Счет 45 бухгалтерского учета — это активный счет «Товары отгруженные», служит для обобщения информации о наличии и движении по отгруженной продукции или товару, выручка по которым некоторое время не может быть учтена предприятием, в том числе по готовым изделиям, переданным на продажу другой организации за комиссию.
Счет 45 в бухгалтерском учете
Счет 45 в плане счетов бухгалтерского учёта является активным, поэтому отгрузка и передача на комиссию товаров или готовых изделий отражается по дебету, а их стоимость – по кредиту:
Товары учитываются по стоимости, включающей в себя:
- фактическую производственную себестоимость;
- расходы по отгрузке продукции или товара, частичное списание.
Аналитический учёт по 45 счёту ведут по:
- видам отгруженной продукции или товаров;
- месту их нахождения.
Проводки по 45 счету «Товары отгруженные»
Корреспонденция счетов и основные проводки по 45 счету приведены в таблице ниже:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
- Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
- Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 45 | 10 | Отражение отгрузки товара покупателю | М-15, Счёт-фактура |
| 45 | 11 | Продажа/отгрузка молодняка животных заготовительной/иной организации | СП-32, Квитанции по приёму |
| 45 | 20/23/29 | Отражение стоимости выполненных на сторону работ/оказанных услуг | ТТН, Счёт-фактура |
| 45 | 21 | Отражение стоимости отпущенных на сторону полуфабрикатов (собственное производство) | |
| 45 | 41/43 | Отражение стоимости готовой продукции/товара при продаже/передаче на комиссию | |
| 45 | 44 | Отнесение коммерческих расходов на отгруженные товары/издержек обращения на счёт покупателя | Бухгалтерская справка |
| 45 | 60 | Отражение услуг подрядчика/заказчика по отгрузке (без НДС) | Счёт-фактура |
| 45 | 71 | Отражение расходов подотчётного лица по отгрузке (без НДС) | Авансовый отчёт |
| 45 | 76 | Отражение услуг организаций по отгрузке продукции (без НДС) | Счёт-фактура |
| 45 | 79 | Отражение отгрузки продукции внутренним подразделением (самостоятельный баланс) | ТТН, Счёт-фактура |
| 45 | 91 | Списание части иных расходов на стоимость отгруженных товаров | Бухгалтерская справка |
| 76 | 45 | Отражение суммы претензии (необоснованный отказ покупателя от акцепта) | Претензия, Счёт-фактура |
| 90 | 45 | Отражение факта продажи и оплаты продукции (без НДС) | Выписка банка по счёту, Бухгалтерская справка |
| 91 | 45 | Оплаченные покупные материалы отгружены получателю (без НДС) | |
| 94 | 45 | Списание недостачи (выявлено при отгрузке) | ИНВ-4, Бухгалтерская справка |
| 99.05 | 45 | Списание стоимости порчи/утраты (стихийное бедствие) | ИНВ-4, Бухгалтерская справка, Приказ руководителя |
Примеры операций и проводок по 45 счету
Пример. Учет товаров, принятых на комиссию по 45 счету
Допустим, ООО «Лето» и ООО «Весна» заключили договор комиссии на реализацию товаров себестоимостью 30 000руб. По условиям договора цена продажи товаров — 59 000руб., в т.ч. НДС – 9 000руб., а комиссионное вознаграждение – 10 %.
В учете ООО «Лето» делаются следующие проводки по 45 счету по учету комиссионных товаров:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 45 | 41 | 30 000 | Товары отгружены | ТТН, Счёт-фактура |
| 76 | 68 НДС | 9 000 | Начисление НДС | ТОРГ-12, Счёт-фактура |
| 76 | 90.01 | 59 000 | Отражение выручки от продажи | Отчёт комиссионера + первичная документация |
| 90.02 | 45 | 30 000 | Списание себестоимости проданных товаров | Выписка банка по р/счёту, Бухгалтерская справка |
| 76 | 68 НДС | 9 000 | НДС (сторно) | Счёт-фактура |
| 90.03 | 68 НДС | 9 000 | Начисление НДС с выручки | |
| 51 | 76 | 59 000 | Поступление денежных средств от ООО «Весна» | Банковская выписка |
| 44 | 60 | 5 000 | Начисление вознаграждения для ООО «Весна» | Акт выполненных работ, Счёт-фактура |
| 19 | 60 | 900 | Учтён НДС по вознаграждению | |
| 68 НДС | 19 | 900 | Налоговый вычет | Счёт-фактура, Бухгалтерская справка-расчёт, Книга покупок |
| 60 | 51 | 5 900 | Произведена оплата вознаграждения | Платёжное поручение |
| 90.02 | 44 | 5 000 | Списание суммы вознаграждения | Акт выполненных работ |
| 90.09 | 99 | 15 000 | Отражение финансового результата от продажи товаров (прибыль) | Бухгалтерская справка |
Счет 45 в бухгалтерском учете
Продукция и товарно-материальные ценности, которые уже переданы продавцам для непосредственной продажи либо отгруженные покупателям, а также переданные на экспорт за границу, но за которые получатель еще не расплатился, следует учитывать на отдельном счете. В статье расскажем, как правильно организовать бухучет.
