УСН – это налоговый режим, на котором есть два разных объекта налогообложения: «Доходы» и «Доходы минус расходы». Между собой эти режимы сильно отличаются, и иногда неверный выбор приводит к повышенной налоговой нагрузке. При этом смена объекта налогообложения при УСН разрешена только в определённый период.
Когда можно перейти на другой вариант УСН
Сразу скажем, что перейти с УСН Доходы на УСН Доходы минус расходы и обратно можно только один раз в году – с начала нового налогового периода.
Для этого надо не позже 31 декабря подать в свою налоговую инспекцию уведомление об изменении объекта налогообложения по форме № 26.2-6. Тогда новый вариант упрощёнки начнёт действовать с 1 января следующего года. В течение года менять объект налогообложения на УСН нельзя. Об этом прямо сказано в статье 346.14 НК РФ.
Однако, если вы успеете уложиться в период 30 дней после регистрации бизнеса, то можно перейти с УСН 6 на УСН 15 или с УСН 15 на УСН 6, не дожидаясь начала следующего года. Для этого подают новое уведомление о переходе на упрощёнку (форма № 26.2-1.) и письмо о том, что предыдущее заявление аннулируется.
Такой способ смены варианта УСН предлагается на сайте ФНС, поэтому вряд ли он будет оспорен в налоговой инспекции. Хотя в НК РФ о такой возможности прямо не говорится.
Иногда в ответе на вопрос, можно ли изменить объект налогообложения при УСН в течение года, встречаются рекомендации закрыть ИП и зарегистрировать его заново через несколько дней.
Тогда начинается новый срок в 30 дней, в течение которого можно ещё раз подать уведомление о переходе на УСН.
С юридическими лицами это сделать намного сложнее, потому что процесс ликвидации ООО длительнее, чем снятие ИП с учёта.
На практике такой способ иногда срабатывает, потому что нет прямого запрета на повторную регистрацию предпринимателя в течение года. Тем не менее, ИФНС может обнаружить здесь налоговую схему, а суды её в этом поддержат (Определение Верховного суда от 30.06.2015 № 301-КГ15-6512).
Или вам придётся доказать, что для закрытия ИП с последующей сменой объекта УСН были другие веские причины, а не только выбор самого выгодного варианта налогообложения.
На что надо обращать внимание при выборе объекта налогообложения УСН
Если вы только планируете регистрацию ИП или ООО и не знаете, чем отличаются разные варианты упрощённой системы налогообложения, то вам будет полезна эта информация.
- Стандартные ставки на УСН составляют: 6% для объекта «Доходы» и 15% «Доходы минус расходы». Регионы РФ могут устанавливать на своей территории пониженные ставки по определённым видам деятельности. Ставку на УСН Доходы разрешено снижать до 1%, а для УСН Доходы минус расходы – до 5%.
- Стандартные ставки действуют только при соблюдении обычных лимитов УСН: 150 млн рублей дохода и 100 работников. Если доход или численность персонала выше, но не превысили 200 млн рублей и 130 человек, то применяются повышенные ставки: 8% для УСН Доходы и 20% для УСН Доходы минус расходы.
- Выбирая объект на УСН в своей деятельности, учитывайте предполагаемую долю расходов. Если она выше 65%, скорее всего, будет выгоден объект «Доходы минус расходы», с учётом ставки в 15%. Но для более низких ставок соотношение доходов и расходов может быть другим.
- На УСН Доходы, где нельзя учитывать никакие расходы, можно снизить сам исчисленный налог за счёт страховых взносов, которые платят за работников и ИП за себя.
Рекомендуем перед выбором объекта налогообложения УСН обратиться на бесплатную консультацию по учёту. В дальнейшем это поможет вам сэкономить значительные суммы.
Как сообщить о смене объекта налогообложения
Уведомление об изменении объекта налогообложения подаётся на специальном бланке по форме № 26.2-6 (КНД 1150016), утверждённом Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Не путайте его с заявлением, которое подаётся для первичного выбора УСН по форме № 26.2-1.
Уведомление об изменении объекта налогообложения в 2022 году (скачать бланк)
Заполнить уведомление о смене объекта налогообложения на УСН очень просто, здесь всего одна страница.
Вверху укажите свой ИНН, организации вписывают также код КПП. Далее заполняют поле с номером налоговой инспекции, где плательщик УСН стоит на учёте, а также вносят полное название ООО или ФИО индивидуального предпринимателя.
