Для верного понимания, в каких случаях используется счет 94 в бухгалтерском учете, необходимо уточнить термины.
Недостача — это расхождение между учетными и реальными данными в отношении активов компании. Сюда относятся основные средства, учитываемые на счетах 01 и 03; оборудование, требующее монтажа; материалы; животные на выращивании и откорме; товары, продукция, денежные средства.
Пересортица — это одновременно излишек и недостача товарно-материальных ценностей (ТМЦ) одного и того же наименования. П. 5.3 приказа Минфина РФ от 13.06.
1995 № 49 говорит о том, что взаимозачет при пересортице — это исключительный случай и возможен лишь за один и тот же проверяемый период и у одного и того же ответственного лица.
В остальных случаях пересортица учитывается отдельно как излишки и как недостача, и при этом используется счет 94 бухгалтерского учета.
Выявляться недостача может случайно — в ходе текущей работы, при приемке имущества от поставщиков — или же во время проведения плановой инвентаризации. Сроки проведения инвентаризации устанавливаются организацией самостоятельно за исключением случаев обязательной инвентаризации, которые прописаны в законе «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Счет 94 бухгалтерского учета — это счет для накопления сумм недостач и убытков от порчи ценностей вне зависимости от того, что явилось их причиной и установлен ли виновник этих событий.
Если организация понесла потери от стихийных бедствий, то суммы этих потерь следует отнести на счет 99 «Прибыль и убытки».
Закрывается ли счет 94?
Счет 94 бухгалтерского учета — это активный синтетический счет, входящий в раздел VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. В дебет счета 94 попадают суммы выявленной недостачи или порчи в корреспонденции со счетами учета имущества по следующим правилам:
- При выявлении недостачи или порчи, после которой имущество не подлежит восстановлению, учет ведется по себестоимости.
- Если речь идет об основных средствах, то к учету на счет 94 принимают по остаточной стоимости.
- При частичной порче учет ведется по суммам фактических убытков.
Причины и виновники недостачи и порчи должны быть выявлены. Таким образом, суммы из дебета счета 94 следует списать в кредит счета 94, то есть отнести на виновных лиц. Если же виновных нет, значит, убытки относятся в прочие расходы. Если же недостача произошла в рамках норм естественной убыли, ее относят на счета затрат.
Таким образом, видим, как закрывается счет 94 — только при выявлении причин и виновников (или их отсутствия) произошедшего. Он является собирательным информационным счетом о недостачах и потерях и не имеет сальдо.
Дебет счета 94 заполняется на основании сличительных ведомостей, актов о порче товара, накладных или УПД от поставщиков.
Планом счетов и инструкцией по его применению открытие субсчетов к счету 94 не предусмотрено. Структуру аналитики организация определяет самостоятельно в соответствии со своими потребностями. Данные аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками по синтетическому счету.
Как закрыть счет после списания товара: примеры
Рассмотрим, как закрыть счет 94 после списания товара при разных исходных данных.
Пусть при проведении инвентаризации была обнаружена недостача товара на сумму его себестоимости — 20 000,00 руб.
Если организация работает на ОСНО, значит, при оприходовании утраченного товара НДС в составе стоимости этого товара был правомерно принят к вычету.
Вопрос о необходимости восстановления НДС при списании товара как утраченного или испорченного остается открытым и на усмотрение организации.
Отметим, что существует обширная судебная практика, которая позволяет налогоплательщикам не восстанавливать НДС в рассматриваемом примере.
Допустим, что существуют нормы естественной убыли для данного вида товара, а виновник недостачи не выявлен. Предел нормы естественной убыли рассчитан бухгалтером в сумме 5 000,00 руб.
Закрываем счет 94 проводками:
Пусть норм естественной убыли для данного вида товара не существует. Значит, списывать на счета затрат такие расходы нельзя. Виновник недостачи выявлен. По закрытию счета 94 бухгалтер делает следующие проводки:
Пусть виновник недостачи был выявлен, но сумма взыскания отличается от суммы себестоимости утраченного товара. Допустим, сумма к взысканию — 25 000,00 руб. В этом случае делаем следующие проводки:
Пусть установленная сумма взыскания с виновника меньше суммы недостачи, например: 15 000,00 руб.
