Главная страница » Обучение 1С » 1С Бухгалтерия 8.3 » Разъяснения по обязательному применению ФСБУ 5/2019 «Запасы» с 2021 года
С 2021 года применение ФСБУ 5/2019 «Запасы» стало обязательным (далее — Стандарт). Рассмотрим особенности и нюансы нового Стандарта, его отличия от старого ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».
А еще разберемся:
- какие изменения необходимо утвердить в учетной политике по бухгалтерскому учету (УП);
- кто может не применять ФСБУ 5/19 с 2021 года.
Смотрите разъяснения с ми по ФСБУ 5/19.
Применение ФСБУ 5/2019 на практике с примерами в 1С и проводки можно найти ниже по ссылкам после нужного блока с теорией.
Все материалы по ФСБУ 5/2019 в 1С смотрите здесь >>
Изменения в ФСБУ 5/2019 и его отличия от ПБУ 5/2001
Кто может не применять стандарт
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
|
Микропредприятия на упрощенном бухучете могут не применять новый Стандарт, если закрепят это в учетной политике (УП). Тогда затраты на приобретение, создание запасов признаются расходом периода, в котором понесены (Дт 20, 25, 26, 44 Кт 60). |
Аналогичное правило было доступно для микропредприятий и организаций с несущественными остатками запасов. |
| абз. 2 п. 2 ФСБУ 5/2019 | п. 13.2 ПБУ 5/2001 |
Субъекты малого предпринимательства
Запасы для управленческих нужд
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
|
Стандарт может не применяться в отношении управленческих запасов (закрепить в УП). Тогда затраты на приобретение признаются расходом периода, в котором понесены (Дт 26, 44 Кт 60). |
Аналогичная норма была доступна для организаций, имеющих право на упрощенный бухучет и отчетность. |
| абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019 | п. 13.3 ПБУ 5/01 |
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
К запасам относятся активы используемые, потребляемые:
К запасам дополнительно отнесены:
|
В состав МПЗ могли включаться активы до 40 000 руб. сроком использования более 12 мес. Поэтому в составе МПЗ учитывалась спецодежда, спецоснастка и другой инвентарь сроком службы более 12 мес., который по новому Стандарту относится к основным средствам (ОС). |
| п. 3 ФСБУ 5/2019 | п. 5 ПБУ 6/2001 |
Учет несущественных активов
Как новое ФСБУ 5/2019 влияет на заполнение бухотчетности 2021
Учет скидок при приобретении запасов
ФСБУ 5 2019 в 1С 8.3 Бухгалтерия:
Отсрочка платежа при приобретении запасов
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
|
Фактическая себестоимость запасов, приобретаемых на условиях отсрочки платежа более 12 мес., определяется по сумме, уплаченной поставщику с учетом дисконтирования. Организации на упрощенном бухучете могут не применять (закрепить в УП). |
В фактическую себестоимость запасов включались суммы по договору с поставщиком без учета дисконтирования. |
| п. 13, 17 ФСБУ 5/2019 | п. 6 ПБУ 5/2001 |
Приобретение неденежными средствами
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
|
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных неденежными средствами (бартер, мена), считается справедливая стоимость передаваемого имущества. Справедливая стоимость определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». Организации на упрощенном бухучете вправе определять себестоимость исходя из стоимости передаваемых активов (закрепить в УП). |
Фактическая себестоимость запасов определялась исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества. |
| п. 14 ФСБУ 5/2019 | п. 10 ПБУ 5/2001 |
Безвозмездное получение запасов
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
| Фактической себестоимостью запасов, полученных безвозмездно, считается справедливая стоимость полученных запасов. Справедливая стоимость определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». | Фактическая себестоимость запасов определялась по рыночной стоимости на дату принятия к учету. |
