Объем недосдачи нужно учитывать при уплате акцизов

Продуктовые магазины являются неотъемлемой частью жизни россиян. Но не каждый покупатель обращает внимание, что некоторые категории товаров имеют специальный стикер сбоку. Как правило, его приклеивают на бутылку алкогольной продукции или пачку сигарет. Это акцизная марка! Почему на одних товарах она есть, а на других – нет?

Что такое акциз (акцизный налог)

Предприятия и граждане обязаны платить налоги в пользу государства. Обязательным сбором облагаются некоторые виды деятельности, продукция, доходы граждан и их имущество. То есть, часть налогов государство собирает с предприятий напрямую, часть – с граждан.

Акциз относится к тем обязательным платежам и сборам, которые уплачиваются производителями определённых видов продукции. Сумма сбора закладывается в стоимость товара. То есть, это часть цены, которая уплачивается потребителем.

Для чего нужен акцизный налог

Данный налог необходим для пополнения бюджета государства. Впоследствии, эти средства распределяются, согласно экономической ситуации в стране и общего бюджетного правила.

В ст. 181 НК РФ приведён перечень товаров, которые являются подакцизными. При детальном изучении списка становится ясно, что налогом облагают не товары первой необходимости, а та продукция, которая может нанести вред человеку. Так, акциз называют «штрафом за вредность».

Специальный стикер, указывающий на подакцизный товар, можно увидеть:

• на товарах массового потребления, оказывающих негативное влияние на здоровье человека;
• на товарах, которые оказывают негативное влияние на окружающую среду.

Не хочешь платить акциз – не приобретай вредную продукцию, не наноси вред себе и миру вокруг себя. Если человек считает, что без подакцизной продукции ему не обойтись, придётся покупать товары со стикером, внося в бюджет страны определённую сумму.

Важно! Государство не может напрямую запретить производить или продавать вредные товары. Но их негативное воздействие компенсируется за счёт налога – акциза.

Кто может стать плательщиком акцизного налога

Согласно ст. 179 НК РФ, плательщиками акциза могут стать:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, которые занимаются перемещением подакцизного товара через таможенную границу ЕЭС, и которые являются налогоплательщиками данного налога по действующему законодательству РФ.

То есть, указанные экономические субъекты должны совершать операции, попадающие под действие положений главы 22 НК РФ. Согласно ст. 182 НК РФ, к таким операциям относятся:

• реализация произведённой подакцизной продукции;
• реализация конфискованных в пользу государства подакцизных товаров;
• ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
• передача подакцизных товаров собственного производства;
• прочие операции.

В ст. 183 НК РФ представлен полный перечень операций, которые не попадают под налогообложение акцизом. Это:

• передача товаров от одного структурного подразделения другому;
• первичная реализация конфискованных в пользу государства подакцизных товаров;
• прочие операции.

Как стать плательщиком акцизного налога

Чтобы стать плательщиком данного налога, нужно получить соответствующее свидетельство. Например, если предприятие планирует реализовывать спиртосодержащую продукцию, то нужно получить «свидетельство о регистрации организации, осуществляющей операции с денатурированным этиловым спиртом».

Для получения данного свидетельства нужно обратиться в то отделение ФНС, в котором потенциальный налогоплательщик акциза состоит на учёте.

Нужно подготовить следующую документацию:

• Заявление о выдаче свидетельства. Оно подаётся в 2 экземплярах, в каждом указывается количество листов.
• В зависимости от того, на производство какого конкретного вида спиртосодержащей продукции подаётся заявление, потенциальному плательщику акциза нужно предъявить бумаги, подтверждающие собственное вещное право на мощности, позволяющие безопасно заниматься производством данной продукции.

Важно! Заявление должно быть заполнено так, чтобы у проверяющих инспекторов не было сомнений в правильности прочтения указанной информации. Заявление подписывается руководителем предприятия, и заверяется «живой» печатью.

Форма заявления, а также точные перечень документов, надлежащих представлению в ФНС для подтверждения указанных мощностей, которые будут использованы для производства конкретного вида спиртосодержащей продукции, представлены в Приложении № 2-5 Административного регламента ФНС, утвержденному приказом ФНС России от 25.08.2014 № ММВ-7-15/424. Данный регламент един для подачи документов на получение свидетельства любых подакцизных товаров.

Подать документы можно:

• лично передать на рассмотрение в отделение ФНС по месту регистрации;
• в электронном виде с помощью личного кабинета налогоплательщика на официальном сайте ФНС;
• с помощью Почты России, направив письмо с уведомлением и описью вложенного.

Чтобы стать плательщиком акциза, если товар производится налогоплательщиком, нужно получить лицензию, разрешающую производство. Без неё акцизные марки (стикеры на товаре) не будут доступны для использования.

Нужно обязательно подключиться к ЕГАИС. Это единая система контроля над реализацией крепких алкогольных напитков. С 2018 года работать без подключения к этой системе нельзя.

