ПБУ об исправлении ошибок скорректирован законодательством

Опубликовано 07.10.

2021 08:36 Administrator Просмотров: 6952

Под ошибкой в бухгалтерском учете понимают неотражение или неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности, в связи с неправильным применением нормативно-правовых актов о бухгалтерском учете, учетной политики организации, неточностями в вычислениях и иными факторами.

В этой публикации рассмотрим какие основные рекомендации по исправлению ошибок приводят аудиторы, на каких моментах стоить заострить свое внимание. А также напоминаем, что у нас есть целый мастер-класс по устранению ошибок прошлых лет, благодаря которому вы четко будете знать алгоритм действий в самых разных ситуациях! 

Ошибки, произведенные в бухгалтерском учете, нередко искажают данные о реальном финансовом положении организации, дезинформируя заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. 

Важно не только выявлять ошибки своевременно, но и верно их классифицировать, понимать различие ошибки от недобросовестных действий, определять существенность ошибки.

Понятие ошибок и правила их исправления установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

• Виды ошибок
• Ошибки бывают:
• 1) текущего года, если они обнаружены в том же периоде, в котором совершены;
• 2) прошлых лет, когда они раскрыты после окончания того года, в котором совершены.
• По степени влияния на отчетность ошибки делятся на:
• • существенные;
• • несущественные.
• Существенной является ошибка, если она может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
• Существенность ошибки определяют самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
• Обычно уровень существенности определяют в процентах к показателю статьи (группы статей).
• Обнаруженные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

Для исправления ошибок текущего года неважно, существенные они или нет, т.к. исправляются одинаково в месяце их обнаружения (сторнировочными или дополнительными записями) по соответствующим счетам (п. 5 ПБУ 22/2010).

Порядок же исправления ошибок прошлых лет зависит от их существенности.

Несущественные ошибки, выявленные до подписания отчетности, корректируются в том же порядке, что и ошибки текущего года записями на 31 декабря.

После подписания отчетности, обнаруженные ошибки исправляются текущим периодом (п. 6 ПБУ 22/2010).

Существенные ошибки, выявленные до утверждения отчетности, исправляются записями на 31 декабря. Необходимо заново сформировать и подписать отчетность.

После следует сдать в налоговую инспекцию уточненную отчетность, если отправили подписанную, но еще не утвержденную отчетность с существенными ошибками (п. 8 ПБУ 22/2010). Утвержденную отчетность прошлых лет менять нельзя.

Существенные ошибки, найденные после утверждения отчетности, правятся текущим годом. Как правило, корректировочными записями в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В отчетности текущего года сделайте ретроспективный пересчет, то есть отразите данные за прошлые годы так, как будто ошибок не было. В пояснениях к отчетности за текущий год нужно написать, почему изменились данные отчетности за прошлые годы.

Три основных метода исправления ошибок

1. Корректурный способ применим для ошибок в бумажных документах. Ошибочная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было ее прочитать, правильная сумма надписывается сверху.

Затем делают надпись: «Исправлено» и ставят дату, фамилию и подпись лица, осуществившего исправление. Необходимо дать также краткую, но понятную всем ссылку на документ или другое основание для исправления.

2. Метод дополнительной записи применяется тогда, когда корреспонденция счетов указана правильно, но запись сделана на меньшую сумму, чем следовало. Для исправления ошибки делается дополнительная запись той же корреспонденцией счетов.

Если проводку надо подтвердить расчетом, составляют справку-расчет (бухгалтерская справка) — первичный документ, который бухгалтер составляет, если операцию нельзя оформить другим документом.

В бухгалтерской справке должны быть все обязательные реквизиты, форма может быть любой.

В программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 бухгалтерскую справку можно сформировать следующим образом:

Перейдем в раздел «Операции» и выберем пункт «Операции, введенные вручную».

Нажимаем кнопку «Создать»

Откроется окно создания документа.

Из практического опыта рекомендуем прикладывать к бухгалтерской справке копии первичных документов, по которым были допущены и исправлены ошибки, а также расчеты, чтобы в дальнейшем не тратить время на доказательство обоснованности исправлений.

3. Способ «красное сторно» применим для исправления ошибок, допущенных в корреспонденции счетов и в тех случаях, когда корреспонденция счетов указана правильно, но сумма завышена.

