Учет расходов в рамках получения профессионального вычета

Как получить профессиональный вычет у налогового агента? Каков порядок оформления вычета? Ответы – в материале.

Идем к заказчику

Исполнитель может обратиться за профессиональным налоговым вычетом к налоговому агенту, выплачивающему ему доходы. На практике это основной способ получения этого вычета.

По закону получить профессиональный вычет могут следующие физические лица (п. 1, 2, 3 ст. 221 НК РФ):

  • индивидуальные предприниматели;
  • частнопрактикующие лица (частные нотариусы, адвокаты, открывшие кабинеты и т.д.);
  • авторы и исполнители произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов;
  • исполнители работ или услуг по гражданско-правовым договорам (ГПД).

Помимо оформления профессионального вычета у работодателя его можно получить и в налоговой инспекции, представив туда декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие документы.

Если оформление происходит через заказчика – налогового агента, то вычет предоставляется одновременно с удержанием НДФЛ у исполнителя (абз. 11 ст. 221, п. 1, 4 ст. 226, п. 3 ст. 210 НК РФ).

Право на получение есть только у резидентов РФ, получающих доходы облагаемые по основной ставке НДФЛ – 13%. Если какое-либо из этих условий не выполняется, то предоставлять вычет такому «физику» нельзя.

Документальное оформление

Чтобы получить профессиональный вычет у налогового агента в отчетном году, исполнитель должен принести в бухгалтерию заказчика заявление на предоставление вычета. Оно может быть написано в произвольной форме и подано до выплаты дохода по договору ГПХ (абз. 11 ст. 221 НК РФ).

Учет расходов в рамках получения профессионального вычета

Если исполнителем принято решение получить вычет в размере фактических расходов, связанных с исполнением договора, то налоговому агенту нужно предоставить все подтверждающие расходы документы (п. 2, 3 ст. 221 НК РФ). Конечно, в Налоговом кодексе их перечня нет. В их роли могут, например, выступить:

  • договоры и счета;
  • накладные и акты;
  • счета-фактуры;
  • банковские квитанции, подтверждающие оплату;
  • кассовые чеки;
  • корешки приходников;
  • платежные поручения.

Без документов, свидетельствующих о расходах исполнителей, вычет не предоставят. У заказчика есть полное право на это (абз. 11 ст. 221 НК РФ).

Если изначально исполнителем принято решение получить профессиональный налоговый вычет исходя из установленного норматива, то прикладывать документы не нужно (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Напомним, что к такому способу исполнители по гражданско-правовым договорам («Подряд» и «Возмездное оказание услуг») прибегнуть не могут.

Профессиональный вычет они могут получить исключительно по фактически произведенным расходам, которые документально подтверждены.

С нормативами расходов вы можете ознакомиться на сайте в материале «Профессиональный вычет по НДФЛ размер в 2019 году».

Профессиональные вычеты по НДФЛ. Что нужно знать бухгалтеру

Статья поможет бухгалтеру разобраться с профессиональными вычетами по НДФЛ: какие существуют, как рассчитывать и кто может получить вычет.

Порядок предоставления профессиональных вычетов прописан в ст. 221 НК РФ.

Профессиональные вычеты предоставляются лицам, имеющим доход от профессиональной деятельности.

Фактически, профессиональные вычеты позволяют уменьшить налоговую базу, а это значит, что пропорционально уменьшается сумма НДФЛ, которую необходимо перечислить в бюджет.

Профессиональные вычеты предоставляет налоговый агент и, в случае его отсутствия, — налоговый орган по окончании налогового периода путем подачи налогоплательщиком налоговой декларации:

Право на профессиональный вычет предоставлено лицам:

Категория налогоплательщиков Размер профессионального вычета
индивидуальные предприниматели сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ). Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 20% общей суммы доходов, полученной ИП от предпринимательской деятельности
лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ)
лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам ГПХ сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ)
лица, получающие авторские и иные вознаграждения сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Если расходы не могут быть документально подтверждены, они принимаются к вычету в размерах, установленных п. 3 ст. 221 НК РФ

Профессиональный вычет для ИП

Пожалуй, самым важным является определение состава, величины признаваемых расходов, а также даты их признания. Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ расходы признаются в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Мнения контролирующих органов и судов по вопросу применения норм 25 главы НК РФ не совпадают.

