Уплата налога при покупке услуг у иностранной фирмы

На первый взгляд, в работе на иностранного заказчика нет ничего сложного. Подписали контракт, выполнили проект или его этап, выставили инвойс, клиент подписал акт и оплатил услуги. Проблемы могут начаться, когда сумма в валюте поступит на счет. Нарушены сроки оплаты, прописанные в контракте, — получите штраф. Не предоставили вовремя в банк документы по сделке — аналогично.

В этой статье мы разобрали все вопросы, связанные с получением и учетом выручки в иностранной валюте. Вы узнаете:

Как устроен валютный счет и что нужно для его открытия

Что такое валютный счет и можно ли обойтись без него

ИП и ООО, которые получают доход в валюте, обязаны открыть валютный счет. Использовать для работы на иностранного заказчика счета в рублях нельзя.

Вместе с основным валютным счетом автоматически открывается транзитный. Это внутренний счет, который используется банком для проверки поступивших сумм.

Сначала переводы от клиентов из других стран поступают на транзитный счет. И только после того, как вы предоставите в банк необходимые документы, средства поступят на основной счет ИП или ООО.

О том, что это за документы и зачем банк их запрашивает, расскажем в разделе о валютном контроле.

Сколько стоит открытие и обслуживание валютного счета

В большинстве случаев счет открывают бесплатно, платить будете за его обслуживание и валютный контроль. Вот условия трех популярных банков:

• Модульбанк (доллары, евро, юани): абонплата — 0, 490 или 3 920 рублей в месяц, валютный контроль — от 300 рублей;
• Тинькофф (доллары, евро, юани, фунты): ведение счета бесплатно, валютный контроль — от 0,15%, минимум 290 рублей;
• Точка (доллары, евро, юани, фунты стерлингов, польские злотые): обслуживание счета — от 700 рублей в месяц, валютный контроль — 0,12 − 0,15%.

Документы, необходимые для открытия валютного счета

Для ИП:

• паспорт;
• свидетельство о государственной регистрации;
• свидетельство о постановке на налоговый учет;
• выписка из ЕГРИП.

Для ООО:

• учредительные документы (обычно речь идет об Уставе);
• свидетельство о государственной регистрации;
• свидетельство о постановке на налоговый учет;
• образцы подписей материально ответственных лиц и оттиск печати.

Перечень документов зависит от банка — смотрите условия на сайтах или уточняйте у менеджеров.

Валютный контроль: что нужно, чтобы деньги попали на счет

Валютный контроль — процедура, которую банки осуществляют по поручению государства. Она позволяет убедиться в том, что доходы получены законным путем, вы не замешаны в отмывании денег и не спонсируете террористов. Порядок проведения валютного контроля описан в Федеральном законе от 10.12.2003 N 173-ФЗ и статье 15.25 КоАП.

Доходы организации в иностранной валюте не сразу поступают на валютный счет. Последовательность такая:

• Деньги приходят на транзитный счет, распоряжаться ими пока нельзя.
• Вы не позднее, чем через 15 дней с момента поступления средств, заполняете форму в личном кабинете и отправляете документы, перечень которых зависит от банка и суммы контракта.
• Банк проверяет сделку (это и есть валютный контроль). По закону на проверку отводится один рабочий день с момента получения документов, но обычно сотрудники банка укладываются в несколько часов.
• Деньги поступают на валютный счет ИП или ООО.

Валютный контроль при сумме контракта 200 000 рублей

Если сумма контракта или инвойса до 200 000 рублей, то валютный контроль может быть сведен к заполнению формы в личном кабинете. Но зависит от банка — некоторые, вне зависимости от размера перевода, требуют договор, счет и акт выполненных работ.

Валютный контроль при сумме контракта от 200 000 рублей

В этом случае важен тип контракта. В IT сфере их может быть два:

• экспортный — если работаете с контрагентом напрямую;

Налоговые агенты по НДС

В некоторых случаях налог в бюджет государства платит не сам налогоплательщик, а другая компания. Как правило, эта компания является источником дохода для самого плательщика налога. Эта самая другая компания платит налог не из своего кармана, а из денег, причитающихся налогоплательщику.

Поэтому она заранее удерживает сумму налога из дохода и сама перечисляет его в налоговую. Компания, которая платит налог за налогоплательщика, называется налоговым агентом. Иными словами, выступает посредником между налогоплательщиком и государством.

Вся эта схема возникла из-за того, что бывают ситуации, когда сам налогоплательщик по каким-то причинам налог заплатить не может.

Когда вы являетесь налоговым агентом по НДС

Случаи, когда на вас государство возлагает обязанности налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Переведем их на более понятный язык.

Вы будете являться налоговым агентом по НДС, если:

• покупаете товары, работы или услуги у иностранных лиц, которые не состоят на учете в России. При этом местом реализации является наше государство РФ (этот нюанс подробно рассмотрим чуть ниже);
• арендуете государственное имущество у самих органов власти или купили его в собственность.

Далее пойдут случаи, которые встречаются намного реже:

• продаете конфискованное имущество, клады, скупленные ценности и прочие богатства;
• покупаете имущество банкрота;
• как посредник реализуете товары, работы, услуги иностранных лиц, не состоящих на учете в России;
• если вы построили судно и в течение 46 дней, после перехода права собственности, не зарегистрировали его в Международном реестре судов (вдруг среди наших пользователей есть и такие).

