Изменения в ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

С 2020 года ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» применяется в новой редакции (Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н). Ведение непростого стандарта ПБУ ­18/02 автоматизировано в 1С:Бухгалтерия 3.0.

Мы подготовили удобный самоучитель, который объяснит:

• что такое ПБУ ­18/02 в 1C 8.3 Бухгалтерия простыми словами;
• кто обязан применять ПБУ ­18/02 в 2021 году, а кто нет;
• как сделать настройку ПБУ ­18/02 в 1C 8.3 Бухгалтерия.

Как работать с самоучителем

БухЭксперт8 рекомендует выбирать в настройках учетной политики в 1С вариант — Ведется балансовым методом.

Чтобы освоить работу с ПБУ ­18/02 в 1С, изучите материалы по ссылкам в хронологической последовательности. Для удобства — скачайте памятку с наглядными материалами по ведению ПБУ ­18/02 балансовым методом.

Скачать Памятку по ведению ПБУ 18/02 балансовым методом в 1С БП →

Схемы в путеводителе помогут вам сориентироваться в понятиях и применении ПБУ ­18/02 в 1С.

Словарик сокращений позволит разобраться в терминах этого стандарта.

Приятный бонус — разбор примера по отражению налогового убытка в 1С. А также рассказ о том, как начислять в программе налоговые пени при ПБУ ­18/02.

Все материалы по теме можно найти в рубрике ПБУ 18/02.

Кто и зачем применяет ПБУ 18/02

• ПБУ ­18/02 применяют организации на ОСНО, не имеющие права на упрощенные способы ведения бухучета.
• Настройка ПБУ ­18/02 в 1С: Бухгалтерия 8.3:
• Главное — Учетная политика:
• 

Посмотрите наш подробный разбор, объясняющий что такое ПБУ 18 02 простыми словами:

• Для чего нужен стандарт и кто применяет ПБУ 18/02

Как отказаться от применения ПБУ 18/02 в 1С

1. Если вы относитесь к тем, кто может не применять ПБУ ­18/02 в 2021 году, откажитесь от его ведения, чтобы не усложнять учет.
2. Настройки Главное — Учетная политика:
3. 

• Отказ от ПБУ 18/02 в 1С 8.3 Бухгалтерия

Балансовый метод ведения ПБУ 18/02

В программе 1С Бухгалтерия 8 учет постоянных и временных разниц ПБУ ­18/02 ведется балансовым методом.

Разница, возникающая между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его налоговой величиной, — временная (п. 8 ПБУ 18/02).

При балансовом методе временные разницы определяются на отчетную дату, в 1С — на последний день месяца.

• Что такое балансовый метод ведения ПБУ 18/02

Основные понятия ПБУ 18/02

• Временная разница — разница в БУ и НУ, возникающая в оценке активов или обязательств (на балансовых счетах).
• 
• Как определить тип временной разницы.
• 

• Временные разницы
• Порядок определения временных разниц

Регистр временных разниц

1. Регистр учета временных разниц — бухгалтерский регистр для определения временных разниц и отложенного налога (ОНА, ОНО) по ним.
2. Формируется по активам и обязательствам и соответствующим им счетам.
3. 

Форма регистра предложена НРБУ БМЦ в Рекомендации от 11.12.2019 N Р-109/2019 – Кпр «Регистр учета временных разниц».

Регистр заполняется с учетом правил:

• записывается со знаком:
  • «+» — стоимость активов;
  • «-» — стоимость обязательств;
• разница находится: НС – БС;
• результат определяется:
  • «+» — ВВР х 20% = ОНА;
  • «-» — НВР х 20% = ОНО.

• Регистр учета временных разниц
• Балансовый метод без отражения ПР и ВР

Постоянная разница

Постоянные разницы — это доходы и расходы:

• формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), но НИКОГДА не учитываемые при определении налоговой базы,
  и наоборот:
• формирующие (уменьшающие) налоговую базу, но не влияющие на бухгалтерскую прибыль (убыток).

Посмотрите видеоматериал, чтобы разобраться с учетом постоянных разниц:

• Постоянные разницы
• Непринимаемые в НУ расходы. Формирование ПНР

Расход по налогу на прибыль

• Расход (доход) по налогу на прибыль (РНП) — сумма налога на прибыль, уменьшающая (увеличивающая) прибыль (убыток) до налогообложения.
• 
• или

Порядок определения временных разниц на примерах в 1С

Изучите практические примеры применения ПБУ ­18/02 в 1С. Рассмотрите ситуацию, в которой возникают комплексные разницы.