В дебете данного бухсчета следует отражать себестоимость продукции, отправленной на реализацию или отгруженную клиентам-покупателям, но за которую оплата еще не поступила. Помимо себестоимости, на 45 спецсчете аккумулируются затраты на транспортировку данной продукции.
При передаче товарно-материальных ценностей сч. 45 дебетуется с одновременным кредитованием счетов 41 или 43. Такая бухгалтерская операция должна быть подтверждена соответствующей документацией: товарными накладными, актами на прием-передачу матценностей. В бухучете получателя такие ТМЦ принимают к учету за балансом, до момента, когда все условия договора будут полностью исполнены.
Отметим, что в соответствии с действующими рекомендациями и Приказом Минфина № 94н, компания вправе применять сч. 45 в следующих случаях:
- При заключении комиссионного договора.
- При передаче, отгрузке матценностей до перехода права собственности.
- При учете налога на добавленную стоимость.
Характеристика счета
Как мы отметили выше, увеличение показателей стоимости на товары отгруженные, счет 45 дебетуется, следовательно, это активный бухсчет. Для организации полного и достоверного учета предусмотрено открытие специальных субсчетов:
- Субсчет 45-01 предназначен для учета стоимости отгруженных ТМЦ, за которые выручка поступает через определенный промежуток времени. В основном используется данный субсчет 45 счета при экспорте продукции.
- Субсчет 45-02 отражает стоимость тары и упаковки по отправленным ТМЦ, выручку от которых нельзя отразить в бухучете в момент совершения отгрузки.
- Субсчет 45-03 формирует информацию о затратах на доставку и транспортировку материальных ценностей, которые обязан оплатить покупатель, клиент, получатель.
- Субсчет 45-04 показывает затраты компании на страхование отгруженных товаров и ТМЦ, которые уплачиваются сторонней организации.
- Субсчет 45-05 подходит для формирования себестоимости по ТМЦ, которые передаются фирмам-продавцам по договорам комиссии. При реализации переданной продукции ее стоимость переходит в дебет бухсчета 90 «Продажи». Списание проводят в момент поступления оплаты и признания выручки.
При масштабных объемах производства и реализации рекомендуется усилить аналитический учет. Иными словами, организовать детализацию в разрезе:
- видов отгруженных товаров;
- отдельно по каждому контрагенту;
- по видам договоров.
Типовые бухгалтерские проводки
Рассмотрим особенности составления бухгалтерских записей при условии заключения договора комиссии.
ООО «Весна» заключило договор комиссии с ООО «Зима» на реализацию ТМЦ на сумму 500 000 рублей. Конечная цена продаж составляет 826 000 рублей, в том числе НДС 126 000 рублей. По условиям договора комиссии размер вознаграждения равен 20 %. Бухгалтер ООО «Весна» составил следующие записи:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Товарно-материальные ценности переданы на реализацию. | 45 | 41 | 500 000 |
| Начислен НДС | 76 | 68 | 126 000 |
| Отражена в бухучете выручка от реализации ТМЦ, переданного на комиссию | 62 | 90-01 | 826 000 |
| Отражена задолженность получателя ТМЦ | 76 | 62 | 826 000 |
| Начислен НДС за реализованный товар | 90-3 | 68 | 126 000 |
| НДС принят к вычету | 68 | 76 | 126 000 |
| Списана себестоимость ценностей, проданных через продавца | 90-02 | 45 | 500 000 |
| Начислено вознаграждение продавцу | 44 | 76 |
165 200 (826 000 × 20 %) |
| Поступила оплата от компании-продавца | 51 | 76 |
660 800 (826 000 – 165 200) |
Счет 45 в бухгалтерском учете: товары отгруженные. Проводки
Оборотные активы предприятия имеют большое значение в достижении финансовой устойчивости. К ним относят товары для последующей перепродажи, готовую продукцию, в том числе и товары отгруженные. В данной статье мы разберем бухгалтерский счет 45, типовые проводки и примеры учета.