Позиция МФ РФ Позиция судов
  • нормы гл. 25 НК РФ применяются только в отношении перечня расходов
  • доходы нужно признавать в том периоде, в котором они фактически получены. Расходы учитываются в текущем или последующих налоговых периодах, т.к. гл. 23 НК РФ не содержит уточнений на этот счет.
  • расходы признаются в момент получения доходов.
налогоплательщики должны руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ для определения не только состава расходов, но и момента их учета для целей обложения НДФЛ. В силу этого, ИП вправе вести учет доходов и расходов как кассовым методом, так и методом начисления. Кроме того, положения ст. 273 НК РФ суды не связывают момент признания расходов с датой получения доходов.

В состав расходов согласно ст. 221 НК РФ включаются расходы, которые налогоплательщик может учесть в составе вычета, например:

  • налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период. Налог на имущество, уплаченный предпринимателем, принимается к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ).
  • страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные за соответствующий период (ст. 221 НК РФ).

Вывод: в силу того, что налоговое законодательство не дает четкого ответа на вопрос о порядке признания расходов, налогоплательщику целесообразнее всего обратиться за разъяснениями в свою ИФНС.

  • Пример:
  • ИП уплачивает НДФЛ и занимается двумя видами деятельности — розничной торговлей и оказанием бытовых услуг.
  • Показатели деятельности за налоговый перод:
Розничная торговля Бытовые услуги
Доход — 200 000 руб. Расходы подтверждены на сумму — 50 000 руб. Доход — 100 000 руб. Подтвержденных расходов нет.

При подаче налоговой декларации по НДФЛ ИП представил заявление на профессиональный вычет в размере 20% от суммы полученного дохода.

Размер вычета составит: (200 000 + 100 000) х 20% = 60 000 руб.

Если бы ИП имел подтвержденные расходы по виду деятельности «оказание бытовых услуг», то тогда он смог бы сделать выбор между профессиональным вычетом в сумме документально подтвержденных расходов и нормативом 20%. В силу того, что по второму виду деятельности расходы не подтверждены, то профессиональный вычет возможен только в размере норматива — 20% от суммы подтвержденных расходов.

Виды договоров, по которым предоставляются профессиональный вычет Виды договоров, по которым профессиональный вычет не предоставляется
договор подряда, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его договор аренды (имущественного найма) (Письма МФ РФ от 15.03.2017 № 03-04-05/15280, ФНС России от 13.10.2011 № ЕД-3-3/3378@
договор на выполнение НИОКР и технологических работ, по которому исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее договор найма жилого помещения
договор возмездного оказания услуг, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (Письмо МФ РФ отт15.11.2012 N 03-04-05/4-1286. На профессиональный налоговый вычет имеют право только те налогоплательщики, которые получают доходы по договорам на выполнение работ и оказание услуг

К расходам налогоплательщика также относятся:

  • налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (ст. 221 НК РФ);
  • государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (ст. 221 НК РФ);
  • страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Применение профессиональных налоговых вычетов: как все сделать правильно и не ошибиться

Получение профессиональных налоговых вычетов, несмотря на кажущуюся простоту, имеет ряд сложных моментов, зависящих от специфики осуществляемой деятельности.

В статье рассматриваются способы включения отдельных расходов в состав профессиональных налоговых вычетов по выполнению работ (оказанию услуг) по гражданско-правовым договорам, по авторским вознаграждениям и у индивидуальных предпринимателей.

Также анализируются практические ситуации, рекомендации по которым могут пригодиться в спорных случаях.

Правовая природа профессиональных налоговых вычетов

В системе всех категорий налоговых вычетов для налогоплательщиков профессиональные налоговые вычеты занимают не столь важное место, как имущественные.

К тому же они не связаны с оформлением по различным основаниям большого количества документов, как социальные и стандартные.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса профессиональные налоговые вычеты являются одним из элементов расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Профессиональные налоговые вычеты связаны с уменьшением налоговой базы по НДФЛ на сумму расходов, понесенных в ходе осуществления профессиональной деятельности.