| п. 15 ФСБУ 5/2019 | п. 9 ПБУ 5/2001 |
Оценка запасов от разбора ОС
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
Фактическая стоимость запасов, полученных от выбытия (разбора) ОС — наименьшая из величин:
|
Оценка производилась по рыночной цене на дату оприходования МПЗ. |
| п. 16 ФСБУ 5/2019 | п. 9 ПБУ 5/2001 |
Исключение из себестоимости запасов
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
В фактическую себестоимость запасов не включаются:
|
Не был конкретизирован состав затрат, не включаемых в себестоимость запасов. |
| п. 18 ФСБУ 5/2019 | п. 6 ПБУ 5/2001 |
Оценка продукции сельского, лесного, рыбного хозяйства, товаров, торгуемых на биржах 
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товары, торгуемые на организованных торгах можно оценивать по:
|
Оценка продукции производилась только по фактической себестоимости. |
| п. 19, 34 ФСБУ 5/2019 | п. 7 ПБУ 5/2001 |
Оценка товаров в рознице
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
Оценка товаров в розничной торговле возможна по:
|
Аналогичное правило. Но не был конкретизирован порядок учета наценки в составе расходов. |
| п. 20, 35 ФСБУ 5/2019 | п. 13 ПБУ 5/2001 |
ТЗР при приобретении товаров
Фактическая себестоимость НЗП и ГП
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
|
В фактическую себестоимость НЗП и ГП включаются прямые и косвенные затраты непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В учетной политике утвердите:
|
Не был сформулирован порядок определения себестоимости НЗП и ГП. |
| п. 23-25 ФСБУ 5/2019 | |
В фактическую себестоимость НЗП и ГП не включаются:
|
Не был конкретизирован состав затрат, не включаемых в себестоимость НЗП и ГП. |
| п. 26 ФСБУ 5/2019 | п. 6 ПБУ 5/2001 |
НЗП и ГП в массовом и серийном производстве можно оценивать:
|
Ранее можно было закрепить еще один способ:
Теперь он отсутствует. |
| п. 27 ФСБУ 5/2019 | п. 64 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Положение по ведению бухучета и отчетности» |
ФСБУ 5 2019 в 1С 8.3 Бухгалтерия:
Резерв под обесценение запасов
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из величин:
Если чистая стоимость продаж меньше фактической себестоимости, на сумму разницы создается резерв под обесценение запасов. |
Изменения коснулись больше формулировок. По старым правилам нужно было создавать резерв под снижение стоимости МЦ в случае их устаревания, потери качества либо снижения рыночной стоимости. |
| п. 28-32 ФСБУ 5/2019 | п. 25 ПБУ 5/01 |
ФСБУ 5 2019 Запасы в 1С 8.3
Оценка запасов при выбытии
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
Способ оценки запасов при выбытии (отпуск сырья в производство, отгрузка товаров, готовой продукции, списание запасов):
|
Порядок не поменялся. |
| п. 36-40 ФСБУ 5/2019 | п. 16 ПБУ 5/01 |
Стоимость выбывающих запасов признается расходом периода, в котором:
|
Момент признания расходов при выбытии запасов не был указан в старом стандарте. |
| п. 41-44 ФСБУ 5/2019 |
Для перехода на учет по ФСБУ 5/2019 выберите способ отражения последствий изменения учетной политики:
- ретроспективно;
- перспективно.
Фсбу «запасы» с 2022 года
Екатерина Копейкина
Ведущий экономист-консультант «Что делать Консалт»
В текущем 2022 году при сдаче бухотчётности за 2021 год запасы в ней должны быть учтены по правилам ФСБУ 5/2019. Он пришёл на смену отменённому с 2021 года ПБУ 5/01.
Эксперт «Что делать Консалт» в своей статье рассказывает о нормах учёта и принципиальных новшествах.
Что отражается в запасах
Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 для целей бухучёта запасами являются те активы, которые используются или продаются в пределах одного года или в пределах одного операционного цикла организации.