Закрываем счет 94 следующим образом:
Проводки типовых случаев учета недостач
Приведем примеры учета недостач некоторых случаев и рассмотрим использование счета 94 в проводках.
ООО «Принцип» отгрузило ООО «Круг» товары на сумму 100 000,00 руб., в том числе НДС 15 254,24 руб. Доставку осуществляла транспортная компания. В пути товар был утерян. Транспортная компания признала вину и готова оплатить ущерб. Рассмотрим подробнее, как ООО «Принцип» отразит данную хозяйственную ситуацию.
В ООО «Принцип» обнаружили недостачу ТМЦ, уже списанных в расходы, то есть не числящихся на балансе, на общую сумму 5 000,00 руб. Если виновник данного происшествия не был установлен, то никаких бухгалтерских последствий не было бы. Однако так как виновник выявлен, то и ответственность он должен понести. Бухгалтер отразит этот случай проводками:
Аналогичные проводки необходимо сделать, если в отчетном периоде выявлена недостача прошлых лет.
ООО «Принцип» закупило у ООО «Квадрат» материалов на сумму 50 000,00 руб., в том числе НДС 7 627,12 руб. При приемке материалов от поставщика была обнаружена недостача в сумме 5 000,00 руб., в том числе НДС 762,71 руб. Договором предусмотрена величина порчи в сумме 2 000,00 руб., в том числе НДС 305,08 руб. В ООО «Принцип» сделают следующие проводки:
Если поставщик признан виновным, то он выплачивает сумму недостачи, счет 94 при дальнейших расчетах не задействован.
Полная корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 94 указана в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
***
Счет 94 является активным синтетическим счетом бухгалтерского учета. Он используется для сбора информации обо всех недостачах и порче имущества, произошедших на предприятии вне зависимости от их причин и наличия виновных лиц. Счет не имеет сальдо, так как все обнаруженные случаи порчи должны быть отнесены на виновных лиц или списаны в расходы.
Счет 94 в бухгалтерских проводках — недостачи и потери
Операции по учету потерь и недостач для многих предприятию являются специфическими и нетипичными. Счет бухгалтерского учета 94 используют для отражения сумм выявленных недостач. В статье мы разберемся об особенностях учета недостачи и порчи ценностей, а также рассмотрим типовые проводки и примеры по 94 счету.
Особенности учета потерь и недостач
Факт недостачи товаров, материалов и прочих ценностей, которые являются собственностью организации, может быть выявлен по результатам проведенной инвентаризации, а также при проверке количественного наличия ТМЦ, полученных от поставщика. Потери ценностей, установленные по факту проведения инвентаризации, могут быть выявлены в связи с:
- естественной убылью ТМЦ;
- злоупотреблением должностных лиц организации;
- форс-мажорными ситуациями (стихийные бедствия, аварии и т.п.).
Недополучение ценностей от поставщика может быть связано с некорректным оформлением документов, а также с нарушениями, которые были допущены при отпуске и приемке товара.
Для отражения обобщенной информации о суммах потерь и недостач, выявленных по факту приемки товара от поставщика или после проведения инвентаризации, используют счет 94.
Списание ТМЦ (по фактической себестоимости), ОС (по остаточной себестоимости) и частично испорченных ценностей (по сумме фактических потерь) проводится по Дт 94.
Также по Дт 94 отражается стоимость ТМЦ, недополученных от поставщиков.
Основанием для отражения операций по счету 94 является инвентаризационная ведомость. В случае выявления недостачи по приобретенному товару, ее сумма отражается в учете согласно первичных документов (расходные/приходные накладные, акты приема-передачи товара).
Типовые проводки по счету 94
Наиболее распространенными операциями по 94 счету являются проводки по отражению недостачи товаров, материалов и основных средств, выявленных по результатам проведенной инвентаризации.