Признание ОНА и ОНО

• Приобретение имущества с разным сроком полезного использования в БУ и НУ. Признание ОНА.

ОНА: Разница в стоимости актива

• Резервы по сомнительным долгам различаются в БУ и НУ. Признание ОНА.

ОНА: Разница в стоимости обязательства

• Резерв на ремонт основных средств в НУ. Признание ОНО.

ОНО: Разница в стоимости обязательства

• Амортизационная премия по основным средствам. Признание ОНО.

ОНО: Разница в стоимости актива

Комплексные разницы

• Приобретение материалов, если доставка не учитывается в НУ

Отражение отложенного налога в БФО

Изучите, как безошибочно раскрывать показатели ПБУ ­18/02 в бухгалтерской отчетности: ведь цель ПБУ ­18/02 — показать пользователям бухгалтерской отчетности, как текущие операции с разницами между БУ и НУ повлияют на налог на прибыль в будущем.

Переход на балансовый метод ведения ПБУ 18/02 в 1С

Почему лучший выбор в 1С — балансовый метод?

• не нужно квалифицировать разницу: ПР или ВР;
• не применяется правило БУ = НУ + ПР + ВР;
• это единственный вариант, полностью автоматически формирующий отложенный налог в соответствии с ПБУ 18/02;
• учет по ПБУ 18/02 максимально прост и лаконичен;
• остальные варианты требуют анализа всех операций и корректировок в ручном режиме, что трудоемко, с высокой вероятностью ошибок.

Изучите на видеоуроках порядок перехода в 1С на балансовый метод, если ранее в настройках был выбран балансовый с ПР и ВР или затратный.

Балансовый метод с отражением ПР и ВР в 1С

Посмотрите материалы по ведению ПБУ ­18/02 балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

Обратите внимание, что у такого варианта настроек, в отличие от просто «балансового метода», полной автоматизации в 1С нет. Необходимо анализировать все операции и в случае необходимости вносить ручные корректировки.

Начисление пеней по налогу на прибыль при ПБУ 18/02

Изучите, как начислить пени по налогу на прибыль и другим налогам при ПБУ ­18/02, если оно ведется в 1С балансовым методом или балансовым с ПР и ВР.

• Как правильно отразить начисление пеней по налогу на прибыль при ПБУ 18/02?

Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет при ПБУ 18/02

Изучите, как отразить в 1С налоговые убытки, чтобы они корректно уменьшали «прибыльную» базу в будущем и автоматически попадали в декларацию по налогу на прибыль. Рассмотрены два варианта отражения в программе — если в ПБУ 18/02 ведется балансом методом или балансовым с ПР и ВР.

• Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет при ПБУ 18/02

Словарик сокращений по ПБУ 18/02

Словарик сокращений — позволит вам разобраться в терминах этого стандарта:

• БМЦ — бухгалтерский методический центр;
• БС — балансовая стоимость;
• БУ — бухгалтерский учет;
• БФО — бухгалтерская финансовая отчетность;
• ВВР — вычитаемая временная разница;
• ВР — временная разница;
• НВР — налогооблагаемая временная разница;
• НП — налог на прибыль;
• НС — налоговая стоимость;
• НУ — налоговый учет;
• ОНА — отложенный налоговый актив;
• ОНО — отложенное налоговое обязательство;
• ОСНО — основная система налогообложения;
• ОФР — отчет о финансовых результатах;
• ОНП — отложенный налог на прибыль;
• ПБУ — положение по бухгалтерскому учету;
• ПНД — постоянный налоговый доход;
• ПНР — постоянный налоговый расход;
• ПР — постоянная разница;
• РНП — расход по налогу на прибыль;
• ТНП — текущий налог на прибыль;
• УД — условный доход;
• УР — условный расход.

• Словарь бухгалтерских аббревиатур
• Словарь бухгалтерских терминов

1. Если Вы еще не подписаны:
2. Активировать демо-доступ бесплатно →
3. или
4. Оформить подписку на Рубрикатор →
5. После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Что изменилось в ПБУ 18 с 2020

21 января 2020, Елена Позднякова

5 главных изменений

в порядке убывания значимости

Изменился отчет о финансовых результатах

Измененная форма Отчета о финансовых результатах применяется с 2020 года.