Самые распространенные операции, покупку у иностранных фирм и аренду гос.имущества, давайте рассмотрим поподробнее.

Покупка товаров и заказ работ у иностранцев

Строить какое-нибудь судно вы, возможно, и не соберетесь. А вот купить у иностранной фирмы импортный товар или заказать услугу вполне может понадобиться в работе.

Сделка с иностранцем повлечет за собой отчетность по НДС и перечисление налога, только если выполняются три следующие условия:

1) Ваш поставщик-иностранец не состоит на учете в налоговой у нас в России. Всегда уточняйте этот факт при заключении контракта с иностранным продавцом. Если у иностранной компании есть подразделение в России, то отчитываться по НДС вам не придется. Если же вы заказываете товары или услуги у физ.лица, то налоговым агентом вы не будете.

2) Товар, который вы покупаете, или услуга облагается НДС. Полный перечень операций, освобожденных от НДС приведен в п.3 ст. 149 НК РФ.

3) Местом реализации является РФ.

Покупка электронных услуг у иностранцев

Российские организации и ИП больше не должны платить НДС, если покупают электронные услуги у Апворк, Гугл и других иностранных компаний. Теперь иностранцы сами будут вставать на учёт в наших налоговых и платить этот НДС. Сделают они это или нет — другой вопрос, но вас за это не накажут. 

Исключение: ИП или ООО как посредник продаёт электронные услуги иностранных организаций и участвует в расчётах.

Определяем место реализации товаров и услуг

У товаров определить место реализации просто. Если товар изначально в момент отгрузки находится в России, то значит местом реализации и будет РФ.

В случае, если поставщик будет поставлять товар из своей страны, тогда налоговым агентом по НДС вы не будете. И уплатите НДС на таможне.

Об этом подробнее можно почитать в другой нашей статье «Закупка товара за границей: НДС и таможенное оформление».

С услугами дела обстоят сложнее, потому что место реализации определяется по-разному в зависимости от вида услуги.

И тогда местом реализации услуг будет признаваться либо та страна, где вы находитесь, либо где находится ваш исполнитель либо что-нибудь еще. Место реализации работ и услуг рассматривается в ст.

148 НК РФ, а мы приведем те, которые встречаются чаще всего в жизни предпринимателей.

Если вы заказываете следующие услуги, то местом их реализации однозначно будет территория РФ, потому что вы работаете в России:

• передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и т п.;
• разработка программного обеспечения;
• консультационные услуги;
• юридические услуги;
• бухгалтерские и аудиторские услуги;
• инжиниринговые услуги;
• реклама и маркетинг;
• услуги по обработке информации;
• предоставление персонала;
• аренда имущества, кроме недвижимости и авто.

Место реализации всех остальных услуг будет определяться по месту:

• их фактического оказания, например, если это услуги в сфере образования;
• нахождения имущества, если это работы или услуги, связанные с ним;
• нахождения товара при отправлении и в пункте назначения, если вы заказывали транспортные услуги.

Если вы определили, что все три условия выполняются, значит вы являетесь налоговым агентом по НДС. Поставщик-иностранец не сможет самостоятельно перечислить НДС в налоговую, он не состоит там на учете.

Сумму налога вам нужно самим рассчитать и удержать из выплаты иностранцу. Чаще всего сделки происходят в иностранной валюте.

Для того, чтобы определить НДС, пересчитайте сумму дохода иностранного поставщика в рубли на дату выплаты денег.

Если в контракте установлена стоимость товаров или услуг с учетом налога, то определить НДС просто — умножьте эту сумму на ставку 20/120. Если вы купили товары, которые облагаются НДС 10%, то нужно умножать на 10/110. В случае, если в контракте указана цена без учета налогов, то сумму НДС можно узнать, если умножить стоимость договора на 10% или 20%.

Счет-фактуру вам тоже придется выставить самим себе, но от имени иностранного поставщика. Необходимо это сделать в течение 5 дней со дня оплаты.

В строках «Продавец» и «Адрес» нужно указать данные зарубежного контрагента, вы можете взять их из контракта. ИНН у иностранца нет, поэтому в строке 2б поставьте прочерк.

А в полях «Покупатель», его адрес и ИНН нужно заполнить свои данные. В остальном счет-фактура ничем не отличается от обычных случаев.

В  вы можете выставить счёт-фактуру за несколько кликов. Вы получите готовую платёжку на перечисление налога и отчёт по НДС для отправки через интернет.

• при покупке товаров — до 25 числа месяца, следующего за кварталом;
• при заказе работ и услуг НДС необходимо заплатить одновременно с выплатой денег иностранному лицу. В банке подаете одновременно две платежки — на оплату налога и на оплату услуг контрагенту.

Также до 25 числа месяца, следующего за кварталом, нужно подать декларацию по НДС. За операции налогового агента отвечает второй раздел.

Аренда и покупка государственного имущества у органов власти

В случае с арендой и покупкой имущества вы будете налоговым агентом по НДС, если это государственное имущество и вашим арендодателем или продавцом являются органы власти. Чаще всего это бывает комитет по управлению имуществом.