В 1С: Бухгалтерии предприятия сторно документа можно сделать также через раздел «Операции» – «Операции, введенные вручную». Выбираем создать новый документ, в открывшемся окне нажимаем на «Сторно»:

Далее указываем дату составления операции и выбираем документ, который необходимо отсторнировать или произвести в нем исправительные записи.

Как исправлять первичные учетные документы и регистры бухучета?

Допустимо исправлять все первичные документы.

Исключением являются случаи, когда по законодательству РФ или установленным в соответствии с ним правилам вносить исправления запрещено. Это касается, например, кассовых документов (ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, пп. 4.7 п. 4 Указания №3210-У).

Если вы допустили ошибку при составлении кассового документа, его надо оформить заново.

Порядок внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета такой же, как для первичных учетных документов. Кроме того, для исправления можно производить сторнировочные или дополнительные записи по счетам бухгалтерского учета.

С 1 января 2022 года вступает в силу ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утв. Приказом Минфина России от 16.04.2021 № 62н в котором установлены требования к исправлению документов бухгалтерского учета.

1. Как исправить ошибки в налоговом учете?
2. В налоговом учете порядок исправления ошибок отличается от бухгалтерского.
3. После выявления ошибки в исчислении налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов, пересчет нужно производить в периоде совершения ошибки.
4. Чтобы правильно пересчитать налоговую базу в корректируемом отчетном (налоговом) периоде, необходимо внести исправления в соответствующие налоговые регистры.

Если ошибка затрагивает несколько отчетных периодов, необходимо сдать уточненные декларации за каждый из них. Рекомендуем приложить к ним записку с пояснениями причин внесения исправлений.

Выявленные ошибки могут приводить как к недоплате, так и к переплате налога. Если налогоплательщик недоплатил налог, он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также уплатить недостающую сумму налога и пени.

Какая ответственность предусмотрена за ошибки в учете?

Налоговая ответственность предусмотрена за отсутствие первичных документов, регистров бухучета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение фактов хозяйственной жизни в бухучете. Это грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

• За это предусмотрен штраф (ст. 120 НК РФ):
• • 10 000 руб. — если нарушение совершено в одном налоговом периоде и не привело к занижению налоговой базы (базы для начисления страховых взносов);
• • 30 000 руб. — если нарушение совершено в двух и более налоговых периодах и не привело к занижению налоговой базы (базы для начисления страховых взносов);

• 20% от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 руб. — если нарушение повлекло занижение налоговой базы (базы для начисления страховых взносов).

Административная ответственность предусмотрена за грубое нарушение требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской отчетности. За это предусмотрены (ст. 15.11 КоАП РФ):

• штраф от 5 000 до 10 000 руб.;

• штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет — если правонарушение совершено повторно.

Автор статьи: Евгения Тарасова

Инструкция: как исправить ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Ошибки в бухгалтерской отчетности, обнаруженные в более поздних периодах, подлежат исправлению. Порядок их исправления регламентирован ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н. В этом документе содержится информация о том, какими бывают ошибки в учете и отчетности, и причины их возникновения.

Неотражение или неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности возникает вследствие незнания или неправильного применения законодательства, недостатка информации на дату утверждения отчета и недобросовестных действий должностных лиц. ПБУ 22/2010 классифицирует ошибки прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде, на существенные и несущественные.

Существенность определяется организацией самостоятельно. Основным критерием является степень влияния неучтенных или неправильно отраженных хозяйственных операций на годовой финансовый результат. Значение финансового результата принимается во внимание учредителями, инвесторами, контрагентами и другими лицами, взаимодействие с которыми важно для компании.

Пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения таких фактов, согласно ПБУ 22/2010, ошибками не являются. В связи с этим возникает вопрос: отнести ли несвоевременное поступление в бухгалтерию документов к этому определению. Ответ отрицательный, поскольку сроки получения документов от контрагентов утверждаются внутренним документооборотом компании с определением перечня лиц, ответственных за своевременное предоставление первичных документов в бухгалтерию.

Как они влияют на текущую отчетность

Если неправильное ведение регистра бухгалтерского учета носит длительный характер и продолжается в текущем периоде, то степень существенности изменится. К примеру, в ноябре было принято к учету оборудование, и неправильно определена амортизационная группа.

В результате амортизация начислялась неправильно начиная с декабря прошлого года. Поскольку некорректная сумма износа начислялась только один месяц прошлого периода, то это несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после отчетной даты.

Если бухгалтер обнаружил неточность в начале года, то достаточно сделать корректирующую операцию посредством оформления бухгалтерской справки, датированной 1 января текущего года.

Если амортизация неправильно начислялась весь год, такая ошибка станет существенной и значительно повлияет на финансовый результат.

От финансового результата зависят дивиденды участников, решения банка о выдаче кредитов и другие важные моменты хозяйственной жизни предприятия. В связи с этим существенные ошибки прошлых лет в бухгалтерской отчетности, изменяющие показатели нераспределенной прибыли или убытка, подлежат исправлению с последующим предоставлением заинтересованным лицам исправленного экземпляра отчетности.

Как исправить

Порядок исправления данных зависит от того, когда неточность была допущена и обнаружена.

Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде

Если бухгалтер обнаруживает в текущем году, что какие-то данные не отражены или отражены неверно, следует откорректировать хозяйственную операцию тем числом, когда эта операция была произведена.

В некоторых случаях это проблематично, поскольку исправление данных задним числом влечет за собой необходимость восстановления последовательности хозяйственных операций в бухгалтерской программе.

При больших объемах данных или в случаях, если ошибка отчетного периода классифицируется как несущественная, допускается корректировка датой обнаружения ошибки, началом текущего месяца или квартала. Данные корректируются любым из способов:

• оформление корректирующей бухгалтерской справки датой обнаружения неточности, началом текущего месяца или квартала;
• метод красного сторно. Неправильно совершенная операция сторнируется (т. е. дублируется со знаком минус), и взамен оформляется операция с правильными данными.

Ошибки, допущенные и обнаруженные в разных периодах

В разделе II ПБУ 22/2010 подробно описан порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности за прошлые периоды. Основные правила следующие:

1. Если ошибка обнаружена до даты подписания отчетности руководителем или до предоставления заинтересованным лицам (учредителям, органам власти и др.), следует внести исправления концом того периода, за который сдается отчетность.
2. Если неправильные данные уже переданы заинтересованным лицам и сданы в налоговый орган, следует предоставить исправленную отчетность.
3. Во многих формах отчетности (например, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и др.) заполняются графы с данными за предыдущие периоды. Если вносились корректировки, следует заполнить те данные, которые были до выявления неточности.

Когда обнаружены недостоверные данные Порядок действий

До подписания руководителем	Исправить данные датой 31 декабря и подписать заново
После утверждения и предоставления участникам и ФНС, но до отчетной даты	Исправить данные датой 31 декабря, подписать заново и предоставить заинтересованным лицам исправленный отчет
После отчетной даты	Исправить данные текущим периодом, отразив в учете прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

Пример исправления бухгалтерской отчетности за прошлые годы

25 марта в отчете, утвержденном руководителем, но не предоставленным в ФНС и заинтересованным лицам, была неверно отражена задолженность перед поставщиком. Законодательно установленный срок утверждения и сдачи отчета — 31 марта. Бухгалтер делает корректирующую проводку, датированную 31 декабря предыдущего года, и составляет новый отчет с правильной суммой.

Может возникнуть вопрос: как оформляется исправленная бухгалтерская отчетность и существуют ли номера корректировок по аналогии с налоговыми декларациями? Признака корректировки в финансовой отчетности нет. В случае обнаружения неточных данных после внесения исправлений просто составляется новый экземпляр отчета.

Порядок исправления ошибок в налоговых декларациях

Для различных налоговых деклараций действуют разные правила внесения исправлений, но всегда действует одно правило: если в результате неправильного отражения данных произошло занижение суммы налога к уплате, следует сдать уточненную налоговую декларацию и доплатить налог.

Если неточность не привела к снижению налоговой базы, достаточно сделать корректировочную проводку, оформив бухгалтерскую справку.

По НДС действует особый порядок. Если при камеральной проверке налоговики обнаружили расхождения данных с контрагентами, в адрес организации направляется требование о предоставлении пояснений. В течение 5 рабочих дней после отправки квитанции о получении требования налогоплательщик обязан направить формализованный ответ. Форма ответа есть в любой программе для отправки отчетности.

В этом примере при заполнении книги покупок за IV квартал 2019 г. бухгалтер неправильно указал даты счетов-фактур, в результате чего возникли расхождения с данными в книгах продаж контрагентов.

