Счет 59 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Резервы под обесценение финансовых вложений», где создаются резервы по инвестициям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Рассмотрим примеры операций по счету 59 и проводки, формируемые по резерву под обесценение финансовых вложений.
Создание резерва под обесценение финансовых вложений
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не может быть определена, должны проверяться на обесценение. Если проверка условий на обесценение подтверждает постоянное существенное понижение стоимости финансовых вложений, то предприятие должно создать для них резерв.
Обычно, текущая рыночная стоимость не может быть определена:
- По акциям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;
- По вкладам в уставные капиталы ООО.
Сумма резерва формируется из разницы между первоначальной и расчетной стоимостью фин.вложений. Порядок создания резерва необходимо подробно прописать в учетной политике.
Следует заметить, что не по всем инвестициям созданные резервы учитываются на счете 59. Например, по предоставленным предприятием займам резерв создается на счете 63.
Важно знать, что проверка на обесценение финансовых вложений проводится не менее одного раза в год, и, как правило, по состоянию на 31 декабря.
Счет 59 в бухгалтерском учете
Учет резерва под обесценение финансовых вложений ведется на 59 счете «Резервы под обесценение финансовых вложений».
На схеме покажем движение по дебету и кредиту счета 59:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
- Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
- Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
Аналитический учет по данному счету ведется по каждому резерву.
Примеры операций и проводок по счету 59
Рассмотрим пример, когда организация внесла вклад в уставной капитал ООО. В ООО в дальнейшем произошло:
- Уменьшение чистых активов;
- И в дальнейшем она ликвидирована.
Пример 1. Создание резерва под обесценение внесенного вклада
Допустим, организация внесла вклад в уставный капитал ООО — 200 000 руб. Чистые активы ООО на момент взноса вклада — 56 млн.руб. Уставной капитал — 1 млн. руб. В течение двух лет участник ООО не получал доход.
Запросив баланс ООО, участник обнаружил уменьшение чистых активов до величины 20 млн.руб.
В результате принято решение создать резерв под обесценение финансовых вложений пропорционально уменьшению стоимости чистых активов ООО.
В учете следует отразить проводки:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
| 91.2 | 59 | 128 600 | Создан резерв под обесценение внесенного вклада | Бухгалтерская справка расчет 20/56=35,7% (200 000-(200 000*35,7%)=128600 |
Пример 2. Списание резерва под обесценение внесенного вклада
Далее, по прошествии еще двух лет, организация запросила отчетность у ООО, но ответа не получила. Тогда организация на сайте ФНС в разделе Электронные сервисы, зайдя в раздел «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента», ведя поиск ООО по ИНН, обнаружила, что ООО прекратила свою деятельность.
В учете следует отразить проводки:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
| 91.2 | 58 | 200000 | Списана величина вклада вложенная в уставной капитал ликвидированного ООО | Выписка из ЕГРЮЛ |
| 59 | 91.1 | 128600 | Списан резерв, образованный по выбывшему вкладу | Выписка из ЕГРЮЛ |
Пример 3. Резерв под обесценение акций
Далее рассмотрим пример, когда организация приобрела акции АО, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг и в дальнейшем произошло уменьшение и увеличение чистых активов.
Предположим, организации принадлежат 250 акций АО покупной (учетной) стоимостью 400 руб. за акцию. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Стоимость чистых активов АО в расчете на одну акцию за 2015г. составила 300 руб., за 2016г. составила 420 руб.
В бухгалтерском учете за 2015 год следует отразить проводки по 59 счету:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
| 91.2 | 59 | 25000 | Создан резерв под обесценение акций | Бухгалтерская справка расчет (400-300)*250=25000 |
За 2016 год следует отразить проводки:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
| 59 | 91.1 | 25000 | Списана сумма резерва | Бухгалтерская справка |
Бухгалтерский учет финансовых вложений: отражение, оценка — Контур.Бухгалтерия
Для получения дивидендов или процентов организация может купить ценные бумаги, долю в уставном капитале другой компании, выдать процентный заем и так далее. Все эти примеры — финансовые вложения, бухгалтерский учет которых закреплен в ПБУ 19/02.