- К примеру, в запасы входят:
- 1) сырьё, материалы, топливо, запчасти, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, которые используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (счёт 10);
- 2) инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, которые используются при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда эти объекты признаются основными средствами (счёт 10);
- 3) готовая продукция (то есть конечный результат производственного цикла), которая направляется на продажу в рамках обычной деятельности организации (счёт 43);
- 4) товары, купленные у других лиц для перепродажи (счёт 41);
- 5) готовая продукция, товары, проданные до момента признания выручки от их продажи (счёт 45);
- 6) затраты на производство продукции, не прошедшей всех стадий технологического процесса, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приёмку, а также затраты, понесённые на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (незавершённое производство) (счета 20, 21, 40, 43);
- 7) объекты недвижимого имущества, приобретённые или созданные (или создаваемые в настоящий момент) для продажи в процессе обычной деятельности организации (счёт 41);
- 8) объекты интеллектуальной собственности, приобретённые или созданные (или создаваемые в настоящий момент) для продажи в ходе обычной деятельности организации (счёт 41).
Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.
- Что не отражается в запасах:
- 1) финансовые активы, в том числе для перепродажи;
- 2) материальные ценности сторонних лиц, принятые по договорам оказания услуг для закупки, хранения, перевозки, доработки и переработки, сервисного обслуживания, продажи по посредническим договорам, складского хранения, подряда;
- 3)материальные ценности, полученные НКО для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам.
Как оценить запасы
- В 2022 году запасы оцениваются и принимаются к учёту по фактической стоимости, которая включает в себя:
- 1) покупную договорную стоимость с учётом всех скидок и бонусов, но за минусом возмещаемых налогов;
- 2) расходы на заготовку и доставку, услуги консультантов;
- 3) оценочные обязательства по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды;
- 4) проценты, если для покупки привлекали заёмные средства;
- 5) иные затраты, напрямую связанные с покупкой (созданием) запасов.
Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.
- Что не учитывается в себестоимости запасов:
- 1) расходы из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвчайных ситуаций;
- 2) управленческие расходы. Исключение: если они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
- 3) расходы на хранение. Исключение: если хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию);
- 4) иные затраты, которые не являются необходимыми для приобретения (создания) запасов.
Кроме того, запасы нужно обязательно оценивать и после их признания – на каждую отчётную дату. Для этого нужно сравнить и выбрать наименьшую из следующих величин (п. 28 ФСБУ 5/2019):
а) фактическая себестоимость запасов;
б) чистая продажная стоимость запасов, то есть ожидаемая цена, по которой организация может продать запасы за минусом расходов для их производства, подготовки к продаже и продажи. Можно взять цену аналогичных ценностей на текущую отчётную дату.
Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.
Как отпускаются и списываются запасы
- Материалы списывают при (п. 41 ФСБУ 5/2019):
- — их продаже;
- — другом выбытии (к примеру, при передаче во вклад в уставный капитал);
- — если фирма больше не ожидает экономических выгод в будущем от этих материалов (к примеру, из-за порчи).
- Балансовая стоимость выбываемых материалов списывается в прочие расходы в том отчётном периоде, в котором (п. 43 ФСБУ 5/2019):
- — признан прочий доход от их продажи;
- — материалы безвозмездно переданы;
- — обнаружена порча или недостача материалов сверх норм естественной убыли;
- — произошло иное выбытие материалов.
- Итак, перечислим основное по применению ФСБУ 5/2019:
- — в состав запасов теперь включаются незавершённое производство и недвижимое имущество для продажи;
- — расходы на управленческие потребности можно не относить в запасы, а сразу списывать в расходы (такой вариант надо раскрыть в бухгалтерской отчётности);
- — больше нет ограничений по стоимостному критерию у запасов. Главное требование – срок расходования или продажи актива до года или в пределах операционно-производственного цикла;
- — имущество стоимостью 40 000 рублей и меньше фирма вправе учесть как в составе ОС, так и в составе запасов; лимит для учёта запасов утверждают в учётной политике;
— раньше фирма могла учитывать в запасах активы сроком использования свыше года, если ещё не перешла на . Но с этого года малоценку сроком использования свыше года уже нельзя учесть как запасы. Так как с 01.01.2022 их необходимо ставить на учёт в составе ОС по нормам ФСБУ 6/2020 «Основные средства»;
— ФСБУ 5/2019 не изменил применение плана счетов бухгалтерского учёта. В учёте проводки по покупке запасов формируются так же, как и раньше по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и другим в корреспонденции со счетами учёта расчётов.
Разобраться с учётом запасов по новым правилам поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс.
С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.