Показать алгоритм заполнения с 2020

Алгоритм заполнения:

• Строка 2300. Прибыль (убыток) до налогообложения
• Строка 2410. Налог на прибыль
• Расход (доход) по налогу на прибыль — это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка).
• Альтернативная формула для расчета:Расход (доход) по налогу на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянный налоговый расход — Постоянный налоговый доход
• Строка 2411. Текущий налог на прибыль

Прибыль (или убыток), рассчитанный по данным бухгалтерского учета. Если получен убыток, то значение отрицательное и оно показывается в скобках. По этой строке отражается новый показатель, введенный в ПБУ 18 с 2020 года: «Расход (доход) по налогу на прибыль». Он равен сумме строк 2411 и 2412. Расход (доход) по налогу на прибыль включает в себя 2 показателя: текущий налог на прибыль и отложенный налог. Сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета (как в декларации по налогу на прибыль). Здесь возможно только отрицательное значение (в скобках) или 0. Положительное значение по этой строке — грубая ошибка!

Строка 2412. Отложенный налог на прибыль

Дебетовый оборот по счетам 09 и 77 минус кредитовый оборот по счетам 09 и 77. Положительное значение без скобок, отрицательное — в скобках.

Плюс добавлена новая строка 2530 в раздел Справочно:

Ввели БАЛАНСОВЫЙ МЕТОД расчета

Но не спешите бросаться в балансовый метод, как в омут с головой! Давайте сначала разберемся, откуда это взялось вообще? про балансовый метод…

А вот из этого определения, приведенного в пункте 8 обновленного ПБУ 18:

Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах

Что это значит с точки зрения расчета? Смотрите

Вот данные бухгалтерского и налогового учета по основному средству, стоимостью 600 000, СПИ — 3 года. В НУ применена амортизационная премия — 10%.

Это расчет временной разницы и отложенного налога традиционным старым методом:

Странно, правда? Более громоздкий расчет…А говорят, что балансовый метод требует меньше трудовых и финансовых затрат…

Ну-ну.

А кто говорит? А говорит Комитет по рекомендациям Бухгалтерского методологического центра:

… Вместе с тем сложившаяся в России практика бухгалтерского учета налога на прибыль преимущественно основана на определении временных и постоянных разниц путем сравнения доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.

Формирование отчетных показателей строится на основе так называемого условного расхода по налогу на прибыль, который получается путем умножения бухгалтерской прибыли на налоговую ставку и затем корректируется на величину отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств.

Такая практика обусловила применение учетных техник и процедур, требующих больших трудовых и финансовых затрат, несоизмеримых с получаемыми результатами.

При этом применяемые учетные техники и процедуры не приспособлены для формирования качественной информации о налоге на прибыль в соответствии с требованиями новой редакции ПБУ 18/02.

Но, как я вам уже говорила, не спешите с этим балансовым методом (а тем более с новым форматом проводок!), потому что можно по-прежнему применять и старый добрый проверенный затратный способ.

ЦИТИРУЮ МИНФИН:»В новой редакции ПБУ 18/02 приведен практический пример определения расхода по налогу на прибыль и связанных с ним показателей. Для наглядности в примере рассчитана также величина чистой прибыли за отчетный период, причем расчет выполнен двумя способами:

1. путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину расхода по налогу на прибыль (так называемый балансовый способ)
2. и путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину условного расхода, скорректированную на суммы постоянного налогового расхода, увеличения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (так называемый способ отсрочки) .
3. ПБУ 18/02 не содержит ограничений для применения организацией любого из этих способов по своему выбору.

———————————

Ссылка: Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13

Очень скоро я планирую выпустить статью с подробным разбором нового «Практического примера, приведенного в ПБУ 18/02″Разбирать буду затратным и балансовым способом.И два формата проводок я там тоже покажу. И тогда Вы сможете сделать обоснованный вывод: менять или не менять методику.

А пока идем дальше, остальные изменения по мелочам…

Термин по 2019 включительно; Новый термин с 2020

Постоянное налоговое обязательство (ПНО); Постоянный налоговый расход (ПНР)
Постоянный налоговый актив (ПНА); Постоянный налоговый доход (ПНД)

Расширен перечень временных разниц

Все разницы, возникающие при создании резервов, теперь временные.Пример.