Как налоговому агенту по НДС вам придется рассчитать сумму налога и удержать её из арендной платы или из оплаты стоимости имущества, если вы покупаете помещение в собственность.

НДС в этом случае рассчитывается аналогично предыдущему. В договоре аренды или купли-продаже имущества стоимость может быть установлена с учетом НДС или без него. В зависимости от этого условия налог будет вычисляться по-разному.

Если стоимость в договоре указана с учетом НДС, то чтобы вычислить сумму удержания, вам нужно умножить её на ставку 20/120. Если в договоре вы видите цену без учета НДС, то вам нужно просто умножить её на 20% и вы получите сумму, которую нужно удержать и перечислить в налоговую.

В течение 5 дней со дня оплаты не забудьте составить счет-фактуру. В полях «Продавец», его «Адрес» и «ИНН» нужно указать данные арендодателя или продавца из договора. А в данных покупателя нужно заполнить свои реквизиты. Остальные строки счета-фактуры заполняются по общим правилам.

До 25 числа месяца, следующего за кварталом перечислите НДС в свою налоговую и подайте декларацию с заполненным разделом 2. На этом все обязанности налогового агента будут исполнены.

Декларацию по НДС нужно предоставлять только в электронном виде.  подготовит декларацию по НДС автоматически на основании выставленных вами счетов-фактур. 

Статья актуальна на 26.01.2022

Ндс при «импорте» работ и услуг: как налоговому агенту исчислить и уплатить налоги | «правовест аудит»

В последнее время все больше российских компаний и ИП приобретает работы и услуги у иностранных партнеров, в т. ч. через Интернет.

Мы рассмотрим, в каких случаях при «импорте» услуг и работ НДС придется уплатить покупателям, исполняя обязанности налоговых агентов, как рассчитать этот налог и представить декларацию, если такие обязанности возникают.

А также как быть с НДС при приобретении электронных услуг у иностранных партнеров.

Налоговый агент по НДС обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость при перечислении денежных средств иностранному партнеру (п.4 ст.173 и п.4 ст.174 НК РФ). Обязанности налоговых агентов возникают даже у неплательщиков НДС, например, у ИП или организаций, применяющих УСН (п.2 ст.161 НК РФ)!

С 1 октября 2021 года вступили в силу изменения в ст.161 НК РФ (п.1 и п.2), устанавливающей обстоятельства при которых российские ИП и организации становятся налоговыми агентами по НДС при приобретении работ (услуг) у иностранных партнеров. Для возникновения таких обязанностей должны выполняться одновременно два условия (п.1 ст.161 НК РФ):

• Условие 1. Местом реализации таких услуг (работ) является территория РФ;
• Условие 2. Иностранные лица НЕ состоят на учете в налоговых органах ИЛИ состоят на учете только в связи с:
  • нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств

  либо

  • с открытием счета в банке;

А также, если иностранная организация, состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).

То есть с 1 октября 2021 года российская организация или ИП должны выполнять обязанности налогового агента по НДС, если иностранная компания вообще не стоит на учете в налоговой инспекции, или состоит, но только потому, что у нее на территории России есть недвижимость, зарегистрированное транспортное средство, открыт расчетный счет, или если договор на выполнение работ (оказание услуг) или реализацию товаров заключен с иностранной компанией, имеющей подразделение на территории России, но в выполнении этого договора обособленное подразделение не принимает участие.

Исключения, по-прежнему составляют электронные услуги, указанные в п.1 ст.174.2 НК РФ, по которым иностранные организации, оказывающие электронные услуги обязаны сами платить НДС в наш российский бюджет, зарегистрировавшись на сайте Федеральной налоговой службы (на них мы остановимся отдельно) (п.2 ст.161 НК РФ).

До 1 октября 2021

Налоговый агент по НДС при покупке услуг у нерезидента

Многие российские бизнесмены работают с иностранными контрагентами. В этом случае им часто приходится перечислять налоги не только за себя, но и за своего партнера по сделке. Рассмотрим, как нужно платить НДС при покупке услуги нерезидента на территории РФ.

Понятие налогового агента

Налоговый агент (НА) вообще — это экономический субъект, который должен перечислять обязательные платежи за другое юридическое или физическое лицо. Применительно к теме статьи этим «другим лицом» является иностранная компания, которая работает с резидентами РФ.

Российская организация должна перечислить НДС за иностранного партнера при выполнении следующих условий:

• услуги оказаны в РФ
• иностранный контрагент не платит НДС самостоятельно

Важно!

Налоговым агентом при выполнении указанных условий является любой российский налогоплательщик, даже если он не платит НДС по основной деятельности, например, использует спецрежимы (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Чтобы проверить, зарегистрирован ли нерезидент в ФНС РФ, можно воспользоваться специальным сервисом или же просто запросить у контрагента копии документов.

Как платить НДС в 2019 году

Как определить, где оказаны услуги

В первую очередь нужно определиться с нормативным документом, которым следует руководствоваться. Дело в том, что межгосударственные соглашения имеют приоритет перед НК РФ (ст. 7).

В приложении № 18 к договору об ЕАЭС от 29.05.2014 говорится о месте реализации услуг. Поэтому, если речь идет о работе с компаниями, зарегистрированными в странах ЕАЭС, то следует пользоваться нормами приложения № 18.