ведущий экономист-консультант Екатерина Копейкина
Фсбу 5/2019 «запасы»: что нового в учёте
Как и ранее, микропредприятия, у которых есть право на упрощённый учёт, могут признавать стоимость запасов в составе расходов в момент приобретения (абз. 2 п. 2, абз. 1 п. 13.2 ФСБУ 5/2019).
Однако остальные организации с упрощённым учётом обязаны применять ФСБУ «Запасы» в полном объёме.
В то же время любая организация может относить на расходы стоимость запасов для управленческих нужд.
Это положение нужно закрепить в учётной политике (абз. 2 п. 2 ФСБУ 5/2019).
«Малоценные» основные средства
ФСБУ 5/2019 закрепил критерии отнесения активов к запасам. Один из них — использование активов в одном операционном цикле либо в течение 12 месяцев.
Это означает, что новый стандарт запрещает учитывать «малоценные» ОС в запасах, хотя это разрешено в п. 5 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».
Новый стандарт — более поздний документ того же уровня и юридической силы, при коллизии норм он будет иметь приоритет.
Кроме того, новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства» также предписывает относить на расходы стоимость малоценных активов, которые можно признать ОС. С начала применения этого стандарта коллизия устраняется (не позднее 2022 года).
В связи с этим рекомендуем в учётной политике закрепить порядок учёта «малоценных» ОС — и относить их стоимость непосредственно на расходы.
Отмена отдельного порядка учёта спецпредметов
ФСБУ 5/2019 не выделяет как отдельный вид запасов спецпредметы — специальные инструменты, приспособления, оборудование и одежду. Методические указания по их учёту тоже отменяются, поэтому «нестандартные» правила учёта применять больше нельзя.
Затраты на приобретение спецпредметов нужно учитывать в общем порядке.
- Если спецпредметы используются дольше 12 месяцев (или более одного операционного цикла продолжительностью более 12 месяцев), они отражаются в учёте в составе основных средств.
- Если меньше — как запасы по ФСБУ 5/2019, то есть с отнесением стоимости на расходы или на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) в момент передачи в эксплуатацию.
Новые правила формирования себестоимости НЗП
Новый стандарт относит к запасам незавершённое производство (НЗП). Раньше это подразумевалось, но не было закреплено нормативно. Значит, в стоимость НЗП, как и в стоимость других видов запасов, нельзя включать управленческие расходы (пп. «б» п. 18 ФСБУ 5/2019).
Это означает, что в учётной политике нельзя предусматривать распределение управленческих расходов на себестоимость: списание общехозяйственных расходов проводкой Дт 20 Кт 26 в большинстве случаев будет неправомерно. Единственный «штатный» способ — списывать их на финансовый результат проводкой Дт 90 Кт 26.
Исключение — если управленческие расходы непосредственно связаны с созданием (приобретением) запасов. Например, если руководитель организации лично поехал в командировку для закупки материалов, командировочные расходы (включая средний заработок с начисленными страховыми взносами) нужно отнести на себестоимость этих материалов.
Меняется и порядок оценки себестоимости НЗП. Теперь нельзя оценивать НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, поскольку этот способ не предусмотрен п. 27 ФСБУ 5/2019.
Формирование себестоимости запасов
ФСБУ 5/2019 ввёл новые правила формирования себестоимости запасов.
- В стоимость запасов включается оценочное обязательство, признанное в связи с их приобретением или созданием (пп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019). Например, организация создаёт строительную площадку для выполнения проекта. Она знает, что после завершения работ нужно привести территорию в порядок: уложить новый грунт, высадить траву, деревья или кустарники и т.п. В этом случае организация обязана создать оценочное обязательство по ПБУ 8/2010 и отнести его сумму на увеличение НЗП.
- В себестоимость запасов, признаваемых инвестиционными активами, включаются проценты по заёмным средствам (пп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019). Раньше это правило было закреплено лишь в ПБУ 15/2008, поэтому на практике к МПЗ не применялось.
