в декларации

Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества установлен абзацем 2 пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса.

Для того, чтобы рассчитать показатель, необходимый для заполнения Раздела 4 декларации по налогу на имущество, надо:

• сложить величины остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода, а также на последнее число налогового периода. Имущество, по которому установлена кадастровая стоимость, в расчете не участвует;
• разделить полученный результат на 13.

Эту сумму надо отразить в Разделе 4 декларации новой формы по налогу на имущество.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. С 2019 года он фактически стал налогом на недвижимость: движимое имущество этим налогом больше не облагается.

Однако с 2021 года сведения о движимом имуществе включают в налоговую декларацию. Речь идет о том имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство.

Профиль автора

Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как имеющие постоянное представительство в РФ, так и не имеющие, — у которых есть в собственности недвижимость на территории России.

Кто не платит налог на имущество организаций. Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и т. д.

Также налог на имущество не платят организации, применяющие спецрежимы.

Недвижимое имущество. В настоящее время в числе объектов только недвижимость, которая отражена в бухучете:

1. На счете 01 «Основные средства» — если она находится в распоряжении компании. Не важно, использует организация эту недвижимость или нет.
2. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания передала недвижимость в аренду или в лизинг.

Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:

1. Передала в доверительное управление.
2. Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку.
3. Получила по концессионному соглашению. То есть организация в этом соглашении является концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта. При этом другая сторона — концедент — предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом.

Движимое имущество организаций. С 2019 года любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-либо аппаратура — не облагается налогом на имущество организаций.

Минфин прорабатывает возможность вернуть движимые основные средства в состав налогооблагаемых объектов. Вместе с этим Министерство хочет снизить предельную ставку налога на имущество организаций так, чтобы не пострадали бюджет и бизнес. Предполагается, что это упростит работу налоговикам и сократит количество споров о том, движимое это имущество или недвижимое.

Также не облагается налогом на имущество:

1. Недвижимость, которую компания арендует и которая в бухучете учтена на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
2. Недвижимость, не готовая к эксплуатации, например недострой, который отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Посмотреть перечень можно на официальном сайте субъекта РФ либо на сайте регионального правительства. Так, московский «кадастровый» перечень размещен на сайте мэра Москвы.

• Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог.
• Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.
• Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.

Например, если площадь здания 2000 м2, а помещения — 40 м2, доля помещения — 40/2000. При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения составит 2 млн рублей.

Бывает, что для недвижимости из регионального перечня кадастровая стоимость отсутствует весь год. Раньше Минфин разъяснял, что в этом случае такая недвижимость налогом на имущество вовсе не облагается.

Отчетными периодами признаются:

• I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;
• I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости.

Региональные власти вправе не устанавливать у себя отчетные периоды. В настоящий момент почти во всех субъектах РФ такие периоды есть.

Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%.

Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество в зависимости от деятельности, которую ведет организация, и вида имущества, которое используется в этой деятельности.

Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области.

Какие ставки налога на имущество организаций установлены именно в вашем регионе, можно узнать с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.

Как вести бизнес по законуИ зарабатывать больше на своем деле. Подпишитесь на ежемесячную рассылку для предпринимателей и получайте важные статьи и новости о бизнесе

На федеральном уровне от налога на имущество освобождены, например:

1. Общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% всех членов общества.
2. Отдельные производители фармацевтической продукции.
3. Специализированные протезно-ортопедические предприятия.
4. Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.
5. Государственные научные центры.

В субъектах РФ могут быть свои льготы, но они не должны зависеть от формы собственности организации или места происхождения капитала.

Вот какие виды льгот по налогу на имущество организаций есть в регионах.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей. С 2022 года на всей территории РФ действуют единые сроки уплаты налога на имущество и авансов по нему. Срок уплаты налога — не позднее 1 марта следующего года, авансовых платежей — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налог на движимое имущество: кто, за что и по каким ставкам платит

Открыв Налоговый кодекс РФ 2021 года, вы не найдете отдельной главы «Налог на движимое имущество». Но не торопитесь радоваться. Налог этот есть, так что давайте разбираться.