По 2019 год:

Дебет 99 Кредит 68 — отражена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ;Дебет 68 Кредит 99 — восстановлена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ

С 2020 года:

Дебет 09 Кредит 68 — отражена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ;Дебет 68 Кредит 09 — восстановлена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ

Введен новый порядок учета временных разниц при дооценке ОС

Дооценка основных средств относится на счет 83 «Добавочный капитал». Эта сумма не участвует в расчете ни бухгалтерской, ни налоговой прибыли.

Ранее, по 2019 год включительно, разницы отражались в момент начисления амортизации в качестве ПНО: Дебет 99 Кредит 68

С 2020 года временную разницу нужно отразить в периоде дооценки в качестве ОНО: Дебет 83 Кредит 77,

а в момент начисления амортизации разницу нужно списать: Дебет 77 Кредит 83.

Именно для этих сумм в разделе «СПРАВОЧНО» Отчета о финансовых результатах введена строка 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

• задача
• И, на сладкое, задача для тех, кто хочет потренироваться
• в составлении Отчета о финансовых результатахпо-старому и по-новому.

Рекомендация Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль»

• ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
• РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА
• «БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»
• (ФОНД «НРБУ «БМЦ»)
• Принята Комитетом по рекомендациям 2019-04-26
• ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

В положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в 2018 году были внесены изменения. Эти изменения вместе с изменениями 2010 года фактически завершили реализацию в стандарте так называемого «балансового» метода учета налога на прибыль, принятого в международной практике и закрепленного в МСФО. Также в соответствии с международной практикой приведена структура и терминология показателей налога на прибыль в отчете о финансовых результатах.

В соответствии с правилами, вступающими в силу с 1 января 2020г., временные разницы в обязательном порядке определяются исходя из сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой величиной.

В отчете о финансовых результатах представляется расход по налогу на прибыль, который складывается из текущего и отложенного налога.

Последний в свою очередь определяется исходя из изменений во временных разницах и, соответственно, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах за отчетный период.

Вместе с тем, сложившаяся в России практика бухгалтерского учета налога на прибыль, преимущественно основана на определении временных и постоянных разниц путем сравнения доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.

Формирование отчетных показателей строится на основе так называемого «условного расхода по налогу на прибыль», который получается путем умножения бухгалтерской прибыли на налоговую ставку и затем корректируется на величину отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств.

Такая практика обусловила применение учетных техник и процедур, требующих больших трудовых и финансовых затрат, несоизмеримых с получаемыми результатами.

При этом применяемые учетные техники и процедуры не приспособлены для формирования качественной информации о налоге на прибыль в соответствии с требованиями новой редакции ПБУ 18.

В этой связи необходима разработка новых методических подходов с использованием незатратных учетных техник и процедур, позволяющих формировать в бухгалтерском учете всю необходимую информацию о налоге на прибыль для ее представления в отчетности в соответствии с действующими требованиями.

РЕШЕНИЕ

1. Положения настоящей Рекомендации сформулированы в отношении налога на прибыль организаций, уплачиваемого организациями в соответствии с требованиями Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Настоящая Рекомендация может применяться также по аналогии в отношении других налогов, экономически аналогичных налогу на прибыль организаций, в том числе уплачиваемых как в Российской Федерации, так и в других юрисдикциях.

 2. В целях формирования в бухгалтерской отчетности информации о налоге на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 и других федеральных стандартов бухгалтерского учета рекомендуется осуществление в бухгалтерском учете организации процедур, описанных в пунктах 3 – 7 настоящей Рекомендации.

 3. Сумма расхода по налогу на прибыль формируется на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае дохода по налогу – по кредиту).

Указанная сумма складывается из двух составляющих – текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль, отражаемых в соответствии с пунктами 4 и 5 настоящей рекомендации.

Каждую из составляющих рекомендуется учитывать на отдельном субсчете к счету 99.

 4. Сумма текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Текущий налог на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль органиаций»).

Указанная сумма определяется в соответствии с требованиями налогового законодательства как сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, соответствующий отчетному периоду.

Такая сумма (при отсутствии специфических обстоятельств) соответствует сумме налога, указываемого организацией в ее налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.

