С 2022 года вступают в силу новые стандарты бухгалтерского учета. В этом материале рассмотрим, какие основные изменения принес новый стандарт по основным средствам ФСБУ 6 и что нужно сделать, чтобы начать применять его.
Изменения в порядке учета основных средств с 2022 года
Пройдем по пунктам стандарта, описывая новый вариант. На старых способах в этом разделе подробно останавливаться не будем.
Лимит стоимости основных средств
Стоимость, с которой объект начинает считаться ОС для целей бухучета (далее будем сокращать БУ), компания устанавливает самостоятельно (пункт 5 ФСБУ 6). Например, можно опереться на нормы для целей налога на прибыль и установить «планку» 100 000 руб., чтобы не высчитывать потом все что требуется по ПБУ 18/02.
Заметим, что при этом объекты со сроком полезного использования (СПИ) более года, но стоимостью ниже установленного лимита можно сразу списывать в расходы.
Разумеется, принятый лимит стоимости ОС и решение о том, как списываются объекты с СПИ больше года, но стоимостью меньше лимита, нужно зафиксировать в учетной политике.
Чтобы не повторяться в конце каждого подраздела, скажем сразу в начале статьи: если содержание ФСБУ предлагает варианты и новации – по каждому такому случаю для перехода нужно обновить учетную политику. Либо указать новый способ учета, по ФСБУ, либо добавить, что в соответствии с таким-то пунктом ФСБУ продолжает применяться ранее выбранный порядок.
Амортизация
- Амортизацию считают из первоначальной стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость.
- Данный способ предполагает учет ОС так, что после окончания СПИ оно еще сохранит свойства, позволяющие его использовать (в качестве примера можно привести автомобиль, который все еще может быть в рабочем состоянии после окончания СПИ и его можно продолжить эксплуатировать или продать).
Если же ликвидационную стоимость определить нельзя или ее значение получается не существенным, амортизируют полную стоимость ОС (п. п. 30, 31 ФСБУ 6/2020).
Амортизировать ОС по ФСБУ 6 рекомендуется, начиная с месяца принятия к учету и по месяц выбытия или списания. Впрочем, можно принять решение и действовать «по старинке» (п. 33 ФСБУ 6/2020).
Амортизацию законсервированных ОС и ОС на длительном ремонте продолжают начислять, не приостанавливают.
Способ начисления амортизации, СПИ и ликвидационную стоимость нужно проверять ежегодно и пересматривать, если произошли изменения в условиях использования ОС (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Плановый ремонт и техобслуживание
Если на такие действия как:
- проведение ремонта;
- техобслуживание и техосмотры с частотой более 12 месяцев или более операционного цикла длиннее года
приходятся существенные по объему затраты, то они признаются отдельными объектами ОС. Заметим, что такой вывод сделан не в самом ФСБУ, а в Информации Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29.
Переоценка
Способы отражения в бухучете результатов переоценки ОС обогатились новым вариантом.
С 2022 года можно списать всю амортизацию проводкой ДТ 02 — КТ 01, а затем довести счет 01 до рыночной стоимости. Но обязательным именно такой способ не является. Если удобнее продолжать делать по ранее выбранному методу, то можно так и оставить (п. 17 ФСБУ 6/2020).
Тест на обесценение
Проверку на обесценение нужно проводить минимум 1 раз в год на 31 декабря по правилам МСФО (IAS) 36 (п. 38 ФСБУ 6/2020).
- Напомним признаки обесценения.
- При наличии таких фактов, необходимо уменьшить балансовую стоимость объекта до рыночной стоимости, скорректированной (за минусом) затрат на выбытие.
Убытки от обесценения подлежат включению в прочие расходы (п. п. 12, 18, 59 МСФО (IAS) 36).
Отражение выбытия ОС в бухотчетности
При выбытии по любым причинам (не только при продаже) в отчете о финансовых результатах результат от выбытия показывается «свернуто»:
- прибыль — в строке 2340;
- убыток — в строке 2350.
Инвестиционная недвижимость
Недвижимость для сдачи в аренду или для получения дохода от ее удорожания может учитываться по рыночной стоимости без амортизаци.
Дооценку или уценку инвестиционной недвижимости следует списывать через 91 счет. Счет 83 при учете инвестиционных ОС не используется. И это тоже из Информации Минфина, реквизиты которой мы приводили выше.
Переходные моменты
Всем, кто ведет не упрощенный вариант учета, кроме изменений в учетной политике потребуется:
- Списать объекты ОС с первоначальной стоимостью ниже вновь установленного лимита;
- Выявить объекты, по которым можно определить ликвидационную стоимость, определить ее и пересчитать амортизацию.
Результаты этих операций следует отнести на счет 84 (п. 49 ФСБУ 6).
Мы описали самый общий порядок перехода на ФСБУ 6/2020.
Если у вас есть вопросы по теме данной статьи, пожалуйста, задавайте их в х. Наши эксперты подготовят ответы и новые статьи.
Автор материала: Оксана Лим
Фсбу 6/2020: новые стандарты учета с 2022 года
Карцев П.В., канд. экон. наук, MRICS, Генеральный директор Valrus Ltd.