Поскольку переход с УСН одного объекта на другой допускается лишь с 1 января, то другую дату здесь выбрать нельзя. Можно указать только год, с начала которого упрощенец будет работать на других условиях.
Ниже надо выбрать цифру, соответствующую новому объекту налогообложения:
- «1» для доходов;
- «2» для доходов, уменьшенных на расходы.
Остаётся только подписать уведомление. От имени ООО это делает руководитель, а ИП выступает от своего имени лично. Если документ подан через представителя, надо указать реквизиты доверенности.
Уведомление о смене объекта налогообложения с УСН Доходы на УСН Доходы минус расходы (скачать образец заполнения)
Крайний срок подачи заявления, как мы уже отметили, 31 декабря текущего года, но не стоит тянуть до последнего дня. Подготовьте два экземпляра и обязательно запросите у сотрудника ИФНС отметку о принятии.
Сохраняйте свой экземпляр, это фактически единственное подтверждение о смене объекта налогообложения на УСН. В случае споров с налоговиками этот документ поможет доказать вашу правоту. Уведомление можно также направить почтой или через ТКС, но тогда тоже стоит сохранять документы, подтверждающие факт обращения.
Итак, мы разобрались в том, как перейти с УСН с одним объектом налогообложения на другой. Однако, если вы уже вели активную деятельность, одного уведомления недостаточно. Здесь есть также важные переходные моменты, связанные с учётом.
При смене объекта налогообложения организации и ИП на УСН не вправе учесть в расходах оплаченные ранее сырье и материалы
Новости и аналитика Новости При смене объекта налогообложения организации и ИП на УСН не вправе учесть в расходах оплаченные ранее сырье и материалы
 |
Минфин России разъяснил, что если в 2017 году налогоплательщик применял УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а в 2018 году – в виде доходов за вычетом расходов, то сырье и материалы, оплаченные и полученные в 2017 году, в 2018 году учесть нельзя (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 октября 2017 г. № 03-11-11/68187).
Напомним, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса).
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.
16 НК РФ). Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода такие расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитывают после ввода этих основных средств в эксплуатацию в 2018 году, независимо от того, что такие расходы были понесены налогоплательщиком в 2017 году, то есть в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов.
При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Данные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Узнать, какие расходы учитываются в налогооблагаемой базе при исчислении налога на УСН, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
В свою очередь налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1 ст. 346.
16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией данных товаров, в том числе на расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Соответственно, если расходы налогоплательщика по оплате стоимости товаров произведены в 2017 году в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а приобретенные товары будут реализованы в 2018 году в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы 2018 года.
В то же время расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при другом способе погашения задолженности – в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Документы по теме:
- Налоговый кодекс Российской Федерации
Переход с УСН доходы на УСН Доходы минус Расходы, как сменить объект налогообложения на упрощенке, уведомление об изменении объекта налогообложения
При переходе на упрощенную систему надо сразу выбрать объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы». Но этот выбор может оказаться неверным, потому что не всегда предварительный расчет налоговой нагрузки учитывает все важные нюансы.
Чтобы не ошибиться при переходе на УСН, рекомендуем обратиться на бесплатную консультацию по налогообложению.
Случается и так, что после работы в рамках УСН Доходы компания или ИП начинают деятельность с высокой долей расходов, например, оптовую торговлю. Тогда платить налог без учета затрат становится невыгодным. Можно ли изменить объект налогообложения при УСН, и как это сделать?
Поменять вариант УСН можно только в определенные сроки
Хотя УСН – это единая система налогообложения, но ее варианты сильно отличаются друг от друга. Кроме того, налоговый период на упрощенке составляет календарный год, поэтому окончательный расчет налога происходит по итогам года.
С учетом этого становится понятным, почему переход с УСН Доходы на вариант УСН Доходы минус расходы и наоборот разрешен только с нового года. Прямое указание на это есть в статье 346.14 НК РФ.
Чтобы поменять систему, надо не позже 31 декабря подать в свою ИФНС уведомление об изменении объекта налогообложения. Например, если вы обратитесь в налоговую до конца текущего года, то смена объекта на УСН произойдет с 2023 года.