Финансовые вложения — активы фирмы
Финансовые вложения — это активы компании, которые приносят доход в виде процентов или дивидендов. У таких активов нет материальной формы. Как и любой актив, инвестиции должны отвечать следующим требованиям:
- они контролируются компанией;
- они принесут экономическую выгоду в будущем;
- их можно точно оценить.
Кроме этого, для признания финвложений в бухучете, необходимо одновременное соблюдение дополнительных условий:
- на актив есть верно оформленные документы, подтверждающие право компании на финвложение и на получение дохода от владения этим активом;
- вместе с активом к компании переходят все финансовые риски, связанные с вложением (риск изменения цены, риск неплатежеспособности и так далее);
- актив приносит организации экономическую выгоду, то есть доход (п.2 ПБУ 19/02).
Согласно этим требованиям, к вложениям можно отнести:
- ценные бумаги, выпущенные государством или муниципалитетом;
- акции;
- облигации;
- вклады в уставный капитал;
- выданные процентные займы;
- вклады на депозитах;
- дебиторская задолженность, приобретенная по договору переуступки права требования (цессия).
Есть активы, которые на первый взгляд похожи на финвложения, но ими не являются:
- собственные выкупленные акции;
- векселя, полученные в счет оплаты товаров или услуг;
- вложения в имущество, имеющее материальную форму;
- драгоценности, ювелирные изделия, произведения искусства.
Бухгалтерский учет финансовых вложений
Учет финвложений ведите на одноименном счете 58. Это активный счет, значит по дебету отражайте поступления вложений, а по кредиту — их выбытие. Остаток по счету может быть только дебетовый.
К 58 счету можно открыть субсчета, например:
- 58.Паи и акции — для учета инвестиций в акции, уставные капиталы других компаний и так далее;
- 58.Долговые ценные бумаги — вложения в облигации и векселя;
- 58.Предоставленные займы — выданные процентные займы;
- 58.Вклады по договору простого товарищества — вложения в общее имущество товарищества.
Аналитический учет инвестиций должен раскрывать информацию:
- об эмитенте;
- о названии и реквизитах ценной бумаги;
- о стоимости;
- об общем количестве;
- о дате поступления и выбытия;
- о месте хранения и так далее.
В бухгалтерском балансе для отражения акций, облигаций и других вложений есть две строки:
- 1170 «Финансовые вложение» в Разделе 1 — здесь указывайте инвестиции, срок погашения или обращения которых превышает 12 месяцев;
- 1240 «Финансовые вложения» в Разделе 2 — здесь указывайте инвестиции со сроком обращения или погашения менее 12 месяцев.
Стоимость финансовых вложений
- Например, ООО «Альфа» купило 350 акций «Сбербанка», которые за месяц со 100 рублей выросли до 110 рублей. Рассчитаем, насколько возросла стоимость пакета:
- 350 акций × (110 рублей — 100 рублей) = 3 500 рублей.
- Бухгалтер ООО «Альфа» строит проводку:
| 58 | 91.1 | 3 500 | Дооценка акций |
Финансовые вложения, которые на биржевом рынке не обращаются, учитывайте по первоначальной стоимости.
Кроме затрат по приобретению актива, в стоимость финансовых вложений включайте:
- затраты на оплату услуг, связанных с покупкой финансовых вложений;
- сумму вознаграждения посредникам;
- прочие затраты, связанные с приобретением активов.
Например, 350 акций Сбербанка были куплены за 35 000 рублей. Для покупки бумаг «Альфа» прибегла к помощи брокера, которому за услуги заплатили 2 000 рублей, и посредника, услуги которого стоили 1 000 рублей.