С начала 2022 года вступают в действие новые российские стандарты бухгалтерского учета. Основные изменения коснулись учета и отражения в отчетности:
В скором времени будут введены в действие стандарты по нематериальным активам и финансовым инструментам. Новые правила направлены на сближение российского учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Как в МСФО, российские стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности теперь включают понятие справедливой стоимости (Fair Value). Справедливая стоимость определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Стандарты имеют и другие прямые отсылки к положениям МСФО, стандартам по учету соответствующего вида активов.
Традиционно российские компании наибольшее внимание уделяют учету основных средств, ведь для большинства предприятий это наиболее материальная статья бухгалтерского баланса, именно в этих активах сосредоточена основная часть капитала компании. Изменения в учете основных средств весьма существенные и коснулись они как принципов оценки, так и порядка отражения ее результатов в учете и отчетности.
Согласно положениям ФСБУ 6/2020 предприятие может выбрать в учетной политике принцип оценки основных средств:
- по историческим затратам
- или по переоцененной (справедливой) стоимости.
В качестве отдельного вида активов теперь выделяется инвестиционная недвижимость – это имущество, которое используется не в собственной операционной деятельности компании.
А предназначено для получения арендного дохода или удерживается с целью получения доходов от прироста стоимости. В МСФО такие активы выделяются в отдельный класс активов, учет которых производится по IAS 40.
В отечественных ФСБУ пока данные активы выделены как отдельный подкласс в составе основных средств.
Оценка по справедливой стоимости может применяться как ко всей совокупности имущества, так в отношении только отдельных групп основных средств, например, только к группе «Здания».
Вне зависимости от применяемой модели учета предприятия должны проводить тестирование основных средств на обесценение по принципам, заложенным в IAS 36 «Обесценение активов».
Тестирование касается всех основных средств, за исключение инвестиционной недвижимости.
Тестирование активов на обесценение должно проводиться при выполнении какого-либо из условий:
- есть признаки, что стоимость актива существенно снизилась (больше, чем на величину естественного износа за период);
- приостанавливалось или может приостановиться использование актива, снизилась загрузка мощностей, актив может досрочно выбывать (существенный простой, например, в связи с ремонтом или аварией, изменилась конъюнктура и предприятие планирует продать часть мощностей или производственную линию);
- могут произойти значительные изменения в деятельности предприятия или его рыночного окружения, имеющие неблагоприятные последствия (упали цены на продукцию предприятия на рынке, пандемия Covid-19 и т.д.);
- отчетность показывает, что доходность существенно ниже ожидаемой (уровень рентабельности в текущем периоде существенно снизился в сравнении с предшествующими годами);
- существенно повысились процентные ставки или нормы доходности на инвестиции (Банк России повысил учетную ставку);
- балансовая стоимость чистых активов выше капитализации (стоимости компании, исходя из оценки ее акций на фондовом рынке).
Таким образом в настоящее время у большинства компаний в Российской Федерации, и в мире в целом, есть основания для тестирования своих активов на обесценение. Определение справедливой стоимости и проведение теста на обесценение – задачи, поручаемые профессиональным оценщикам.
Для инвестиционной недвижимости справедливая стоимость обычно приравнивается рыночной стоимости. При этом основным подходом к оценке коммерческой недвижимости, приносящей арендный доход, является доходный подход.
Изменения коснулись и начисления амортизации.
- В отношении инвестиционной недвижимости начисление амортизации не производится в принципе.
- Для остальных объектов амортизация начисляется не до полного обнуления балансовой стоимости, а до величины ликвидационной стоимости, т.е. потенциальной величины доходов, которые предприятие может получить от утилизации объекта.
Таким образом стандарт вводит еще одно оценочное понятие. Определение ликвидационной стоимости подчас может быть не тривиальной задачей, к решению которой также могут привлекаться специалисты-оценщики.
Ликвидационная стоимость является вместе со сроком полезного использования и способом начисления амортизации элементами амортизации. Эти параметры должны быть определены при принятии объекта к учету, но могут ежегодно пересматриваться. Ликвидационная стоимость может быть условно принята нулю, если она несущественна.
Уровень существенности должен быть определен предприятием, и, желательно, согласован с аудиторами. Так, если предприятие применяет модель оценки по справедливой стоимости, то целесообразно с той же регулярностью пересматривать и значение ликвидационной стоимости.
Обычно ликвидационная стоимость устанавливается и может пересматриваться для материалоемких активов, например, прессов, вагонов и т.п.
Срок полезного использования актива также может пересматриваться. При существенном возрасте имущества целесообразно продлевать сроки полезного использования с учетом реального физического состояния объекта. К данной задаче также могут быть привлечены сторонние специалисты.
Также есть изменения и в отражении результатов переоценки активов.
Если раньше при переоценке основных средств корректировалась первоначальная стоимость, и уже на тот же коэффициент производилась корректировка амортизации, соответственно на такой же коэффициент изменялась остаточная стоимость, то теперь величине справедливой стоимости приравнивается остаточная стоимость объекта основных средств, и уже от нее определяются таким образом корректируются первоначальная стоимость и амортизация, чтобы остаточная стоимость оставалась равной переоцененной (справедливой) стоимости.