Определение готовой продукции и товаров
Под готовой продукцией подразумевается конечный продукт производственного цикла ― изделия, предназначенные для дальнейшей реализации. Учитывается готовая продукция по фактической стоимости затрат. Формирование самих затрат определяется организацией самостоятельно, учитывая расходы, понесенные при изготовлении определенного вида изделия.
К расходам, формирующим себестоимость готовой продукции, могут относиться потраченные материалы, часть оказываемых услуг сторонними организациями, затраты на оплату труда и перечисление страховых взносов в пользу персонала, связанного с производством непосредственно.
Под товарами понимаются материальные ценности, закупленные предприятием с целью дальнейшей реализации. Себестоимость товаров складывается из затрат на их закупку, доставку, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, расходов на сортировку, монтаж и прочие затраты. При осуществлении розничной торговли допускается оценка товара по продажной стоимости.
Товары и готовая продукция представляют собой материально-производственные запасы организации (МПЗ)
Что такое отгруженные товары?
В бухгалтерском учете формируются данные об отгруженных товарах и продукции, куда также могут входить работы, услуги, полуфабрикаты, материалы, животные на выращивании. Формирование данных происходит на счете 45. Необходимость его появления обусловлена следующими причинами:
- При наличии договоров, в которых прописаны особые условия по переходу права собственности на продукцию, например, после произведенной оплаты.
- По сделкам посредников (агентским договорам, комиссионным).
- При товарообменных отношениях, если встречный товар не поступил.
Реализация отгруженного товара
Гарантом оплаты товара для продавца служат условия договора о переходе права собственности по отгруженным ценностям. Как правило, момент смены собственника происходит при отгрузке товара:
- доставка товара покупателю силами продавца;
- передача ценностей стороннему перевозчику;
- передача товара непосредственно продавцу.
При этом факт продажи сопровождается сопроводительными документами, такими как накладные.
Иногда в договор включаются особые условия, на основании которых ценности становятся полноправной собственностью покупателя после совершения оплаты. Если перечисления денежных средств не произойдет в установленный срок, товар следует вернуть продавцу. Также в случае задержки платежа продавец вправе либо требовать оплату, либо рассчитывать на возврат ценностей.
Подобные условия позволяют квалифицировать договора как соглашения с особыми условиями перехода прав собственности на товар. Права на переданные ценности могут быть закреплены за продавцом вплоть до полной их оплаты. Причем в это время покупатель не вправе распоряжаться полученными материалами по своему усмотрению.
Отгруженные товары в бухгалтерском учете (счет 45)
В бухгалтерском учете отражение отгруженных товаров/продукции происходит по плановой себестоимости, в том числе учитывающей реализационные затраты, или фактической.
В бухгалтерской отчетности стоимость отгруженных товаров входит в раздел «Запасы», где также отражается и иная готовая продукция.
В бух.учете выручка продавца после отгрузки товара признается после передачи прав собственности. Обычно момент выручки фиксируется при отгрузке товара. Для организаций, ведущих упрощенный учет, выручка появляется после фактической оплаты ценностей.
Если передача товара сопровождается наличием договора с особыми условиями по переходу прав собственности, то вместо выручки у организации ― продавца происходит увеличение кредиторской задолженности по товарам отгруженным.
Если субъекты являются плательщиками НДС, имеется 2 варианта признания налога. Налоговая база по НДС появляется при наступлении одного из условий ― отгрузки или оплаты товара.
В бух.учете допускаются следующие варианты отражения НДС:
- Дт 45 ― Кт 68 ―начислен НДС при отгрузке товара. Но такой способ рекомендуется закрепить в действующей учетной политике.
- Дт 76 ― Кт 68 ― отложено начисление НДС при отгрузке.
Дт 90 ― Кт 76 ― НДС учтен при поступлении оплаты.
Операции с отгруженным товаром в учете
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 45 | 41 | Отгрузка ценностей покупателю по фактической себестоимости |
| 45 | 44 | Списание прочих расходов по товарам отгруженным (транспортные) |
| 90 | 45 | Признание момента фактической реализации после оплаты |
| 45 | 68 | Начисление НДС на товары отгруженные |
Пример. Организация «Парус» продает товар на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% равен 7 200 рублей. По условиям договора полные права на товар переходят покупателю только после полной оплаты. Себестоимость товара составила 30 000 рублей. Организация использует метод начисления. В учетной политике закреплен метод определения налогооблагаемой базы по НДС после отгрузки ценностей.