Бухгалтер «Альфы» строит проводки:
| 58 | 76 | 35 000 | Отразили покупку акций |
| 58 | 60 | 2 000 | Получили консультацию брокера |
| 58 | 76 | 1 000 | Отразили услуги посредника |
Стоимость финансовых вложений составит:
35 000 рублей + 2 000 рублей + 1 000 рублей = 38 000 рублей.
Бухгалтерские проводки при поступлении финансовых вложений
Финансовые вложения могут поступить в организацию различными способами:
- в качестве вклада в уставный капитал;
- в результате дарения;
- в результате внесения взноса в совместную деятельность в рамках простого товарищества;
- в результате покупки и так далее.
Ниже приведены основные проводки поступления.
| 58 | 76 | Купили финансовое вложение и отразили затраты на его покупку, в том числе затраты по договору, вознаграждение посредников и прочие |
| 58 | 75 | Учредители пополнили уставный капитал за счет финансовых вложений |
| 58 | 91 | Стоимость финвложений увеличена после дооценки |
| 58 | 01 / 04 / 10 41 / 43 / 50 / 51 / 52 | Внесли вклад в уставный капитал сторонней фирмы основными средствами, нематериальными активами, сырьем и так далее |
| 58 | 50 / 51 / 52 | Выдали заем наличными, с расчетного или валютного счета |
Бухгалтерские проводки при выбытии финансовых вложений
Выбытие финансовых вложений связано с погашением должником своих денежных обязательств. Первоначальную стоимость выбывающего актива списывайте в состав прочих расчетов. В таблице собраны основные проводки выбытия.
| 90 / 91 | 58 | Стоимость выбывших вложений списали на прочие расходы / Отразили переоценку акций, по которым определяется текущая рыночная стоимость |
| 91 | 58 | Уценка финансового вложения |
| 50 / 51 | 58 | Должник вернул заем, погасил вексель |
| 50 / 51 / 52 / 01 / 04 / 10 / 41 | 58 | Получен возврат имущества, внесенного ранее в уставный капитал другой организации |
| 76 | 58 | Уменьшена доля участия в уставном капитале другой компании |
Бухучет поступлений от финансовых вложений
Если мы вкладываем свои деньги во что-то, то всегда рассчитываем получить доход. Купив акции других компаний, можно получить дивиденды, выдав заем — проценты и так далее. Учет доходов от финвложений ведите на счете 91.
В таблице собраны основные проводки.
| 76 | 91 | Начислили доходы от финансовых вложений |
| 50 / 51 / 52 | 76 | Доход от финансовых вложений поступил в кассу, на расчетный или валютный счет |
Например, ООО «Альфа» выдало ООО «Браво» заем на год под 10 % годовых на сумму 200 000 рублей. Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:
| 58 | 51 | 200 000 | Перечислили заем с расчетного счета |
| 76 | 91.1 | 20 000 | Начислили проценты, исходя из расчета 10 % годовых |
| 51 | 76 | 20 000 | Должник перечислил проценты |
| 51 | 58 | 200 000 | Должник вернул сумму займа |
Обесценивание финансовых вложений
Обычно финансовые вложения не переоценивают, если это не биржевые ценные бумаги. Но проверку на обесценение надо проводить минимум один раз в год — по состоянию на 31 декабря.
Финвложения потеряют в цене, если, к примеру, у организации, чьи акции вы купили или в чей уставный капитал вложились, ухудшается финансовое положение. Возникают убытки, должник не возвращает долг и так далее. В таком случае стоимость вложений в бухучете уменьшайте, а на сумму снижения создавайте резерв на счете 59. При улучшении финансового положения, восстановите резерв.
Резерв создавайте аналогично резерву по сомнительным долгам. Порядок его создания закрепите в учетной политике. Компании, ведущие упрощенный учет, могут не создавать резерв, если обесценение рассчитать сложно. Факт отказа от резерва также закрепите в учетной политике.