При сделках с резидентами других государств работает ст. 148 НК РФ. В большинстве случаев нормы НК РФ и приложения № 18 совпадают.

Например, если услуги нерезидента резиденту связаны с имуществом, то они считаются оказанными по месту нахождения объектов (п. 1 и 1.1 ст. 148 НК РФ, пп. 1-2 п. 29 приложения № 18).

А вот при заказе транспортных услуг необходимо учитывать страну, где зарегистрирован исполнитель. В общем случае, если начальная и конечная точки маршрута находятся в России, то РФ и будет местом реализации (пп.4.1 п.1, пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ)

Но если перевозчик относится к одной из стран ЕАЭС, то транспортная услуга, независимо от маршрута, считается оказанной на территории этой страны (пп. 5 п. 29 Приложения № 18).

Кто платит НДС — продавец или покупатель

Нюансы «электронных» услуг

Особая ситуация возникает при реализации т.н. «электронных» услуг (ст. 174.2 НК РФ).

К ним относятся, например, реклама в интернете, услуги хостинга и т.д. А вот консультационные услуги, оказываемые по электронной почте, в этот список не входят.

До 01.01.2019 года отечественные компании и ИП, покупающие электронные услуги, оказываемые нерезидентом, должны были перечислять за него НДС. Но в новом 2019 году обязанность платить НДС при оказании услуг через интернет полностью возложена на их иностранных поставщиков.

Важно!

Особенности учета у налогового агента при приобретении услуг у иностранца

Рассмотрим особенности учета у налогового агента по НДС при приобретении услуг (работ) у иностранца, в т.ч. электронных услуг в сети интернет:

• На что следует обратить внимание при «импорте» услуг и работ?
• В каком случае российская организация (ИП) выступает в роли налогового агента по НДС?
• Как без ошибок исполнить обязанности налогового агента по НДС?
• Какие права и обязанности есть у налогового агента и какие штрафные санкции его ждут при неисполнении своих обязательств?
• Нужны ли налоговым агентам по НДС какие-то дополнительные настройки в 1С?

Термин «импорт» услуг, работ – это разговорный вариант, применяющийся на практике.

Понятие импорта дано в п. 10 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»:

«…импорт товара — ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе»

Поэтому услуги и работы не импортируются, а просто приобретаются у иностранного контрагента.

Налоговый агент по НДС при приобретении услуг у иностранцев

Чтобы понять, кто же такие налоговые агенты по НДС (далее — НА), можно провести аналогию с налоговыми агентами по НДФЛ.

Налоговый агент по НДС также, как и налоговый агент по НДФЛ, исчисляет и удерживает налог из дохода, который выплачивает иностранцу. При этом НА по НДС должен не просто удержать налог, но и уплатить его в бюджет одновременно с выплатой иностранцу и представить декларацию по НДС в ИФНС.

Как узнать, когда лицо является налоговым агентом по НДС, а когда нет?

Российские компании и ИП (в т. ч. неплательщики НДС) являются налоговыми агентами по НДС, если одновременно выполняются условия (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ):

• приобретаются услуги (работы) у иностранной организации, которая не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика;
• местом реализации услуг (работ) считается территория РФ.

Налоговым агентом по НДС могут выступать все организации и ИП, в т.ч. и неплательщики НДС.

НК РФ не предусматривает исключений для тех, кто работает на спецрежимах, например на ЕНВД, ЕСХН, УСН (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Нормативное регулирование при определении места реализации услуг

Для определения места реализации услуг (работ), приобретаемых у иностранных организаций, следует пользоваться разными нормативными документами. Поэтому в первую очередь надо установить, откуда иностранный продавец.

При работе с контрагентами из дальнего зарубежья налогоплательщики работают по нормам НК РФ.

Договор с иностранной компанией на оказание услуг. Налоги и подтверждающие документы

Заключили контракт с иностранной организацией на оказание услуг? Проверьте, какие налоги Вы должны уплатить, и какие документы затребовать от иностранной организации для включения их в расходы.

Российская организация заключает контракт с иностранной организацией на оказание этой иностранной организацией услуг. Проверим, какие налоги должны быть уплачены.

Налоги

1. Налог на добавленную стоимость (НДС). Для того чтобы понимать, будем ли мы являться плательщиком НДС за иностранную организацию, т.е. налоговым агентом нам необходимо внимательно изучить подпункты 3 и 4 статьи 148 НК РФ о месте оказания услуг.

   Особое внимание следует уделить определению места осуществления деятельности покупателя, которое определяется по месту его регистрации. Это важно, т.к.

   если покупатель находится на территории РФ, то и налог на добавленную стоимость будет уплачивать именно он, как налоговый агент, причем обязанность по уплате НДС возникнет только в случае перечня услуг, указанного в подпункте 4 статьи 148 НК РФ.

   Например, заключен договор с иностранной организацией на оказание ими маркетинговых услуг для российской организации.

   Местом осуществления деятельности является территория РФ, т.к. покупатель, российская организация, зарегистрирована на территории РФ и маркетинговые услуги поименованы в подпункте 4 статьи 148 НК РФ. Таким образом, российская организация будет являться налоговым агентом по НДС и уплачивать налог в момент перечисления денежных средств в адрес иностранной организации.