В учете предприятия по результатам операции появятся следующие проводки:
- Дт 45 ― Кт 41 (30 000 рублей) ― списана себестоимость отгруженных товаров;
- Дт 45 (НДС) ― Кт 68 (7 200 рублей) ― начислен НДС;
- Дт 51 ― Кт 62 (47 200 рублей) ― поступление оплаты от покупателя;
- Дт 62 ― Кт 90-1 (47 200 рублей) ― зафиксирована выручка;
- Дт 90-3 ― Кт 45 (НДС) ― отражен предъявленный НДС покупателю;
- Дт 90-2 ― Кт 45 (30 000 рублей) ― отражена себестоимость отгруженной продукции;
- Дт 90-9 ― Кт 99 (10 000 рублей) ―финансовый результат по итогам операции (полученная прибыль).
Отгруженные товары в налоговом учете
Позиции в отношении признания выручки в целях налогового учета у налоговиков и чиновников Минфина разные. Первые считают, что согласно НК РФ моментом выручки для подобных договоров признается поступление денежных средств в качестве оплаты. По мнению Минфина, выручка появляется во время отгрузки материалов с предоставлением сопровождающих документов.
Позиция судебной практики по этому вопросу также неоднозначна. Поэтому налогоплательщику придется самому определиться с фактом признания выручки по проделанным операциям.
Не лишним будет и документальное подтверждение, что покупатель не вправе распоряжаться полученными ценностями до момента перечисления денежных средств. Обычно в качестве такого доказательства выступают заключенные договора.
Все это поможет предотвратить попытки налоговой инспекции квалифицировать операции как занижение налогооблагаемой базы по прибыли, если момент отгрузки товара и оплаты за него будет совершаться в разных отчетных периодах.
Счет 45 в бухгалтерском учете — товары отгруженные
Счет 45 — Товары отгруженные — используется в случае, если товары продаются с отсрочкой перехода права собственности, например при экспорте продукции, бартерном обмене, передаче товаров комиссионеру (посреднику, агенту) для реализации за комиссию и по подобным договорам. Пока не выполнены особые условия договора, товар продолжает принадлежать продавцу.
Здесь и далее под словом «товар» следует понимать любое переданное имущество: товар, продукцию, полуфабрикаты, материалы, животных на выращивании, работы, услуги.
Выручка от такой передачи товаров не может быть признана до выполнения ряда условий, оговоренных в договоре, к примеру: при продаже на экспорт — пока от покупателя не получены подтверждающие документы, при передаче на реализацию за комиссию — пока не будут получены отчет комиссионера и оплата за проданный им товар.
Счет 45 — это активный счет. В бухгалтерском учете продавца по дебету счета 45 — Товары отгруженные — отражаются фактическая (производственная) себестоимость и коммерческие расходы на отгрузку/доставку переданных товаров. По кредиту списывается себестоимость при наступлении условий для отражения фактической реализации.
Дебетовое сальдо по счету 45 представляет остатки товаров отгруженных, но не реализованных на конец периода и входит в состав строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса продавца.
В бухгалтерском учете покупателя данные товары (продукция) отражаются на забалансовых счетах до момента исполнения договора.
Аналитический учет по счету ведется по отдельным видам отгруженных товаров и по местам их нахождения (контрагентам).
Проводки по счету 45 (что отражается по дебету, что — по кредиту)
Применение счета 45 в бухгалтерском учете регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и иные нормативные стандарты.
Наиболее часто употребляемые проводки по счету 45:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 45 | 10, 11, 21, 23, 29, 41, 43 | Отгружены товарно-материальные ценности (материалы, животные на выращивании, полуфабрикаты, изделия вспомогательных и обслуживающих производств, товары, готовая продукция) покупателю по фактической себестоимости |
| 45 | 44 | Списаны коммерческие расходы на отгрузку/доставку товаров отгруженных |
| 45 | 68 | Начислен НДС на переданные товары (в соответствии с учетной политикой) |
| 62/76 | 90 | Признана выручка по фактической реализации (после выполнения особых условий договора) |
| 90 | 45 | Списана себестоимость продаж по фактической реализации |
Вариант отражения НДС должен быть закреплен в учетной политике.
Возможны следующие варианты:
- Дт 45 (НДС) Кт 68 — начислен НДС при отгрузке товара;
- Дт 90 Кт 45 (НДС) — отражен НДС при фактической реализации;
- Дт 76 Кт 68 — учтен НДС при отгрузке/предоплате;
- Дт 90 Кт 76 — НДС отражен при фактической реализации / поступлении оплаты;
- Дт 68 Кт 76 — начислен НДС при фактической реализации / поступлении оплаты.