Согласно статьям 221 и 227 Налогового кодекса правом на уменьшение доходов на профессиональные налоговые вычеты обладают следующие категории граждан:

  • лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП);
  • лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие индивидуальные адвокатские кабинеты);
  • лица, получающие вознаграждение по гражданско-правовым договорам на оказание услуг (выполнение работ);
  • лица, получившие авторское или иное вознаграждение.

Общим для всех вышеперечисленных категорий физических лиц является то, что доходы они могут уменьшить только на расходы от ведения предпринимательской деятельности.

Читайте также:  Водителей общественного транспорта начнут контролировать приборы

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 г. № А66-2915/2007 на суммы профессионального налогового вычета могут быть уменьшены только доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы, полученные по иным основаниям, уменьшению не подлежат.

Принцип обоснованности расходов для получения профессиональных налоговых вычетов аналогичен принципам, применяемым для других категорий налоговых вычетов, и соответствует требованиям, применяемым для расходов и изложенным в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль», к которым относятся: обоснованность расходов, документальное подтверждение расходов, осуществление расходов для деятельности, направленной на получение прибыли.

Судебно-арбитражная практика

Имейте в виду, что бремя доказательства факта получения дохода возлагается на налоговую инспекцию, а бремя доказательства факта понесения расхода возлагается на налогоплательщика (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.09.2005 г. № 2746/05).

Аналогично прочим категориям налоговых вычетов профессиональный налоговый вычет не применяется к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 30 процентов.

Порядок получения профессиональных налоговых вычетов

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса профессиональный налоговый вычет представляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением предпринимательских доходов. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством, не могут рассчитывать на получение профессиональных налоговых вычетов.

Физическое лицо является преподавателем вуза по специальности «Бухгалтерский учет». Не будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, он в течение года оказывал услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

По истечении календарного года преподаватель подал в налоговую инспекцию заявление на уменьшение НДФЛ на сумму произведенных расходов по оказанию услуг по ведению бухгалтерского учета (приобретение бланков, приобретение программного продукта и т.п.).

Налоговая инспекция отказала физическому лицу в вычете.

Свою позицию налоговая инспекция основывала на нормах пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса, согласно которому профессиональные налоговые вычеты могут получить только индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с нормами действующего законодательства. Позицию налогового органа можно признать обоснованной.

Для получения профессионального налогового вычета необходимо подать налоговую декларацию с приложением обосновывающих документов и, в обязательном порядке, заявления на получение такого вычета. Однако ряд арбитражных судов считает, что для получения профессионального налогового вычета достаточно подать только налоговую декларацию, а одновременно подавать заявление не требуется.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2007 г.

№ Ф03-А04/07-2/1163 для получения профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц подавать заявление не обязательно.

Свою позицию суд основывает на том, что индивидуальный предприниматель, указав в налоговой декларации сумму профессионального налогового вычета, тем самым обозначил свое право на его применение.

Однако по данному вопросу имеется и отрицательная для физических лиц практика (см., в частности, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2006 г. № А29-5858/2005а).

В данном вопросе следует ориентироваться все-таки не на решения судебных инстанций, а на практику работы налоговых инспекций в регионах.

Кроме того, предоставление налоговых вычетов вообще и профессиональных в частности производится по инициативе физического лица, понесшего расходы или имеющего законодательно установленные основания на уменьшение налоговой базы, так как все эти уменьшения налоговой базы носят частно-индивидуальный характер и предоставляются только по инициативе заинтересованного в их получении физического лица. Поэтому позиция налогового органа относительно того, что подавать заявление на уменьшение налоговой базы по НДФЛ все-таки необходимо, является обоснованной.

Кроме того, неподача заявления может привести и к возникновению рисков предъявления претензий со стороны налогового органа в занижении налогооблагаемой базы и приведет к доначислению налога и привлечению физического лица – налогоплательщика к ответственности. Такая практика имела место, например, в Хабаровском крае.