Для учета резерва используйте следующие проводки.
| 91 | 59 | Создали резерв под обесценение |
| 59 | 91 | Восстановили резерв |
Рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В программе можно вести учет финансовых вложений в разрезе субсчетов и необходимой аналитики. В Бухгалтерии простой учет, зарплата и отчетность через интернет. Всем новичкам дарим пробный период на 14 дней.
Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений
Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений используют организации, если у них есть на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.
Резервы под обесценение финансовых вложений создаются для уточнения оценки активов организации. В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются за вычетом сумм созданных резервов.
Для учета созданных резервов используется пассивный счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сальдо начальное отражает сумму созданных резервов на начало периода, сальдо конечное — сумму созданных резервов на конец периода.
- Сумму резервов под обесценение финансовых вложений включают в состав прочих расходов организации. В учете это отражают проводкой:
- Дебет 91-2 Кредит 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений.
- Если при очередной проверке на обесценение выявлено снижение расчетной стоимости, то нужно скорректировать сумму ранее созданного резерва в сторону увеличения:
- Дебет 91-2 Кредит 59 – увеличена сумма резерва.
- Если при проверке на обесценение будет выявлено увеличение расчетной стоимости ценных бумаг, то нужно уменьшить сумму резерва:
- Дебет 59 Кредит 91-1 – уменьшена сумма резерва.
- Если ценные бумаги выбывают с баланса организации или они начали котироваться на фондовом рынке, сумма созданного под них резерва должна быть списана на финансовые результаты:
- Дебет 59 Кредит 91-1 – списана сумма резерва под обесценение финансовых вложений.
Инструкция к счету 59 Резервы под обесценение финансовых вложений
Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву».
Целевое финансирование: проводки
Применение данного порядка актуально для некоммерческих предприятий, а также заказчиков строителей, действующих в интересах инвесторов. Целевое финансирование в бухгалтерском учете отражается с использованием сч. 86 (Приказ от 31.10.2000 № 94н): поступление денежных средств отражается по кредиту, расходование — по дебету счета.
Целевое финансирование (проводки) в НКО
Дт 76 Кт 86 — отражены причитающиеся к поступления средства финансирования.
51 (50, 52) Кт 76 — отражено поступление финансирования.
Приобретение ОС
- Дт 08 Кт 76, включая НДС — приобретен объект ОС за счет целевых поступлений.
- Дт 01 Кт 08 — объект принят на баланс по первоначальной стоимости.
- Дт 60, 70, 76 К 51 — произведена оплата объекта ОС и расходов, связанных с его приобретением.
- Дт 86 Кт 83 — отражено увеличение добавочного капитала.
По объектам ОС амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
При выбытии объекта ОС, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного в качестве целевых поступлений, его первоначальная стоимость списывается следующей записью:
- Дт 91 Кт 01 — списана стоимость объекта ОС;
- Дт 83 Кт 84 — уменьшен добавочный капитал;
- Кт 010 — списан износ.
Расходы, связанные с содержанием НКО и с ведением уставной некоммерческой деятельности
- Дт 20, 26 Кт 60, 76 — отражены услуги, выполнены работы, другие расходы, произведенные за счет целевого финансирования.
- Дт 60, 76 Кт 51 — оплата за услуги, работы, приобретенные материалы, др.
- Дт 20, 26 Кт 10 — отражено использование в деятельности материалов.
- Дт 20, 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата и взносы.
- Дт 69 Кт 51 — страховые взносы перечислены в бюджет.
- Дт 70 Кт 50, 51 — выплачена зарплата.
Ежемесячно
Дт 86 Кт 20, 26 — расходы списаны за счет целевого финансирования.