Есть еще один неочевидный вариант смены УСН Доходы на УСН Доходы минус расходы и обратно, но он подходит только в первые 30 дней после регистрации бизнеса. Этот способ предложила сама ФНС на своем сайте.
Если вы сначала подали уведомление о переходе на УСН с одним объектом налогообложения, то в течение 30 дней еще можно передумать и подать второе уведомление. Кроме того, надо приложить письмо о том, что первое уведомление аннулируется.
Еще один способ смены объекта налогообложения на УСН в середине года часто рекомендуется в интернете. Если ИП не устраивает его вариант упрощенки, он может сняться с учета, а через несколько дней опять зарегистрироваться. Тогда снова начинает течь 30-дневный срок перехода на УСН, и теперь уже можно выбрать нужный объект налогообложения.
Действительно, закон не запрещает повторной регистрации ИП в течение года, при этом специальной процедуры перехода на УСН в такой ситуации нет.
Но дело в том, что ФНС видит здесь признаки налоговой схемы, потому что единственной причиной закрытия и открытия ИП является снижение фискальной нагрузки. Именно такая ситуация рассматривалось Верховным судом (Определение ВС от 30.06.2015 № 301-КГ15-6512).
Индивидуальный предприниматель решил поменять систему налогообложения, не дожидаясь нового года. Для этого ИП снялся с учета и через короткое время зарегистрировался заново, чтобы перейти с УСН Доходы на УСН Доходы минус расходы.
Однако налоговая инспекция доказала, что в данном случае у ИП не было намерения прекратить предпринимательскую деятельность, а значит, снятие с учета было фиктивным. Переход с УСН Доходы на Доходы минус расходы не признали, и налог доначислили в рамках изначально выбранного объекта налогообложения.
Таким образом, есть только один срок подачи заявления о переходе с УСН Доходы на УСН Доходы минус расходы и обратно: не позднее 31 декабря текущего года. И работать на другом объекте налогообложения можно только в следующем году.
Как сообщить о смене объекта налогообложения
ФНС разработала специальную форму № 26.2-6 для перехода на УСН с одного варианта на другой. Это уведомление об изменении объекта налогообложения КНД 1150016.
Обратите внимание, что это не то же самое заявление, по которому вы сообщали о переходе на УСН. Уведомление № 26.2-6 подают только те организации и ИП, которые уже работают на упрощенке, но теперь выбирают новый объект налогообложения.
Бланк уведомления о смене объекта налогообложения на УСН в 2022 по форме № 26.2-6
Это простой одностраничный документ, заполнить его легко. Сначала впишите по строкам:
- ИНН и КПП (только для организаций);
- номер ИФНС, где вы стоите на учете;
- наименование ООО или полное имя ИП.
Ниже укажите год, с которого вы хотите перейти на другой вариант УСН, а также выберите значение нового объекта налогообложения:
- «1» для доходов;
- «2» для доходов минус расходы.
Подписывает уведомление директор организации или сам индивидуальный предприниматель. При подаче через представителя впишите реквизиты доверенности.
Уведомление можно направить почтой, через ТКС или лично. Последний вариант предпочтительнее, потому что в этом случае можно подать два экземпляра уведомления, на одном из которых ИФНС проставит свою отметку. Этот экземпляр надо хранить у себя, потому что он доказывает смену объекта на УСН, по крайней мере, пока вы не сдадите первую декларацию на новом варианте упрощенки.
Образец заполнения уведомления № 26.2-6 (переход с УСН Доходы на Доходы минус расходы)
Итак, мы выяснили, как перейти с УСН 6 на УСН 15. Такой же порядок действует и для обратного перехода: находясь на 15 %-ной упрощенке, можно перейти на 6 %. Но при смене УСН с одного объекта на другой могут возникать вопросы в сфере налогового и бухгалтерского учета. Некоторые из них спорные.
Например, Минфин раньше считал, что если перейти с УСН 6 на УСН 15, то можно учесть расходы, оплаченные в период применения объекта «Доходы» (письмо от 18.10.2017 № 03-11-11/68187).
Но затем, в нескольких следующих письмах (от 26.04.2019 г. № 03-11-11/30819 и др.) ведомство изменило свое мнение: «Расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются».
Это означает, что теперь учитывать расходы можно только в том году, когда они были понесены. Так что, если вы решили перейти с УСН 6 на УСН 15, обратите внимание на этот момент. Кроме того, при смене объекта налогообложения на упрощенке есть и другие важные нюансы, решением которых должен заниматься специалист в сфере учета.