 5. Сумма отложенного налога на прибыль отражается по дебету или кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Отложенный налог на прибыль») в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счетов 09 «Отложенные налоговые активы» или 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Указанная сумма определяется как результат умножения соответствующей налоговой ставки на величину изменений временных разниц за отчетный период в связи с операциями, результаты которых подлежат включению в бухгалтерскую прибыль (убыток).

Увеличение налогооблагаемых временных разниц или уменьшение вычитаемых временных разниц за отчетный период приводит к образованию расхода по отложенному налогу, который отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 09 или 77.

Увеличение вычитаемых временных разниц или уменьшение налогооблагаемых временных разниц за отчетный период приводит к образованию дохода по отложенному налогу, который отражается по дебету счета 09 или 77 в корреспонденции с кредитом счета 99.

 6. В случае изменений временных разниц за отчетный период в связи с операциями, результаты которых не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), таких как переоценка внеоборотных активов, курсовые разницы по зарубежной деятельности и др.

, образующийся отложенный налог на прибыль отражается применительно к порядку, предусмотренному пунктом 5 настоящей Рекомендации. При этом вместо счета 99 «Прибыли и убытки» в бухгалтерских записях участвует счет 83 «Добавочный капитал» или другой соответствующий счет, на который относятся результаты самих операций.

Так например, увеличение отложенного налогового обязательства в связи с приростом налогооблагаемой временной разницы в результате дооценки основного средства отражается по дебету счета  83 «Добавочный капитал» (субсчет «Дооценка основных средств») в корреспонденции соответственно с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отраженный в соответствии с настоящм пунктом отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период.

 7.

 В случае изменения временных разниц в связи с ретроспективными изменениями учетной политики или ретроспективным исправлением ошибок, возникающие изменения отложенных налоговых активов или обязательств отражаются дебету или кредиту счетов 09 «Отложенные налоговые активы» или 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

Настоящая Рекомендация сформирована на основании совокупности норм Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. Изменения вступают в силу начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год с возможностью принятия организацией решения о применении изменений до указанного срока.

Предметом настоящей рекомендации являются вопросы организации процесса ведения бухгалтерского учета, в частности записи рассматриваемых операций по счетам бухгалтерского учета, с целью оказания методологической помощи организациям при построении учетного процесса.

Рекомендация не касается дискуссионных вопросов признания, оценки и классификации объектов бухгалтерского учета, требующих толкования требований нормативных правовых актов. В этой связи отсутствует необходимость приведения в «Основах для выводов» аргументации в пользу или против той или иной методологической позиции.

09.05.2019, 18:29 | 19648 просмотров | 4570 загрузок

Новые стандарты учетной политики 2020 г. | «Правовест Аудит»

Начался новый финансовый год и организации должны были проанализировать применяемую учетную политику и при необходимости внести в нее изменения или дополнения. В материале рассмотрим нововведения в законодательстве на 2020 год, которые коснулись учетной политики.

Формируя учетную политику для бухгалтерского учета и в целях налогообложения, бухгалтеру важно понимать, что для корректного отражения хозяйственных операций в бухучете и отчетности не всегда можно следовать правилам налогового учета.

Целью налоговой политики является правильный расчет налоговой базы и самих налогов. Бухгалтерский же учет, основываясь на положениях учетной политики, позволяет пользователям бухгалтерской отчетности получить данные, на основе которых будут приниматься соответствующие управленческие решения.

Положения об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, должны применяться последовательно из года в год, однако ежегодно, и на 2020 год, они подлежат актуализации в связи с вносимыми нововведениями.

Напоминаем, в соответствие с п. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» изменение учетной политики может производиться при:

1. изменении требований законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов;
2. разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, приводящего к повышению качества информации об объекте учета;
3. существенном изменении условий деятельности организации.

Бухгалтерский учет в 2020 году ожидают преобразования, т.к. с отчетности за 2020 год компании будут применять измененные ПБУ 16/02, 18/02, 13/2000.

Причем изменения в ПБУ 18/02 и 16/02 не предусматривают выбор способа ведения бухучета, поэтому изменения в УП с началом их применения вносить не требуется, нужно лишь уточнить некоторые способы учета.

А вот изменения ПБУ 13/2000 требуют от организации выбрать некоторые элементы учета госпомощи, поэтому свой выбор следует отразить в УП.