По нашему мнению, позиция судебной инстанции, что декларация сама по себе является основанием для вычета, все-таки противоречит норме Налогового кодекса, поскольку (согласно статьям 220 и 221 НК РФ) право на вычет возникает после подачи отдельного заявления. Если физическое лицо имеет право на получение нескольких категорий вычетов, то объединять их в одно заявление не следует.

По каждому основанию на вычет надо подавать отдельное заявление.

Общий порядок получения профессионального налогового вычета существенно не отличается от порядка получения имущественного налогового вычета. После подачи заявления, налоговой декларации и подтверждающих документов налоговый орган проводит камеральную проверку, по результатам которой информирует физическое лицо – налогоплательщика о предоставлении или о непредоставлении вычета.

Однако при получении профессиональных налоговых вычетов особое значение приобретает правильное оформление документов, подтверждающих расходы.

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства РФ. Согласно постановлению ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2004 г.

№ Ф08-4023/20051536А только при наличии правильно оформленных документов расход признается документально подтвержденным.

Существенным отличием профессиональных налоговых вычетов от других категорий налоговых вычетов является то, что их должны рассчитывать сами физические лица – налогоплательщики, а не их работодатели, как это происходит в случаях с социальными, стандартными и имущественными налоговыми вычетами.

Однако имеются случаи, когда профессиональные налоговые вычеты учитываются и бухгалтериями организаций, в которых трудится работник.

Например, это возможно бухгалтериями организаций, в которых автор получает авторское вознаграждение.

Однако в других случаях у организации возникают риски предъявления претензий со стороны налоговых органов за оказание не предусмотренных внутренними и уставными документами услуг.

Руководство автотранспортного предприятия для оптимизации расходов приказало всем водителям перейти в категорию индивидуальных предпринимателей. Обязанности по составлению налоговых деклараций и ведению «Книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций» была возложена на специально принятого на работу сотрудника бухгалтерии.

В ходе проверки ИФНС предъявила автотранспортному предприятию претензии и выставила штрафные санкции за осуществление операций, не предусмотренных внутренними положениями о бухгалтерском подразделении; за указанные услуги не берется с их получателей плата.

Рассмотрев ситуацию более внимательно, налоговая инспекция пришла к выводу, что переход водителей в частные предприниматели не связан с реальной деловой целью, а произведен искусственно, для уклонения от платежей и получения необоснованных налоговых выгод.

К серьезным последствиям и убыткам данную организацию привела небрежность в документообороте и элементарное незнание налогового и гражданского законодательства.

В данной статье мы не рассматриваем особенности получения профессиональных налоговых вычетов адвокатами и нотариусами, так как наибольший практический интерес представляет получение профессиональных налоговых вычетов по гражданско-правовым договорам, по авторским вознаграждениям и индивидуальными предпринимателями.

Получение профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям

Особенности профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям

Статья 221. НК РФ Профессиональные налоговые вычеты | ГАРАНТ

Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, садовых домов и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Создание научных трудов и разработок 20
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30
Читайте также:  Договор безвозмездного пользования автомобилем, бланк, образец 2021-2022

В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном настоящим Кодексом порядке.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Профессиональный налоговый вычет

Профессиональный налоговый вычет позволяет уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях), на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221, п. 1 ст. 224 НК РФ).

В данном случае под гражданско-правовыми договорами следует понимать договоры подряда, по возмездному оказанию услуг, выполнению научно-исследовательских работ (ст. ст. 702, 769, 779 ГК РФ).

Таким образом, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору (ГПД):

  • физическим лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги (п. 2 ст. 221 НК РФ);
  • авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретений и промышленных образцов (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Условия предоставления профессионального налогового вычета по НДФЛ

Для предоставления профессионального налогового вычета по НДФЛ одновременно должны выполняться три условия:

  • физическое лицо не является предпринимателем;
  • физическое лицо является налоговым резидентом РФ;
  • физическое лицо представило вам заявление о предоставлении профессионального вычета.

Вычет предоставляется в сумме расходов, понесенных физическим лицом в связи с исполнением своих обязательств по ГПД, независимо от периода, когда расходы фактически были произведены.

Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ без документов, подтверждающих расходы

Без документов, подтверждающих расходы, можно предоставить вычет только авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретений и промышленных образцов по нормативам в процентах от суммы начисленного вознаграждения.

Авторам программ для ЭВМ вычет по нормативу предоставить нельзя.

Норматив затрат на расходы, которые не могут быть подтверждены документально

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Создание научных трудов и разработок 20
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30

Отметим, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Получение профессионального налогового вычета по НДФЛ

Чтобы воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, необходимо подать письменное заявление налоговому агенту (организации или ИП, выплачивающим физическому лицу доход), а при его отсутствии – представить по окончании календарного года налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ  в налоговый орган (ст. ст. 216, 221, п. 1 ст. 226 НК РФ НК РФ).

Получение профессионального вычета у налогового агента

  • Для получения профессионального вычета у налогового агента надо  составить и представить налоговому агенту заявление и подтверждающие документы.
  • Заявление о предоставлении профессионального налогового вычета составляется в произвольной форме.
  • К заявлению следует приложить копии документов, свидетельствующих о произведенных  расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.
  • Такими документами могут быть, например, договоры, товарные и кассовые чеки или приходные кассовые ордера.
  • При отсутствии таких документов вычет не предоставляется.

После получения от физического лица заявления и подтверждающих документов налоговый агент будет при исчислении НДФЛ ежемесячно уменьшать доход физического лица, облагаемый по ставке 13%, на сумму вычета в размере документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ).

Таким образом, с учетом налогового вычета с физического лица будет взиматься меньшая сумма налога.

Получение профессионального вычета в налоговом органе

Если доход по гражданско-правовому договору физическое лицо получило не от налогового агента, а, например, от заказчика — физического лица, который не является ИП, профессиональный вычет можно получить, подав налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ  по окончании года в налоговый орган (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. 1 ст. 226 НК РФ).

  1. Для этого необходимо подготовить копии документов, свидетельствующих о произведенных  расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.
  2. Далее на основании данных документов следует заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, отразив в ней профессиональные налоговые вычеты (в частности, в Листе Ж декларации).
  3. После этого необходимо представить налоговую декларацию с подтверждающими документами в налоговый орган:

Декларацию вместе с подтверждающими документами необходимо подать в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору, (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Декларацию можно представить (п. 4 ст. 80 НК РФ):

  • лично или через представителя;
  • почтовым отправлением с описью вложения (желательно с уведомлением о вручении);
  • в электронной форме, в том числе через Единый портал государственных услуг или личный кабинет налогоплательщика.

При этом сумму НДФЛ, исчисленную на основании налоговой декларации, необходимо уплатить до 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Пример.

Аудитор в январе 2017 г. опубликовал статью в журнале по бухгалтерскому учету.

  • За публикацию было начислено авторское вознаграждение в сумме 5000 руб.
  • Документально подтвержденных затрат по этому договору нет.
  • Норматив затрат по авторским вознаграждениям за создание литературных произведений – 20%.
  • Аудитор написал заявление в бухгалтерию журнала  с просьбой при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого вознаграждения предоставить профессиональный налоговый вычет.
  • Заявление Поленова оформила так:
  • В бухгалтерию «_________»
  • от _______________________
  • (ИНН _______________)
  • Заявление

Прошу при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого мне вознаграждения по авторскому договору от 14 января 2017 г. N ____, заключенному с «_________», предоставить профессиональный налоговый вычет в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса в размере 20% от суммы авторского вознаграждения за опубликованное литературное произведение.

    15 января 2017 г.               _______                 /Ф.И.О./

Рассчитаем налог на доходы физических лиц:

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за выполненные работы по авторскому договору, составила:

(5000 руб. — 5000 руб. x 20%) x 13% = 520 руб.

Таким образом, к выдаче на руки  полагается:

5000 руб. — 520 руб. = 4480 руб.