Пожалуйста, оцените информацию, если она была вам полезна:
Как учитывать доходы и расходы при смене объекта налогообложения УСН
При изменении объекта налогообложения бывают доходы и расходы переходного периода. Зачастую случается, когда закупили товар еще в период применения «Доходы», а оплатили уже после перехода на «Доходы минус расходы» или наоборот. Как быть с теми доходами и расходами, которые попали в период перехода?
Для того, чтобы правильно учесть такие доходы и расходы, нужно определить, к какому периоду они относятся.
С доходами все просто — они учитываются кассовым методом на дату поступления денег в кассу, на расчетный счет или на дату погашения задолженности клиентом иным способом.
К примеру, если вы поставили товары или оказали услуги, когда применяли «Доходы минус расходы», а деньги от клиента получили после перехода на «Доходы», то это поступление будет облагаться УСН 6%. Большинство вопросов возникает с учетом расходов.
Если вы перешли на «Доходы минус расходы»
В общем случае расходы в налоге УСН списываются по последней из дат:
- дата оплаты товара или услуги поставщику;
- дата получения товара или услуги.
- Если последняя из этих дат попадает в период «Доходы минус расходы», то вы их можете полностью списывать.
- Например, если вам оказали услуги в прошлом году, когда вы были на УСН «Доходы», а вы оплатили их в этом году уже на УСН «Доходы минус расходы» — стоимость услуг вы можете учесть в расходах.
- Так следует поступать со всеми расходами, кроме тех, которые учитываются особым способом.
Товары для перепродажи
Расходы на товары для перепродажи можно списывать только после их фактической реализации покупателю. Здесь имеет значение в какой период попадает дата накладной клиенту или дата отчета о рознице.
Вполне может возникнуть ситуация, если вы закупили товар до смены объекта налогообложения, а продали уже в следующем году, когда стали учитывать расходы. В таком случае, себестоимость товаров для перепродажи вы можете полностью учесть в расходах, не смотря на то, что закупили их в момент применения УСН «Доходы».
Основные средства
Про учет основных средств мы уже рассказывали. Для списания расходов на основные средства важна дата ввода его в эксплуатацию.
Если вы купили основное средство когда применяли УСН «Доходы», а начали использовать его только в следующем году на «Доходы минус расходы», то расходы смело можно списывать.
Если вы сменили объект налогообложения на «Доходы»
Законодательством не предусмотрено никаких особенностей для учета расходов после смены объекта налогообложения. Поэтому, если последняя из дат признания расходов будет выпадать на период применения УСН «Доходы», то списать вы их не сможете. Необходимо позаботиться до смены объекта налогообложения, чтобы расходы были оплачены и товары, услуги приняты.
Статья актуальна на 06.03.2014
Как сменить ставку УСН?
Мало выбрать упрощенку, нужно еще и с объектом налогообложения определиться: платить 6% с доходов или 15% с разницы между доходами и расходами.
Можно сколько угодно просчитывать заранее, но предугадать все, что ждет впереди, невозможно, поэтому может случиться так, что в какой-то момент окажется выгоднее сменить УСН 15% на 6% или наоборот.
Хорошая новость: это возможно. Плохая новость: это возможно только с первого января следующего года.
Согласны? Тогда действуем:
- Пишем заявление по форме № 26.2-6 и отправляем в налоговую не позднее 31 декабря текущего года. Опоздаете – придется ждать еще год. Зарегистрированные пользователи могут скачать и заполнить актуальный бланк в сервисе «Мое дело».
- С 1 января начинаем работать по-новому. Да-да, все так просто. Не нужно ждать разрешения и подтверждения от налоговой, достаточно только уведомить их о переходе с УСН 15 на УСН 6% или наоборот.
- совмещать оба объекта налогообложения нельзя;
- для участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом смена УСН 15% на 6% невозможна – они могут работать только по объекту «Доходы минус расходы». Для всех остальных в этом ограничений нет, они могут поступать как им выгодно.
Как изменить ставку по УСН рассказали, теперь дадим несколько советов, что нужно учесть при выборе ставки, чтобы не прогадать:
Посчитайте соотношение доходов и расходов. Если затраты в общей сумме выручки больше 60%, то выгоднее становится платить налог с чистой прибыли.