- Запасы могут быть оценены не по той стоимости, которая указана в договоре на приобретение. Если запасы приобретены с длительной отсрочкой или в рассрочку, а проценты по коммерческому кредиту в договоре не выделены, их выделяют расчётным путем. В себестоимость запасов включается сумма, которую нужно было бы уплатить поставщику без отсрочки или рассрочки (п. 13 ФСБУ 5/2019). Разница, как и для расходов по займам, относится на прочие расходы.
- Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товары, которые торгуются на организованных торгах, можно при признании оценивать по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019). Она определяется по МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (п. 14 ФСБУ 5/2019).
Резерв под обесценение запасов
Раньше величину резерва рассчитывали как превышение фактической себестоимости над текущей рыночной стоимостью (ПБУ 5/01). В новом ФСБУ величина резерва — это превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи (п. 30 ФСБУ 5/2019). А это значит, что сумма резерва может увеличиться. Старая и новая формулы для расчёта даны в таблице.
| в ПБУ 5/01 | в ФСБУ 5/2019 «Запасы» |
| Фактическая себестоимость — текущая рыночная стоимость | Фактическая себестоимость — текущая рыночная стоимость — затраты на производство — затраты на подготовку к продаже — затраты на продажу |
Появилась неопределённость в порядке начисления резерва. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», сумма отчислений в резервы относится к прочим расходам. Норм, которые бы противоречили этому положению, в ФСБУ 5/2019 нет.
Но стандарт устанавливает порядок восстановления резерва (абз. 2 п. 31 ФСБУ 5/2019): «Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в соответствии с подпунктом «а» пункта 43 настоящего Стандарта».
При этом в пп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019 упоминается выручка от продажи этих запасов. Это значит, что сумму восстановления резерва, созданного в отношении, например, товаров для перепродажи, нужно отнести не на прочие доходы (как требовал п. 7 ПБУ 9/99), а на уменьшение себестоимости продажи товаров.
В этом случае возникает нелогичная с экономической точки зрения ситуация. При начислении или увеличении резерва нужно признать прочие расходы, а при его восстановлении — уменьшить себестоимость, то есть расходы по обычным видам деятельности.
В этой ситуации возможны два варианта действий:
- Если сумма восстановления резерва несущественна для организации, она может воспользоваться правом, предоставленным п. 7.4 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации». Тогда можно не применять порядок, установленный любым стандартом (в том числе и ФСБУ 5/2019). Значит, сумму восстановления резерва можно отнести на прочие расходы, исходя из требования рациональности.
8 декабря пройдёт онлайн-конференция об изменениях учёте.
Участвовать
- Если сумма восстановления резерва существенна для организации, её нужно раскрыть в отчётности отдельно. Значит, нарушение экономической логики ни на что не повлияет: пользователи отчётности увидят расшифровки и примут правильные решения.
Переходные положения
Возможны два варианта перехода на применение ФСБУ 5/2019 (п. 47 стандарта):
Перспективный — требования стандарта применяются только в отношении фактов хозяйственной жизни, возникших после даты начала его применения. Сравнительные показатели бухотчётности, например показатели 2020 года в отчётности за 2021 год, пересчитывать не нужно (п. 14 ПБУ 1/2008).
Ретроспективный — требования стандарта применяются и к прошлым, и к будущим периодам. На дату перехода на новый стандарт нужно пересчитать остатки по счетам бухучёта по новым правилам. При составлении бухотчётности — пересчитать сравнительные показатели.
Например:
- из состава запасов исключается стоимость запасов, предназначенных для управленческих нужд, если принято решение не применять ФСБУ 5/2019 по таким запасам;
- корректируется себестоимость НЗП, если НЗП оценивалось по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
- пересчитывается по новым правилам резерв под обесценение запасов.
Все корректировки отражаются в корреспонденции со счётом 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Александр Лавров, аттестованный аудитор
Учет запасов по ФСБУ 5/2019
Учет запасов по ФСБУ 5/2019
При составлении отчетности за 2021 год бухгалтеры впервые обязаны учитывать запасы по правилам нового ФСБУ 5/2019. В связи с этим возникает много вопросов. Как часто следует проводить оценку? Что такое чистая стоимость продажи? В каком случае необходимо создать резерв под обесценение? Все ответы — в нашей статье.