Пример отражения реализации на счете 45
Компания А продала товар на сумму 35 400 руб., в т. ч. НДС 18%, с условием перехода прав на данный товар покупателю после полной его оплаты. Себестоимость товара составила 20 000 руб.
В учетной политике компании А установлены метод начисления и определение налогооблагаемой базы по НДС после отгрузки ТМЦ.
Проводки в учете компании А в бухгалтерском учете на счете 45 по данной операции:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| После отгрузки товара: | |||
| 45 | 41 | 20 000 | Списана себестоимость отгруженных товаров |
| 45 (НДС) | 68 | 5 400 | Начислен НДС с отгрузки (35 400 / 118 × 18) |
| После оплаты товара: | |||
| 51 | 62 | 35 400 | Учтена оплата покупателя |
| 62 (76) | 90.1 | 35 400 | Признана выручка с фактической реализации |
| 90.3 | 45(НДС) | 5 400 | Отражен НДС, предъявленный покупателю |
| 90.2 | 45 | 20 000 | Списана себестоимость данной продажи |
| 90.9 | 99 | 10 000 | Вычислен финансовый результат по итогам продажи (35 400 – 5 400 – 20 000) |
***
Счет 45 называется «Товары отгруженные». Он применяется при реализации товаров с особыми условиями о переходе прав на товар к покупателю в договоре купли-продажи. Поэтому выручка может быть признана в учете только после выполнения данных условий.
https://www.youtube.com/watch?v=67aI0IQ6_Wc\u0026t=35s
Пока условия договора не осуществлены, товар числится у продавца по дебету счета 45 по его фактической себестоимости и по стоимости коммерческих расходов на его отгрузку/доставку.
Дебетовое сальдо счета 45 представляет собой остатки отгруженных товаров на конец периода и отражается в составе строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса продавца.
Отгруженные, но не проданные товары: учет по правилам — Юникон
09 апреля 2018
- Практический бухгалтерский учет (№ 2, 2018)
- Авторы: Светлана ЗОТОВА Директор, налоговое и правовое консультирование АО «БДО Юникон» Елена СИТНИКОВА
- Ассистент менеджера, налоговое и правовое консультирование АО «БДО Юникон»
В последнее время география поставок товаров становится все шире и шире. Впрочем, и по России товар может доставляться от нескольких дней до нескольких недель.
И далеко не всегда продавцы спешат передать покупателю права собственности на такой товар — нередки ситуации, когда право собственности переходит на дату доставки заказанного покупателю товара.
И вот здесь у бухгалтера продавца возникает вопрос о том, как правильно учитывать данные товары и можно ли сразу признавать доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете, как начислять НДС. Обо всем этом мы и поговорим в предлагаемом вашему вниманию материале.
А продан ли товар?
Ни для кого не секрет, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.
2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете)).
Соответственно, требования законодательства РФ будут соблюдены, если бухгалтер отразит все факты хозяйственной жизни в строгом соответствии с первичными учетными документами (например, купили товар — отразили в бухучете, продали — то же самое).
Для того чтобы отразить в бухучете выручку, необходимо, чтобы право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа была принята заказчиком (услуга оказана).
Это прямо указано в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н).
В нашем же случае товары отгружаются, но право собственности на них не переходит, соответственно, нет выручки и нет оснований отражать товары как проданные.
Соответственно, отражение товаров как реализованных, до того как это произойдет, означает нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете. Поясним это подробнее. Как все помнят, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни (п. 1 ст. 9 Закона о бухучете).
Поэтому неправомерно признание выручки на основании документа на отгрузку, если переход права собственности не состоялся, так как такой документ не отражает реальный факт хозяйственной жизни.
А для таких случаев как раз и существует статья 15.11 КоАП РФ, которая к числу грубых нарушений требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, относит в том числе регистрацию не имевшего места факта хозяйственной жизни.
Подобное нарушение может повлечь за собой для должностных лиц при совершении впервые административный штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб., а при повторном нарушении — административный штраф в размере от 10 000 до 20 000 руб.
или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет (ст. 15.11 КоАП РФ).
Многие могут скептически возразить, что нарушение слишком незначительно и его трудно выявить, поэтому зачем бухгалтеру придумывать себе дополнительные проблемы, усложняя бухгалтерский учет, который налажен и прекрасно работает.