Нередко НКО, кроме некоммерческой, осуществляют и коммерческую деятельность (реализация товаров, работ, услуг). В данном случае возможно применять следующий порядок определения общехозяйственных расходов:
- определяется сумма денежных средств, поступивших в качестве аванса или выручки от реализации товаров (работ, услуг), и сумма целевых поступлений за отчетный месяц;
- определяется процент выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общей сумме поступивших средств;
- полученный по п. 2 процент применяется к сумме общехозяйственных расходов (с НДС), понесенных Организацией в отчетном месяце. Полученная сумма является долей общехозяйственных расходов, относящихся к предпринимательской деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности»;
- разница между суммой всех общехозяйственных расходов и суммой, полученной по п. 3, является долей общехозяйственных расходов, относящихся к основной уставной (некоммерческой) деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы на содержание НКО».
Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой.
Целевое финансирование (проводки) у заказчика (застройщика)
- Дт 50, 51, 52 Кт 76 — поступили денежные средства от инвесторов.
- Дт 76 Кт 86 — поступления отражены в составе финансирования.
- Дт 08, 19 Кт 60, 76 — отражено строительство подрядчиками объекта, подлежащего передаче инвесторам.
Дт 20, 26 Кт 60, 70, 69, 02, др.
— отражены затраты заказчика (застройщика) и его вознаграждение за организацию строительства.
- Дт 90 Кт 20, 26 — списаны расходы на содержание заказчика (застройщика).
- Дт 08 Кт 90 «Выручка» — отражено в доходах вознаграждение.
- Дт 19 Кт 90 «Выручка» — НДС, включенный в выручку.
- Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с вознаграждения.
- Дт 86 Кт 08, 19 — построенный объект и суммы «входного» НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после(до) ввода объекта в эксплуатацию (в зависимости от условий договора инвестирования);
Учет целевого финансирования (проводки) от государства регулируется Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н ПБУ 13/2000.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| По мере получения ресурсов | ||
| Получена государственная помощь на расчетный счет | 51 | 86 |
| Получена государственная помощь в виде имущества | 10 | 86 |
| По мере возникновения финансирования | ||
| Отражено возникновение задолженности по финансированию | 76 | 86 |
| Получена государственная помощь на расчетный счет | 51 | 76 |
| Получена государственная помощь в виде имущества | 10 | 76 |
| Использование финансирования | ||
| Оплачено ОС поставщику | 60 | 51 |
| Получено от поставщика ОС | 08 | 60 |
| Полученное ОС принято к учету | 01 | 08 |
| Отражено использование финансирования согласно условиям их предоставления | 86 | 98-2 |
| Ежемесячно с даты ввода ОС в эксплуатацию (если внеоборотный актив не амортизируется, то списание происходит в течение периода признания расходов, на которое ушло финансирование) | ||
| Начислена амортизация по ОС | 20 | 02-б |
| Доходы будущих периодов признаны в составе прочих доходов | 98-2 | 91-1 |
| По мере списания материалов в производство | ||
| Списаны материалы в производство | 20 | 10 |
| Доходы будущих периодов признаны в составе прочих доходов | 98-2 | 91-1 |
Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" по Плану счетов
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву».
| по дебету | по кредиту |
| 91 Прочие доходы и расходы | 91 Прочие доходы и расходы |
Применение плана счетов: счет 59
- Проверка на обесценение финансовых вложений в виде акций и долей в уставном капитале … этой цели предусмотрен счет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». Расходы по созданию резерва относятся на счет 91.02 … существенное снижение стоимости финансовых вложений – более чем на 75%. Размер резерва под обесценение финансовых вложений составит:
Р … необходимо сделать оценку и исчисление резерва под обесценение финансовых вложений.
Размер резерва под обесценение финансовых вложений составит:
Р= 30 000 … - Порядок отражения в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах краткосрочных депозитов, учитываемых в составе финансовых вложений организации … сумма резерва под обесценение финансовых вложений.