Важно! С помощью ЕГАИС стало возможным контролировать продажу контрафактного алкоголя. После введения системы, продажи фальсификата снизились в несколько раз.

Виды товаров, на которые распространяется акцизный налог

В ст. 181 НК РФ представлен список подакцизных товаров. Важно понимать, что не сами товары являются основанием для уплаты налога. Налогообложению подлежат операции, которые совершаются с данными позициями.

Так, в перечень вошли:

• этиловый спирт, который произведён из различных видов сырья – сырец, дистиллят винный, спирт из винограда и прочих плодов, основы для коньяка, кальвадоса и виски;
• товары, которые не относятся к алкогольной продукции, выпускаемые в виде растворов, суспензий, эмульсий, но при этом содержащие не менее 9% этилового спирта – лекарственная продукция, применяемая в медицине и ветеринарии, объёмом фасовки не более 100 мл, парфюмерные и косметические средства, вне зависимости от объёма фасовки;
• технические отходы промышленности, содержащие в себе долю этилового спирта, которые можно, впоследствии, использовать в качестве вторичного сырья;
• пивное и фруктовое сусло, прочие виноматериалы;
• алкогольная продукция с содержанием спирта 0,5% и выше, за исключением пищевой продукции. Например, конфеты с коньяком;
• сигареты, иные продукты, содержащие табак и производные от него, включая те, что работают от прямого нагревания;
• легковые транспортные средства и мотоциклы для гражданского использования;
• бензин, используемый для заправки автомобилей;
• дизельное топливо, сопутствующие масла, продукты, получаемые от переработки данной продукции;
• продукция, получаемая путём фракционной переработки нефтепродуктов;
• углеводородные дистилляты, используемые в жидком состоянии, определённой плотности и температуры;
• керосин и дизельное топливо, используемое в авиации;
• бензол, параксилол, ортоксилол;
• продукты, получаемые из нефти и газа, и используемые в качестве топлива для судов. Сюда также входит гудрон, мазут и природный газ;
• электронные сигареты, паровые устройства, а также аэрозолевые и дымопродуцирующие;
• жидкости, содержащие никотин.

Важно! В НК РФ приведены ставки по акцизному налогу на каждый вид продукции.

Как уплачивается акцизный налог

• Налогоплательщики должны самостоятельно рассчитывать сумму акцизного налога для уплаты в казну государства.
• Для этого используется формула:
• Сак = Ст * НалБ, где Сак – сумма к уплате в бюджет, Ст – процентная ставка, установленная для того или иного вида продукции, НалБ – налоговая база, являющая основанием для исчисления – это количество товара (измеряется в л, кг, т)

Для расчёта используют следующие ставки:

• фиксированную – применяется чаще всего, расчёт производится в соответствии со ст. 187 – 193 НК РФ;
• адвалорная – практически не используется;
• комбинированная.

Для понимания порядка расчёта нужно привести примеры по каждому виду ставок.

• Фиксированная. За май 2020 года ООО «Бублик» произвело 50 т пива с содержанием 4% спирта. В бюджет нужно внести:

1. В 2020 году ставка за 1 л такого продукта составляет 22 рубля;
2. 50 000 * 22 = 1, 1 млн. рублей.

• Адвалорная. Расчёт производится в соответствии со ст. 187-191 НК РФ. Практически не используется, как самостоятельная единица расчёта.
• Комбинированная. За апрель 2020 года ООО «Казак» произвела на продажу 15 тысяч коробок сигарет с фильтром. Наполняемость пачки стандартная – 20 сигарет, в блоке – 10 пачек, а в коробке – 50 блоков. Розничная цена пачки – 102 рубля. Расчёт:

1. 15 000 * 50 * 10 * 20 = 150 млн. сигарет;
2. 15 000 * 50 * 10 = 7,5 млн пачек сигарет;
3. Расчётная стоимость выпущенных сигарет 7 500 000 * 102 = 765 млн. рублей
4. Расчёт по адвалорной ставке 14,5% * 765 000 000 = 110 925 000 рублей;
5. Расчёт по фиксированной ставке (1966 рублей за 1000 штук) 150 000 * 1966 = 294 900 000 рублей;
6. Общая сумма налога к уплате 110 925 000 + 294 900 000 = 395 825 000 рубля.

Платить акциз можно авансовыми платежами в течение отчётного года или единой суммой.  Авансовые платежи нужно платить ежемесячно.

Срок уплаты – до 15 числа текущего месяца, исходя из объёмов алкогольной, или иной спиртосодержащей продукции, попадающей под действие акциза, который планируется закупаться в следующем налоговом периоде. Исходя из положений ст.

192 НК РФ, налоговым периодом признаётся один календарный месяц. Следовательно, вносить авансовые платежи нужно ежемесячно на месяц вперёд.

Не позднее 18 числа этого месяца нужно отчитаться перед налоговиками. Для этого им нужно предоставить лично или по средствам телекоммуникационной связи:

• копию платёжки, в которой чётко прописано, что это за платёж;
• копию выписки из кредитного учреждения, которая подтверждает, что указанная сумма списалась со счёта плательщика в пользу бюджета;
• извещение в 4 экземплярах – один обязательно в цифровом формате.