Поспешим разочаровать подобных специалистов, поскольку иногда даже мелочи создают впечатление о работе организации в целом и на фоне множества неясностей и разнообразных трактовок нашего законодательства не стоит пренебрегать четкими и ясными правилами.
Кроме того, мы с вами еще не говорили о налогах.
Вопросы налогообложения
Выручка от продажи товаров признается доходом от реализации (ст. 248 НК РФ) и может быть уменьшена на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщик может признать на дату реализации товаров, т. е.
на дату перехода права собственности на них (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272, ст. 39 НК РФ).
Соответственно, до даты перехода права собственности у организации не возникает обязанности признать доходы и права признать расходы для целей налогообложения налогом на прибыль.
Естественно, что, если речь идет о двух-трех днях нахождения товаров в пути, проблемы с налоговой базой по налогу на прибыль не возникнут.
А если это два-три дня на стыке старого и нового года? А если товар, который должен был доставляться три дня, доставляется три месяца? А если груз вообще потеряли по дороге, а расходы вы уже признали? На наш взгляд, лучше не рисковать и признавать доходы и расходы так, как это предписывает НК РФ.
Бухсчет 45 «Товары отгруженные». Пример оформления в 2021 году
Специфика работы со счетом 45
Счет 45 – активный. В дебетовой части должны отражаться расходы на доставку продукции до контрагентов или клиентов, а также себестоимость товара. Счет может отражать и прочие виды материальных ценностей, переданных другим лицам и с временно не закрытой оплатой.
https://www.youtube.com/watch?v=67aI0IQ6_Wc\u0026t=120s
По кредитной части счет 45 взаимодействует со счетами и . Каждая операция должна быть подкреплена бухгалтерскими документами: актами приема-передачи или товарными накладными.
Не следует путать операции по счету 45 с такой статьей учета, как «реализованная продукция». Счет должен отражать только те отгрузки, за которых получатель еще не перечислил денежные средства. Операции перейдут в категорию «реализованной продукции» после того, как с компанией за них расплатятся.
Применение счета 45 регламентируется Приказом Минфина РФ №94н. Согласно документу, счет используется при:
- необходимости начислять НДС;
- заключении комиссионного договора;
- передаче/отгрузки ТМЦ до момента наступления права собственности, то есть, до расчетов.
Отгруженные товары в бухгалтерском учете (счет 45)
В бухгалтерском учете отражение отгруженных товаров/продукции происходит по плановой себестоимости, в том числе учитывающей реализационные затраты, или фактической.
В бухгалтерской отчетности стоимость отгруженных товаров входит в раздел «Запасы», где также отражается и иная готовая продукция.
В бух.учете выручка продавца после отгрузки товара признается после передачи прав собственности. Обычно момент выручки фиксируется при отгрузке товара. Для организаций, ведущих упрощенный учет, выручка появляется после фактической оплаты ценностей.
Если передача товара сопровождается наличием договора с особыми условиями по переходу прав собственности, то вместо выручки у организации ― продавца происходит увеличение кредиторской задолженности по товарам отгруженным.
Если субъекты являются плательщиками НДС, имеется 2 варианта признания налога. Налоговая база по НДС появляется при наступлении одного из условий ― отгрузки или оплаты товара.
В бух.учете допускаются следующие варианты отражения НДС:
- Дт 45 ― Кт 68 ―начислен НДС при отгрузке товара. Но такой способ рекомендуется закрепить в действующей учетной политике.
- Дт 76 ― Кт 68 ― отложено начисление НДС при отгрузке.
Дт 90 ― Кт 76 ― НДС учтен при поступлении оплаты.
Операции с отгруженным товаром в учете
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 45 | 41 | Отгрузка ценностей покупателю по фактической себестоимости |
| 45 | 44 | Списание прочих расходов по товарам отгруженным (транспортные) |
| 90 | 45 | Признание момента фактической реализации после оплаты |
| 45 | 68 | Начисление НДС на товары отгруженные |
Пример. Организация «Парус» продает товар на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% равен 7 200 рублей. По условиям договора полные права на товар переходят покупателю только после полной оплаты. Себестоимость товара составила 30 000 рублей. Организация использует метод начисления. В учетной политике закреплен метод определения налогооблагаемой базы по НДС после отгрузки ценностей.