Как положительная переоценка, так и отрицательная (снижение стоимости) относятся непосредственно на финансовые результаты того периода, в котором она была проведена.
При этом дооценка не включается в прибыль, а отражается отдельно, а уценка включается в величину убытков (если он превышает предыдущие дооценки), т.е.
сначала списываются (уменьшаются) результаты от предыдущей дооценки, а потом уже отражается убыток.
В бухгалтерском балансе дооценка активов первоначально увеличивает капитал компании (добавочный капитал), но в отличие от того, как это было ранее, он не остается в балансе навечно, а постепенно списывается на нераспределенную прибыль. Наиболее корректным способом переноса добавочного капитала на нераспределенную прибыль является списание пропорционально начислению амортизации объекта.
По инвестиционной недвижимости дооценка и уценка объектов включается непосредственно в финансовый результат того периода, в котором она произведена.
Новый стандарт ФСБУ 6/2020: что изменилось для бухгалтеров в 2022 году
10.01.2022
С 2022 года при учёте основных средств бухгалтерам нужно руководствоваться стандартом ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
О достоинствах и недостатках
ФСБУ 6/2020 поспособствовал сближению РСБУ с МСФО, но отразился и на налоговой нагрузке.
Из особенностей ФСБУ 6/2020 можно отметить следующее:
- стандарт содержит отсылки к справедливой стоимости, определяемой в соответствии с IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости»;
- появилось понятие теста на обесценение;
- синхронизировано понятие «срок полезного использования» и подход к отражению в учёте инвестиционной недвижимости.
Увеличение налоговой нагрузки компании могут почувствовать в части налога на имущество. По большинству объектов для расчётов следует применять среднегодовую стоимость основных средств по бухгалтерскому учёту.
Что облагается налогом
Изменение стандарта имеет ключевое значение для компаний, обладающих высокой долей недвижимого имущества.
Под налогообложение попадают:
- недвижимость, где размещено производство;
- складские логистические комплексы;
- сооружения и оборудование, являющиеся неотъемлемой частью зданий (водопроводы, канализация, лифты и т.д.).
- капитализируемые затраты, увеличивающие первоначальную стоимость недвижимых объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости,
В процессе налогового планирования важно выбрать: ставить основное средство на баланс по затратам или по справедливой стоимости.
Это скажется на отчётности. Если всё сделать верно, организация, которая готовит финансовую отчётность по МСФО, сможет улучшить качество организации учётного процесса. Если компания организовала учёт основных средств по справедливой стоимости в МСФО-отчётности, оптимальный вариант — синхронизировать два вида учёта основных средств в один.
На что могут обратить внимание надзорные органы
Эксперты отмечают, что при согласовании отчётности с надзорными органами могут возникнуть споры по налогу на имущество.
Дело в том, что в ФСБУ 6/2020 содержатся прямые отсылки к IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости», IAS 36 «Обесценение активов» и т.д. А указанные стандарты основаны на профессиональном суждении при принятии решений.
В то же время профессиональное усмотрение противоречит требованию формальной определённости налогов (п. 6 ст. 3 НК РФ).
Обратите внимание, если организация готовит отчётность по МСФО, ФСБУ 6/2020 не позволит применить данные этой отчётности для РСБУ без внесения корректировок.
Какой способ учёта основных средств выбрать
От способа учёта ОС зависит величина обесценения. Её можно определить как разницу между балансовой стоимостью основных средств и возмещаемой суммой (величиной денежных потоков, которые приносят данные активы).
Учесть основные средства по ФСБУ 6/2020 можно двумя способами:
- по первоначальной стоимости;
- по переоценённой стоимости.
Компания сама может выбрать приоритетный для себя способ и закрепить его в учётной политике. Предварительно целесообразно ответить на три вопроса:
- Каким будет эффект от обесценения активов при различных способах учета основных средств (ОС)?
- Какой эффект окажет выбор способа учета основных средств на налоговую нагрузку?
- Удастся ли с помощью выбранной модели учета упростить сам учетный процесс?
Чем выше первоначальная стоимость, тем большими будут убытки от обесценения при неизменной возмещаемой стоимости, учитываемые в отчётности.
Важно оценить, к какой балансовой стоимости придёт компания, если будет использовать способ учёта по первоначальной стоимости или по переоцененной, когда для определения балансовой стоимости основных средств используется справедливая стоимость в соответствии с IFRS 13.
Как определить срок полезного использования
От срока полезного использования и выбора метода оценки зависит расчёт налога на имущество. Для определения срока полезного использования в ФСБУ 6/2020 есть набор предпосылок, но нет чёткого регламента.
Чтобы корректно определить срок полезного использования, компании потребуется обоснование или регламент. Его следует утвердить на уровне всей компании в качестве локального нормативного акта.
Что нужно знать о «ликвидационной стоимости»
Понятие «ликвидационная стоимость» — одно из нововведений ФСБУ 6/2020. Это величина, которую компания смогла бы получить в случае выбытия ОС после вычета предполагаемых затрат на само выбытие. При этом, облагаемая налогом стоимость ОС почти никогда не будет равна нулю и всегда будет генерировать налоговую нагрузку.