Но не забывайте то факт, что налог, рассчитанный по ставке 6% можно уменьшать на фиксированные и дополнительные страховые взносы (если есть наемные сотрудники, то налог уменьшается максимум наполовину), а по ставке 15% их только включают в расходы. Учитывайте это, когда будете делать предварительные расчеты.
Пример: Выручка предпринимателя за год составила 1,2 млн. руб. Из них затраты 800 000 руб. Наемных сотрудников у него нет.
- Считаем налог с доходов:
- 1 200 000 х 6% = 72 000 руб.
- А теперь с разницы между выручкой и затратами:
- (1 200 000 – 800 000) х 15% = 60 000.
- На первый взгляд, второй вариант выгоднее. Но если учесть еще и страховые взносы, то картина поменяется:
Фиксированные взносы в 2021 году 40 874 руб. Дополнительные взносы с дохода больше 300 тыс.руб.:
- (1 200 000 – 300 000) х 1% = 9 000
- Итого взносы:
- 40 874 + 9 000 = 49 874 руб.
- Вычитаем их из налога 6% и остается к уплате в бюджет:
- 72 000 – 49 874 = 22 126 руб.
- А теперь посчитаем, сколько нужно будет в итоге заплатить по ставке 15%, если включить страховые взносы в расходы:
- (1 200 000 – 800 000 – 49 874) х 15% = 52 518,9 руб.
Конечно, вы не сможете с точностью до рубля предвидеть все поступления и траты, но знать эти нюансы не помешает. В зависимости от исходных данных разница между налогами может существенно вырасти.
Если планируете перейти с УСН 6 на УСН 15%, подумайте, сможете ли вы подтвердить все расходы накладными, актами, чеками, банковскими выписками. В противном случае их нельзя будет вычесть из налогооблагаемой базы.
Если с подтверждающими документами проблема, то лучше остаться на объекте «Доходы».
Учитывайте и тот факт, что волокиты с учетом расходов будет гораздо больше: это внесение затрат в КУДиР, хранение документов, тщательный выбор поставщиков.
Перед тем, как поменять УСН с 6% на 15% изучите статью 346.16 Налогового Кодекса на предмет того, какие расходы можно вычитать из выручки, потому что этот перечень на упрощенке ограниченный.
Зарегистрируйтесь в сервисе «Моё дело» — и система будет делать всю работу за вас, а если возникнут вопросы, вы всегда сможете задать их экспертами получить ответ.
Смена объекта налогообложения при УСН и на что обратить внимание
Бизнесмены могут использовать «упрощенку» в двух вариантах: с объектом «Доходы» и «Доходы минус расходы». Закон разрешает налогоплательщику по своему желанию сменить вариант применения УСН.
Рассмотрим, как сменить объект налогообложения при УСН и на что при этом обратить внимание.
Зачем менять объект при УСН и как оформить
Бизнесмен, который переходит на УСН, в общем случае может выбрать любой из двух объектов налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».
Исключение – только организации или ИП, которые работают в рамках договора простого товарищества, либо заключили договор доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Для них доступен только объект «Доходы минус расходы».
Но большинство налогоплательщиков могут работать на том варианте «упрощенки», который будет для них более выгодным.
Для того, чтобы правильно выбрать вариант применения УСН, нужно учесть соотношение между доходами и расходами, возможность использования вычетов, а также налоговые ставки с учетом региональных льгот. Подробно о выборе объекта налогообложения при УСН читайте здесь.
Но как бы тщательно бизнесмен не выбирал объект, полностью избежать ошибок все равно не получится. Также может измениться ситуация на рынке или внутри бизнеса.
Например, компания начнет развивать новые направления деятельности. При этом обязательно изменится выручка и структура затрат, что повлияет на расчет налога.
Если бизнесмен решит, что теперь для него будет выгоднее другой объект налогообложения, он может изменить вариант применения УСН с начала любого года. Для этого следует до 31 декабря предыдущего года направить в ИФНС форму 26.2-6 (приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@). Менять объект налогообложения при УСН в течение года нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Принципы учета доходов и расходов при смене объекта УСН
Особых проблем с учетом доходов здесь не будет. Ведь бизнесмен продолжает применять «упрощенку», поэтому он должен учитывать доходы «по оплате», как до перехода, так и после него.