Кроме того, начиная с отчетности за 2022 год, будет обязателен к применению новый ФСБУ 25/2018. Если ваша организация решит начать применять его досрочно, следует дополнить свою учетную политику.

Рассмотрим ниже, какие дополнения/уточнения нужно внести в учетную политику-2020.

Чтобы сблизить российский бухучет с правилами МСФО и, в частности, учет налоговых обязательств и их объектов с МСФО «Налоги на прибыль» (IAS 12) в Положение «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) внесены изменения.

Компании обязаны применять изменения ПБУ 18/02 с бухгалтерской отчетности за 2020 год (п. 2 приказа Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н).

В Положении 18/02 уточнили ряд норм и терминов, например:

• «постоянное налоговое обязательство (актив)» заменили термином «постоянный налоговый расход (доход)»;
• дополнили не только само определение «временные разницы», но и изменили перечень ситуаций, при которых они образуются;
• уточнили понятие «текущий налог на прибыль» (ТНП);

Согласно п. 22 ПБУ 18/02 способ определения текущего налога на прибыль следует закрепить в учетной политике.

• ввели показатель «расход (доход) по налогу на прибыль» — сумма налога на прибыль, отраженная в отчете о финансовых результатах, которая при расчете чистой прибыли/убытка за отчетный период уменьшает/увеличивает прибыль/убыток до налогообложения;
• привели практический пример, как определить расход по налогу на прибыль и показатели, связанные с ним;
• изменили состав показателей, подлежащих раскрытию в отчете о финансовых результатах;
• уточнили информацию, включаемую в пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, о связанных с налогом на прибыль показателях;
• для участников консолидированной группы налогоплательщиков разъяснили порядок применения положений ПБУ 18/02.

Аналогично цели изменения Положения 18/02 российские правила раскрытия информации о прекращаемой деятельности, закрепленные ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», привели в соответствие с международным стандартом IFRS 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Организации обязаны применять изменения ПБУ 16/02 с бухгалтерской отчетности за 2020 год (п. 2 приказа Минфина РФ от 05.04.2019 № 54н).

Если принято решение о досрочном применении новых положений ПБУ 16/02 (на основании п. 2 приказа Минфина РФ от 05.04.2019 № 54н), следует отразить это в отчетности за 2019 год.

Рассмотрим, что изменилось в ПБУ 16/02:

• уточнили определение «информация по прекращаемой деятельности» и порядок раскрытия этой информации в бухгалтерской отчетности;
• термин «резерв» заменили на «оценочное обязательство»;

Напомним, понятие оценочного обязательства и порядок его признания в отчетности закреплены в ПБУ 8/2010, утв. приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н.

• ввели новый вид активов — долгосрочные активы к продаже, их порядок учета, оценки и раскрытия в отчетности.

Как и рассмотренные выше Положения 18/02 и 16/02, изменения ПБУ 13/2000 также своей целью преследуют сблизить практику учета государственной помощи, формируемую по стандартам российского законодательства с международными правилами. В частности, это приведение Положения «Учет государственной помощи» (13/2000) в соответствие с МСФО «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (IAS) 20.

Согласно п. 2 приказа Минфина РФ от 04.12.2018 № 248н вносимые в ПБУ 13/2000 изменения организации обязаны применять с отчетности за 2020 год. Свое досрочное, т.е. с 2019 года, применение этих норм надо раскрыть в пояснениях к отчетности за 2019 год.

Внесенные изменения в Положение 13/2000 предусматривают варианты учета государственной помощи, поэтому их выбор будет элементом учетной политики организации.

На что нужно обратить внимание и что учесть в своей деятельности организациям, получающим государственную помощь:

• с 2020 года Положение 13/2000 распространяется и на предоставленную госпомощь из государственных внебюджетных фондов;
• уточнены случаи, в отношении которых ПБУ не применяется;
• предусмотрены способы учета бюджетных средств;

В своей учетной политике следует выбрать и отразить момент принятия к бухучету бюджетных средств:

• по факту их получения,
• либо при наличии условий, описанных в п. 5 ПБУ 13/2000.

Ранее ПБУ не содержало такого выбора.