А поможет нам в этом Екатерина Тюленева, эксперт в области налогообложения, юриспруденции и бухгалтерии.

Отличие движимого и недвижимого имущества

Прежде всего надо понять, какое имущество закон считает движимым, а какое — недвижимым. Статья 130 Гражданского кодекса РФ говорит, что к движимым объектам относятся вещи, не относящиеся к недвижимости.

Тогда надо разбираться, что закон считает недвижимостью. А считает он таковым имущество с такими признаками как неразрывная связь с землей, а также невозможность переместить это имущество без ущерба для его назначения.

В той же статье приведен перечень объектов недвижимости.

Но перечень не исчерпывающий, так как к таким объектам закон также относит и иное имущество, например, единый недвижимый комплекс или предприятие, признаваемое имущественным комплексом.

Остальное имущество относится к движимому, в том числе и деньги, и ценные бумаги. А еще:

• транспорт;
• оборудование;
• мебель и техника;
• сооружения, не имеющие фундамента.

Налог на недвижимое имущество

Все возможные налоги прописаны в Налоговом кодексе. И вот во второй части кодекса сказано, что объектом налога на имущество физических лиц является комната, квартира, жилой дом; единый недвижимый комплекс; гараж, машино-местo; объект незавершённого строительства; иные здания, строения, сооружения, помещения. Все это недвижимое имущество. И оно облагается налогом.

Если в отношении одного из этих объектов возникнут сомнения, то ориентируемся на единый государственный реестр недвижимости. Например, гараж иногда может относиться к движимому имуществу без фундамента. Встречаются и другие примеры.

Вас может заинтересовать наш материал «Личные переводы ИП».

Налог на движимое имущество

С 2019 года движимое имущество было исключено из объектов налогообложения. Однако транспортный налог остался и его надо платить, хотя это, по сути, налог на движимое имущество.

Облагается практически весь транспорт: сухопутные, водные, воздушные виды транспорта, которые зарегистрированы за организацией или физическим лицом в установленном порядке. То есть налогоплательщиками являются не собственники, а лица, за кем зарегистрировано транспортное средство.

Обратите внимание, что есть перечень транспортных средств, которые не облагаются налогом, что означает, что даже при их регистрации за вами, транспортный налог не может быть рассчитан. Например, автомобили, выданные для использования инвалидами, или сельскохозяйственная техника, или же транспортные средства в розыске (с полным перечнем можно ознакомиться в ст.358 НК РФ).

Налог считается от мощности двигателя — это его налоговая база, от которой считается налог по установленным ставкам. При этом у транспортных средств мощность измеряется в разных единицах измерения. Самая распространенная —лошадиные силы. Посмотрите в техпаспорт и увидите мощность двигателя вашего транспортного средства.

Налоговые ставки установлены в рублях и зависят от мощности, от года выпуска, от коэффициента месяцев владения (считается для тех, кто владел не полный год) и от коэффициента по дорогостоящим автомобилям.

Последний коэффициент является повышающим и зависит от средней стоимости автомобиля (считается по особой формуле, установленной органами власти) и срока, прошедшего с даты выпуска.

Проверять, является ли ваш автомобиль дорогостоящим надо в Перечне, который каждый год до 01 марта публикует Минпромторг РФ на своем сайте.

На размер ставки влияют и региональные власти, потому что им разрешено увеличивать или уменьшать ставки в 10 раз от ставок, установленных в НК РФ. Многие регионы, конечно, увеличили ставки.

Чтобы узнать свою ставку, надо посмотреть закон субъекта, в котором зарегистрирован ваш автомобиль. Не там, где вы проживаете, а там, где машина зарегистрирована.

Итоговая формула расчета транспортного налога будет выглядеть как:

В некоторых регионах есть льготы по этому налогу, которые учитываются в расчете.