Поэтому, если деньги поступили до даты смены объекта налогообложения (т.е. до конца года), то этот доход нужно учитывать по «старому» варианту УСН, а если сумма пришла на счет после перехода, то – по «новому» варианту. Это относится к переходу между объектами в любом «направлении» – как от «Доходы» к «Доходы минус расходы», так и наоборот.
С расходами сложнее. Возможны различные ситуации, когда расходы можно отнести к обоим периодам работы – до перехода и после.
В НК РФ содержатся только самые общие правила, которые определяют порядок учета расходов при переходе от объекта «Доходы» к объекту «Доходы минус расходы».
- Расходы, которые произведены в период применения объекта «Доходы», не влияют на налоговую базу (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
- Если во время применения объекта «Доходы» были куплены основные средства, то их стоимость нельзя перенести на объект «Доходы минус расходы» и списать (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
- Специальных правил для учета расходов при «обратном» переходе – от объекта «Доходы минус расходы» к объекту «Доходы» в НК РФ не содержится.
- Здесь бизнесмену нужно стараться организовать работу так, чтобы списать максимально возможные суммы расходов до даты перехода, так как затем он не сможет учесть расходы при определении налоговой базы.
- Рассмотрим, как эти принципы реализуются на практике для наиболее распространенных видов расходов.
Как учитывать расходы на основные средства и НМА при смене объекта УСН
Нередко дата покупки объекта основных средств (ОС) и дата его ввода в эксплуатацию существенно отличаются. Оборудование нужно установить и настроить, в здании – провести ремонт и т.п.
В случае, если основное средство было приобретено при использовании объекта «Доходы», но его ввели в эксплуатацию после перехода на объект «Доходы минус расходы», то затраты на приобретение этого ОС можно включить в расходы.
Смена объекта налогообложения при УСН: пора действовать (Ремчуков С.)
Дата размещения статьи: 20.11.2015
Налоговый кодекс позволяет «упрощенцам» чуть ли не ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения. Однако «переиграть» объект налогообложения посреди года «упрощенцы» не вправе — данное событие непременно должно быть приурочено к началу календарного года.
Уведомить о своем решении налоговый орган необходимо до 31 декабря года, предшествующего тому, в котором компания (ИП) планирует работать на УСН уже с иным объектом налогообложения.
При этом следует учитывать отдельные «переходные» положения, чтобы смена объекта налогообложения в налоговом плане оказалась ненапрасной.
Упрощенная система налогообложения — это специальный налоговый режим, который организации и ИП, отвечающие установленным гл. 26.2 Налогового кодекса (далее — Кодекс) требованиям, вправе применять на добровольных началах. Также самостоятельно в общем случае «упрощенцы» выбирают и объект налогообложения. Вариантов здесь может быть два (п. 1 ст. 346.
14 НК):- доходы;- доходы, уменьшенные на величину расходов.Отметим, что права выбора нет у «упрощенцев», которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Им Кодекс предписывает работать в рамках УСН исключительно с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
В то же время нередко налогоплательщики при выборе объекта налогообложения допускают ошибку. И в подобных ситуациях Кодекс позволяет ее исправить. В силу положений п. 2 ст. 346.14 Кодекса объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, но только с начала налогового периода.
Причем о своем решении необходимо уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается определять налоговую базу по УСН в ином порядке.Обратите внимание! Кодекс не допускает изменения объекта налогообложения на УСН посреди года. Прямой запрет на подобного рода рокировки установлен в п. 2 ст. 346.14 Кодекса.
И здесь также важно отметить, что перерегистрацией (снятием с учета в качестве ИП и повторной регистрацией в качестве такового) тут делу не поможешь. Об этом, в частности, свидетельствует Определение Верховного Суда РФ от 30 июня 2015 г. N 301-КГ15-6512.
Высшие судьи посчитали, что в рассматриваемом деле перерегистрация преследовала единственную цель — смену объекта налогообложения в середине года в обход положений Кодекса, что недопустимо.
Кстати говоря, сменить с начала 2016 г. объект налогообложения при УСН может быть выгодно даже не столько из-за изначально допущенной при его выборе ошибки, сколько из-за изменений, внесенных в Налоговый кодекс. В частности, благодаря Закону от 13 июля 2015 г.
N 232-ФЗ региональные власти получили право устанавливать налоговые ставки в отношении «доходной» УСН в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В то же время минимум, на который субъекты РФ могут опустить налоговую ставку для «доходно-расходной» УСН, составляет 5 процентов.