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 94 | 01 | Выявлена недостача объекта основных средств (списана остаточная стоимость ОС) | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 11 | Списание стоимости животных на предприятиях животноводства (при выявлении недостачи, а также павших и вынужденно забитых) | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 07 | Выявлена недостача оборудования | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 08 | Выявлена недостача вложений во внеоборотные активы | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 10 | Выявлена недостача материалов | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 41 | Отражение фактической стоимости товара, по которому выявлена недостача или порча | Инвентаризационная ведомость |
Суммы недостач, выявленные на производстве, отражаются следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 94 | 20 | Выявлена недостача продукции незавершенного производства (основное производство) | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 23 | Выявлена недостача продукции незавершенного производства (вспомогательное производство) | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 29 | Выявлена недостача продукции незавершенного производства (обслуживающее производство) | Инвентаризационная ведомость |
| 20 (23, 29) | 94 | Сумма выявленной недостачи отнесена на расходы основного (вспомогательного, обслуживающего) производства | Акт списания |
В зависимости от факта установления лица, виновного в недостаче, стоимость потерь может покрыта либо списана на расходы:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 73 | 94 | Сумма недостачи отнесена на виновное лицо | Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии |
| 91 | 94 | Сумма недостачи отнесена на прочие расходы (при отсутствии виновного) | Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии |
| 99 | 94 | Факт недостачи признан чрезвычайным расходом | Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии |
Пример учета проводок по 94 счету
На ООО «Механик» была проведена инвентаризация, по результатам которой выявлена недостача ТМЦ (спецодежда в количестве 3-х единиц). По факту проведенного расследования было установлено виновное лицо — механик производственного цеха Петренко С.Р. Стоимость спецодежды (4275 руб.) была удержана из зарплаты Петренко.
Отражение недостачи и ее возмещение были отражены в учете ООО «Механик»:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 10.11 | 10.10 | Выдана спецодежда мастеру цеха Петренко | 4275 руб. | Акт приема-передачи |
| 20 | 10.11 | Выданная спецодежда отражена в составе расходов | 4275 руб. | Акт приема-передачи |
| 94 | 98 | Выявлена недостача (3 комплекта спецодежды * 1425 руб.) | 4275 руб. | Инвентаризационная ведомость |
| 73 | 94 | Учтена задолженность Петренко С.Р. по выявленной недостаче | 4275 руб. | Акт комиссии |
| 70 | 73 | Из зарплаты Петренко удержана сумма в счет покрытия убытков от выявленной недостачи | 4275 руб. | Зарплатная ведомость |
| 98 | 91.1 | Сумма погашенного ущерба отражена в составе внереализационных доходов | 4275 руб. | Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии |
Счет 94 "недостачи и потери от порчи ценностей"
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
- По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:
- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость;
- по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
- по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь;
по падежу и вынужденному забою животных на выращивании и откорме (кроме павших в связи со стихийными бедствиями) — плановая себестоимость массы павших животных (в конце года с корректировкой до фактической себестоимости) за вычетом стоимости утилизированной продукции по ценам возможной реализации (использования) и т.п.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам и транспортной организации, — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумма потерь с поставщиков или транспортных организаций, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
- По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:
- недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли — затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже).
- При этом биологические потери при хранении сельскохозяйственной продукции в пределах норм естественной убыли списывают со счета 94 путем распределения (пропорционально списанному количеству) по основным каналам движения продукции:
- недостача ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
- недостача ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостача товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
Снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают стоимость указанных ценностей по продажным ценам (при их розничной торговле), сумму, списанную на издержки обращения (расходов на продажу), корректируют дополнительной записью со счета 42 «Торговая наценка» на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие товары.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».