Это новый федеральный стандарт бухгалтерского учета, который необходимо применять, начиная с отчетности за 2021 год.
ФСБУ 5/2019 (утв. приказом Минфина от 15.11.19 № 180н) заменил собой три действовавших ранее документа (сейчас они отменены):
- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
- Методические указания по бухучету МПЗ (утв. приказом Минфина от 28.12.01 № 119н).
- Методические указания по бухучету спецодежды, специального инструмента, приспособлений и оборудования (утв. приказом Минфина от 26.12.02 № 135н).
Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Какие организации не попадают под стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Во-первых, отказаться от стандарта могут (но не обязаны) микропредприятия, у которых есть право вести упрощенный бухгалтерский учет. Напомним: данного права лишены жилищные кооперативы, микрофинансовые организации и некоторые другие категории (полный перечень приведен в ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).
Если микропредприятие не использует ФСБУ 5/2019, оно может не формировать запасы, а списывать соответствующие расходы в периоде, когда они были понесены.
Во-вторых, ФСБУ 5/2019 не применяют организации бюджетной сферы.
К каким организациям применяется стандарт фсбу 5/2019 «запасы»
Компания должна использовать комментируемый федеральный стандарт, если она:
- не относится к бюджетной сфере;
- и не является микропредприятием, которое вправе вести упрощенный бухучет.
Организация, применяющая ФСБУ 5/2019, может сделать исключение для запасов, которые предназначены для управленческих нужд. Их допустимо списывать на расходы того периода, в котором они были приобретены. Если компания выбрала такой вариант учета, его нужно раскрыть в бухотчетности.
Какие активы входят в ФСБУ 5/2019 «Запасы»
- Это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.
- Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно
- Примеры запасов:
- топливо, материалы, сырье, комплектующие изделия, запчасти, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования в производстве;
- спецодежда, инструменты, спецоснастка, инвентарь, тара и иные подобные объекты (кроме тех, что учитываются в качестве основных средств);
- готовая продукция для продажи;
- покупные товары для перепродажи;
- готовая продукция, переданная покупателю до момента признания выручки от продажи;
- затраты на незавершенное производство (НЗП): полуфабрикаты собственного производства разрешено отражать обособленно, как готовую продукцию;
- недвижимость для продажи;
- объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для реализации.
Отметим, что в действовавшем прежде ПБУ 5/01 термин «запасы» не расшифровывался.
Какие активы не входят в стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы»
В комментируемом федеральном стандарте перечислено имущество, которое не относится к запасам, даже если подходят под их определение. Это финансовые активы (в том числе предназначенные для реализации).
Также это материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юрлицам.
Наконец, это имущество других лиц, которое находится на хранении, на комиссии, в процессе доставки и т.д.
Учет запасов по стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Признание запасов
Для признания актива в составе запасов нужно, чтобы одновременно выполнялись два условия.
- Затраты, понесенные в связи с покупкой или созданием актива, обеспечат экономические выгоды в будущем.
- Определено, какая сумма израсходована на данный актив.
Организация должна сама решить, в каких единицах учитывать те или иные объекты. Можно выбрать инвентарный или номенклатурный номер, однородную группу, партию, отдельный объект или другую единицу. Впоследствии единицу учета можно изменить.
Оценка запасов
Оценку следует производить несколько раз. Впервые — при признании запасов. После этого — регулярно на отчетную дату (в общем случае по состоянию на 31 декабря каждого года).
В момент признания объект оценивают по фактической себестоимости.
Суммы, израсходованные на приобретение или изготовление запасов, включаются в фактическую себестоимость без НДС. Компании (кроме ведущих упрощенный учет) должны отражать указанные суммы со скидками, премиями, уступками, льготами, вычетами.
В фактическую себестоимость, в частности, включаются:
- сумма, которую следует заплатить поставщику;
- издержки на заготовку и доставку запасов до места потребления (продажи, использования);
- стоимость фасовки, доработки, сортировки и улучшению технических характеристик;
- величина оценочного обязательства по восстановлению окружающей среды, демонтажу и утилизации объекта;
- иные затраты, связанные с созданием и покупкой запасов.