2. Налог на прибыль. В некоторых случаях российская организация будет являться также налоговым агентом по налогу на прибыль. Конкретно, в каких случаях, и при перечислении каких доходов указано в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Так, например, при выплате дохода иностранной организации за возможность использования лицензии российской организацией, необходимо исчислить налог на прибыль и уплатить его в бюджет не позднее дня следующего за днем перечисления дохода иностранной организации. Однако, российская организация не всегда будет являться плательщиком налога на прибыль, если даже такие доходы будут поименованы в вышеуказанной статье. Для того чтобы ответить на вопрос о необходимости уплаты налога на прибыль за иностранного контрагента следует изучить соглашение об избежании двойного налогообложения (при его наличии) с иностранной организацией, с которой заключен договор. В данных соглашениях могут быть предусмотрены освобождения от уплаты налога у источника выплаты, либо уплаты меньшей суммы налога на прибыль.

   Для того чтобы воспользоваться правом не уплачивать налог на прибыль, недостаточно только предусмотренной соглашением возможности.

   У иностранного контрагента российской компании необходимо запросить свидетельство о статусе налогового резидента с нотариальным переводом (сертификат о налоговом резидентстве) с апостилем или консульской легализацией.

   Такое свидетельство (сертификат) будет подтверждать, что иностранная компания постоянно пребывает в данном иностранном государстве.

Подтверждающие документы от иностранной организации

Еще один важный момент – это какие именно документы необходимо будет запросить у иностранной организации для подтверждения оказанных ими услуг.

В первую очередь все основные условия оказания услуги будут прописаны в договоре, заключаемом между российской организацией и иностранным контрагентом.

Условие о моменте принятия услуги также прописывается в договоре, кроме этого, иностранная организация предоставляет российской организации, документ, подтверждающий принятие этой услуги, это может быть заказ, счет (инвойс), отчет или какой-либо иной документ. Других документов иностранная организация не предоставляет. Можно ли такой документ использоваться как первичный документ и отразить его в расходах по налогу на прибыль?

В соответствии с российским законодательством для целей принятия документа к бухгалтерскому учету первичным документом может являться документ, в котором будут указаны обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

Получается, что если в документе, предоставленном от иностранной организации (счете, заказе, отчете) указаны вышеперечисленные реквизиты, то принять документ к бухгалтерскому учету можно.

Согласно Налоговому Кодексу РФ расходами признаются документально подтвержденные затраты, обоснованные и понесенные налогоплательщиком, пункт 1 статьи 252 НК РФ.

Документальное подтверждение обозначает получение документа, оформленного в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, либо получение документа, который применяется на территории иностранного государства в соответствии с принятым там обычаем делового оборота.

Получается, что в нашем случае наличие договора с иностранной организацией, в котором прописаны условия принятия услуги российской организацией, а также наличие документа (счета, заказа, отчета), предоставляемого по условиям договора будут являться достаточным основанием для принятия к учету и отражения в расходах по налогу на прибыль оказанных услуг. Обратите внимание договор и инвойс от иностранной организации должны быть обязательно переведены на русский язык.

Бухгалтерские услуги ИП и ООО от компании Бизнес-Аналитика — приведите бухучет в порядок с нами! Оставьте заявку на сайте, или узнайте стоимость по тел.: (495) 661-35-70!

Ширяева Наталья

Налоговые обязательства по НДС при заключении сделок с иностранными организациями

Каждая страна стремится облагать налогами не только доходы своих резидентов, но и доходы нерезидентов, которые они получают от международных трансакций, затрагивающих экономику данной страны.

В системе международного налогообложения распространение получили два способа уплаты налога: уплата налога непосредственно налогоплательщиком и уплата налога налоговым агентом.

Второй способ уплаты налога применяется в случае положительного экономического эффекта от консолидации обязанностей по уплате налога и возложения их на одно лицо — налогового агента, в случае, когда уплата налога самостоятельно непосредственным налогоплательщиком затруднена или невозможна, а также в других случаях.

Система налогового регулирования иностранного капитала в стране должна быть построена таким образом, чтобы лицо, на которое возложена обязанность осуществлять уплату налога в бюджет, было подконтрольным налоговым органам страны, налагающей этот налог.

В случаях, когда невозможно возложить эту обязанность на подконтрольное лицо, обязанным лицом по уплате налога, по мнению автора, должна стать непосредственно иностранная организация.

Российское законодательство также предусматривает уплату налога как самим налогоплательщиком, так и источником выплаты дохода. В силу ст.

24 Налогового кодекса РФ (НК РФ) лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налогов, признаются налоговыми агентами.

Основной обязанностью налогового агента при возникновении объекта обложения является правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление соответствующих налогов. Обстоятельства, которые обязывают к выполнению обязанностей налогового агента, довольно многочисленны.

В данной статье рассмотрим порядок исполнения обязанностей налогового агента иностранной организации в целях налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговыми агентами иностранных организаций чаще всего выступают российские организации и индивидуальные предприниматели (далее — российские организации).

Но в определенных НК РФ случаях, которые мы рассмотрим ниже, налоговыми агентами также могут выступать и иностранные организации, состоящие на налоговом учете в Российской Федерации.