Сельскохозяйственные организации стоимость животных, павших по вине работников, списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; при отсутствии виновных или при отказе судом во взыскании с работников — в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Стоимость выращиваемых или откармливаемых животных, павших в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывают, минуя счет 94, непосредственно в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», а по застрахованному поголовью — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
СЧЕТ 94 «НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ»
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
| N п/п | Содержание операции | Корреспондирующий счет |
| 1 | 2 | 3 |
| По дебету счета | ||
| 1 | Отражена остаточная (первоначальная) стоимость выявленных недостач основных средств | 01 |
| 2 | Отражена учетная стоимость выявленных недостач доходных вложений в материальные ценности | 03 |
| 3 | Списание стоимости выявленных недостач от порчи материальных ценностей | 07, 10, 43, 41, 15 |
| 4 | Списание отклонений в стоимости недостающих материалов | 16 |
| 5 | Списание сумм торговой наценки по выявленным и списанным недостающим товарам в розничной торговле | 42 |
| 6 | Списание сумм налога на добавленную стоимость, выделенную при приобретении недостающих активов (ценностей) | 19 |
| 7 | Отражена выявленная сумма недостачи наличных денег и денежных документов в кассе | 50 |
| 8 | Списание потерь в производстве и в процессе продажи | 20, 23, 44, 43, 45, 90 |
| 9 | Выявлена и списана недостача полуфабрикатов собственного производства | 21 |
| 10 | Отражена недостача в пределах, предусмотренных договором величин, выявленная при приемке ценностей от поставщика | 60 |
| 11 | Выявлены недостачи ценностей у подотчетных лиц и отражены на счетах бухгалтерского учета | 71 |
| 12 | Отражена операция по исправлению неправильно отнесенной суммы недостач ценностей на счет работника организации | 73 |
| 13 | Отражена стоимость недостающих ценностей, поступивших от поставщиков. Недостача в размерах, превышающих величины, установленные договором | 76 |
| 14 | Отражены недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или присужденных ко взысканию | 98 |
| 15 | Отражена недостача ценностей, ранее ошибочно списанная как убыток от чрезвычайной ситуации | 99 |
| По кредиту счета | ||
| 16 | Списана недостача и порча ценностей в пределах норм естественной убыли на вложения во внеоборотные активы | 08 |
| 17 | Списана недостача и порча ценностей в пределах норм естественной убыли на себестоимость продукции (работ, услуг) | 20, 23, 29 |
| 18 | Списана недостача и порча ценностей в пределах норм естественной убыли на увеличение общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов на продажу | 25, 26, 44 |
| 19 | Сумма недостачи удержана из начисленной заработной платы работника организации (материально ответственного лица) | 70 |
| 20 | Отнесены суммы недостач на счет виновных лиц | 73 |
| 21 | Списана недостача и порча ценностей на прочие расходы (при отсутствии конкретных виновников или во взыскании недостач отказано судом) | 91 |
Открыть полный текст документа
Счет 94 в бухгалтерском учете
В соответствии с Приказом Минфина № 94н, все выявленные недостачи от порчи имущества следует отражать на специальном счете 94.
Для отнесения таких операций на спецсчет 94, в первую очередь факт потери или недостачи активов предприятия необходимо подтвердить документально. Например, составить инвентаризационную опись, в которой будут отражены расхождения, либо составить специальный акт.
Затем размер определенного ущерба относят на виновных лиц, если они были установлены, либо на расходы предприятия, если виновные лица установить невозможно.
Рассмотрим, как закрыть счет 94 в конце года, а также определим, какими проводками отражать операции по потерям, ущербу.
Особенности учета потерь и недостач
Ущербы, определенные в процессе производства или осуществления иных видов деятельности, могут быть выявлены не только в ходе проведения инвентаризаций или контрольных мероприятий. Также можно недосчитаться материально-производственных запасов, например, при отгрузке, по причине естественной убыли сырья или же из-за форс-мажорных случаев.
Для отражения таких операций используется специальный бухсчет 94. Данный счет является активным, следовательно, по дебету подлежат отражению суммы потерь, выявленных в хозяйственной жизни компании, а по кредиту записывается списание.
Типовые проводки при отражении недостач:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Выявлен ущерб МПЗ в пределах норм, оговоренных в условиях договора поставки сырья | 94 | 60 |
| Отражены недостачи МПЗ сверх норм, оговоренных условиями договора | 94 | 76 |
| Недостачи, выявленные при инвентаризации | 94 |
|
| Принята к учету недостача денежных средств в кассе компании | 94 | 50 |
Отметим, что перед тем, как списать 94 счет, следует правильно отразить недостачи, потери. Так, например, объекты основных средств отражают исключительно по остаточной стоимости, когда при отнесении МПЗ, товаров или готовой продукции на сч. 94 принимают их себестоимость.