К фактической себестоимости не относятся: затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными ситуациями; управленческие расходы (если они не связаны непосредственно с покупкой или созданием запасов); издержки на хранение (если оно не составляет часть производственного процесса). Не нужно включать и иные расходы, которые не являются необходимыми для приобретения или создания запасов.
Правила формирования фактической себестоимости для различных видов запасов
| НЗП и готовая продукция: | |
| все случаи | Включаются: материальные затраты, расходы на оплату труда, на социальные нужды, амортизация, прочие издержки. Не включаются: затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (простои, брак и т.д.), из-за стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций; обесценение других активов; управленческие расходы и затраты на хранение (если они прямо не связаны с производственным процессом); издержки на рекламу, продвижение и пр. Затраты классифицируются на прямые и косвенные. Косвенные распределяются по видам продукции (работ, услуг). Способы классификации и распределения юрлицо устанавливает самостоятельно |
| массовое и серийное производство | Допустимо не включать в себестоимость косвенные расходы, либо делать оценку по плановым (нормативным) затратам |
| единичное производство | НЗП отражается в балансе по фактически произведенным затратам |
| Покупные товары в розничной торговле | Допустимо оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величину наценок необходимо регулярно пересматривать исходя из текущих условий покупки-продажи товаров. В балансе товары отражаются за вычетом наценок |
| Ценности, оставшиеся от выбытия внеоборотных активов, либо извлеченные при их содержании, ремонте, модернизации | По наименьшей из двух величин:
|
| Ценности, полученные безвозмездно Продукция лесного, рыбного, сельского хозяйства собственного производства | По справедливой стоимости (по нормам международного стандарта IFRS 13) |
Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно
На отчетную дату организации, ведущие упрощенный учет, вправе оценить запасы по фактической себестоимости. Остальные компании — по наименьшему из двух показателей:
- Фактическая себестоимость.
- Чистая стоимость продажи.
Чистая стоимость продажи представляет собой разность двух величин. Первая — цена, по которой объект можно продать в том виде, в котором его, как правило, реализуют в рамках обычной деятельности. Вторая — затраты на производство и продажу.
- Если фактическая себестоимость больше чистой стоимости продажи, разницу надо отразить как резерв под обесценение:
- ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 14 — создание резерва под обесценение запасов.
- Балансовой стоимостью актива будет фактическая себестоимость за минусом резерва.
- Если впоследствии чистая стоимость продажи повысится, резерв необходимо восстановить.
Списание запасов
При списании, а также при отпуске в производство, отгрузке покупателю себестоимость запасов считается одним из способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).
В случае продажи запасы списывают одновременно с признанием выручки. Балансовую стоимость включают в расходы в периоде, когда выручка признана.
Во всех прочих случаях балансовую стоимость показывают в затратах в периоде выбытия.
Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет Сдать бесплатно В закладки Поделиться 8 113
Шпаргалка по новым ФСБУ
Реформа в бухучете, цель которой сблизить российские нормы бухучета и международные стандарты привела к вступлению в силу новых федеральных стандартов БУ.
Они, конечно, существенно отличаются от старых ПБУ, и поэтому требуют особо тщательного изучения. А чтобы правильно перестроить работу в связи с переходом на новые ФСБУ, нужно четко понимать их ключевые особенности.
Поэтому мы подготовили шпаргалку по главным изменениям в бухгалтерском учете по каждому ФСБУ.
Так же, мы подготовили подборку курсов по всем ФСБУ с применением 1 С 8.3:
Новые правила ФСБУ. Практика применения + 1С 8.3: ФСБУ 5, ФСБУ 6, ФСБУ 25, ФСБУ 27, Учетная политика (Комплекс из 5 курсов)
Начнем с ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Начало применения: с отчетности за 2021 г.
Для кого обязателен: для всех, кроме микропредприятий и бюджета
Что изменилось
Запасы, предназначенные для управленческих нужд
Можно не признавать в качестве актива, а затраты на их приобретение включать в расходы периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019)
Малоценные ОС
Не относятся к запасам, так как предназначены для использования в течение длительного времени свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Незавершенное производство (НЗП)
Относится к запасам (пп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019)
Оценка запасов
Производится дважды — при поступлении и после признания запасов (создание резерва под обесценение).