Так что, взвесив все «за» и «против», в некоторых случаях действительно имеет смысл отдать предпочтение «доходной» УСН (и учет проще, и налоговая нагрузка может оказаться ниже).
Форма уведомления
Итак, для того чтобы сменить объект налогообложения при УСН, необходимо до 31 декабря 2015 г. подать в налоговый орган соответствующее уведомление. Форма такового (N 26.2-6) приведена в Приказе ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@. Однако эта форма носит рекомендательный характер (см., напр.
, Письмо ФНС России от 15 апреля 2013 г. N ЕД-2-3/261). Поэтому в принципе названное уведомление можно составить и в произвольной форме. В этом случае, естественно, при своевременном представлении такого произвольного уведомления обязанность, установленная п. 2 ст. 346.
14 Кодекса, также считается исполненной.
Способы представления
В налоговый орган уведомление о смене объекта налогообложения при применении УСН можно подать одним из следующих способов:- лично (это может сделать руководитель или представитель организации по доверенности);- по почте ценным письмом с описью вложения;
— в электронном виде. Электронный Формат уведомления утвержден Приказом ФНС России от 16 ноября 2012 г. N ММВ-7-6/878@.
«Переходные» моменты
На случай когда «упрощенец» решил более не учитывать произведенные расходы, то есть начать применять УСН с объектом налогообложения «доходы», каких-либо специальных норм Кодекс не содержит: вне зависимости от объекта налогообложения доходы признаются на дату, когда «упрощенец» фактически получил деньги, иное имущество, работы, услуги, имущественные права и т.п. (п. 1 ст. 346.17 НК). В то же время в подобных ситуациях все же следует по максимуму учесть до 31 декабря 2015 г. включительно расходы, которые «доходная» УСН учесть не позволяет.
С «доходно-расходной» УСН на «доходную»
Речь идет, в частности, о затратах на ОС. Чтобы учесть данные расходы при расчете «упрощенного» налога за 2015 г., необходимо данные «основательные» объекты оплатить и ввести в эксплуатацию в 2015 г.
В противном случае эти затраты в налоговом учете попросту «сгорят».То же самое касается и других расходов, которые вправе учесть «упрощенцы», уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.16 НК).
Их также следует оплатить до 1 января 2016 г.
Особо стоит отметить расходы на покупные товары. Если товары были оплачены в рамках «доходно-расходной» УСН, а получены уже после смены объекта налогообложения, то тут вариантов нет — в расходах их учесть не удастся.
Ведь в силу положений пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на покупные товары списываются по мере их реализации.
А в рассматриваемой ситуации таковая будет иметь место уже в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы».
С «доходной» УСН на «доходно-расходную»
В том случае, если компания (ИП) решила, напротив, сменить объект налогообложения на «доходы минус расходы», действовать нужно иначе. В такой ситуации применимо правило, закрепленное в п. 4 ст. 346.17 Кодекса.
Оно гласит, что расходы, относящиеся к периоду, когда применялась УСН с объектом «доходы», после смены объекта налогообложения учесть нельзя. То есть основная задача в данном случае — правильно определить период, к которому относятся расходы. Проблемными в этой части являются так называемые переходные расходы.
К примеру, зарплату за декабрь 2015 г., даже если фактически она будет выплачена в январе 2016 г., учесть в расходах не получится, поскольку она относится к 2015 г…
«Основательные» расходы
К расходам на покупку основных средств следует отнестись предельно внимательно, поскольку тут все же могут быть варианты.
Так, если ОС оплачено в рамках «доходной» УСН, но введено в эксплуатацию, когда компания применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то соответствующие расходы можно будет учесть при расчете «упрощенного» налога за 2016 г.
Такие расходы признаются равными долями ежеквартально в течение налогового периода (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК).
То есть основные средства, чтобы затраты на их приобретение или сооружение можно было учесть в составе расходов, необходимо ввести в эксплуатацию в 2016 г. (см., напр., Письмо Минфина России от 13 февраля 2012 г. N 03-11-11/41). В противном случае учесть названные затраты не получится, даже если ОС будет оплачено уже в 2016 г.
Покупные товары
Переход с усн65 на усн15%
Простыми словами в 2019 году компания на усн6% купила продукцию, в 2020 году перешла на усн15% и после реализовала данную продукцию. Можно ли данную покупку провести как расходы?
Сергей
Ответ на Ваш вопрос можно получить при ознакомлении Письмом Минфина, в котором разбирается данный случай:
Письмо Минфина от 18 октября 2017 г. N 03-11-11/68187
… В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.
16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров.
Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).В связи с изложенным если расходы налогоплательщика по оплате стоимости товаров произведены в 2017 г.
в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а приобретенные товары будут реализованы в 2018 г.
в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы 2018 г.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Таким образом, если сырье и материалы оплачены и получены в 2017 г. в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при смене объекта налогообложения в 2018 г. указанные расходы не учитываются (пункт 4 статьи 346.17 Кодекса).
Таким образом, после перехода с УСН 6% на УСН 15% расходы на основные средства и товары, оплаченные в период применения УСН 6%, можно учесть в расходах, но только при условии, что основные средства введены в эксплуатацию, а товары проданы после смены объекта налогообложения.
А для того, чтобы учесть в расходах стоимость работ, услуг, сырья и материалов, принятых к учету в период применения УСН 6%, необходимо, чтобы они были оплачены после перехода на УСН 15%. То есть расходы по продукции, которая была приобретена до перехода на УСН 15% вычесть не получится.
23 сентября 2019, 14:51
Об учете расходов на товары при смене объекта налогообложения на УСН
Письмо Министерства финансов РФ №03-11-11/116881 от 31.12.2020
Расходы на товары при УСН
При применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налогоплательщики, в том числе фирмы и предприниматели, имеют право уменьшать облагаемую базу на расходы в виде стоимости товаров, приобретенных для их дальнейшей перепродажи без какой-либо дополнительной обработки. В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, учесть в составе расходов можно:
- покупную стоимость товаров за вычетом предъявленного поставщиком НДС;
- затраты, связанные с покупкой и продажей товаров, в том числе – на их хранение, обслуживание и транспортировку.
Что касается НДС, предъявленного поставщиком со стоимости товаров, то его можно включить в расходы на основании отдельной нормы — подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.
17 НК РФ главным условием для признания расходов при применении УСН является их фактическая оплата, то есть погашение обязательства перед поставщиком любым способом – как денежными средствами, так и путем обмена на другие активы.
При этом в отношении расходов на покупку товаров действует уточняющее правило, согласно которому признавать в расходах покупную стоимость товаров можно, если выполнены одновременно все следующие условия:
- товары оплачены поставщику;
- они реализованы покупателю.
При выполнении всех указанных условий для признания расходов не имеет значения, получена ли оплата за товары от покупателя. Расходы признаются на дату передачи товаров покупателю.
Пример 1. Признание расходов на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»
ООО «Символ» работает на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и торгует офисной бумагой. «Символ» внес поставщику предоплату за партию бумаги 10 марта, получил бумагу 15 марта, передал ее покупателю 20 марта и получил оплату от покупателя 5 апреля.
В таком случае «Символ» вправе признать расходы на покупку бумаги 20 марта и учесть их при налогообложении в первом квартале, несмотря на то, что оплата от покупателя поступила лишь в апреле.
Расходы при смене объекта обложения
Правило признания расходов при УСН в случае смены объекта налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы» закреплено в пункте 4 статьи 346.17 НК РФ.
Здесь сказано, что при этом нельзя учесть расходы, относящиеся к тем календарным годам, в которых применялся объект налогообложения «доходы».
В связи с чем возникает вопрос – как определить, к какому году относятся расходы в виде покупной стоимости товаров?
По мнению Минфина России, при решении этого вопроса необходимо ориентироваться на дату оплаты товаров поставщику и дату их передачи покупателю. Если эти даты приходятся на год, в котором фирма или ИП работают с объектом «доходы минус расходы», то учесть такие затраты можно.
Пример 2. Учет расходов на товары при смене объекта налогообложения
Продолжим первый пример и предположим, что «Символ» с 1 января перешел с УСН «доходы» на УСН «доходы – расходы», при этом получил партию бумаги 30 декабря, оплатил ее 15 января, передал ее покупателю 20 января и получил оплату от покупателя 25 апреля.
В таком случае «Символ» вправе учесть в расходах стоимость партии бумаги. Но если бы бумага была оплачена поставщику в декабре, то есть такие расходы было бы нельзя.
Загрузка...