Как закрыть 94 счет
При оформлении списания выявленных потерь с 94 счета, как закрывается период проведения контрольно-ревизионных мероприятий, следует составить соответствующие бухгалтерские записи. Однако проводки, куда закрывается 94 счет, будут зависеть от вида и причин образования потерь, а также от способов их покрытия.
Типовые проводки по списанию:
| Операция | Дебет | Кредит | Примечания |
| Списаны недостачи, потери в пределах норм, закрепленных в договоре поставки |
10 41 |
94 | Следует включать в себестоимость готовой продукции или сырья, используемого в производстве (изготовлении товара) |
| Списаны потери сырья в пределах норм естественной убыли |
|
94 | Следует относить на счета основных или вспомогательных производств или же включать в состав расходов по продажам |
| Недостачи, потери по МПЗ сверх норм естественной убыли | 91 | 94 | Включаются в состав прочих расходов, то есть расходов компании, не связанных с основными видами деятельности |
| Сумма недостачи списана на виновное лицо | 73 | 94 | Отражается исключительно по фактической стоимости |
Отметим, что если компания решила взыскать с виновника рыночную стоимость утраченного объекта, то на сч. 94 все равно учитывайте фактическую себестоимость имущества, а разницу отразите дополнительной проводкой: Дт 73 Кт 98 «Доход будущих периодов».
94 счет в балансе, где отражается? Для включения сумм ущерба в бухгалтерской отчетности отдельных строк не предусмотрено. В бухгалтерском балансе суммы потерь, недостач отражайте в строке 1260 «Прочие оборотные активы».
Пример закрытия бухсчета 94
Закрывается ли счет 94 в конце года, определим на конкретном примере:
ООО «Весна» провело инвентаризацию ОС и МЗ в марте 2020 года. По результатам была выявлена недостача:
- по готовой продукции — на сумму 5000 рублей;
- по материальным запасам — на сумму 4800 рублей.
Руководством компании было выявлено виновное лицо — завхоз Петрушкин Т.Т.
Сумма выявленного ущерба удерживается из заработной платы завхоза.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| Отражена сумма пропавших товаров | 94 | 41 | 5000 |
| Материальных запасов | 94 | 10 | 4800 |
| Сумма ущерба отнесена на виновное лицо | 73 | 94 | 9800 |
| Отражено удержание из заработной платы Петрушкина | 70 | 73 | 9800 |
| Сумма возмещенного ущерба отнесена в состав прочих доходов | 98 | 91-1 | 9800 |
Как закрыть 94 счет
Для чего нужен и как закрывается 94 счет в бухучете организации? Для ответа необходимо обратиться к Приказу № 94н от 31.10.00 г., где определено, что сч. 94 предназначен для отражения выявленных недостач и/или потерь ценностей.
При этом первоначально требуется установить факт недостачи, а затем уже отнести такие суммы на виновных лиц (при их установлении) или же на расходы предприятия. Рассмотрим, как закрыть 94 счет – проводки по типовым операциям приведены ниже.
Особенности учета недостач и потерь от порчи ТМЦ
Случаи недостачи имущественных и денежных ресурсов компании нередки и чаще всего выявляются во время инвентаризационных мероприятий. Кроме того, недополучение МПЗ возможно при доставке запасов от поставщиков, по причине естественной убыли, а также из-за форс-мажорных обстоятельств.
Для отражения совокупных данных в части потерь имущества компании используется специальный активный счет 94. По дебету формируются суммы недостач в корреспонденции со счетами учета МПЗ, а по кредиту проводится закрытие 94 счета на сумму:
- Недостачи/потери по предусмотренным договорными условиями величинам – при приобретении МПЗ.
- Недостачи/потери в рамках установленных норм естественной убыли – в процессе хранения и/или реализации МПЗ.
- Недостачи/потери сверх установленных норм естественной убыли – с определением виновников хищения.
- Недостачи/потери сверх установленных норм естественной убыли – без определения виновников хищения либо при невозможности доказания факта вины.
Как закрывается 94 счет
Достоверное закрытие счета 94 выполняется по кредиту в денежном размере и количественной величине, соответствующим значениям, принятым к учету по дебету этого же счета.
А списание на соответствующие отраслевой принадлежности предприятия счета затрат производится по фактической себестоимости материальных ценностей.