Такие иностранные организации в налоговых целях приобретают статус российской организации по НДС или налогу на прибыль организаций.

Они самостоятельно выполняют обязанности налогоплательщика и одновременно обязанности налогового агента по отношению к иностранным организациям, не имеющим статус российской организации.

Налогоплательщики

Для правоотношений с иностранным участием крайне важно определить момент, с которого эти отношения попадают под юрисдикцию России. Объектом налогообложения, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу специфики данного налога само по себе местонахождение участников сделки имеет лишь вторичное значение: налогоплательщиком НДС при определенных обстоятельствах может являться как российская, так и иностранная организация.

Все иностранные организации в целях НДС делятся на две группы:

1) иностранные организации, состоящие на налоговом учете;

2) иностранные организации, не состоящие на налоговом учете. Иностранные организации, относящиеся к первой группе, исчисляют и уплачивают НДС в общем режиме, предусмотренном для российских организаций. Такие организации приобретают статус российской организации в целях НДС. Иностранные организации, относящиеся ко второй группе, подпадают под особый порядок обложения НДС. Суммы НДС за указанных налогоплательщиков исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет налоговыми агентами.

Место реализации товаров, работ, услуг

Ключевым для обложения НДС фактором является место реализации товаров или услуг. Следовательно, налоговые обязательства по НДС возникают у иностранных организаций, которые реализуют товары (работы, услуги) на территории РФ.

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (ст.

147 НК РФ): — товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; — товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Неоднозначен вопрос с определением места реализации работ (услуг), что представляет для налогоплательщиков особую трудность. Виды выполняемых работ и оказываемых услуг очень разнообразны по сферам деятельности, месту реализации, особенностям налогообложения.

Налоговым кодексом РФ введен ряд критериев для определения места реализации работ (услуг) в зависимости от сферы деятельности налогоплательщика в целях обложения НДС (ст. 148 НК РФ).

Правила определения места реализации для целей НДС варьируются в зависимости от характера самих услуг (табл. 1).

Таблица 1

N п/п

Виды работ

Является ли физическое лицо налоговым агентом, приобретая долю у иностранной компании без представительства в РФ?

Анализ письма ФНС России от 27 ноября 2018 г. N СД-4-3/22898@ — комментарии директора московского офиса ЦПО Науменко Ларисы Сергеевны

Какие правила применяются для определения, удержания и перечисления в бюджет налога на прибыль иностранной компании, не имеющей в России постоянного представительства, если покупателем является не организация, а физическое лицо?

ФНС ответила на этот вопрос в письме от 27 ноября 2018 г. N СД-4-3/22898@

Согласно действующей редакции статьи 309 НК РФ к доходам иностранной компании от источников в РФ относятся доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50 % активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимости, находящейся на территории России. Такие доходы облагаются налогом на прибыль. При этом, согласно статье 284 НК РФ, применяется ставка 20%.В случае, если доли или акции покупает российская компания, она приобретает статус налогового агента по уплате налога на прибыль и исполняет установленные в связи с этим обязанности. Если доли или акции приобретает зарубежная компания, осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство, обязанность уплачивать налог ложится на представительство, а у покупателя из РФ в таком случае не возникает обязательств перед российским бюджетом.

Вызывает вопросы механизм удержания и уплаты налога в ситуации, когда сторонами сделки выступают иностранная компания без представительства в РФ и физическое лицо.

Какие разъяснения дала ФНС?

В письме рассмотрена ситуация, когда гражданин приобретает у иностранной организации без представительства доли организации, более 50% активов которой состоит из недвижимости в России. ФНС разъяснила, что зарубежные компании, получающие доходы от российских источников, являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Доходы зарубежных компаний, не имеющих постоянного представительства в России, от реализации долей организаций, более половины активов которых — недвижимость на территории РФ, подлежат обложению налогом.

В статье 286 НК РФ закреплено, что если плательщиком налога является иностранная компания, получающая доходы от российских источников, не связанные с постоянным представительством в РФ, определять сумму налога, удерживать эту сумму и перечислять в бюджет обязаны налоговые агенты: российская организация, или зарубежная организация, действующая через представительство, выплачивающие доход плательщику налога.

В рассматриваемой ситуации на физическое лицо не возлагается обязанности выступать в качестве налогового агента. Физическое лицо не обязано исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог в отношении выплат иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ, в связи с приобретением у нее доли организации, более 50 процентов активов которой состоит из недвижимости в РФ.

Таким образом, несмотря на то, что доход зарубежной компании — продавца подлежит налогообложению в РФ, отсутствует механизм уплаты и удержания налога. Физические лица не поименованы в качестве налоговых агентов, обязанных удержать налог в случае приобретения такой доли, следовательно, не должны удерживать налог.

Импорт услуг: исчисление и уплата НДС и налога на прибыль

Приобретая услуги у иностранных организаций (нерезидентов Республики Беларусь), нужно учитывать особенности импортных операций. В частности, у белорусского заказчика может возникнуть необходимость исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС) и налога на доходы (прибыль) иностранных организаций.