Обратите внимание, расчет транспортного налога физических лиц делается налоговой. А вот организации этот же налог считают самостоятельно.

Налоги рассчитываются и уплачиваются в полных рублях, округление производим по правилам математики.

Не транспортные налоги

Казалось бы, и всё. Но не тут-то было. Есть ещё и налоги, которые облагают не наличие движимого имущества у налогоплательщика, а операции с движимым имуществом, а точнее его продажу.

У физических лиц это налог на доходы физических лиц 13% или (и) налог на профессиональных доход (4% или 6%), если мы говорим о готовой продукции собственного производства.

У юрлиц или ИП налоги от продажи движимого имущества зависят от системы налогообложения, на которой они находятся. По общему правилу

• если на ОСН, то юрлицо платит НДС 20% и налог на прибыль 20%, ИП платит НДС 20% и НДФЛ 13%;
• если на УСН «Доходы», то со стоимости продажи уплачивается упрощенный налог в размере 6%;
• если УСН «Доходы-расходы», то упрощенный налог 15% уплачивается с прибыли, полученной от продажи имущества.

О налогах на доходы от продажи движимого имущества мы поговорим с вами в следующих статьях.

Если вам понравилась наша статья, то, пожалуйста, поставьте лайк и подпишитесь на наш канал.

Налог с движимого и недвижимого имущества: новый критерий разграничения с 2021 года

ВС РФ проанализировал решения судов по делу № А32-56709/2019, в котором ИФНС начислила компании налог на имущество в отношении распределительно-трансформаторной подстанции (энергоустановка), размещенной в помещении на первом этаже здания, обслуживающего гостиницу, и отказала в предоставлении освобождения от её налогообложения (определение Судебной коллегии по экономическим спорам от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222).

По мнению налоговиков, компания неправомерно отнесла энергоустановку в состав движимого имущества и применила льготу (освобождение), установленную п. 21 ст. 381 НК РФ.

Стоимость энергоустановки должна быть включена в базу по налогу на имущество организаций, поскольку данный объект должен рассматриваться в качестве недвижимого имущества – части здания энергоцентра, предназначенного для обслуживания гостиницы.

Однако Верховный Суд РФ признал правомерным включение инспекцией стоимости энергоустановки в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций.

Он заключил, что общество законно приняло энергоустановку к бухгалтерскому учету в качестве отдельного инвентарного объекта и не включало стоимость этого объекта в базу по налогу на имущество организаций, считая её движимым имуществом. То есть, оборудованием. И прочная связь с землёй здесь – не самый главный критерий.

Аргументация у ВС РФ такая:

• сами по себе критерии ГК РФ прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения, а также соединения вещей для использования по общему назначению в сложную вещь не позволяют однозначно решить вопрос о праве налогоплательщиков на льготу. Дело в том, что они не позволяют разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости – зданий и капитальных сооружений;
• в обоих случаях приобретаемые активы до окончания монтажа не имеют прочной связи с землей, а после начала эксплуатации – могут образовывать сложную вещь с объектом недвижимости, разделение которой без разрушения или повреждения становится невозможным или экономически нецелесообразным;
• наличие (отсутствие) сведений об объекте основных средств в ЕГРН нельзя использовать в качестве безусловного критерия оценки правомерности применения льготы.

В итоге, ВС РФ пришёл к выводу, что необходимо использовать установленные в бухгалтерском учете критерии признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов ОС.

Основа классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете:

Согласно этим классификаторам, оборудование не относится к зданиям и сооружениям и формирует самостоятельную группу основных средств.

Исключение – прямо предусмотренные ОКОФ случаи, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).

Соответственно, исключение из объекта налогообложения применимо к машинам и оборудованию, выступающим движимым имуществом при их приобретении. Они правомерно приняты на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, а не в качестве составных частей капитальных сооружений и зданий.

Позиция ФНС

В письме от 21.05.2021 № БС-4-21/7027 “О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения гл. 30 НК РФ” ФНС России фактически согласилась с Верховным Судом: разделять движимое и недвижимое имущество при расчете налога на имущество организаций нужно по ОКОФ.

Заключение

Согласно позиции ВС РФ 2021 года, поддержанной налоговиками, связь с землей и госрегистрация в ЕГРН не могут быть безусловными критериями отнесения объекта к недвижимости. Нужно исходить из правил бухучета: если имущество по ОКОФ – оборудование, а не здание или сооружение, то оно движимое.

Налог на имущество организаций. Что учесть в отчетности за 2021 год | «Правовест Аудит» | «Правовест Аудит»

Напомним, что в общем случае, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие на своём балансе недвижимое имущество, учитываемое в качестве объекта основных средств, налоговая база по которому рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества, а также объекты недвижимого имущества, находящиеся в собственности, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (независимо от того, являются эти объекты основными средствами или, например, товарами).

В случае если налогоплательщик является стороной арендных отношений, то в свете вступления в силу ФСБУ 25/2018 (напомним, что организации вправе перейти на досрочное применение ФСБУ 25/2018, начиная с отчётности за 2021 год) предмет аренды может одновременно учитываться в составе основных средств как на балансе арендатора, так и арендодателя (в качестве основного средства, инвестиционного актива, права пользования активом).

По данному вопросу контролирующие органы выпустили разъяснения, согласно которым в случае, если объект недвижимого имущества (объект аренды) учитывается одновременно в бухгалтерском балансе как у арендодателя, так и у арендатора, в целях исключения двойного налогообложения налог на имущество организаций в отношении данного объекта уплачивается арендодателем (собственником) (см. письма Минфина РФ от 24.08.2021 № 03-05-05-01/68086, от 21.01.2020 N 03-05-04-01/2993 (направлено ФНС РФ для сведения нижестоящим налоговым органам письмом от 23.01.2020 № БС-4-21/926).

В отношении имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость таких вопросов не возникает, так как налогоплательщиком признаётся собственник такого имущества (ст.374 НК РФ).

Не забудьте о неотделимых улучшениях в арендованную недвижимость!

В случае если арендодателем были произведены неотделимые улучшения в арендованную недвижимость, то такие неотделимые улучшения в соответствии с ПБУ 6/01 должны учитываться в составе основных средств до момента их выбытия.

А значит, по мнению Минфина РФ, плательщиком налога на имущество организаций в отношении неотделимых улучшений признаётся именно арендатор, на балансе которого они учитываются, даже если сам предмет аренды облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости.

Налоговая база в отношении такого неотделимого улучшения определяется как его среднегодовая стоимость (см. письма Минфина РФ от 16.08.2021 № 03-05-05-01/65819, от 17.01.2020 № 03-05-05-01/2146, от 16.04.2019 № 03-05-05-01/27085).

Причем Минфин РФ разъясняет (Письмо Минфина России от 22.06.2021 г.

N 03-05-05-01/48860), что арендаторы, которые досрочно начали применять ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» также должны учитывать затраты на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества как капитальные вложения, а по их завершении признавать объектом основных средств произведенные неотделимые улучшения (п. 18 ФСБУ 26/2020) при условии, если они удовлетворяют п. 6 ФСБУ 26/2020 и п. 4 ФСБУ 6/2020, то есть если понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождаются от обязанностей налогоплательщика по налогу на имущество организаций в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость. Однако такие организации обязаны платить налог в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.

Виды недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, определяются законами субъектов РФ. Поэтому перед составлением декларации за 2021 год проверьте положения этих законов, применительно к вашей недвижимости, находящейся на территории этого субъекта РФ.

Например, с 1 января 2021 года в перечень недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости в Москве, были включены:

жилые помещения, гаражи и машино-места, учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств (п.3.1 ст.1.1. Закона г. Москвы от 05.11.2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций» в ред. Закона г. Москвы от 11.11.2020 г. № 21 (далее- Закон № 64).

Если же такие объекты не учитываются в качестве основных средств, то налогом на имущество они облагаются по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету (ч.4 ст.1.1. Закон № 64).

• объекты незавершенного строительства (п.4.1 ст.1.1 Закона № 64);
• жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (п.4.2 ст.1.1 Закона № 64).

Одной из обязанностей налогоплательщиков по налогу на имущество является подача декларации. За 2021 год налоговая декларация должна быть подана в срок не позднее 30 марта 2022 года.

В отчете по налогу на имущество за данный налоговый период подлежат отражению сведения как об объектах недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, так и кадастровая стоимость.

Форма налоговой декларации по налогу на имущество и порядок её заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 14.08.2019 № СА-7-21/405@. При этом за 2021 год налоговая декларацию подаётся по обновлённой форме, в редакции Приказа ФНС РФ от 18.06.2021 № ЕД-7-21/574@.

Изменения, внесённые Приказом от 18.06.2021, не являются значительными и связаны с созданием федеральной территории «Сириус». Так, подверглось изменению наименование строки 180 Раздела 2, которая в новой редакции излагается как «Доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества, на территории соответствующего субъекта РФ, федеральной территории «Сириус».

Кроме того, в декларации обновлены штрих-коды. Поэтому заполнение декларации по налогу на имущество за 2021 год не вызовет затруднений.

Порядок представления декларации не изменился.

Отчетность по налогу на имущество подаётся по месту нахождения недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, предоставляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (ст.386 НК РФ).

Налогоплательщик подлежит постановке на налоговый учёт по месту нахождения недвижимого имущества (п. 1 ст. 83 НК РФ). Следовательно, недвижимое имущество, находящееся на территории одного субъекта РФ, может быть подведомственно разным налоговым инспекциям.

В связи с этим напоминаем, что на основании п. 1.1 ст.

 386 НК РФ налогоплательщик вправе предоставить одну декларацию по налогу на имущество в налоговый орган по своему выбору в отношении имущества, находящегося на территории одного субъекта РФ, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость (при условии, что законом субъекта РФ не установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты).

Чтобы воспользоваться данным правом, налогоплательщику необходимо подать соответствующее уведомление до 1 марта года, в котором предполагается подача единой декларации (т.е. чтобы применить данный порядок сдачи декларации за 2021 год, данное уведомление должно было быть подано до 01.03.2022). Указанное уведомление предоставляется в УФНС по субъекту РФ.

В отношении неотделимых улучшений налоговая декларация предоставляется по месту учёта арендатора или по месту нахождения его обособленного подразделения, если оно выделенного на отдельный баланс и на его балансе числится данное неотделимое улучшение.

При этом сумма налога, исчисленная в отношении неотделимых капитальных вложений, находящихся вне местонахождения арендатора или его обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями (см. письмо ФНС РФ от 15.08.2019 № АС-4-21/16183@).

Если у организации нет недвижимости, являющейся объектом обложения налогом на имущество, то представлять декларацию не нужно, т.к. плательщиком этого налога она не является (п. 1 ст. 373 НК РФ, п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 8.1 Порядка заполнения налоговой декларации).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, который регулируется законодательством отдельных субъектов РФ, в порядке и пределах, которые предусмотрены положениями главы 30 НК РФ. В частности, субъекты РФ вправе самостоятельно устанавливать порядок и сроки уплаты налога.

Однако, с 1 января 2022 для всех субъектов РФ вводятся единые сроки уплаты налога на имущество и авансовых платежей. Такие изменения внесены Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ в п. 1 ст. 383 НК РФ. Следовательно, налог на имущество за 2021 год подлежит уплате не позднее 1 марта 2022 года всеми налогоплательщиками не зависимо от положений закона субъекта РФ.