  1. В бухгалтерском учете операции по выплате вознаграждения необходимо оформить следующими проводками:
  2. Дебет 26 Кредит 76
  3. — 5000 руб. — начислено вознаграждение по авторскому договору;
  4. Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»,
  5. — 520 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;
  6. Дебет 50 Кредит 51
  7. — 4480 руб. — получены в банке денежные средства на выплату вознаграждения по авторскому договору;
  8. Дебет 76 Кредит 50
  9. — 4480 руб. — выплачено вознаграждение за минусом удержанного налога;
  10. Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», Кредит 51
Читайте также:  От фнс до минюста: штрафы за несдачу отчетности

— 520 руб. — налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

Налоговый вычет по НДФЛ для физического лица, какие бывают, полный перечень вычетов в РФ в 2019 году

Налоговый кодекс предусматривает ряд вычетов, которые позволяют уменьшить вашу налогооблагаемую базу по НДФЛ на сумму, определённую законодательством. Для применения каждого из вычетов необходимо выполнить прописанные условия.

Прежде всего отметим, что вне зависимости от вида вычета воспользоваться им могут только налоговые резиденты РФ, которые имеют доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%. Налоговый вычет по НДФЛ – это сумма, которая уменьшает налоговую базу (величину облагаемого НДФЛ дохода).

Существуют следующие группы налоговых вычетов:

  • стандартные (ст. 218 НК РФ);
  • социальные (ст. 219 НК РФ);
  • инвестиционные (ст. 219.1 НК РФ);
  • имущественные (ст. 220 НК РФ);
  • по переносу убытков на будущее (ст. 220.1 НК РФ);
  • профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Этот вычет можно разделить на две подгруппы: вычет непосредственно налогоплательщику и вычет на его детей.

1. Вычет на налогоплательщика:

  • 3 000 рублей за каждый месяц представляется, в том числе, если налогоплательщик является лицом, участвовавшим в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, на производственном объединении «Маяк», а также лицам принимавшим участие в испытаниях ядерного оружия, инвалидам ВОВ и инвалидам из числа военнослужащих (полный список в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);
  • 500 рублей за каждый месяц представляется, в том числе, если налогоплательщик является героем Советского Союза или РФ, являлся участником ВОВ, блокадником Ленинграда, инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп (полный список в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если физлицо имеет право одновременно на вычет в 3 000 руб. и в 500 руб., ему будет предоставлен только один — максимальный.

2. Вычет на детей налогоплательщика:

  • 1 400 руб. — на первого и второго ребёнка;
  • 3 000 руб. — на третьего и каждого последующего;
  • 12 000 рублей — на каждого ребёнка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Для опекунов и попечителей этот вычет представляется в размере 6 000 руб.

Перечисленные вычеты производятся на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговые вычеты представляются каждый месяц до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 350 000 руб. нарастающим итогом.

Вычеты на детей представляются независимо от наличия стандартного вычета непосредственно на налогоплательщика.

Существует пять видов социальных вычетов.

  1. Вычет на благотворительность Сумма вычета не может превышать 25% полученного физическим лицом дохода за год. Список организаций, которым можно перечислять средства, для применения вычета поименован в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.
  2. Вычет на обучение— до 120 000 руб. за календарный год — вычет представляется в сумме расходов на обучение своё, либо брата (сестры) в образовательном учреждении;

    — до 50 000 руб. за календарный год — на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей (подробнее о данном вычете можете прочитать в статье «Как получить вычет на обучение детей?»).

  3. Вычет на лечение— до 120 000 руб. за календарный год – вычет представляется в сумме расходов на лечение и покупку медикаментов для себя, супруга(ги), родителей, детей до 18 лет;

    — размер вычета на лечение не лимитируется, если налогоплательщиком были потрачены деньги на дорогостоящее лечение (об этом читайте в статье «Налоговый вычет на лечение: условия»).

  4. Вычет на пенсионное обеспечение, страхование жизни и здоровья в добровольном порядке — до 120 000 руб. за календарный год – вычет представляется в сумме расходов, осуществлённых на заключение договоров НПО, страхования жизни и здоровья. Вычет можно получить не только по расходам за себя, но и осуществленные за близких родственников в рамках конкретного вычета (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).
  5. Вычет на накопительную часть пенсии — до 120 000 руб. за календарный год – вычет представляется в сумме затрат на дополнительные взносы на накопительную часть пенсии.