Поскольку неточность не привела к снижению суммы налога, это ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, и уточненную декларацию предоставлять не требуется.

Достаточно заполнить ответ на требование, и данные в базе налогового органа будут откорректированы автоматически.

При получении требования по другим налогам в случае выявления ошибок есть два варианта действий:

• предоставление уточненной декларации;
• предоставление письма с пояснением расхождений.

Данные налогового учета допускается корректировать текущим периодом и отразить в отчетности как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде.

Три способа исправление бухгалтерских ошибок

Согласно законодательству ошибками в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — отчетность) организации (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее — ПБУ 22/2010)) признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, обусловленное, в частности:

• неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением организацией своей учетной политики;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками в бухгалтерском учете и отчетности неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010).

Правила ПБУ 22/2010 в данном случае не применяются, а выявленные в текущем периоде доходы (расходы) прошлых лет, которые не нашли своего отражения в учете по объективным причинам (не вследствие ошибки), вносят записями периода их обнаружения, при этом не нужно корректировать бухгалтерские записи прошлых периодов.

Факторы исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

На порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности влияют два фактора:

• характер ошибки (существенная или несущественная);
• момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности этого периода (п. 3 ПБУ 22/2010).

Напомним, отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год (ч. 3 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)), то есть период с 1 января по 31 декабря. Исключение составляют случаи создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Первым отчетным годом для вновь созданной коммерческой некредитной организации является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно (ч. 2 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Если же государственная регистрация произведена после 30 сентября, то первым отчетным годом, как правило, является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации, включительно (ч.

3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Организация самостоятельно определяет уровень существенности ошибки исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

Ошибки прошлого года и финансовая отчетность. Исправлять баланс или не надо?

Уже почти десять лет, как при составлении финансовой отчетности мы руководствуемся, в том числе, и Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

• В нем вполне понятно и доступно (ну, почти доступно) разъяснено, как поступать при обнаружении ошибки как текущего года, так и прошлых лет.
• Но до сих на форумах, и довольно часто, коллеги делятся одной и той же проблемой: — Только сейчас обнаружили, что уже второй (или третий) год, и далее варианты:

— неправильно начисляем амортизацию по основному средству;

1. — не так, как положено, распределяем транспортные расходы;
2. — ремонт отражаем, как модернизацию (или наоборот);
3. — и тому подобное.

Примеров выявленных ошибок много, а вопрос один: — Считаем, что надо внести изменения в баланс и другие формы финансовой отчетности за прошлый (или позапрошлый) год. Как это правильно сделать, и что написать в сопроводительном письме к исправленным формам?

Однозначно на такой вопрос ответить нельзя. Вносить изменения в сданную налоговикам (в прошлые годы) финансовую отчетность необходимо только в определенных ПБУ 22/2010 случаях.

Как было сказано у классика: Мамаша, я готов разделить ваше горе, но по пунктам (из к/фильма «Шырли-Мырли»).

Сейчас постараемся разъяснить тоже по пунктам, когда это обязательно, а когда нет нужды.

Пункт 1. Каков статус организации, бухгалтер которой обнаружил ошибку прошлого года?

Тут два варианта.

1.1.Организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Такое право (не обязанность), в первую очередь, дано организациям, являющимся субъектами малого предпринимательства и отчетность которых не подлежит обязательному аудиту (п. п. 4 и 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Исключения из этого общего правила (когда, допустим, аудит не обязателен, а право применять упрощенные методы и формы субъект малого предпринимательства не имеет) приведены в тех же самых пунктах.

И в этом случае выявленная ошибка исправляется записями в регистрах бухгалтерского учета за тот период (месяц и день) в котором она стала известна (п. 9 ПБУ.

Следовательно, последствия исправления этой ошибки (изменение величины дебиторской или кредиторской задолженности, финансового результата, стоимости чистых активов и т. д., и т. п., и пр.) будут отражены в отчетности за текущий год.

Прибыль (или убыток), возникшие в результате такого исправления ошибки, отражаются в составе прочих доходов (или расходов) текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).

1.2Организация обязана составлять полную отчетность по формам, предусмотренным приложениями №№ 1 и 2 к приказу Минфина России от 02.07.2010. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Вот здесь необходимо определить, является данная ошибка существенной, либо нет.

Ранее существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляло не менее 5% [п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (утратили силу)].

Те же 5% от общей суммы показателя признаются существенными для раздельного отражения в финансовой отчетности доходов (п. 18.

1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н), и расходов (п. 21.

1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Сейчас же ошибка признается существенной, если она (вне зависимости от суммы) в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).

Это определение зачастую приводит в затруднение бухгалтеров-практиков с большим опытом работы, в том числе и автора.

Мы, ветераны учетного фронта, до сих пор никак не можем привыкнуть, что бухгалтер является не контролером, приставленным государством в организацию следить за сохранностью государственного же имущества.

Если честно, то бухгалтер (главный, старший и просто) — счетовод (пусть и высококвалифицированный), нанятый владельцами организации (в лице ее руководителя) для анализа себестоимости, своевременной и правильной уплаты налогов, составления грамотной финансовой отчетности. И отчетность нужна, в первую очередь собственникам.

Они на основании данной отчетности принимают решения, можно ли полученную прибыль потратить на уплату дивидендов, либо в первую очередь направить ее на развитие производства, хватит ли имеющихся средств на новое строительство, или придется брать кредиты, да и есть ли смысл в продолжении работы, либо пора делить, что есть, и разбегаться, иначе через год ликвидация компании обойдется еще дороже.

• Также к заинтересованным пользователям отчетности можно отнести и банки-кредиторы, которые на ее основании будут отслеживать (с той или иной степенью достоверности) судьбу выданных ими взаймы средств и вероятность их своевременного возврата.
• Интерес к отчетности могут проявить и потенциальные инвесторы, готовые вложить свои средства с целью получить прибыль с минимальным для себя риском.

Налоговые инспекции рассматривают финансовую отчетность, в первую очередь, как один из инструментов по контролю за правильностью начисления налогов. Хотя, по мнению автора, в связи со все более увеличивающейся разницей в правилах ведения бухучета и порядком исчисления налогов, взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности с налоговыми декларациями все более затруднительна.

1. Хотя не секрет, что и до сих пор налоговики довольно часто «достают» сдавшую отчетность организацию вопросами типа — А почему это у вас значение строки 2210 «Выручка» Отчета о финансовых результатах не совпадает со значениями строк 010 «Реализация» Налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за тот же год?
2. И каждый раз письменно или устно приходится объяснять, что это разные показатели, которые рассчитываются по разным правилам, и что иногда они могут совпадать, но далеко не всегда обязаны.
3. То есть все зависит не от суммы, а, в первую очередь, от характера ошибки и влияния ее на финансовые показатели организации.

И признание ошибки существенной зависит от того, как этот факт (обнаружения ошибки и ее исправления) повлиял, допустим, на сумму чистой прибыли, что, в свою очередь, сказалось и на сумме дивидендов. Или, например, изменилась сумма просроченной кредиторской задолженности, что должно повлиять на условия предоставленного кредита. И т. д., и т. п., и пр.

Исходя из вышесказанного, организация самостоятельно может и должна определить параметр существенной ошибки, закрепив его в своей учетной политике.

Можно остановиться на тех же 5%, и признавать существенной ошибку, размер которой равен или превышает эту цифру соответствующего показателя за год.

Можно за ориентир взять п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ, согласно которому грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету признается искажение показателя финансовой отчетности не менее, чем на 10%.

Также никто не запретит, например, указать в учетной политике, что искажение показателя менее, чем на 10% (или на 3%, или на 5%, на 7,83%) признается несущественной ошибкой.

Если показатель искажен на большую сумму, то признание такой ошибки существенной (или нет) определяется в каждом конкретном случае на основании справки-расчета, составленной бухгалтером и утвержденной руководителем. Право выбора — за руководством.

Здесь также два варианта.

1.2.1 Ошибка признана несущественной

Как и субъект малого предпринимательства, не обязанный проводить ежегодный аудит (см. п. 1.1) организация исправляет эту ошибку соответствующими проводками в период ее обнаружения (п. 14 ПБУ 22/2010). Возникшие в результате прибыль (или убыток) отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода, то есть проводками по балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы».

1.2.2. Ошибка признана существенной

Сейчас уже март (а то и апрель) 2020 года. Финансовая отчетность за 2019 год сдана в налоговую инспекцию*, и, может быть, утверждена собственниками**.

*Финансовая отчетность за 2019 год должна быть сдана в налоговую инспекцию по месту нахождения организации не позднее 31.03.2020 (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ)

**Срок утверждения годовой финансовой отчетности за 2019 год собственниками общества с ограниченной ответственностью — март-апрель 2020 года (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Срок утверждения годовой финансовой отчетности акционерами акционерного общества март-июнь 2020 года (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В этом случае исправление ошибок производится записями в регистрах бухгалтерского учета за тот период, в котором была выявлена ошибка. При этом выявленная сумма прибыл (убытка) отражается проводками в корреспонденции с балансовым счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

И уже при составлении отчетности за 2020 год (в январе-марте 2021 года) в соответствующих строках форм финансовой отчетности в графах «по состоянию на 31.12.

2020» (в Балансе или Отчете о движении капитала) или «за 2020 год» (в Отчете о финансовых результатах или Отчете о движении денежных средств) те либо иные показатели должны быть указаны в новых суммах (с учетом исправления ошибки).

То есть производится их ретроспективный пересчет (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Исправление подписанной руководством организации финансовой отчетности при выявлении существенной ошибки за прошлый год в обязательном порядке должен быть произведен в том, и только в том случае, если отчетность налоговикам уже сдана, но собственники (акционеры) ее еще не утвердили (п. п. 7 и 8 ПБУ 22/2010).

В 2020 году это может произойти, если информация о существенной ошибке поступит до утверждения отчетности собственниками.

Если позже — никто не вправе заставить нас переделать и пересдать уже утвержденную отчетность.

Ошибки — да, есть. Но мы их исправим в установленном порядке, и в установленный срок.

Подавать или нет уточненные налоговые декларации за 2019 год — это уже из другой оперы. Тут вариантов много, и в рамках данной статьи их рассматривать не будем.

Но еще раз повторим.

Даже если и налоговики, получив от вас в апреле или позже уточненную налоговую декларацию по тому или иному налогу за 2019 год, потребуют и еще и исправленную бухгалтерскую отчетность, не спешите выполнять их требования. Поинтересуйтесь только, на основании какого законодательного или нормативно-правового акта у них возникло такое желание. Обычно такого вопроса бывает достаточно.

Исправления в учете и бухгалтерской отчетности

✅ Ошибки и ответственность за них 

Ошибка в бухгалтерском учете или в бухгалтерской отчетности – неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности. 

Об ошибках и их исправлении есть специальное ПБУ – ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. Приказом Минфина № 63н от 28.06.2010, далее – ПБУ 22/2010). 

❗ Все выявленные ошибки и их последствия нужно обязательно исправлять. При этом следует разграничивать ошибки и неточности (пропуски), выявляющиеся при получении новой информации. 

Пример: поставщик сообщает, что в представленных им документах неверно указана цена продукции, а вы уже отразили операцию поступления в учете. Это не будет ошибкой для вашей организации, это неточность, новая информация для вас, в учете будет отражен новый факт хозяйственной жизни (исправленный УПД). 

• В ПБУ 22/2010 перечислены причины появления ошибок в учете:
• *️⃣ неправильное применение бухгалтерского законодательства;
• *️⃣ неправильное применение учетной политики организации;
• *️⃣ неточности в вычислениях;
• *️⃣ неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной жизни;
• *️⃣ недобросовестные действия должностных лиц организации и др. 
• Есть и специфические ошибки составления бухгалтерской отчетности:
• *️⃣ производится необоснованный зачет между статьями активов и пассивов, между дебиторской и кредиторской задолженностью, между прочими доходами и расходами;

*️⃣ выручка в отчете о финансовых результатах не показывается отдельно по видам деятельности (см п. 18.

1 ПБУ 9/99 «Доходы организации»: «Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.

), составляющие 5 и более процентов в общем объеме доходов организации за отчетный период, должны показываться в Отчете по каждому виду в отдельности»);

*️⃣ предоплата за весь срок действия договора отражается на счете 97 как расходы будущих периодов;

*️⃣ нарушение методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса (основные средства – по остаточной стоимости, товары – по покупной стоимости и др., п. 32-38 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») и др. 

За ошибки в учете и отчетности установлены санкции в НК РФ и в КоАП РФ.

Так, согласно ст. 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (отсутствие документов (как первичных, так и регистров), неправильное их отражение в учетной системе организации (на счетах бухучета, в налоговых регистрах, в отчетности) предусмотрены штрафы от 10 000 до 30 000 руб. плюс 20 % от неуплаченных по причине ошибок налогов. 

В КоАП РФ тоже предусмотрены санкции за грубые нарушения (ст.15.11 КоАП РФ).

Понятие грубых нарушений в КоАП включает в себя не только отсутствие документов и неверные записи в бухучете, но и занижение сумм налогов не менее чем на 10 % по причине учетных ошибок, искажения показателей отчетности не менее чем на 10 %; регистрацию мнимых и притворных сделок.

Штрафы на должностных лиц составляют от 5 000 до 10 000 руб., при повторных случаях – от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет. Но есть возможность избежать санкций – все исправить и пересдать отчетность без ошибок до даты утверждения отчетности собственниками. 

✅ Как исправлять будем? 

Порядок исправления ошибок в бухучете зависит от существенности ошибки и от периода ее обнаружения.

Уровень существенности нужно установить самостоятельно и утвердить в учетной политике (п. 7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п. 3 ПБУ 22/2010).

Как исправить ошибки бухгалтера при подготовке годового отчёта за 2020 год

Существенность ошибки — это вероятность того, что она повлияет на экономические решения пользователей отчётности: собственников бизнеса, руководителей компании, инвесторов и т.п.

Правила, по которым ошибка признается существенной, организация определяет самостоятельно и закрепляет в учётной политике (п. 3 ПБУ 22/2010). Компания может использовать, как количественные, так и качественные критерии.

При количественной оценке ошибку считают существенной, если она превышает некоторую фиксированную сумму, либо опредёленный процент от статьи отчётности, суммы актива или обязательства. Оценка в процентах удобнее, так как фиксированную сумму придётся пересматривать, если изменятся обороты бизнеса.

На практике компании часто устанавливают критерий существенности в 5% от показателя отчётности (актива, обязательства) по аналогии с учётом доходов и расходов. Дело в том, что лимит 5% определен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 для отражения тех или иных видов доходов (расходов) в отдельных статьях. Но можно установить и любой другой лимит, как меньше 5%, так и больше.

Дело в том, что за искажение показателей отчётности более чем на 10% предусмотрен штраф в сумме до 20 тыс. руб., а при повторном нарушении виновный может быть дисквалифицирован на срок до 2 лет (ст. 15.11 КоАП).

Чтобы учесть все факторы, удобно использовать комбинированный вариант, т.е. зафиксировать и абсолютный, и относительный критерий. Тогда ошибка признается существенной при достижении любого из них.

Пример формулировки для учётной политики:

Ошибку следует признать существенной, если выполняется любое из двух условий:

1. Искажение учётных данных превышает ____ тыс. руб.*
2. Размер ошибки составляет ___% и более от стоимости актива (обязательства) или показателя бухгалтерской отчётности.*

При качественной оценке существенность определяют в зависимости от конкретной статьи отчёта. Например, у компании есть основная деятельность — производство, и дополнительная — сдача в аренду неиспользуемых площадей. Тогда можно указать в учётной политике, что ошибки, которые относятся к доходам и расходам по аренде, всегда будут несущественными.

Несущественную ошибку истекшего года, если она выявлена до подписания отчётности, нужно исправить проводками за декабрь прошлого года (п. 6 ПБУ 22/2010).

Если несущественную ошибку нашли после подписания отчётности, то ее следует исправить в том месяце, когда обнаружили. Дополнительную прибыль или убыток, которые появятся после исправления, нужно отнести на счёт 91. В зависимости от вида ошибки будет задействован субсчёт 91.1 «Прочие доходы» или 91.2 «Прочие расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010).

Пример 1. В феврале 2021 года после подписания отчётности за 2020 год бухгалтер обнаружил, что в ноябре 2020 года не была начислена амортизация по одному из станков на сумму 5 000 руб. Согласно учётной политике организации такая ошибка не признаётся существенной. Поэтому бухгалтер сделал февралём 2021 года исправительную проводку ДТ 91.2 КТ 02 на 5 000 руб.

Необходимо исправить существенную ошибку за прошлый год декабрём указанного года и переделать бухгалтерские отчёты, если ошибка выявлена:

1. До подписания годовой бухгалтерской отчётности (п. 6 ПБУ 22/2010).
2. После подписания отчетности, но до её предоставления собственникам компании. Если какие-либо другие пользователи, например — банк, ранее уже получили отчёт с ошибкой, то им нужно направить исправленную версию (п. 7 ПБУ 22/2010).
3. После предоставления отчётности собственникам, но до её утверждения. В этом случае компания должна направить собственникам исправленную отчётность с отметкой об исправлении и указанием причин. Исправленный отчёт нужно выслать и всем другим пользователям, если они ранее уже получили вариант с ошибкой (п. 8 ПБУ 22/2010).

Исправительную проводку в декабре отчётного года во всех перечисленных случаях нужно делать по тем счетам, которые соответствуют ошибочной операции.

Пример 2. Вернемся к примеру 1 и предположим, что в 2020 году ошибочно не была начислена амортизация станка на сумму в 50 000 руб. Такая ошибка превысила критерии существенности, установленные в компании. Поэтому бухгалтер сделал декабрём 2020 года исправительную проводку ДТ 20 КТ 02 на 50 000 руб. и внёс соответствующие изменения в бухгалтерскую отчётность за 2020 год.

Если ошибка выявлена после утверждения отчётности, то менять данные учёта за прошлый год и корректировать отчёты не нужно. Исправительную проводку следует сделать текущим годом в корреспонденции со счётом 84 «Нераспредёленная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 9,10 ПБУ 22/2010).

Пример 3. Предположим, что существенная ошибка из примера 2 была выявлена уже после утверждения отчётности — в апреле 2021 года. Тогда отчёт за 2020 год останется без изменений, а бухгалтер должен сделать апрелем 2021 года исправительную проводку по «забытой» амортизации: ДТ 84 КТ 02 на сумму 50 000 руб.

Кроме того, при исправлении в текущем году существенных ошибок за прошлый год нужно провести ретроспективный пересчёт. Дело в том, что бухгалтерская отчётность включает в себя данные за несколько периодов. Поэтому при сдаче текущей бухгалтерской отчётности нужно будет заполнить соответствующие строки за прошлый период так, как будто бы ошибки не было

Пример 4. Прибыль до налогообложения в утверждённом отчёте за 2020 год была равна 600 000 руб. Но, как выяснилось позднее, затраты были занижены на 50 000 руб. из-за неучтённой амортизации. Поэтому при заполнении отчёта за 2021 год бухгалтер должен указать в строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» сравнительный показатель за 2020 год в меньшей сумме — 550 000 руб.

Компании, которые имеют право вести упрощенный бухучёт, могут упростить и исправление существенных ошибок (п. 9 ПБУ 22/2010):

1. Не проводить ретроспективный пересчёт.
2. Исправить ошибку, выявленную после утверждения бухгалтерской отчётности за прошлый год, как несущественную, т.е. отнести на прочие доходы или расходы текущего периода.

Вести упрощенный бухучёт в общем случае могут малые предприятия, некоммерческие организации и резиденты «Сколково». Также есть ряд исключений из этого правила. Они касаются отдельных видов деятельности, в частности — финансовой сферы, а также тех компаний, отчётность которых подлежит обязательному аудиту (ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Организация должна отразить в бухгалтерской отчётности информацию о существенных ошибках прошлых периодов, исправленных в отчётном периоде.

Необходимо включить в пояснительную записку информацию о самой ошибке и о пересчёте данных за прошлые периоды.

Акционерные общества, кроме того, должны указать информацию о корректировке данных по базовой и разводнённой прибыли на акцию (п. 15 ПБУ 22/2010).

Бесплатный гостевой доступ к сервису интернет-бухгалтерии Получить

Ошибку за истёкший год, найденную до утверждения бухгалтерской отчётности, нужно исправить декабрём прошлого года. При этом отчётность необходимо переделать и заново направить всем пользователям, которые уже получили неверный вариант.

Порядок исправления ошибки, найденной после утверждения отчётности, зависит от ее существенности.

Несущественную ошибку в этом случае нужно исправить в месяце обнаружения и отнести на прочие доходы или расходы.

Существенную ошибку также следует исправить в текущем месяце, но за счёт нераспределённой прибыли или убытка. Уже сданную отчётность при этом менять не нужно, но в отчёте за следующий период необходимо будет скорректировать показатели прошлых лет с учетом исправлений.

Критерии для определения существенности организация определяет самостоятельно, они могут быть количественными или качественными.
Организации, которые имеют право вести упрощённый бухучет, могут исправлять все ошибки, как несущественные.

Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды. Подписывайтесь!