В отношении депозитных вкладов в данных столбцах указывается сумма резерва под обесценение … вклада в том случае, если создание резерва в отношении … движении резервов под обесценение финансовых вложений организации Планом счетов предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Итоговые данные по краткосрочным финансовым вложениям … - Какие резервы в бухгалтерском учете упрощенщики обязательно должны создавать … расходы» в корреспонденции со счетом 59
«Резервы под обесценение финансовых вложений»:
ДЕБЕТ 91 субсчет … «Прочие расходы» КРЕДИТ 59
& … mdash; создан (увеличен) резерв под обесценение финансовых вложений.
Аналитический учет ведите по видам финансовых вложений.
Если … 59 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— расформирован (уменьшен) резерв под обесценение финансовых вложений … - «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02»: Комментарий … как «резервы под обесценение вложений в финансовые вложения».
По кредиту счета 59 отражается создание резервов, по дебету … -2 Кредит 59
— созданы резервы под обесценение вложений в некотируемые финансовые вложения.
Изменение величины резерва (корректировка) под обесценение вложений в некотируемые … выбытие этих финансовых вложений бухгалтерской записью:
Дебет 59 Кредит 91-1
— списан резерв под обесценение финансовых вложений в … - Оформление и бухгалтерский учет выданных и полученных ценных бумаг. Примеры … расходы», в корреспонденции со счетом 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:
Дебет 91, субсчет … «Прочие расходы», Кредит 59
— … создан (увеличен) резерв под обесценение финансовых вложений.
Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений.
Если же цена вложений … Дебет 59 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
— расформирован (уменьшен) резерв под обесценение финансовых вложений … - На какие моменты обратить внимание при сдаче бухгалтерской отчетности за 2008 год? … 14-й счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59-й счет «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63-й счет «Резервы по … сомнительным долгам». Данные резервы возникают из … наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». На сумму создаваемого резерва производится запись:
Дебет … - Бухгалтерский учет финансовых вложений в соответствии с новым Планом счетов.Бухгалтерский учет финансовых вложений в соответствии с новым Планом счетов
Финансовые вложения – это инвестиции в … балансовой стоимости финансовых вложений, производится корректировка учетной стоимости с помощью резервов под обесценение вложений в ценные … о наличии и движении резервов предназначен регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги … восстановлению в составе финансовых результатов. Информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги … - Расчеты векселем, номинированным в иностранной валюте … бухгалтерской отчетности.
Для отражения резервов под обесценение финансовых вложений предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В соответствии с … Инструкцией по применению плана счетов на … проводка по дебету счета 59 и кредиту счета 91.
Сумма созданного резерва под обесценение финансовых вложений не может … - Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) … |под обесценение финансовых вложений» |
|————————-|————|————————————————————|
|Предоставленные займы | 525 |Счет 58 субсчет «Депозитные счета», счет 59 «Резервы под |
| | |обесценение финансовых вложений … - Основы классификации счетов бухгалтерского учета … «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения … »);
по учету резервов (59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»,63 «резервы по сомнительным долгам», 96 «Резервы предстоящих расходов»);
по … образом:
основные счета;
регулирующие счета;
распределительные счета;
калькуляционные счета;
сопоставляющие счета.
Основные счета
бухгалтерского учета предназначены … - Резервы в бухгалтерском и налоговом учете. Когда и как их создавать … . Резерв под обесценение финансовых вложений.
3. Резерв по сомнительным долгам.
4. Резерв по оплате предстоящих отпусков.
Резерв под снижение … прибыль просто ничего не показывается.
Резерв под обесценение финансовых вложений
Резерв под обесценение финансовых вложений регулирует ПБУ 19/02, которое … счетов для этого резерва существует счет 59.