В учете предприятия по результатам операции появятся следующие проводки:
- Дт 45 ― Кт 41 (30 000 рублей) ― списана себестоимость отгруженных товаров;
- Дт 45 (НДС) ― Кт 68 (7 200 рублей) ― начислен НДС;
- Дт 51 ― Кт 62 (47 200 рублей) ― поступление оплаты от покупателя;
- Дт 62 ― Кт 90-1 (47 200 рублей) ― зафиксирована выручка;
- Дт 90-3 ― Кт 45 (НДС) ― отражен предъявленный НДС покупателю;
- Дт 90-2 ― Кт 45 (30 000 рублей) ― отражена себестоимость отгруженной продукции;
- Дт 90-9 ― Кт 99 (10 000 рублей) ―финансовый результат по итогам операции (полученная прибыль).
Субсчета
К счету 45 могут быть открыты следующие субсчета:
- 45.01, отражающий стоимость отгруженных товаров, выручка за которые поступит через определенный промежуток времени. Чаще всего этот субсчет используется для учета продукции на экспорт;
- транспортировка большинства товаров требует дополнительных затрат на обеспечение сохранности – это упаковка, тара и другие специфические средства в зависимости от вида продукции. Затраты на покупку или изготовление упаковочных материалов отражаются на субсчете 45.02;
- бывают случаи, когда получатель берет на себя часть расходов по доставке продукции. Эта информация отражается в субсчете 45.03;
- большинство крупных компаний страхуют свои грузы и ТМЦ к отгрузке. Следовательно, возникает необходимость платить страховые взносы сторонним предприятиям. Чтобы учесть движение сумм страховых взносов – открывают субсчет 45.04;
- субсчет 45.05 отражает себестоимость ТМЦ, переданных на комиссию. Информация, фиксируемая в этом разделе, актуальна до момента расчета контрагентами. После баланс субсчета списывается в дебетовую часть счета 90 «Продажи».
Состав и количество субсчетов определяются особенностями учетной политики конкретного предприятия. Помимо перечисленных, бухгалтер может открывать и другие счета второго порядка.
Счет 45 «Товары отгруженные»
Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции).
На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).
Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.
https://www.youtube.com/watch?v=67aI0IQ6_Wc\u0026t=134s
Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).
Карточка учета автомобильных шин в бюджетной организации
В пояснениях к счету 45 «Товары отгруженные» указаны два случая его применения. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть при
294
знана в бухгалтерском учете. Пять условий признания выручки перечислены в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»:
- • организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- • сумма выручки может быть определена;
- • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции у хозяйствующего субъекта произойдет увеличение экономических выгод, так как он получил в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения (существует уверенность, что оплата будет произведена);
- • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- • расходы, которые возникли или могут возникнуть в связи с этой операцией, могут быть определены (исчислены).
- Если не выполнено хотя бы одно из этих условий (например, право собственности на продукцию (товары) не перешло к покупателю), то отгруженные ценности следует учитывать на счете 45 «Товары отгруженные».
- Второй случай использования счета 45 «Товары отгруженные», указанный в Инструкции по применению Плана счетов, — передача продукции (товаров) комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю товаров они остаются собственностью комитента.
- Здесь в Инструкции допущена неточность: такая же ситуация может быть при передаче товаров для продажи поверенному (по договору поручения) или агенту (по агентскому договору).
Счет 45 «Товары отгруженные» может использоваться и при сделках по договору мены, если организация первая отгружает товары своему контрагенту и договором мены не предусмотрен после этой операции переход права собственности на отгруженные ценности к контрагенту.
Такой порядок применяется в соответствии со ст.
570 ГК РФ, которая гласит: «Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами».
В сущности, счет 45 «Товары отгруженные» — это тот же счет 41 «Товары», но товары в этом случае лежат не на складе, а находятся в пути, их уже нет, но они еще по-настоящему не проданы. Поэтому на
295
счете 45 «Товары отгруженные» ценности должны иметь ту же оценку, в которой они учитывались на счетах 41 «Товары» и/или 43 «Готовая продукция».
Если же ценности отпускались непосредственно из производства, то в зависимости от принятой учетной политики кредитуется или счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)», или ценности списываются со счета 20 «Основное производство», но во всех случаях на счет 45 «Товары отгруженные» ценности попадают в той же оценке.
Поскольку оценка ценностей на счетах 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск готовой продукции» и 20 «Основное производство» может уточняться на величину коммерческих расходов, уточняется и оценка ценностей, показанных на счете 45 «Товары отгруженные».
Если, с одной стороны, счет 45 «Товары отгруженные» напоминает счета 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», то, с другой стороны, этот счет обычно выступает альтернативным к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Так, если моментом реализации ценностей считается отгрузка товаров, а под реализацией понимается момент перехода права собственности, то дебетуется счет 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» и счет 45 «Товары отгруженные» не применяется, однако если после отгрузки право собственности не перешло к покупателю, то дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» оказывается ненужным.