• установлен порядок отнесения и отражения бюджетных средств, предоставленных на финансирование капитальных затрат, понесенных организацией в прошлые периоды;
• уточнен порядок списания бюджетных средств со счета учета целевого финансирования капитальных затрат;
• установлен порядок раскрытия доходов, связанных с полученными бюджетными средствами на финансирование текущих расходов;
• дополнена информация, которую при ее существенности следует раскрыть в балансе обособленно (п. 20 ПБУ 13/2000).

Что касается Учетной политики — для отражения доходов будущих периодов, связанных с полученными бюджетными средствами на финансирование капитальных затрат, в бухгалтерском балансе (ББ) и отчете о финансовых результатах (ОФР) предусмотрены варианты (п. 21 ПБУ 13/2000):

• в ББ — обособленно в «долгосрочных обязательствах», в ОФР — отдельная статья доходов;
• в ББ — в уменьшение стоимости внеоборотных активов (ВНА) как регулирующая величина, в ОФР — в уменьшение расходов на амортизацию.

Поэтому организации надо отразить их выбор в своей учетной политике, а также раскрыть его в отчетности (п. 22 ПБУ 13/2000).

Еще одним, немаловажным для российского бухучета нововведением стало принятие Стандарта «Бухгалтерский учет аренды» 25/2018 (приказ Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н).

О порядке учета по ФСБУ 25/2018, о новых правилах отражения договоров аренды и субаренды, необходимых условиях, классификации объектов, составе арендных платежей, расчете срока аренды и возможных способах учета арендованного имущества читайте в нашей статье.

Как и выше приведенные изменения в ПБУ 13/2000, 16/02 и 18/02, ФСБУ 25/2018 создан на основании международных правил и норм, в частности IFRS 16 «Аренда». Он будет обязателен с отчетности за 2022 год.

Однако учетная политика на 2020 год подлежит дополнению в случае принятия организацией решения о его досрочном применении, так как предусмотренные Стандартом 25/2018 варианты и способы учета и отражения объектов по договорам аренды требуют от организации выбора. Остановимся на них:

• для организаций-арендаторов с упрощенными способами учета Стандартом 25 предусмотрена возможность отражения фактической стоимости права пользования, а также величины обязательства по аренде иначе, чем у остальных получателей имущества в аренду;
• для организаций-арендодателей с упрощенными способами учета возможна классификация всех предметов аренды в виде учета операционной аренды, кроме 2-х предусмотренных Стандартом 25 случаев: когда к арендатору по договору аренды будет переходить право собственности на арендуемый предмет или у арендатора есть право выкупа объекта аренды по меньшей, чем его справедливая стоимость цене.
• для организаций-арендодателей, имеющим объекты операционной аренды, следует выбрать, как признавать в бухучете доход по арендным платежам: равномерно, либо на основе другого подхода, который предусматривает характер использования арендатором выгод от полученного предмета аренды.

Напомним, поскольку начало применения организацией нового ФСБУ 25/2018 повлечет изменение ее учетной политики, этот порядок изменений надо раскрыть в бухгалтерской отчетности за год, с которого и начнется применение Стандарта.

Напомним, согласно ст. 313 НК РФ порядок налогового учета, установленный учетной политикой организации, применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Этот порядок изменяется организацией: при изменении налогового законодательства (не ранее чем с момента вступления изменений в силу) или применяемых методов учета операций/объектов (с начала нового налогового периода).

О главных налоговых изменениях на 2020 год, обзор основных поправок с 2020 года, изменениях по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному и земельному налогу, НДФЛ и страховых взносах читайте в статье.

Рассмотрим ниже принятые в 2019 году изменения/поправки, которые необходимо учесть при составлении учетной политики на 2020 год.

• установили, что менять метод начисления амортизации, переходить с линейного метода на нелинейный можно только один раз в пять лет (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ);
• расширили применение инвестиционного налогового вычета — возможно применять к основным средствам 8-10-й амортизационных групп, кроме зданий, сооружений, передаточных устройств (ст. 286.1 НК РФ);
• закреплено право российской организации представлять отчетность и перечислять НДФЛ по месту нахождения 1-го из нескольких ее обособленных подразделений в одном муниципальном образовании;
• в учетной политике в разделе о порядке уплаты начислений и сдачи отчетности по страховым взносам следует учесть, что с 01.01.2020 обособленное подразделение сможет уплачивать взносы и подавать РСВ по месту нахождения, если у него будет открыт счет в банке.