Как провести расчёт величины обесценения основных средств
Согласно ФСБУ 6/2020, все основные средства следует тестировать на обесценение. Обесценение актива — это превышение балансовой стоимости актива над предполагаемым притоком экономических выгод (возмещаемая стоимость — использование или продажа) от использования такого актива.
Обесценение:
- регулируется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», ФСБУ 6 методологию не регламентирует;
- обязательно в отличие от оценки активов по переоцененной стоимости;
- обесценение, как и переоценка, изменяет балансовую стоимость актива, а, следовательно, и размер налога на имущество.
Согласно ФСБУ 6/2020 расчет величины обесценения основных средств можно проводить только при наличии признаков обесценения.
Проверять ОС на наличие таких признаков следует регулярно. Можно разработать перечень признаков обесценения, регламент проверки их наличия и пороговые значения, при которых нужно перейти к тесту на обесценение. Такой подход поможет компании упростить работу.
Как быть с инвестиционной недвижимостью
Применяя ФСБУ 6/2020, инвестиционную недвижимость нужно вывести в отдельную группу. Сюда относится недвижимость, которая предназначена для предоставления во временное пользование за плату или в целях получения дохода от прироста стоимости.
У инвестиционной недвижимости есть ряд особенностей:
- если инвестиционная недвижимость оценивается по переоцененной стоимости, она не подлежит амортизации;
- переоценка по переоцененной стоимости применяется для всех объектов инвестиционной недвижимости;
- переоценку инвестиционной недвижимости нужно проводить на каждую отчетную дату;
- первоначальную стоимость объекта инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоцененной) следует пересчитывать так, чтобы она стала равной его справедливой стоимости;
- если инвестирование в недвижимость не является основным видом деятельности компании, при учёте регулярности переоценки инвестиционной недвижимости следует критически обдумать целесообразность выделения такой группы активов в структуре основных средств.
Как бизнесу подготовиться к изменениям
Компаниям важно защитить свои позиции перед налоговыми органами. Для этого важно соблюсти баланс между налоговым риском и налоговой нагрузкой. Начать следует с трёх шагов:
- разработайте локальные нормативные акты, в которых будут регламентированы подходы к процедуре обесценения, определены сроки полезного использования, отнесения объекта основных средств к объекту недвижимости и т.п.;
- усильте защитную позицию перед налоговыми органами с помощью отчёта об оценке в соответствии с законодательством РФ. Для определения справедливой и ликвидационной стоимости основных средств и инвестиционной недвижимости и обоснования срока полезного использования можно привлечь профессиональных оценщиков;
- подготовьте защитные файлы с содержанием оценки налоговых рисков и налоговых последствий перехода на ФСБУ 6/2020, которые смогут аргументировать вашу позицию в случае претензий налоговых органов.
Шпаргалка по новым ФСБУ
Реформа в бухучете, цель которой сблизить российские нормы бухучета и международные стандарты привела к вступлению в силу новых федеральных стандартов БУ.
Они, конечно, существенно отличаются от старых ПБУ, и поэтому требуют особо тщательного изучения. А чтобы правильно перестроить работу в связи с переходом на новые ФСБУ, нужно четко понимать их ключевые особенности.
Поэтому мы подготовили шпаргалку по главным изменениям в бухгалтерском учете по каждому ФСБУ.
Так же, мы подготовили подборку курсов по всем ФСБУ с применением 1 С 8.3:
Новые правила ФСБУ. Практика применения + 1С 8.3: ФСБУ 5, ФСБУ 6, ФСБУ 25, ФСБУ 27, Учетная политика (Комплекс из 5 курсов)
Начнем с ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Начало применения: с отчетности за 2021 г.
Для кого обязателен: для всех, кроме микропредприятий и бюджета
Что изменилось
Запасы, предназначенные для управленческих нужд
Можно не признавать в качестве актива, а затраты на их приобретение включать в расходы периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019)
Малоценные ОС
Не относятся к запасам, так как предназначены для использования в течение длительного времени свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Незавершенное производство (НЗП)
Относится к запасам (пп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019)
Оценка запасов
Производится дважды — при поступлении и после признания запасов (создание резерва под обесценение).
При поступлении все запасы в учете признаются по фактической себестоимости, но порядок формирования себестоимости изменился.
Создание резерва под обесценение определяется исходя из чистой стоимости продажи. Организация создает резерв под обесценение запасов в размере превышения фактической себестоимости над их чистой ценой продажи. (п. 28-32 ФСБУ 5/2019).
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности
Ретроспективно
То есть скорректировать остатки по счетам учета запасов так, как будто бы положения ФСБУ 5/2019 уже применялись на момент их покупки (создания) в прошлых периодах.
Перспективно
Данные за прошлые периоды пересчитывать не нужно. Новые правила учета следует применять только в отношении фактов хозяйственной жизни, имеющих место после даты начала применения нового стандарта.
В учете запасов вам необходимо знать:
• какой порядок классификации основных средств прописан новым стандартом — порядок поступления, принятия к учету и списания ОС, новый алгоритм учета ОС в 1С 8.