- Ценности со счета 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».
- Счет 45 «Товары отгруженные» может, в отдельных случаях, и дополнять счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
- Это относится к варианту, когда согласно договору поставки право собственности на товары переходит от продавца к покупателю только после оплаты товаров. В подобном случае действует следующая корреспонденция счетов:
- 1. Отгружены товары покупателям, право собственности до их оплаты остается за продавцом:
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 41 «Товары».
2. Получена выручка за проданные товары: Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
3. Признается выручка за проданные товары:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-тсч. 90-1 «Выручка».
296
4. Списываются отгруженные товары:
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 45 «Товары отгруженные».
Однако в этом случае счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выполняет формальную роль и бухгалтер вполне может обойтись без него.
Новым (по сравнению со старой Инструкцией) является указание разрезов аналитического учета по счету 45 «Товары отгруженные» по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).
Пример оформления счета 45
Две компании заключили договор на поставку товаров, себестоимостью 60 000 рублей. Последующая сумма реализации партии составляет 118 000 рублей с учетом НДС. НДС равно 18 000 рублям. Комиссионное вознаграждение компании – 10%.
Бухгалтер компании-поставщика делает следующие записи:
- Дебет 45 (45-01) – Кредит 41 – себестоимость продукции 60 000 рублей;
- Дебет 76 – Кредит 68 (у получателя – наоборот) – 18000 рублей НДС;
- Дебет 76 – Кредит 90-01 – сумма реализации 118 000 рублей;
- Дебет 44 – Кредит 60 – 10% комиссионных.
ПРОВОДКИ:
- Дебет 45 Кредит 10-Отгружена материалы покупателям.(с особым условием перехода право собственности)
- Дебет 45 Кредит 20- Списано себестоимость работ по которым выручка от продажи по которым временно не может быть определено.
- Дебет 45 Кредит 21- Полуфабрикаты отгружены, по оплате момент перехода право собственности.
- Дебет 45 Кредит 41-Отгружено покупателю товары, момент перехода право собственности после оплаты.
- Дебет 45 Кредит 43- Отгружено покупателю готова продукция, момент перехода право собственности после оплаты.
- Дебет 45 Кредит 44-Списано расходы связанные с продажей товаров и готовой продукции.
- Дебет 45 Кредит 71-Отражены расходы связанные с продажей продукции.(документ авансовый отчет)
- Дебет 90-2 Кредит 45-Списано себестоимость отгруженной продукции или товаров после перехода право собственности.
- Дебет 94 Кредит 45-Отражена недостача товаров продукцией отгруженных.
- Дебет 99 Кредит 45-Списан себестоимость товаров готовой продукции после чрезвычайных обстоятельств.
- Дебет 76 Кредит 45-Списано за счет страховой организации, товары отгруженные
Операции по договорам комиссии
Договором комиссии считается договор, по которому одна сторона (комиссионер) берется за вознаграждение реализовать товар другой стороны (комитента). Товары, полученные для реализации, являются собственностью комитента.
Предметом договора может являться как разовая сделка, так и несколько однотипных сделок.
Товары, переданные от комитента комиссионеру, выделяются в учете отдельно. Для этого у комитента используется счет 45 «Товары отгруженные».
Пример операций по договору комиссии
Для примера рассмотрим ситуацию, когда организация ООО «Сигма» передает на комиссию организации ООО «Дельта» товары для продажи стоимостью 300000 рублей.
Проводки по отгрузке товара со склада комитента
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 01 выбытие ОС 1 | 01 | Списание стоимости основного средства | 1200000 | Акт передачи ОС-1 |
| 02 | 01 выбытие ОС | Списание накопленной амортизации | 700000 | Акт передачи ОС-1 |
| 45 | 01 выбытие ОС | Списание остаточной стоимости объекта на расходы после передачи прав собственности | 500000 | Акт о реализации |
Проводки после регистрации права собственности
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма операции | Документ |
| 45(76) НДС отлож. 2 | 68 | Начислен НДС к возмещению | 533898,30 | Счет-фактура |
Проводки по НДС при реализации
- После регистрации права собственности и признания выручки, НДС списывается на расходы.
- Оценка статьи:
- Сч 45 в бухгалтерском учетеСсылка на основную публикацию
Инвентаризация незавершенного строительства (образец акта)
Похожие публикации
- Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях
Загрузка...