При поступлении все запасы в учете признаются по фактической себестоимости, но порядок формирования себестоимости изменился.
Создание резерва под обесценение определяется исходя из чистой стоимости продажи. Организация создает резерв под обесценение запасов в размере превышения фактической себестоимости над их чистой ценой продажи. (п. 28-32 ФСБУ 5/2019).
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности
Ретроспективно
То есть скорректировать остатки по счетам учета запасов так, как будто бы положения ФСБУ 5/2019 уже применялись на момент их покупки (создания) в прошлых периодах.
Перспективно
Данные за прошлые периоды пересчитывать не нужно. Новые правила учета следует применять только в отношении фактов хозяйственной жизни, имеющих место после даты начала применения нового стандарта.
В учете запасов вам необходимо знать:
• какой порядок классификации основных средств прописан новым стандартом — порядок поступления, принятия к учету и списания ОС, новый алгоритм учета ОС в 1С 8.
3 — порядок оценки объектов учета, изменение оценочных значений — как начисляется амортизация основных средств в налоговом и бухгалтерском учете с учетом нового ФСБУ 6/2020, ПБУ 18/02, а также схемы учета в 1С 8.
3 — как применяется амортизационная премии по основным средствам с учетом ПБУ 18/02 — порядок учета земельных участков, отдельных объектов основных средств (малоценное имущество), а также строительство объектов основных средств
— особенности учета НДС по основным средствам, условия вычета и многое другое
Порядок учета достаточно сложный и самостоятельного изучения будет недостаточно для полного понимания и овладения навыком. Поэтому очень рекомендуем на примерах и практике в программе 1С 8.3 пройти обучение в соответствии с ФСБУ 6/2020 на уникальном курсе в РУНО ”ФСБУ 6/2020. Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Новый стандарт + 1С 8.3”.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Начало применения: с 1 января 2022 г.
Для кого обязателен: для всех, кроме бюджета
N.B. Малые предприятия могут не применять только отдельные положения ФСБУ 6/2020 (п. 3 ФСБУ 6/2020)
Что изменилось
Лимит стоимости ОС
Отменили лимит стоимости объекта для признания его основным средством. Теперь лимит можно будет установить самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020)
Малоценные ОС
Затраты на приобретение, создание несущественных активов признаются расходами в периоде их осуществления (п. 5 ФСБУ 6/2020)
Учет ОС
ОС учитывается по сумме, составляющей разницу между его первоначальной стоимостью и суммами амортизации, обесценения.
В первоначальную стоимость ОС включаются суммы капвложений. Увеличение стоимости отражается в момент завершения работ по его улучшению или восстановлению.
Амортизация ОС
Амортизацию нужно начислять с даты признания ОС в бухгалтерском учете. Допускается, как прежде, начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС.
Сумма амортизации рассчитывается так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости, то есть из стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость.
Периодичность начисления амортизации не регламентируется ФСБУ 6/2020.
Переоценка ОС
Появилась обязанность проверять основные средства на факт обесценения, предусмотренная стандартом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020).
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности
Ретроспективно
Требуется пересчитать всю бухгалтерскую информацию об имеющихся основных средствах за прошедшие периоды, скорректировать остатки по счету 01 и другим связанным счетам на дату начала применения нового стандарта таким образом, как если бы он применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.
Обратите внимание, данный вариант является наиболее точным, но и наиболее трудоемким.
Альтернативно
Данные за прошлые периоды пересчитывать не нужно. Но, на 1 января первого года применения нового ФСБУ в учете необходимо сделать важные корректировки, в частности, списать балансовую стоимость ОС, являющихся несущественными активами, по каждому объекту ОС рассчитать балансовую стоимость по правилам ФСБУ 6/2020.
В учете основных средств вам необходимо знать:
Для перехода на применение нового ФСБУ 6/2020 необходимо внести изменения или дополнения в учетную политику.
Чтобы не допустить ошибок и искажения в учете основных средств по новому стандарту.
Загрузка...