3 — порядок оценки объектов учета, изменение оценочных значений — как начисляется амортизация основных средств в налоговом и бухгалтерском учете с учетом нового ФСБУ 6/2020, ПБУ 18/02, а также схемы учета в 1С 8.
3 — как применяется амортизационная премии по основным средствам с учетом ПБУ 18/02 — порядок учета земельных участков, отдельных объектов основных средств (малоценное имущество), а также строительство объектов основных средств
— особенности учета НДС по основным средствам, условия вычета и многое другое
Порядок учета достаточно сложный и самостоятельного изучения будет недостаточно для полного понимания и овладения навыком. Поэтому очень рекомендуем на примерах и практике в программе 1С 8.3 пройти обучение в соответствии с ФСБУ 6/2020 на уникальном курсе в РУНО ”ФСБУ 6/2020. Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Новый стандарт + 1С 8.3”.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Начало применения: с 1 января 2022 г.
Для кого обязателен: для всех, кроме бюджета
N.B. Малые предприятия могут не применять только отдельные положения ФСБУ 6/2020 (п. 3 ФСБУ 6/2020)
Что изменилось
Лимит стоимости ОС
Отменили лимит стоимости объекта для признания его основным средством. Теперь лимит можно будет установить самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020)
Малоценные ОС
Затраты на приобретение, создание несущественных активов признаются расходами в периоде их осуществления (п. 5 ФСБУ 6/2020)
Учет ОС
ОС учитывается по сумме, составляющей разницу между его первоначальной стоимостью и суммами амортизации, обесценения.
В первоначальную стоимость ОС включаются суммы капвложений. Увеличение стоимости отражается в момент завершения работ по его улучшению или восстановлению.
Амортизация ОС
Амортизацию нужно начислять с даты признания ОС в бухгалтерском учете. Допускается, как прежде, начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС.
Сумма амортизации рассчитывается так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости, то есть из стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость.
Периодичность начисления амортизации не регламентируется ФСБУ 6/2020.
Переоценка ОС
Появилась обязанность проверять основные средства на факт обесценения, предусмотренная стандартом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020).
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности
Ретроспективно
Требуется пересчитать всю бухгалтерскую информацию об имеющихся основных средствах за прошедшие периоды, скорректировать остатки по счету 01 и другим связанным счетам на дату начала применения нового стандарта таким образом, как если бы он применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.
Обратите внимание, данный вариант является наиболее точным, но и наиболее трудоемким.
Альтернативно
Данные за прошлые периоды пересчитывать не нужно. Но, на 1 января первого года применения нового ФСБУ в учете необходимо сделать важные корректировки, в частности, списать балансовую стоимость ОС, являющихся несущественными активами, по каждому объекту ОС рассчитать балансовую стоимость по правилам ФСБУ 6/2020.
В учете основных средств вам необходимо знать:
Для перехода на применение нового ФСБУ 6/2020 необходимо внести изменения или дополнения в учетную политику.
Чтобы не допустить ошибок и искажения в учете основных средств по новому стандарту.
Переход на новые ФСБУ с 2022 года: учитываем важные изменения
07.12.2021
Со следующего года обязательными станут ФСБУ: 25/2018, 6/2020 и 26/2020, а также 27/2021. Для перехода может понадобиться пересчитать показатели бухотчетности и скорректировать учетную политику. Об этом и не только читайте в обзоре.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
Приведем такие отличия от старых правил:
- аренду у арендодателя, которая не влечет выкупа имущества, нужно считать операционной;
- лизингополучатель отражает право пользования активом (далее — ППА) и обязательство по договору независимо от того, кто балансодержатель имущества. ППА, как правило, нужно амортизировать;
- лизингодатель как актив в учете показывает чистую стоимость инвестиции в аренду.
Из-за перехода на ФСБУ 25/2018 в некоторых случаях нужно пересчитать показатели бухотчетности по текущим договорам аренды или лизинга.
Так, пересчитать данные должны арендодатели по договорам неоперационной (финансовой) аренды. Сделать это нужно ретроспективно.
Что касается арендаторов, то им необходимо отразить переход или ретроспективно, или упрощенно. Например, при первом варианте на 1 января 2022 года скорректируйте остатки или отразите входящее сальдо.
Есть также ситуации, когда стандарт не влияет на учет.
Подробности:
- Как отражать в бухучете и отчетности неоперационную (финансовую) аренду
Если новый стандарт меняет порядок учета, то в учетной политике отразите изменения. Сделать это нужно до 1 января 2022 года, например:
- арендатор (лизингополучатель) указывает способы амортизации ППА, а также определения сроков их полезного использования;
- арендодатель (лизингодатель) в части операционной аренды отражает порядок признания доходов.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Приведем несколько важных изменений:
Подробности:
- Сравнение нового и действующего порядков учета ОС
Для перехода на стандарт в учетную политику нужно внести изменения. Например, укажите:
Подробности:
- Как организации перейти на ФСБУ 6/2020
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
Приведем такие отличия от старых правил:
В учетную политику также нужно внести изменения. Например, укажите порядок перехода на стандарт. Его можно отразить ретроспективно либо перспективно на свое усмотрение.
Подробности:
- Как организации перейти на ФСБУ 26/2020
ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»
Приведем важные положения, которые коснулись первички:
- дату документа нужно определять по дате подписания. Если они разные, укажите дату, когда произошел факт хозяйственной жизни;
- стандарт ввел новый термин — «оправдательный документ». Им может стать любой документ, который вы составляли в ходе деятельности. Например, договоры с контрагентами, приказы о приеме на работу и пр. Важно, чтобы в них были все обязательные реквизиты;
- исправление первички зависит от ее формы. Так, чтобы поправить электронный документ, оформите новый. В нем укажите, что составили его взамен первоначального.
Для перехода на этот стандарт специально ничего делать не нужно.
Подробности:
- Как организовать документооборот для бухучета
Материал подготовлен АО «Консультант Плюс»
Федеральные стандарты бухучёта: что изменится для бизнеса с 1 января 2022 года — Финансы на vc.ru
{«id»:331595,»gtm»:null}
С начала 2022 года в России появятся сразу четыре новых федеральных стандарта бухгалтерского учёта. Эти стандарты утвердил Минфин РФ, и если их проигнорировать, можно получить штраф.
Из нашей статьи вы узнаете, кому можно не применять федеральные стандарты, какие правила бухучёта уходят, а какие — появляются.
Если торопитесь, переходите в раздел «Статья за 30 секунд». В нём мы кратко пересказали самое главное про новые правила.
Федеральные стандарты в России сначала утвердили для бюджетной сферы, а теперь процесс добрался и до коммерческих компаний.
Этот процесс тянется несколько лет, его цель — подтянуть российские правила бухучёта под международные стандарты финотчётности. Сейчас ФСБУ заменяют собой положения о бухгалтерском учёте (ПБУ), которые используют бухгалтеры сейчас.
Другие ФСБУ просто начинают регулировать сферы, для которых стандартов не было, например, документооборот в бухучёте.
Федеральные стандарты бухгалтерского учёта Закон N 402-ФЗ определяет, как основные документы в области регулирования бухгалтерского учёта, подлежащие обязательному применению.
Утверждение ФСБУ относится к компетенции Минфина России, а их разработкой для организаций коммерческой сферы вправе заниматься любой негосударственный регулятор бухгалтерского учёта. Федеральные стандарты для организаций госсектора разрабатывает сам Минфин России.
Такое же правило касается и случая, если для организаций коммерческой сферы разработку соответствующего ФСБУ не взял на себя ни один из субъектов негосударственного регулирования.
Для коммерческих компаний сейчас действует один федеральный стандарт бухучёта — ФСБУ 5/2019 «Запасы». Этот стандарт Минфин России утвердил приказом №180н от 15 ноября 2019 года, обязательным для применения он стал с 1 января 2021 года.
Не применять этот стандарт могут только микропредприятия, имеющие право на упрощённый учёт. Они признают стоимость запасов в составе расходов в момент приобретения. Также можно не применять стандарт к запасам для управленческих нужд.
Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» — это активы, которые используются в течение обычного операционного цикла компании или в течение 12 месяцев.
Этот стандарт установил новый порядок учёта товаров, готовой продукции, незавершённого производства, и отнесения активов к запасам. Также стандарт отменил отдельный учёт спецпредметов, они учитываются в общем порядке.
Все нюансы того, как применять ФСБУ «Запасы» указаны в приказе на сайте Минфина РФ, ознакомиться с ним можно по этой ссылке.
Индивидуальные предприниматели могут не вести бухучёт, если отчитываются в налоговую службу по всем правилам. Поэтому им не нужно применять стандарты бухучёта. Но если ИП хочет вести полную бухгалтерскую отчётность, это не запрещено.
С 2018 года Минфин утвердил четыре новых федеральных стандарта бухучёта. На некоторые из них компании могли по желанию перейти в 2021 году. Но обязательными для коммерческих организаций новые ФСБУ станут с 1 января 2022 года.
Вот о каких стандартах идёт речь:
Этот стандарт стал первым, который Минфин РФ утвердил для коммерческих компаний. С начала 2022 года его должны применять все коммерческие организации, если из условий договора следует, что они предоставляют или получают имущество во временное пользование за плату.
Есть исключения, когда стандарт применять не нужно:
- для участков недр под геологическое изучение и добычу полезных ископаемых,
- для объектов концессионного соглашения,
- для результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых они выражены.
Не все договоры, в которых есть слово «аренда» попадают под новый стандарт. Теперь вместо «имущества» учитывается «объект учёта аренды». Он должен соответствовать всем четырём условиям:
- имущество предоставляется на указанный в договоре срок,
- предмет аренды чётко идентифицируется из договора,
- арендатор может использовать предмет аренды для получения прибыли,
- арендатор сам определяет, как использовать предмет аренды, исходя из его технических характеристик.
По ФСБУ, арендатор в учёте отражает аренду только как операционную. А арендодатель делит аренду на операционную и финансовую. Все нюансы того, как применять ФСБУ Бухгалтерский учёт аренды» указаны в приказе на сайте Минфина РФ, ознакомиться с ним можно по этой ссылке.