Рассмотрим подробнее, как определить место и момент реализации импортируемых услуг для целей НДС, в каких случаях по ним нужно уплачивать налог на доходы иностранных организаций и как отразить импорт услуг в бухгалтерском учете.

НДС при импорте услуг

При приобретении услуг у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее — нерезиденты), у заказчика этих услуг может возникать обязанность по уплате НДС. Это зависит от того, признается ли Республика Беларусь местом реализации данных услуг  .

Для целей исчисления НДС местом реализации услуг считается Республика Беларусь в следующих общих случаях:

1. Если приобретаемые услуги связаны с расположенным не на территории Республики Беларусь недвижимым имуществом (включая аренду) либо движимым имуществом (за исключением его аренды)  .

На заметку
При оказании нерезидентами стран ЕАЭС услуг экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества, дизайнерских, инжиниринговых услуг, услуг авторского и технического надзора за строительством, связанных с расположенным в Беларуси недвижимым имуществом, местом реализации таких услуг тоже будет считаться территория Республики Беларусь  .

2. Услуги оказываются нерезидентом на территории Беларуси в сфере культуры, искусства, физической культуры и спорта, туризма, отдыха, обучения (образования) .

3. Покупатель (заказчик) импортируемых услуг находится (осуществляет деятельность) в Беларуси. В частности, это касается приобретения следующих видов услуг :

• — консультационных, бухгалтерских, аудиторских, юридических, маркетинговых, рекламных услуг;
• — дизайнерских, инжиниринговых услуг. При этом, если они оказываются нерезидентами стран ЕАЭС по недвижимому имуществу, то место реализации этих услуг определяется по местонахождению такого имущества;
• — услуг по предоставлению (найму) персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя (заказчика);
• — услуг поверенного (агента);
• — услуг по обработке информации;
• — услуг по разработке, модификации, тестированию и обеспечению технической поддержки программного обеспечения.

Также существует ряд услуг, по которым подходы признания места их реализации для целей исчисления НДС несколько отличаются в зависимости от того, кем оказываются услуги: резидентами государств — членов ЕАЭС или резидентами иных иностранных государств. У белорусского заказчика по этим услугам тоже может возникать обязанность уплаты НДС.

Например, при получении образования в дистанционной форме на основании договора с резидентом страны ЕАЭС место реализации определяется по месту оказания услуг (по месту деятельности учреждения образования). А в сделках с резидентами иных государств — по месту деятельности (нахождения) покупателя (заказчика)  .

Обратите внимание!
В случае если в рамках одного договора оказывается несколько видов услуг, часть из которых носит вспомогательный характер по отношению к основным услугам, то местом реализации вспомогательных услуг признается место реализации основных услуг  .

В установленных случаях при приобретении услуг у нерезидента плательщик вправе не исчислять и не уплачивать НДС, если такие обороты не признаются объектом для налогообложения, или применив освобождение от НДС (например, освобождение действует по услугам в сфере культуры, включенным в перечень)  .

Моментом фактической реализации по приобретенным у иностранной организации услугам признается день перечисления оплаты, включая авансовый платеж либо день иного прекращения обязательств покупателем (заказчиком) услуг. По договорам комиссии, поручения или иным аналогичным гражданско-правовым договорам момент фактической реализации определяется как день оказания услуг  .

Налоговая база по НДС рассчитывается исходя из стоимости импортируемых услуг.

Если стоимость услуг выражена в иностранной валюте, то налоговая база переводится в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату момента фактической реализации, а в части аванса — на дату предоплаты.

Исчисленные суммы НДС отражаются в налоговой декларации за соответствующий отчетный период и признаются уплаченными 22-го числа месяца подачи декларации  .

Также покупателю (заказчику) импортируемых услуг по исчисленным суммам НДС необходимо в установленном порядке создать ЭСЧФ и выставить его на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации услуг  .

Суммы НДС, исчисленные и уплаченные белорусским заказчиком при приобретении услуг у нерезидентов, признаются налоговыми вычетами.

Они в установленном порядке могут быть взяты к вычету после отражения их в бухучете и книге покупок (при ее ведении) на основании налоговых деклараций по НДС и ЭСЧФ.

Вычет производится в отчетном периоде, следующем за периодом исчисления НДС по приобретенным импортным услугам. Суммы НДС, которые выставлены заказчику услуг в документах нерезидентом, вычету не подлежат  .

1. Налог на доходы при приобретении услуг у нерезидентов
2. При оказании нерезидентом за плату услуг белорусскому заказчику в определенных случаях покупателю (заказчику) услуг нужно исчислить налог на доходы иностранных организаций. Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций являются в том числе доходы от оказания следующих услуг  :
3. — плата за оказание услуг, связанных с международной перевозкой грузов, транспортно-экспедиционных услуг (кроме международных перевозок грузов морским транспортом);
4. — консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых услуг (за исключением доходов от услуг, оказываемых белорусским субъектам хозяйствования в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям национальных и международных стандартов);
5. — услуг доверительного управления недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;
6. — курьерских, управленческих, страховых услуг (кроме договоров страхования «Зеленая карта» и страхования международных перевозок грузов морским транспортом), услуг в сфере образования и по хранению имущества;
7. — посреднических услуг (кроме предоставления услуг по бронированию перевозок пассажиров в международных перевозках, мест проживания, агентских услуг по бронированию, оформлению и (или) реализации таких перевозок, подбору маршрута перевозки пассажиров в международных перевозках);
8. — услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, а также по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь;
9. — рекламных услуг (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских субъектов хозяйствования в выставках и ярмарках в иностранных государствах);
10. — услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением случаев, когда эти услуги являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на поставку указанных объектов, а также кроме доходов, связанных с предусмотренным в договоре обучением, проведением консультаций по подготовке и использованию этих объектов);
11. — услуг по сопровождению и охране грузов (за исключением обязательного сопровождения и охраны грузов в случаях, установленных законодательством);