Как акцизный налог отражается на цене

Он включается в розничную стоимость реализуемой продукции. Таким образом, конченым плательщиком выступает розничный потребитель. Он компенсирует производителю, уплаченный в казну государства, налог.

Законодательно разрешено производителям продукции включать налог в окончательную цену продаваемого товара.

Заключение

Акциз – косвенный налог, который в итоге уплачивает конечный потребитель подакцизной продукции. Это актуальный и востребованный способ пополнения государственной казны. 

Таможенный акциз

Материал обновлен: 17.01.2022 г.

Таможенный акциз — это один из видов платежей, уплачиваемых за ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Его ещё называют акцизным сбором или налогом. С ввозимых на территорию РФ товаров, кроме акциза уплачиваются другие таможенные платежи и сборы.

Деньги, полученные при сборе акцизного налога, поступают в бюджет РФ. Таможенные платежи это акцизы, таможенный сбор, ввозная и вывозная пошлина (ст. 46 ТК ЕАЭС). Акциз взимается помимо таможенной пошлины с подакцизных товаров.

Государство выбрало для налогообложения высокорентабельные товары, продажная стоимость которых значительно превышает стоимость их изготовления. Спрос на подакцизные товары обычно не меняется из-за повышения или понижения их стоимости.

Они не относятся к предметам первой необходимости и не являются полезными для здоровья. Это, например, сигареты, водка, пиво и т. д.

Таможенные платежи

Таможенный сбор

Таможенная пошлина

Таможенный НДС

Подакцизные товары

При ввозе на таможенную территорию РФ подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары (гл. 22 НК РФ):

Есть продукция, ошибочно принимаемая за подакцизную. Это, например, лекарственные средства, спиртосодержащая косметика, ветеринарные препараты (зависит от содержания спирта и фасовки), виноматериалы, сусло виноградное.

Акциз при экспорте

При экспорте акциз не платится. Это повышает конкурентоспособность подакцизных товаров, поддерживает отечественного товаропроизводителя. Порядок освобождения от акцизного налога регулируется 184 ст. НК РФ.

Согласно требованиям налогового законодательства, необходимо предоставить в налоговую службу банковскую гарантию или заключить договор поручительства (письмо от 30 июня 2017 г. N СД-4-3/12690). Банковская гарантия обязывает декларанта оплатить акцизный налог, если не будут вовремя предоставлены необходимые документы, подтверждающие факт экспорта товара.

Договор поручительства освобождает от уплаты акциза, если документы будут предоставлены в срок, согласно договору. Если условия договора не выполняются, то поручитель должен будет оплатить акциз.

Акциз при ввозе (импорт)

Уплата акциза производится при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, при подаче таможенной декларации. Для того чтобы рассчитать сумму акциза, нужно знать ставку акциза, налоговую базу и вид акцизной ставки. Вид акцизной ставки определяется налоговым законодательством. Ставки бывают трёх видов: твёрдая, адвалорная, комбинированная.

Твёрдая ставка указывает сколько надо заплатить за единицу товара. Умножив твёрдую ставку акциза на налоговую базу (количество товара) мы получим сумму акциза.

Твёрдая ставка — это стоимость за единицу измерения продукции. Например, это может быть руб./литр или руб./грамм или руб./шт. и др.

Налоговая база для твёрдой ставки определяется как количество ввозимых товаров. Например, литров, л.с., штук, грамм.

Cакц — сумма акциза Стакц — твёрдая ставка акциза Нб — налоговая база

Адвалорная ставка указывается в процентах. В качестве налоговой базы берётся таможенная стоимость ввозимого товара. В существующей редакции НК РФ 2019 г. Не используется.

Cакц — сумма акциза Адвст — адвалорная ставка акциза Тс — таможенная стоимость

Для комбинированной ставки указываются два значения: одно для адвалорной, другое для специфической. Рассчитывают каждую и из них выбирают большую.

Ставка таможенного акциза

Как узнать нужно платить акцизный сбор за Вашу продукцию или нет и сколько? Для этого нужно правильно определить уникальный цифровой код товара по специальному классификатору Товарной Номенклатуры Внешнеэкономической Деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД). По этому цифровому коду определить в Едином Таможенном Тарифе Евразийского экономического союза (ЕТТ ЕАЭС), нужно ли платить акцизный сбор и, если нужно, то сколько?

Пример 1: Ввоз пива солодового в сосудах ёмкостью менее 10 литров, в бутылках, с содержанием этилового спирта менее 8,6%. Находим десятизначный код товара «2203000100» ставка акциза для него равна 24 руб./литр.

Пример 2: Ввоз из Испании виноградных натуральных вин с добавлением растительных или ароматических веществ, в сосудах ёмкостью 2 литра или менее, фактической концентрацией спирта менее 18%. Находим код товара «2205101000», ставка акциза для вина 33 руб./литр.

Если партия ввозимых товаров включает в себя подакцизные товары с разными акцизными ставками, то акцизный налог вычисляется по каждой группе отдельно (Ст. 194 п. 6 НК РФ).

Освобождаются от уплаты акцизного налога ввозимые товары, помещённые под таможенные процедуры:

Уплата таможенного акциза

Обязанность по уплате таможенных платежей в том числе акциза возложена на декларанта (статья 50 ТК ЕАЭС). После расчёта акциза и других таможенных платежей, декларант вносит средства на счет таможенного органа, который осуществляет таможенное оформление.

Эти платежи являются авансовыми, т.е. оплатить их необходимо заранее, перед подачей декларации. Для этого нужно перечислить деньги на единый лицевой счёт ЕЛС (лицевой счёт плательщика).

В платёжном поручении указывается Код Бюджетной Классификации (КБК), уникальный для каждого вида платежа.

Внимание! При расчете таможенных платежей необходимо учитывать колебания валютных курсов.

Физические лица могут вносить средства через специализированные терминалы на территории таможенного поста (при наличии). Юридические лица могут воспользоваться таможенной картой или картой платежной системы “Раунд”, позволяющим вносить таможенные платежи без задержек.

Мы Вам поможем рассчитать и оплатить акцизный налог и другие таможенные платежи

Наша компания “Универсальные Грузовые Решения” оказывает услуги по оформлению товаров, подбору кодов ТН ВЭД, расчету необходимых к уплате на таможне акцизов, НДС, сборов, ввозных таможенных пошлин и других таможенных платежей.

Если необходимо оформить сертификат, наша компания Вам поможет.

При необходимости мы можем оплачивать за клиента таможенные платежи и проводить оперативную растаможку груза на таможне, что поможет сократить издержки и время на прохождение таможне.

Узнать стоимость акциза налога или заказать услугу

Для чего нужны акцизы

Акцизы — это налоговые платежи, которые накладываются на тех, кто производит определенные виды продукции. При этом государство позволяет добавлять этот платеж в расчет стоимости товара. Другими словами, это часть цены, которую платит покупатель.

Показателем того, что товар облагается налогом, служит специальная акцизная марка. Для ее получения действуют определенные правила — все зависит от страны–изготовителя товара и его вида. Например, акцизные марки на алкоголь приобретаются в Межрегиональном управлении Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка. Если алкоголь экспортируется за рубеж, то акцизы выдает орган таможни.

Акцизы – налог нецелевой и регулируемый. Налоговый кодекс РФ определяет акцизы как федеральный налог. Вся сумма налога отправляется в общегосударственный бюджет. За счет этого выплаченные суммы могут распределяться на решения разных задач общефедерального и регионального уровней.

Кто платит налог

Налогоплательщиками акциза признаются :

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, перевозящие товары через таможенную границу Евразийского экономического союза.

То есть в случае если ИП или организация производит и реализует подакцизную продукцию, он становится прямым налогоплательщиком акциза. В то же время, включая стоимость акцизной марки в цену товара, он распределяет уплату этого налога между покупателями. Так налог превращается в косвенный.

Что попадает под акциз

• Этиловый спирт из различных видов сырья: сырец, винный дистиллят, виноградный и плодовый спирт, коньяки, кальвадосы и сырье для виски.
• Отходы промышленности, производящей этиловые спирты, которые можно использовать в дальнейшем для технических целей.
• Продукция, содержащая не менее 9% этиловых спиртов, не относящаяся к алкогольной: лекарственная и ветеринарная продукция, косметические и парфюмерные изделия.
• Сусло (включая фруктовое и пивное) и другие виноматериалы.
• Алкогольная спиртосодержащая продукция. Доля спирта определяется содержанием 0,5% и выше. Конфеты с алкоголем сюда не входят.
• Сигареты и иные содержащие табак продукты, включая те, которые употребляются прямым нагреванием.
• Гражданские легковые автомобили и мотоциклы.
• Бензин автомобильный.
• Дизтопливо и сопутствующие масла и продукты их переработки.
• Продукты фракционной нефтепереработки.
• Углеводородные дистилляты в жидком состоянии, получаемые переработкой нефти, газового конденсата, попутного газа и горючих сланцев с определенной плотностью и температурой.
• Авиационный керосин и дизельное топливо.
• Бензол, параксилол и ортоксилол.
• Нефтяное и газовое сырье, включая гудроны, мазуты и топливо для судов, а также природный газ.
• Электронные сигаретные устройства.
• Никотиносодержащие жидкости.

При этом объектом налогообложения являются не сами перечисленные товары, но целый комплекс осуществляемых с ними операций.

Как рассчитывается ставка

Для начала нужно определить налоговую базу. Организация должна вести раздельный учет базы по акцизам, если она выпускает разные товары. Например, если алкогольный комбинат выпускает вина и коньяк. Это нужно из-за того, что в отношении подакцизных товаров установлены разные налоговые ставки. Налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Если учет налоговой базы подакцизных товаров не ведется раздельно, то определяется единая налоговая база по всем операциям с указанными товарами, которые признаются объектом налогообложения акциза. К ней применяется максимальная ставка налога.

Ставки акцизов можно разделить на:

• твердые — фиксированные суммы в рублях, которые накладываются на каждую единицу налоговой базы;
• комбинированные — это ставки, которые рассчитываются по формуле с фиксированным показателем и различными коэффициентами;
• адвалорные — ставки в процентах, которые рассчитываются по показателю стоимости подакцизной продукции.

Общая формула расчета проста:

СУММА АКЦИЗА = СТАВКА АКЦИЗА х НАЛОГОВАЯ БАЗА

Расчет суммы акциза по твердой ставке

Самый простой способ расчета: налоговую базу умножить на соответствующую ставку. Получаем сумму акциза по подакцизным товарам.

• Фабрика «Тарань» реализовала произведенное ею пиво с долей этилового спирта 4% в количестве 200 000 банок по 0,5 литра.
• Чтобы рассчитать сумму налога, нужно определить общее количество пива и умножить на ставку за литр продукции.
• Заполняем формулу:
• Сумма акциза = 21 рубль* х (200 000 х 0,5) литров = 21 х 100 000 = 2 100 000 рублей
• *Ставка действительна на момент публикации

Расчет суммы акциза по комбинированной ставке

В отношении некоторых товаров установлены комбинированные налоговые ставки. Они состоят из твердой и адвалорной частей. Сумма налога рассчитывается так:

Сумма акциза = (Твердая ставка х Объем товаров) + (Адвалорная ставка х Расчётная стоимость товаров)

Расчётная стоимость определяется исходя из максимальной розничной цены.

Фабрика «Пыхтелыч» произвела 20 000 коробок сигарет с фильтром. В каждой пачке лежит 20 сигарет. Одна пачка стоит 89 рублей.

Считаем количество сигарет поштучно: в одной коробке лежит 50 блоков по 10 пачек сигарет, получаем 500 пачек или 10 000 сигарет в одной коробке. Поскольку коробок у нас 20 000, получается, что всего фабрика произвела 10 000 000 пачек или 200 000 000 сигарет.

Теперь посчитаем расчётную стоимость: 10 000 000 пачек х 89 рублей = 890 000 000 рублей

Рассчитываем сумму акциза по адвалорной налоговой ставке. Она равна 14,5% от расчетной стоимости: 890 000 000 рублей х 14,5% = 129 050 000 рублей.

Теперь рассчитаем твердую ставку — 1718 рублей* за 1000 штук. Получается такой расчет: 1718 рублей х 200 000 000 сигарет : 1000 штук = 343 600 000 рублей.

Складываем суммы по адвалорной и твердой ставкам: 129 050 000 рублей + 343 600 000 рублей = 472 650 000 рублей.

Рассчитываем сумму акциза по минимальной общей ставке. Она равна 2335* рублей за 1000 штук. 2335 рублей х 200 000 000 штук : 1000 штук = 467 000 000 рублей

*Ставки действительны на момент публикации

К уплате принимается сумма акциза с наибольшим значением — 472 650 000 рублей.

Расчет суммы акциза по адвалорной ставке

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При расчете акциза в налоговую базу добавляются:

• средства, полученные при реализации товара в качестве материальной помощи;
• авансовые или другие платежи, произведенные в счет будущих поставок подакцизной продукции;
• средства на расширение размера активов особого назначения;
• суммы для наращивания доходов организации;
• проценты по вексельным бумагам;
• проценты по товарным кредитам.

Действующая редакция Налогового Кодекса не содержит адвалорных ставок акциза.

Когда платить акциз

Уплата акциза производится исходя из фактической реализации не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, акциз за июнь уплачивается не позднее 25 июля.

• с прямогонным бензином;
• с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
• со средними дистиллятами;
• с денатурированным этиловым спиртом;
• с авиационным керосином.

1. Таким образом, акциз за июнь уплачивается не позднее 25 сентября.
2. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
3. Важно: при реализации произведенной подакцизной продукции сумма акциза уменьшается на налоговый вычет.
4. Сумма акциза, подлежащая уплате = сумма акциза – налоговые вычеты

Также по налогу уплачиваются авансовые платежи и сдаются декларации. Шаблоны и разъяснения можно найти на сайте ФНС.

Для чего еще нужен акциз

Для учета товаров и контроля уплаты налогов. Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности. Они подтверждают законность производства и оборота алкогольной продукции в России, Также они являются носителями информации единой государственной автоматизированной информационной системы (ЕГАИС).

Налоговая декларация по акцизам 2021: виды, порядок заполнения, сроки сдачи

Самым распространенным видом подакцизного товара можно считать алкоголь. Приказом ФНС РФ от 27.08.2020 № ЕД-7-3/610@ утверждена форма декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград.

Приказ ФНС от 13.10.2020 № ЕД-7-3/747@ содержит форму и порядок заполнения декларации по топливу (бензину, маслам, природному газу и пр.). Декларацию по акцизам по средним дистиллятам составлять отдельно не нужно, вся информация по дистиллятам также входит в декларацию по топливу.

Известным видом подакцизного товара является табак. Обновленная налоговая декларация по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина (условно назовем ее табачной декларацией) актуальна с 16.07.2018.

Декларация по акцизам на нефтяное сырье утверждена приказом ФНС от 31.05.2021 № ЕД-7-3/525. Ее нужно подать, если в налоговом периоде организация направила собственное нефтяное сырье на переработку собственными силами или у переработчика. Важно, что для этого должно быть специальное свидетельство на переработку нефтяного сырья.

Рассмотрим сроки сдачи деклараций по акцизам.

По общему правилу декларации по акцизам подаются до 25-го числа месяца, идущего за отчетным периодом — месяцем (п. 5 ст. 204 НК РФ).

Отдельные категории налогоплательщиков могут отчитываться на два месяца позже стандартного срока, то есть за март 2022 года сдать декларацию можно вплоть до 25.06.2022 (при стандартном сроке 25.04.2022). К таким налогоплательщикам, в частности, относятся (п. 3.1 ст. 204 НК РФ): 

• компании, работающие на основании свидетельства, дающего право на операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом;
• компании со свидетельством о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, парксилолом или ортоксилолом;
• компании со свидетельством о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом;
• компании, входящие в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ с соответствующим сертификатом эксплуатанта;
• компании со свидетельством о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов;
• компании со свидетельством о регистрации лица, совершающего операции по переработке этана;
• компании со свидетельством о регистрации лица, совершающего операции по переработке СУГ.

Есть и такие лица, которые сдают декларацию не позднее 25-го числа шестого месяца, наступающего непосредственно за налоговым периодом (пп. 29, 30, 31 п. 1 ст. 182, ст. 204 НК РФ).

Декларация по акцизам на нефтяное сырье подается в другие сроки. Ее сдают не позднее 15-го числа месяца следующего за месяцем, в котором совершена операция, признаваемая объектом налогообложения в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 182 НК РФ (п. 5 ст. 204 НК РФ).

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС вовремя и без ошибок с Экстерном. Для вас 14 дней сервиса бесплатно!

Попробовать бесплатно

Заполненная налоговая декларация по акцизам представляет собой документ, в котором собрана информация по подакцизным товарам, их стоимости и сумме акцизов.

Принцип заполнения деклараций по акцизам на алкогольную продукцию, на табак или топливо схож. Рассмотрим, как заполнить декларацию на алкогольную продукцию.

Она включает в себя титульный лист, три раздела и шесть приложений. В декларацию обязательно входят титульный лист, первый и второй разделы, остальные заполняются только при наличии соответствующих операций.

Титульный лист заполнить не составит труда — просто впишите регистрационные данные компании, не забудьте заверить информацию подписью.

В разделе 1 нужно указать итоговую сумму акциза к уплате, уменьшению или возмещению. Все данные нужно указать, опираясь на расчет в разделе 2 и 3.

Раздел 2 заполняется для каждого кода вида подакцизного товара в отдельности. В нем рассчитывается сумма акциза к уплате. Он состоит из шести подразделов.

В подразделе 2.1 представлены данные по операциям с подакцизными товарами на территории РФ. Укажите коды показателей, код признака применения ставки акциза, налоговую базу и сумму акциза, исчисленную как произведение налоговой базы и ставки.

В подразделе 2.2 покажите данные о продаже подакцизных товаров за пределы РФ. Укажите коды показателей, код признака ставки акциза, налоговую базу и рассчитанную сумму акциза.

В подразделе 2.3 рассчитайте сумму акциза к вычету. В графе 2 укажите объем подакцизного товара, а в графе 3 — сумму акциза, которая по нему подлежит вычету. В графах 4 и 5 укажите код налогового периода.

В подразделе 2.4 рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате или начисленную к уменьшению. В подразделе 2.4.1 показывается сумма авансового платежа к уплате, зачету или возврату при ликвидации. 

В подразделе 2.5 укажите сведения о документально подтвержденном экспорте подакцизных товаров за пределы РФ, в том числе в страны ЕАЭС.

Раздел 3 разработали специально для отражения акцизов на виноград, использованный для производства вина, шампанского, ликерного вина, виноматериалов, виноградного сусла и пр. В нем рассчитайте сумму акциза и сумму налоговых вычетов.

В приложении № 1 к декларации нужно показать расчет налоговой базы по товарам, в отношении которых ставка акциза устанавливается в расчете на 1 литр содержащегося в товаре безводного этилового спирта (ст. 193 НК РФ).

В приложении № 2 налогоплательщики фиксируют данные по реализации подакцизных товаров за пределы РФ при представлении банковской гарантии или договора поручительства.

В следующих приложениях указываются определенные сведения об объемах этилового спирта:

• реализованного покупателю или переданного структурному подразделению — Приложение № 3;
• полученного (реализованного) организацией — Приложение № 4;
• приобретенного (ввезенного, переданного в структуре одной организации) в налоговом периоде на основании извещения об уплате авансового платежа акциза,  и об использовании этилового спирта — приложение № 5;
• приобретенного (ввезенного, переданного в структуре одной организации) в налоговом периоде на основании извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза,  и об использовании этилового спирта — приложение № 6.

• В данной статье мы рассмотрели декларации по акцизам 2022 года, нюансы их заполнения и сроки сдачи.
• Полный порядок заполнения табачной декларации
• Полный порядок заполнения алкогольной декларации
• Порядок заполнения топливной декларации
• Порядок заполнения декларации по акцизам на нефтяное сырье

Акцизы: объекты, ставки, плательщики

Акцизы являются косвенным налогом. Это означает, что такой налог включается в цену подакцизного товара и фактически уплачивается в бюджет за счет покупателя (взимается с покупателя).

Налогообложение акцизами непростое и содержит множество нюансов, которые необходимо знать всем плательщикам. В статье будут рассмотрены основные моменты, связанные с исчислением и уплатой акцизов.

Кто же платит акцизы

Плательщики акцизов приведены в ст. 145 НК. Главным образом это организации и ИП. Они признаются плательщиками с учетом особенностей, установленных ст. 146 НК.

• Физические лица, не являющиеся ИП, признаются плательщиками в отношении акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров на территорию Беларуси, если обязанность по их уплате предусмотрена законодательством.
• Акцизы плательщики уплачивают не по всем товарам, а только по тем, которые являются подакцизными.
• Какие товары облагаются акцизами

В составе подакцизных можно выделить такие основные группы товаров, как (п. 1 ст. 150 НК):

1. 1) спирт;
2. 2) алкогольная продукция;
3. 3) слабоалкогольные напитки;
4. 4) пиво, пивной коктейль;
5. 5) сидры;
6. 6) пищевая и непищевая спиртосодержащая продукция;
7. 7) табачные изделия;
8. 8) жидкое топливо;
9. 9) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный при их использовании в качестве автомобильного топлива;
10. 10) масла моторные, включая масла (жидкости), предназначенные для промывки (очистки от отложений) масляных систем ДВС.

Не так давно к вышеуказанным товарам добавилась новая позиция — замещающий мазут (п. 1 Указа N 300).

В налоговом законодательстве также определен закрытый перечень товаров, которые не признаются подакцизными, — п. 2 ст. 150 НК.

Для каждого подакцизного товара установлена своя ставка.

Ставки акцизов

Согласно действующему законодательству ставки акцизов могут быть установлены (п. 2 ст. 155 НК):

— в абсолютной сумме на единицу величины, в которой выражаются результаты измерений подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

— в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

По подакцизным товарам ставки акцизов устанавливаются согласно  приложению 1 к НК (п. 3 ст. 155 НК). Но здесь есть нюанс — по автомобильному бензину и дизтопливу ставки определены в приложении к Указу N 53. Что касается замещающего мазута, то по нему ставка предусмотрена п. 2 Указа N 300 (подробнее см. таблицу ставок акцизов).

Обратите внимание!
На спирт, спиртосодержащую продукцию ставки акцизов дифференцируются в зависимости от целей их дальнейшего использования (п. 4 ст. 155 НК).

В настоящее время на все группы подакцизных товаров установлены твердые ставки акцизов, которые определены в белорусских рублях за единицу налогообложения.

Справочно
Единица налогообложения акцизов — это физическая единица измерения соответствующего вида товаров. Для каждого подакцизного товара она устанавливается наряду со ставками.

Например, для алкогольных напитков единицей налогообложения служит либо 1 литр готовой продукции, либо 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции.

Для табачных изделий это 1 штука, 1000 штук либо 1 килограмм.

В нашей стране применяются единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Беларуси, так и для подакцизных товаров, ввозимых на ее территорию и (или) реализуемых (передаваемых) на ее территории (п. 1 ст. 155 НК).

Если по товару установлена ставка акцизов, у плательщика могут возникнуть логичные вопросы. А в каких случаях подакцизные товары подлежат налогообложению? Предусмотрены ли льготы? И др.

Объекты налогообложения акцизами в Беларуси

Исчислять акцизы необходимо при наличии объектов налогообложения. Случаи их возникновения предусмотрены  п. 1 ст. 147 НК. Всего их пять. В рамках этой статьи выделим два (они самые значимые). Так, объектами налогообложения признаются:

1) подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Беларуси;

2) подакцизные товары, ввозимые на территорию Беларуси.

Обратите внимание!
Наличие объекта налогообложения не всегда влечет за собой возникновение налогового обязательства, поскольку операции (ввоз, реализация подакцизных товаров), признаваемые объектом налогообложения, могут быть освобождены от акцизов (подробнее об этом см. ниже). Кроме того, на некоторые подакцизные товары может быть установлена нулевая ставка налога.

• Что касается первого случая, то объект налогообложения акцизами возникает при наличии у производителя двух условий, таких как:
• — производство подакцизных товаров;
• — реализация (передача) этих товаров (подакцизной продукции собственного производства) производителем на территории Беларуси.
• Надо учитывать, что здесь понятия «производство» и «реализация (передача)» трактуются несколько шире, чем это принято. Так, для целей исчисления акцизов:

— к производству подакцизных товаров, например, относятся также розлив подакцизной алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров (в том числе настаивания алкогольной продукции) в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар (ч. 2 подп. 1.1 ст. 146 НК).

Пример

Организация ввозит из Грузии коньяк в бочкотаре и производит уплату акцизов при его ввозе. В дальнейшем организация осуществляет розлив коньяка в бутылку и его реализацию на территории Беларуси. В такой ситуации следует исчислить и уплатить акцизы;

— кроме непосредственно самой реализации реализацией (передачей) подакцизных товаров признается также целый ряд случаев, перечисленных в п. 2 ст. 147 НК. Это, например, безвозмездная передача, обмен с участием подакцизных товаров, а также передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров с целью использования для собственных нужд.

Внимание!
Подакцизные товары, приобретенные у белорусских производителей, при дальнейшей их реализации на территории Беларуси, а также за ее пределами объектом налогообложения акцизами не признаются.

По второму случаю отметим следующее. Уплачивать акцизы надо по подакцизным товарам, ввозимым в Беларусь как из государств — членов ЕАЭС, так и из-за его пределов. При этом «ввозной» акциз уплачивается плательщиками независимо от цели назначения ввозимых подакцизных товаров (ст. 72 Договора о ЕАЭС, подп. 1.2 ст. 147 НК).

При ввозе подакцизных товаров законодательство разграничивает взимание налога по товарам, ввозимым с территорий государств — членов ЕАЭС и из государств, не входящих в ЕАЭС. В зависимости от вида подакцизного товара (подлежит ли он маркировке акцизными марками или нет) и страны ввоза акцизы взимаются таможенными или налоговыми органами. Такие особенности определены ст. 165 НК.

При наличии объекта налогообложения необходимо определить налоговую базу.

Налоговая база акцизов

Налоговая база может определяться либо исходя из физического объема ввезенных и (или) реализованных подакцизных товаров, либо исходя из их стоимости. Порядок определения зависит от установленных ставок акцизов.

Так как в нашей стране в отношении всех подакцизных товаров установлены твердые ставки акцизов, налоговая база по акцизам определяется как объем подакцизных товаров в натуральном выражении (п. 1 ст. 148 НК).

При налогообложении следует учитывать установленные льготы (случаи, когда товары не облагаются акцизами).

Освобождение от акцизов

Законодательством предусмотрено освобождение от акцизов при ввозе отдельных видов подакцизных товаров на территорию Беларуси, а также при их реализации (передаче). Все эти случаи приведены соответственно в ст. 154 и 151 НК. Отметим, что освобождение от акцизов при реализации предусмотрено также на основании Указа N 681 и Указа N 479.

Важно!
Льготы, предусмотренные ст. 154 НК, распространяют свое действие на подакцизные товары, ввезенные как с территорий государств — членов ЕАЭС, так и с территорий иных государств.

В рамках этой статьи из всех льгот выделим лишь одну значимую. Так, при реализации (передаче) от акцизов освобождаются подакцизные товары (ч. 1 подп. 1.5 ст. 151 НК):

— помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта;

— вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию Беларуси) в государства — члены ЕАЭС.

Указанное освобождение применяется при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Беларуси. Порядок документального подтверждения вывоза определен ст. 152 и 153 НК.

Теперь можно перейти непосредственно к исчислению налога.

Порядок исчисления и уплаты акцизов при реализации (передаче)

Сумма акцизов исчисляется плательщиком как произведение налоговой базы и ставки акцизов (п. 1 ст. 160 НК).

———————————
Порядок исчисления и уплаты «ввозных» акцизов не рассматривается.

Налоговая база по акцизам определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров, соответственно, общая сумма акцизов, исчисленная по итогам налогового периода, определяется путем сложения сумм акцизов, исчисленных для каждого вида подакцизных товаров (ч. 2 подп. 1.1 ст. 148, п. 2 ст. 160 НК).

Акцизы исчисляются плательщиком за календарный месяц без нарастающего итога. Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, установленных ст. 159 НК и приходящихся на этот налоговый период (ч. 1 п. 3 ст. 160 НК).

Все результаты отражаются в декларации по акцизам, которая представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Уплата же налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 1, 2 ст. 163 НК).

При реализации (передаче) подакцизных товаров плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов. В первичных учетных документах соответствующая сумма акцизов указывается отдельной строкой (п. 5 ст. 160 НК).