ФСБУ «Основные средства» пришёл на замену ПБУ 6/01. Этот стандарт внёс много изменений в работу бухгалтеров. Ключевое из них — самостоятельное определение компаниями лимита стоимости основных средств с учётом критерия существенности. Раньше этот лимит равнялся 40 тыс.руб., а всё, что выше не попадало под «малоценные основные средства».
ФСБУ «Капитальные вложения», как и «Основные средства», пришёл на смену ПБУ 6/01. Оба стандарта Минфин утвердил одним приказом.
Стандарт «Капитальные вложения» также вносит множество изменений в деятельность бухгалтеров. Теперь понятие «Капитальные вложения» относится к основным средствам. А ФСБУ 26/2020 уточнил перечень затрат, которые формируют их первоначальную стоимость. К ним относят затраты на приобретение, создание, улучшение и восстановление объектов основных средств.
ФСБУ 27/2020 стал первым в России стандартом, который регламентирует документооборот в бухучёте. Этот стандарт по сути утвердил, сильно не меняя, действующие правила документооборота.
Из нового — теперь к документам бухгалтерского учёта относятся не только первичные документы, а ещё и бухгалтерские регистры. Документы бухучёта должны составляться на русском языке или с построчным переводом с иностранного. А хранить документы требуется в том виде, в котором они поступили — или в бумажном, или в электронном. Оцифровывать бумажные версии для хранения запретили.
Важно. Компании, которые применяют упрощённый учёт, могут применять новые ФСБУ с послаблениями — они описаны в каждом стандарте.
С 1 января 2022 года ФСБУ станут обязательными для компаний, вести бухучёт придётся в соответствии с ними. Если нарушить правила, то можно попасть под ответственность ст. 15.11 КоАП РФ «Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту».
А если точно не хотите допустить ошибок в бухучёте — отдайте его на аутсорс или воспользуйтесь специальными сервисами. Например, «Облачной бухгалтерией» от Делобанка. Сервис позволяет рассчитать налоги, сформировать и отправить отчётность.
В каждом ФСБУ прописана своя ответственность за нарушение организациями. Например, в ФСБУ 27/2021 прописано, что срок хранения подлинников документов бухгалтерского учёта от 5 лет после отчётного периода.
И при нарушении этих сроков организации грозит административная ответственность. А именно штраф от 5 000 до 10 000 рублей. А повторное нарушение влечёт штраф от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию должностного лица на срок от года до двух лет (ч.
1, 2 ст. 15.11 примечание 1 к ст. 15.11 КОАП РФ).
- С 1 января 2022 года все коммерческие компании должны применять федеральные стандарты бухучёта — 25/2018 «Бухучёт аренды», 06/2020 «Основные средства», 26/2020 «Капитальные вложения» и 27/2021 «Документы и документооборот в бухучёте».
- Для компаний, которые ведут учёт по упрощённой схеме, предусмотрены поблажки — они могут не применять часть пунктов, утвержденных некоторыми стандартами.
- Стандарты «Основные средства» и «Капитальные вложения» заменяют действующее сейчас положение о бухучёте. А стандарты «Бухгалтерский учёт аренды» и «Документы и документооборот в бухучёте» — новые.
- Если не следовать новым ФСБУ, то можно получить штраф за нарушение требований к бухучёту.
Глобальные изменения в учете основных средств с 2022 года
Финансовая газетаФинансовая газета
С 01 января 2022 года необходимо всем коммерческим, некоммерческим предприятиям и ИП вести учет основных средств (ОС) по-новому в связи со вступлением Приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Расчет ОС согласно документу можно начать применять досрочно в 2021 года, но если вы этого не сделали, то начиная с 01 января 2022 года такой учет обязаны уже применять все организации, единственное исключение, данный Стандарт не применяется организациями бюджетной сферы (п. 2 ст. 1 ФСБУ 6/2020).
Согласно п. 6 ст.1 Стандарта не относятся к ОС капитальные вложения, а также долгосрочные активы к продаже.
В этой статье не будем проводить сравнение ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 6/2020 «Капитальные вложения» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» рассмотрим конкретно на что необходимо обратить внимание предприятиям в связи со вступлением новых Стандартов, которые должны с 01.01.22 года применятся на предприятиях.
1) Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 лимит по ОС предприятия устанавливаются организациями самостоятельно (не забудьте закрепить данное решение в учетной политике). Укажу, что это может быть лимит более 40 тыс. рублей, например приблизить его к налоговому 100 тыс. руб.
2) Также в п. 5 Стандарта прописано, что затраты на приобретение, создание несущественных активов (это активы, характеризующиеся одновременно признаками ОС, но имеющие стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах) признаются расходами в периоде их осуществления. Это касается малоценных ОС.
А вот материальные ценности, предназначенные для улучшения, восстановления либо создания ОС уже должны учитываться в составе капитальных вложений, о чем говорит пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020.
3) Переоценка объектов ОС, имеет несколько вариантов:
по первоначальной стоимости по справедливой стоимости (это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки). Периодичность переоценки установлена п.15,16 Стандарта.
На предприятии может присутствовать инвестиционная недвижимость (это недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости) ее переоценка проводится на каждую отчетную дату (закреплено в п. 21 и п. 22 ФСБУ 6/2020). При этом обратите внимание, что амортизация по ней не начисляется.