Напомню, что, согласно ПБУ 19/02, под финансовыми вложениями понимается вложение … - Неоценимые оценочные значения, или Как применять новое ПБУ … оценочных значений, как резервы. Компания может создавать оценочные резервы:
— под обесценение финансовых вложений; — по сомнительным долгам … . Порядок создания резерва первого вида … ») и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В бухгалтерском балансе стоимость обесценившихся финансовых вложений показывают по … - Отчетность за полугодие 2002 года … краткосрочные. Регулирующим счетом к счету 58 выступает бухгалтерский счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные … бумаги». Он служит финансовым … счету 58 выступает бухгалтерский счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Он служит финансовым … счету 58 выступает бухгалтерский счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Он служит финансовым …
- Бухгалтерский учет товарного и коммерческого кредита … устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений по правилам ПБУ 19 … такому финансовому вложению должна быть проведена проверка на обесценение.
Проценты, причитающиеся кредитору в счет … из бюджета
51
91-1
59 178
Получены проценты от … суммы полученных от должника процентов [59 178 руб. – (6 000 … в договоре
91-2
66
59 178
Начислены проценты по … за июнь и штрафные санкции (59 178 руб. + 2700 руб. = … - Бухгалтерская отчетность и учет за 2003 год и перспективы бухгалтерского учета … ПБУ 19/02 «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» введено приказом Минфина от … правила первоначальной и последующей оценки финансовых вложений, порядок выбытия актива, … качестве финансовых вложений, раскрытие информации в
бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях организации. … налоговые активы; счет 77 «Отложенные налоговые обязательства», счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные … технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других …
Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" нового плана счетов
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам.
председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.
э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт».
Содержание
|
Согласно требованию осмотрительности ценные бумаги должны учитываться по цене приобретения (по себестоимости). Если курс этих бумаг окажется выше себестоимости, то никаких записей делать не надо. Однако если курс некоторых ценных бумаг упадет ниже их себестоимости, необходимо скорректировать их оценку.
В п.
45 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности говорится о необходимости образования в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов по вложениям организации в акции других организаций, если их рыночная стоимость окажется ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Данный резерв образуется только по акциям, котирующимся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется.
Создание резерва отражается записью:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
В данном случае счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» может рассматриваться и как резерв (счет источников собственных средств), и как контрактив, уточняющий оценку средств, показанных по дебету счет 58 «Финансовые вложения». Если курс ранее зарегистрированных ценных бумаг поднялся, то составители плана счетов рекомендуют, в сущности, обратную проводку.
Дебет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»Кредит 91.1 «Прочие доходы»
Однако мы предлагаем несколько иной вариант:
Дебет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»Кредит 91.2 «Прочие расходы» (сторнировочная запись)
Дело в том, что вариант, указанный в инструкции к плану счетов, создает с одной стороны иллюзию получения прибыли, а с другой позволяет манипулировать финансовыми результатами от одного отчетного периода до другого. В нашем случае просто уничтожаются ранее начисленные расходы (расходами же, а не псевдорасходами, которых не было) и уменьшается ранее начисленный резерв.
Записи по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» могут делаться и в течение отчетного периода при списании с баланса ценных бумаг, по которым был создан резерв.
Первоначальная стоимость акции 2 000 руб. Поскольку ее рыночная стоимость в конце года равнялась 1 500 руб., был создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на 500 руб. В январе эта акция продана за 1 600 руб. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 91 — 1600 руб. — отражена в учете продажа акции; Дебет 91 Кредит 58 — 2 000 руб. — списана проданная акция; Дебет 59 Кредит 91 — 300 руб. — списан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; Дебет 51 Кредит 76 — 1 600 руб. — получены от покупателя деньги за акцию.
В старой инструкции по применению плана счетов рекомендовалось аналитический учет вести по каждой ценной бумаге, а в новой инструкции — по каждому резерву.
59 счет бухгалтерского учета
Финансовые вложения имеют тенденцию к изменению стоимости. Поэтому из соображений безопасности компании предусмотрен счет, обеспечивающий объединение оперативной информации о наличии и динамике специальных резервов, создающихся под обесценение инвестиций. Таким счетом является счет 59. Поговорим об его особенностях.