При взыскании сумм хищения с виновных сотрудников организации задействуют счета 73 и 98.
Закрытие 94 счета – проводки
Разберемся на примерах, как закрыть 94 счет. Наиболее типовой ситуацией является выявление недостачи при инвентаризации. Предположим, что инвентаризационной комиссией обнаружены недостачи по основным средствам, оборудованию, материалам, товарам, готовым изделиям, продукции основного производства (незавершенного, обслуживающего):
- Д 94 К 01, 07, 10, 41, 43, 20, 23, 29 – на суммы недостач.
- Д 20 (29, 23) К 94 – отражено списание недостачи на издержки основного (обслуживающего, вспомогательного) производств.
- Д 73 К 94 – отражено списание недостачи на виновного сотрудника.
- Д 91 К 94 – отражено списание недостачи на прочие расходы фирмы при отсутствии виновного лица.
- Д 99 К 94 – отражено списание недостачи вследствие чрезвычайных обстоятельств.
Закрытие счета 94 в конце года – проводки на примере
ООО «Торг-опт» в декабре провело инвентаризацию, по итогам которой была выявлена недостача материалов на сумму 5700 руб., товаров – на 4800 руб. После расследования администрация компании установила виновника – сотрудника Иванова И.И. Стоимость МПЗ удерживается из его зарплаты. Проводки:
- Д 94 К 10 на 5700 руб. – отражена недостача материалов.
- Д 94 К 41 на 4800 руб. – отражена недостача товаров.
- Д 73 К 94 на 10500 руб. – отнесена на Иванова И.И. сумма недостачи.
- Д 70 К 73 на 10500 руб. – проведено удержание суммы недостачи из зарплаты Иванова И.И.
- Д 98 К 91.1 на 10500 руб. – отнесена на прочие доходы сумма взысканного с работника ущерба.
Обратите внимание! В 1С при закрытии 94 счета в конце периода соответствующая проводка формируется бухгалтером вручную через рабочую запись в журнале операций.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Счет 94: Недостачи и потери от порчи ценностей. Пример, проводки
Все недостачи, порчу ТМЦ, независимо от того, как они будут в последствии списаны (за счет затрат или удержаны с виновных лиц), фиксируют на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В статье рассмотрим бухгалтерский счет 94, типовые операции по нему и пример расчета с проводками.
Что такое недостача?
Недостача – это расхождение показателей между их учетным и фактическим количеством в большую сторону. Другими словами, если в учетных регистрах числится определенное количество ТМЦ, а по факту их меньше, то возникает недостача. Также к счету 94 имеет отношение порча товарно-материальных ценностей.
Причины недостач:
- Хищения
- Естественная убыль
- Ошибки в учете
- Чрезвычайные происшествия
Видео-справка «Бухучет по счету 94»: основные проводки, учет
В данном видео коротко рассказывается про ведение учета по счету 94 » Недостачи и потери от порчи ценностей», разбираются основные проводки и примеру учета. Ведет преподаватель сайта «Бухгалтерский и налоговый учет для чайников», главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и типовые проводки к их учету. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.
Бухгалтерский счет 94 и основные проводки
Счет 94 в бухгалтерском учете: отражение недостач и порчи
Отражать недостачи по 94 счету следует в случаях, выявленных при:
- проведении инвентаризации;
- получении ТМЦ от поставщика, в пределах, прописанных в договоре поставки (естественная убыль)
По дебету счета 94 проводят недостачи в суммах:
- фактической себестоимости, если ТМЦ полностью испорчены или отсутствуют
- остаточной стоимости – для основных средств, которые полностью пришли в негодность или отсутствуют
- фактические убытки, если ТМЦ утрачено частично
Основные проводки начислений по счету 94:
| Операций | Счет |
| Списание остаточной стоимости основного средства при его полной негодности или отсутствии (хищении, недостаче) | 01 |
| Недостача или порча материалов | 10 |
| Недостача или порча товаров на складе | 41 |
| Недостача или порча оборудования | 07 |
| Недостача денежных средств в кассе | 50 |
| Недостача, выявленная на производстве | 20 (23, 29) |
| Недостача, выявленная при приемке ТМЦ от поставщика | 60 |
| Недостача вложений во внеоборотные активы | 08 |
Счет 94: списание недостач
По кредиту 94 счета отражают списание недостач, то есть их отнесение на расходы. Недостачи можно списать на прочие расходы (Дебет 91.2 Кредит 94).