У некоторых предприятий имеется добавочный капитал, на котором обособлено учитывается дооценка ОС, что делать с накопленной дооценкой, ее необходимо списать на нераспределённую прибыль (п. 20 ФСБУ 6/2020) используется сч. 83 «Добавочный капитал».
единовременно по мере начисления амортизации
4) Первоначальную цену ОС изменяет величина оценочного ликвидационного обязательства (это обязательства рисков и неопределенностей, а также достаточно вероятных будущих событий). Не забудьте, что изменения подтверждается документально. Сч. 01 не трогаем, сальдо не корректируется.
В п. 23 ФСБУ 6/2020 указано, что накопленная по ОС дооценка (при наличии) корректируется на сумму изменения его первоначальной стоимости; причем величина такой корректировки включается в состав совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток).
Если уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС в соответствии с настоящим пунктом приводит к тому, что балансовая стоимость данного объекта становится равной нулю, то дальнейшее уменьшение величины оценочного обязательства включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода.
Кратко это выглядит таким образом по ОС, учитываемым по переоцененной стоимости, по сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондируем со сч. 83 и (или) 91 «Прочие доходы и расходы».
5) Начинать и заканчивать начисление амортизации необходимо согласно пп. «а», «б» п. 33 ФСБУ 6/2020
с даты признания объекта ОС, но допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете прекращается с даты списания ОС с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.
Рекомендуется все оформить локальным актом.
Хочу обратить внимание, что новым ФСБУ 6/2020 не регламентировано начисление амортизации ежемесячно, поэтому начисляем по-старому, то есть ежемесячно. Также, одно из новшеств по амортизации прописано в п. 30 Стандарта, приостановка начисления амортизации при ликвидации ОС, то есть амортизация стала больше или равна балансовой стоимости ОС.
Расчет амортизации согласно ФСБУ 6/2020 производится следующим образом
линейным способом способом уменьшаемого остатка способом пропорционально количеству продукции
В п. 37 ФСБУ 6/2020 прописана проверка и изменение элементов амортизации (это срок полезного использования объекта основных средств, его ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Такое определение дано в информационном сообщении Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Что наш законодатель хотел этим сказать, а то, что необходимо проверить ликвидационную стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации. Проверяют элементы в конце отчетного года, а также при наступлении обстоятельств указывающие о предполагаемых изменениях.
Если все эти обстоятельства присутствуют, то необходимо сделать корректировки, которые подлежат признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно).
То есть если предприятие продолжает извлекать выгоду от ОС который ликвидирован, необходимо пересмотреть все его элементы амортизации.
Далее рассмотрим, как предприятиям безболезненно перейти на принятый Стандарт. Допустимы всего два способа:
ретроспективный п. 48 ФСБУ 6/2020, то есть применение Стандарта с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни. Данный способ позволяет формировать максимально точную информацию об объектах учета с сопоставлением показателей бухгалтерской отчетности за предыдущие годы. Для применения такого способа необходимо помнить о рациональности бухгалтерского учета.
Требование о рациональности прописано в Приказе Минфина России от 06.10.2008 № 106н, напомню его, рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации. альтернативный п. 49 Стандарта.
Данный способ допускает не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному).
Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации.
При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с настоящим Стандартом.
Теперь немного о капитальных вложениях. Напомним, что является капитальным вложением — это затраты материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленные на восстановление и прирост основных фондов.
6) Как оценить капитальные вложения на условиях длительной отсрочки (рассрочки) если в договоре не выделены проценты. Учитывая п.
12 ФСБУ 26/2020 осуществлять капитальные вложения необходимо на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки).
Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), то есть учитываем как займы.
7) П.
15 ФСБУ 26/2020 предусмотрено, если в ходе осуществления капитальных вложений (например, при проведении пусконаладочных работ, испытаний) организация получает продукцию, вторичное сырье, другие материальные ценности, которые намерена продать или иным образом использовать, расчетная стоимость таких ценностей вычитается из величины капитальных вложений. При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается эта стоимость. К данному расчету можно отнести и материальные ценности, оставшиеся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений. Все вносимые изменения необходимо закрепить в учетной политике предприятия и локальными актами. Изменения по капитальным вложения необходимо отразить в бухгалтерской отчетности (п. 27 ФСБУ 26/2020) за первый отчетный период.
Дать отражение таким последствиям, согласно Стандарта, необходимо одним из способов, прописанных в нем:
ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни). перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).
Работа предстоит колоссальная, поэтому необходимо все внимательно отразить в бухгалтерском учете, пересчитать и отнести именно на те бухгалтерские счета, которые влияют на финансовый результат. Помните, что хозяйственная деятельность предприятия, отражаемая в отчетности, зависит от правильности применения принятых Стандартов.
Руководитель аутсорсинговой компании ООО «Агат», эксперт в области бухгалтерской
и финансово-экономической судебной экспертизы Обвинцева Е. Ю.
Президент НП «Ассоциация Профессиональных Бухгалтеров Содружество» Лысенко Д. В.
Загрузка...