Для понимания функций счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» проясним, какие активы относятся к финансовым вложениям, а также для чего необходимы и как работают резервы, предназначенные под их обесценение.
На основе законодательных норм, озвученных в ПБУ 19/02, финансовым вложением может быть признан актив в собственности предприятия, предполагающий получение экономических выгод и несущий возможные риски, как-то, неплатежеспособность, колебания стоимости и ликвидности. Другими словами, финансовыми вложениями могут быть векселя, облигации, акции предприятий (кроме своего), вклады в УК фирм (кроме дочерних), выданные займы (кроме беспроцентных), депозиты в кредитных организациях и др.
Не относят к инвестициям выкупленные у персонала акции собственной фирмы, вексельные расчеты, доходы от сдачи в аренду имущества – НМА, ОС и МПЗ.
Для чего создается резерв
Итак, резерв необходим для погашения предполагаемых убытков от продажи имеющихся ценных бумаг.
Под обесценением понимают снижение расчетной стоимости вложений, особенно, если предполагаемый доход меньше планируемого к получению от инвестиций.
Важную роль играет мониторинг рыночной стоимости инвестиций, фирмы отслеживают колебания цены, зачастую самостоятельно определяя расчетную цену инвестиций. Это особенно актуально для некотируемых акций.
Расчеты проводят с учетом закрепленных в УП аспектов, но не реже 1 раза в год. К критериям устойчивого снижения относят такие факторы:
- Учетная стоимость инвестиций превышает расчетную;
- Расчетная цена в рассматриваемом периоде стабильно уменьшается;
- Существуют доказательства последующего снижения стоимости инвестиций, а, следовательно, и уменьшения получаемых выгод.
Счет 59: отражение в учете
С наличием доказанных признаков снижения расчетной цены вложений предприятие обязательно проводит их переоценку, и резервирует часть средств, определив ее размер резерва как разницу между учетной и расчетной ценой активов. В коммерческих фирмах она отражается на прочих расходах, в НКО – на увеличении издержек. Аналитический учет по счету осуществляется отдельно по каждому резерву.
По кредиту сч. 59 фиксируются резервируемые суммы и взносы, если переоценкой установлено устойчивое понижение стоимости вложений, по дебету – уменьшение резервов или выбытие инвестиций, под которые они образовались.
Отражение операций с резервом учитывается бухгалтером записями:
| Операции | Д/т | К/т |
| Создание резерва | 91 | 59 |
| Увеличение суммы резерва | 91 | 59 |
| При повышении рыночной стоимости акций, резерв уменьшают | 59 | 91 |
| Выбытие ценных бумаг с баланса, а также списание резерва по ним | 59 | 91 |
Предприятия-упрощенцы вправе не применять учет резервов под обесценение инвестиций.
59 счет в балансе
Счет 59 пассивный, но находит отражение в активе баланса. Сумма резерва на конец периода всегда уменьшает сумму сальдо счета 58 «Финансовые вложения». Полученный результат фиксируется в строке 1170 первого раздела, если инвестиции произведены во внеоборотные активы или в строке 1240 второго раздела, когда вложения касаются оборотных средств.
Пример операций по счету
Учетная стоимость пакета акций, находящихся в собственности компании – 200 000 руб. К окончанию отчетного периода появилось снижение рыночной стоимости до 170 000 руб. Резерв под обесценение создан в размере 30 000 руб. В наступившем году акции были реализованы за 190 000 руб.
Проводки по операциям будут следующими:
- Д/т 91 – К/т 59 ― 30 000 руб. ― создан резерв;
- Д/т 76 – К/т 91 ― 190 000 руб. ― продажа акций;
- Д/т 91 – К/т 58 ― 200 000 руб. ― списана стоимость реализованных акций;
- Д/т 59 – К/т 91 ― 30 000 руб. ― списан резерв.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Загрузка...