Такую операцию проводят, если превышены нормы естественной убыли. Если найдено виновное лицо, то такую недостачу взыскивают (Дебет 73.2 Кредит 94).
Недостачи в пределах норм естественной убыли (для конкретных ТМЦ)списывают за счет себестоимости (Дебет 20 (44) Кредит 94).
Если недостача выявлена при приемке материальных ценностей от поставщика, то необходимо руководствоваться условиями договора. В нем должны быть обозначены предельные величины недостач, которые впоследствии отражаются по 94 счету. Сверхлимитные величины необходимо проводить по 76 счету.
Бывают ситуации, когда недостача обнаруживается спустя несколько лет после фактической порчи или утраты ТМЦ. При этом в проведенных инвентаризациях этот факт не отражен. В этом случае можно сделать запись Дебет 94 Кредит 98.
3, если виновное лицо найдено и сумма ущерба будет взыскана с него. После погашения недостачи с 98 счета ее списывают на прочие расходы.
Если сотрудник отказывается признать свою вину, то до вынесения судом решения делать запись по 94 счету нельзя.
Списание порчи и недостач, произошедших из-за чрезвычайных событий, списывают по акту на счет 99: Дебет 99 Кредит 94.
Если списываются похищенные ТМЦ, то ранее принятый по ним к вычету НДС необходимо восстановить.
Нормы естественной убыли. Формула расчета
Недостачи и порча в переделах норм естественной убыли зависит от множества факторов (вид ТМЦ, способ его транспортировки, методы и сроки хранения и т.д.). Данный показатель рассчитывают в каждой конкретной ситуации:
- Для установления норм естественной убили при перевозке (доставке) товарно-материальных ценностей необходимо учитывать либо стоимость каждого товара, либо общую массу ТМЦ. Выявляют недостачу или порчу при приемке, затем их фиксируют документально (пометки в сопроводительных документах, акты).
- Для установления норм естественной убыли в ходе хранения или реализации ТМЦ необходимо применять расчетную формулу:
|
- Для установления норм естественной убыли по хранению товаров рассчитывают нормы по остаткам товаров, по их поступлениям и выбытиям в межинвентаризационные периоды
Счет 94: пример бухгалтерских проводок
В ходе проведения инвентаризации в организации были выявлены недостачи товарно-материальных ценностей:
- Материалы на складе на сумму 17894 руб.
- Товары в розничном отделе на сумму 9542 руб.
- Недостача денежных средств в кассе на сумму 541 руб.
Также при приемке новой партии товара стоимостью 221500 руб. от поставщика была выявлена недостача материалов на сумм 12443 руб. По условиям договора естественная убыль ТМЦ при перевозке может составлять 2% от стоимости.
В учете необходимо сделать следующие записи:
- Дебет 94 Кредит 10 | 17894 – отражена недостача материалов.
- Дебет 94 Кредит 41 | 9542 – отражена недостача товаров.
- Дебет 94 Кредит 50 | 541 – отражена недостача денежных средств в кассе.
- Дебет 91.2 Кредит 94 | 17894 – списаны на расходы убытки от недостачи материалов (виновные лица не установлены).
- Дебет 73.2 Кредит 94 | 10083 – взыскана стоимость недостачи товаров и денежных средств с продавца.
- Дебет 50 Кредит 73.2 – денежные средства внесены в счет погашения недостачи.
- Дебет 10 Кредит 60 | 209057 – оприходованы полученные материалы от поставщика в их фактическом количестве.
- Дебет 94 Кредит 60 | 4430 – отражена недостача в пределах установленных по договору норм естественной убыли.
- Дебет 76 Кредит 60 | 8013 – отражена недостача сверх норм естественной убыли.
- Дебет 20 Кредит 94 | 4430 – списана недостача в пределах установленных договором норм естественной убыли на себестоимость.
Загрузка...