Изменения, вносимые Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ в п. 1 ст. 383 НК РФ вступают в силу с 01.01.2022 и не содержат каких-либо особых сроков уплаты налога в отношении налогового периода — 2021 года. Следовательно, указанные сроки распространяются и на налог, подлежащий уплате за 2021 год.

Субъекты РФ уже вносят соответствующие правки в свои законы. Так, например, Законом Московской области от 11.11.2021 № 213/2021-ОЗ из Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» (далее — Закон МО № 150/2003-ОЗ) исключены положения о сроках уплаты налога.

Ставки налога по «кадастровой» недвижимости с 1 января 2021 года составляют 1,8% (пп.8 п.2 ст.2 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон М № 64, ст.1 Закона МО № 150/2003-ОЗ).

По «среднегодовой» недвижимости ставки установлены в размере 2,2 % (п. 1 ст. 2 Закона М № 64, ст.1 Закона МО № 150/2003-ОЗ).

Также необходимо отметить, что 1 июля 2021 утратил силу пп. 32 п. 1 ст.

 4 Закона-М № 64, который устанавливал льготу (освобождение от налогообложения) для производителей автотранспортных средств в Москве с подтвержденным статусом в отношении имущества, используемого для производства автотранспортных средств (за исключением имущества, сдаваемого в аренду) (п. 4 ст. 3 Закона г. Москвы от 17.05.2018 № 13).

В силу того, что объектом налогообложения является только недвижимое имущество, на практике возникает немало разногласий с налоговыми органами касательно того, как классифицировать те или иные объекты, которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду имущества.

Дело в том, что понятие движимого и недвижимого имущества не раскрыто в положениях НК РФ. При этом из анализа ст. 130, ст. 131 ГК РФ следует, что недвижимая вещь должна обладать следующими признаками:

• прочная связь с землёй;
• невозможность перемещения без нанесения существенного ущерба назначению данной вещи;
• право собственности на такую вещь подлежит государственной регистрации (что не является безусловным основанием для отнесения вещи к недвижимости).

Наибольшие сложности возникают при квалификации:

• объектов внешнего благоустройства (например, асфальтированные площадки);
• некоторых линейных объектов (кабельные линии, трубопроводы);
• сборно-разборных, временных зданий и сооружений;
• трансформаторов, котельных и т.п.

Помимо упомянутых, в последние годы налоговые споры разгорались вокруг производственного оборудования, смонтированного внутри производственного цеха (дело №А05-879/2018 (дело ЗАО «Лесозавод 25»)).

Аналогичная ситуация послужила предметом рассмотрения СКЭС ВС РФ и в 2021 году (№А32-56709/2019 («дело ООО «Юг-Новый Век»).

Так, налоговая инспекция пришла к выводу о том, что стоимость энергоустановки должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество, поскольку данный объект должен рассматриваться в качестве недвижимого имущества — части здания энергоцентра, предназначенного для обслуживания гостиницы.

Также, как и в упомянутом выше деле ЗАО «Лесозавод 25», ВС РФ указал, что понятие основного средства определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте (ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020) и Общероссийским классификатором основных фондов.

Оборудование не относится к зданиям и сооружениям формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации и т.д.).

При этом ВС РФ указал, что критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения (смонтированное оборудование), сами по себе не позволяют однозначно решить вопрос о праве налогоплательщиков на применение льготы.

Данная позиция СКЭС ВС РФ была обозначена в письме ФНС РФ от 15.11.2021 № БС-4-21/15939@ «О критериях разграничения движимого и недвижимого имущества в целях применения главы 30 НК РФ» и доведена до сведения сотрудников налоговых органов.

Как видим, при подготовке декларации за 2021 год необходимо учитывать множество нюансов, в т.ч. правила бухгалтерского учета основных средств. Для успешной сдачи годовой отчетности эксперты и аудиторы АКГ «Правовест Аудит» подготовили Шпаргалку «Отчетность за 2021 год: бухгалтерская и налоговая».