— доходы от оказания цифровых услуг (предоставление дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию, услуг по обработке данных и размещению информации (веб-хостинг, управление базами данных, хранение данных, комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами и др.)).

Налоговая база налога на доходы иностранных организаций по большинству услуг определяется как общая сумма полученного дохода. По отдельным услугам (например, страховым услугам) из налогооблагаемых доходов исключаются суммы соответствующих затрат  .

• Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат  :
• — дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта оказания услуг;
• — дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты дохода иностранной организации.
• На заметку
  Если белорусский заказчик в соответствии с законодательными актами не ведет бухучет, то днем начисления дохода (платежа) иностранной организации считается дата выплаты дохода (осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований)  .
• Налог на доходы исчисляется и удерживается с доходов иностранной организации по ставке 6% по услугам, связанным с международной перевозкой грузов, и 15% от стоимости иных услуг  .
• Декларация по налогу на доходы предоставляется не позднее 20-го числа, а уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором наступило обязательство по уплате налога  .

Отметим, что доходы иностранных организаций облагаются в Беларуси с учетом норм международных договоров об устранении двойного налогообложения. Если нормами международных договоров предусмотрен более льготный порядок налогообложения, то применяются нормы международных договоров.

Для этого иностранная организация самостоятельно или через налогового агента представляет в налоговые органы Республики Беларусь подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор  .

Отражение импортируемых услуг в бухгалтерском учете

Хозяйственные операции отражаются в бухучете на основании ПУД, которые должны соответствовать установленным требованиям. При этом ПУД и регистры бухгалтерского учета должны оформляться на белорусском или русском языке  .

При импорте услуг документ, подтверждающий их оказание, как правило, составляется иностранным юридическим лицом и может не отвечать этим требованиям.

Соответственно, заказчику услуг целесообразно в учетной политике предусмотреть, на основании какого ПУД импортируемые услуги будут отражаться в бухучете. Это может быть ПУД, самостоятельно составляемый заказчиком услуг в дополнение к имеющимся документам нерезидента.

Или, скажем, оформленный иностранной организацией документ об оказанных услугах, дополненный при необходимости нужными реквизитами, сведениями и официальным переводом  .

1. Стоимость приобретаемых у нерезидентов услуг обычно выражена в иностранной валюте. При отражении их в бухучете необходимо пересчитать эту стоимость в белорусские рубли  :
2. — на дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;
3. — дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости услуг;
4. — дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части суммы, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части остальной стоимости услуг.
5. Признание даты отражения оказанных услуг в бухучете определяется следующим образом.

1. Если результаты услуги могут потребляться заказчиком в процессе ее оказания, то днем оказания услуг считается последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги. Если срок оказания услуг по договору менее месяца, то датой оказания услуг считается последний календарный день месяца ее оказания и (или) день завершения оказания услуги .

• 2. Когда услуги в процессе их оказания не могут потребляться заказчиком, датой оказания услуг считается :
• — указанный в ПУД день завершения (приемки) оказания услуги, если указание этой даты в ПУД предусмотрено в договоре между исполнителем и заказчиком в письменной форме;
• — дата составления ПУД — в иных случаях.

Если оплата оказанных нерезидентом услуг в иностранной валюте происходит после даты их отражения в бухучете, то у заказчика могут возникать курсовые разницы. Пересчет числящейся валютной задолженности производится на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на последний календарный день месяца  .

Корреспонденция счетов

Содержание операции	Д-т	К-т	Основание
Отражена стоимость оказанных иностранной организацией услуг	10, 16, 20, 44 и др.	60	Часть 3 п. 23, ч. 3 п. 47 Инструкции N 50
Отражен НДС, исчисленный из стоимости импортируемых услуг	18	68	Часть 2 п. 21 Инструкции N 50, абз. 5 п. 2 Инструкции N 41
Уплачена сумма исчисленного НДС	68	51	Часть 1 п. 7 Инструкции N 41; ч. 2 п. 40, ч. 10 п. 53 Инструкции N 50
Приняты к вычету суммы НДС, уплаченного при приобретении услуг у нерезидента	68	18	Часть 3 п. 21 Инструкции N 50, п. 4 Инструкции N 41
Перечислена оплата нерезиденту за оказанные услуги	60	52	Часть 2 п. 41, ч. 4 п. 47 Инструкции N 50
Отражены (при наличии) курсовые разницы по кредиторской задолженности	91 (60)	60 (91)	Пункт 7 НСБУ N 69
——————————— Корреспонденция счетов приведена без учета применения организацией установленного Указом N 159 порядка отражения курсовых разниц.