    Учтите, социальные вычеты предоставляются в размере произведённых расходов, но не более 120 000 руб. Это максимальный размер всех в совокупности социальных вычетов за календарный год, а значит, вернуть вы вправе из бюджета не более 15 600 руб. Однако вычет на обучение детей, благотворительность и дорогостоящее лечение не включены в данный лимит.

Статья 219.1 Налогового кодекса предусматривает три группы инвестиционных вычетов.

  1. Вычет по долгосрочному владению ценными бумагамиПоложительный финансовый результат, полученный при продаже (погашении) ценных бумаг, освобождается от обложения НДФЛ в определённом размере (п. 2 ст. 219.1 НК РФ). Максимальный размер вычета за календарный год рассчитывается как произведение трёх млн руб. и количества полных лет владения проданных ценных бумаг. Причём для получения вычета минимальный срок владения – 3 года. Формула расчёта размера лимита меняется, если в течение календарного года реализуются ценные бумаги с различным сроком владения (узнать обо всех условиях и примерах расчёта можно из статьи «Могу ли я получить вычет по долгосрочному владению ценными бумагами?»).
  2. Вычет на взносы по ИИС

    Вычет рассчитывается в сумме денежных средств, внесённых на ИИС в налоговом периоде, но не более 400 000 руб. (подробнее читайте в статье «Выбор типа налогового вычета для ИИС»). Чтобы не потерять право на вычет, ИИС должен действовать не менее трёх лет. Вычет можно получать ежегодно, если ежегодно пополнять ИИС и иметь налогооблагаемый доход.

  3. Вычет на доход по ИИС

    Не лимитируется. Освобождается от налогообложения положительный финансовый результат, полученный по операциям с ценными бумагами и ПФИ на ИИС.

    Данный вычет можно получить только при закрытии ИИС, если прошло не менее трёх лет с даты заключения договора на его ведение.

    Нюансы получения данного вычета читайте в статьях «Ограничения для получения вычета на доход», «Практика получения вычета на доход».

Данный вычет также состоит из нескольких групп.

  1. Вычет при продаже имущества1 000 000 руб. – максимальная сумма вычета за календарный год, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже жилых домов, квартир (долей в них), земельных участков; 250 000 руб. – максимальная сумма вычета за календарный год, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже иного имущества, в перечень которого входят автомобили, нежилые помещения, гаражи, иностранная валюта и др. Вы вправе выбрать, уменьшать сумму дохода от продажи на сумму документально подтверждённых расходов на приобретение имущества или на указанный выше вычет.

    Напомним, декларацию при продаже нужно подавать только в случае, если вы продержали имущество в собственности менее трёх лет (менее пяти лет для жилого имущества, приобретённого после 1 января 2016 года) (читайте статьи «В каких случаях нужно сдавать 3-НДФЛ самостоятельно», «В какие сроки можно сдать декларацию 3-НДФЛ»).

  2. Вычет при приобретении жилья 2 000 000 руб. — максимальная принимаемая к вычету сумма расходов на строительство или приобретение на территории РФ жилого имущества; 3 000 000 руб. — максимальная принимаемая к вычету сумма расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение жилья.

    Подробнее об этих вычетах читайте в статьях «Возврат налога за покупку квартиры», «Возврат налога за квартиру, купленную в ипотеку (с процентов по ипотеке)».

Не лимитирован. Убыток, полученный по операциям с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, можно перенести на прибыль будущих налоговых периодов.

Учесть можно убытки, полученные с 2010 года.

Перенос разрешён в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (об условиях вы узнаете из статей «В каких случаях можно перенести убытки на прибыльные года?» и «Как посчитать вычет по переносу убытка?»).

Предоставляются в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов. Индивидуальные предприниматели могут получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода вместо учёта расходов. Перечень физлиц, которые могут воспользоваться данным вычетом, приведён в п. 1 ст. 227 НК РФ.

Подводя итоги, отметим, вы вправе рассчитывать на несколько видов налоговых вычетов за один календарный год. Однако, если уплаченного вами НДФЛ за календарный год не хватает, чтобы полностью сделать возврат по всем видам вычетов, вам вернут только сумму в рамках уплаченного налога.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector