Материально-производственные запасы в бухгалтерском учёте

Задачей любого предприятия является получение максимально возможного уровня доходов с минимальными затратами. Управляя компанией, крайне важно избежать использования лишних финансовых ресурсов во время производства товаров или оказания услуг, чтобы не увеличивать расходы.

Однако и перебоев с поставками и недостач быть не должно. Необходимо соблюдать баланс. Для этого следует тщательно контролировать количество материалов, которыми фирма располагает сейчас.

Чтобы достичь этой цели, необходимо проводить качественный учет наличия и движения материально-производственных запасов в организации. Чаще всего эти операции осуществляются квалифицированными сотрудниками.

Правильный мониторинг дает возможность оптимизировать работу компании и увеличить получаемую прибыль. В этой статье пойдет речь о том, что это такое, какие разновидности бывают и как нужно проводить подсчеты, чтобы избежать возможных ошибок.

Понятие

Прежде чем описывать процедуры и приводить спецификацию, необходимо выяснить, с чем имеем дело. В научных источниках и документах часто используется аббревиатура МПЗ.

Если говорить кратко, бухгалтерский учет материально-производственных запасов на предприятии – это совокупность всех активов фирмы, используемых в качестве сырья или материалов в процессе выпуска товаров или услуг, специально под реализацию. К примеру, ингредиенты, из которых готовятся блюда в кафе.

Кроме того, в этот список входит средства, что задействованы в менеджменте. Если они приобретаются для дальнейшего сбыта, то их также необходимо включить в этот перечень. Важно отметить, что их полная стоимость входит в конечную цену продукции на рынке.

Какие существуют задачи и особенности

Что такое первичный учет поступления и выбытия МПЗ на предприятии – это способ достичь нескольких основных целей. Среди них:

• мониторинг сохранности материальных ценностей в соответствующем состоянии на всех стадиях процесса;
• четкое и своевременное ведение документации по количеству расходов на каждом этапе производства товаров, расчет себестоимости, а также фиксирование оставшихся после всех циклов ресурсов;
• обнаружение незадействованных активов и последующая их реализация;
• бесперебойное выполнение договоренностей с поставщиками, контроль материалов, которые находятся в пути.

Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.

Узнать больше

Ускорь работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.

Узнать больше

Обязательная маркировка товаров — это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя.

Узнать больше

Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.

Узнать больше

Повысь точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.

Узнать больше

Повысь эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.

Узнать больше

Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.

Узнать больше

Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.

Узнать больше

Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.

Узнать больше

Узнать больше

Показать все решения по автоматизации

Классификация бухучетов МПЗ согласно ПБУ

Положения по бухгалтерскому учету – это нормативный акт, который регламентирует состав запасов. Документ утвержден Министерством финансов Российской Федерации. По информации, которая содержится в нем, ценности делятся на следующие категории:

• сырье, задействованное при изготовлении;
• вспомогательные ресурсы;
• приобретаемые полуфабрикаты;
• источники энергии, возвратные отходы;
• упаковка, а также комплектующие;
• хозяйственный инвентарь, который применяется в работе.

Стоит упомянуть и то, что может считаться единицей учета материалов производственных запасов. Прежде всего, используется код в номенклатуре. Однако выступать может партия или группа. Главное, чтобы при этом обеспечивалось предоставление полного объема информации и возможностей для осуществления контроля.

В бухгалтерских документах

Чтобы четко и качественно осуществлять операции, используются синтетические счета. Среди них:

• «Материалы» – применяется для обобщения данных о движении топлива, комплектующих, задействованного сырья, упаковки и других активов. В документации указывается фактическая стоимость. В некоторых случаях – учетные цены. Делится на 11 субсчетов.
• «Животные на выращивании и откорме» – перечень зверей, птиц, пчелиных семейств, которые участвуют в коммерческой деятельности организации. Вносится вся информация о молодняке, взрослых особях, которых откармливают, а также стадах, предназначенных для сбыта.
• «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – это совокупность сведений о покупке запасов, которые задействованы в изготовительных циклах.
• «Отклонение в стоимости» – в нем отображены все данные о разнице в цене активов, которые были приняты в предприятие. Указывается их фактическая себестоимость.
• «Товары» – здесь описана ситуация по наличию и движению продуктов, которые были куплены для дальнейшей перепродажи.
• «Готовая продукция».

Макрос

Ключевые слова: бухгалтерский учет, материалы, запасы, учетная цена, поступление материалов, расход материалов.

Учет материально производственных запасов важен для предприятия, ведь он обеспечивает предприятию постоянное и непрерывное производство. Поэтому в учете материально-производственных запасов следует руководствоваться следующими документами. Их разделили на четыре уровня: законодательный, нормативный, методический и внутренние акты предприятия (рисунок 1).

• Рис. 1 Нормативно-законодательное регулирование материально- производственных запасов
• В этих документах отражены основные правила учета материально-производственных запасов в организации.
• Задачами бухгалтера по учету материально-производственных запасов является:
• – раскрытие точной информации о наличии и движении материалов для сотрудников и собственников организации, а также для инвесторов, покупателей и других внешних пользователей;
• – оформление документации о поступлении, использовании и расходовании материалов;
• – контроль за материалами, чтобы они использовались строго по назначению в соответствии с нормами и сметами;
• – отслеживание продуктивного использования всех материалов;
• – проведение инвентаризации.

«Материально–производственные запасы — это активы, которые используются в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд организации».

В состав запасов входят материалы, которые предназначены для производства, а также готовая продукция и товары. Состав производственных запасов представлен на рисунке 2.

Рис. 2. Классификация производственных запасов

Основные счета по запасам, это счет 10 «Материалы», счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В случае необходимости к этим счетам могут открываться субсчета. В плане счетов к счету 10 «Материалы» уже указаны субсчета.

Аналитический учет материалов следует организовывать по каждому наименованию материалов, имеющихся в организации.

1. Запасы оцениваются в зависимости от того, каким образом они поступают на предприятие (таблица 1).
2. Таблица 1
3. Способы оценки материалов при их приобретении

Источник поступления материалов	Фактическая себестоимость материалов
Приобретение за определенную плату	Сумма, которую заплатили, минус НДС и другие возмещаемые налоги (сюда входят затраты по заготовке, доставке материалов, расходы по страхованию, затраты, которые пришлось сделать для доведения до конечного результата)
Произведено самой организацией	Сумма всех затрат, которую пришлось потратить на изготовление данных материалов
Было подарено по договору дарения или безвозмездно	Указывается рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Внесение вклада в уставный капитал организации	Сумма, которая оценена учредителями, или иное не указано по законодательству РФ
Получение в обмен на другое имущество или при исполнении обязательств (оплате) неденежными средствами	Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, либо исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материалы
Приобретение за иностранную валюту	По стоимости в рублях путем перерасчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету
Приобретение в результате выбытия основных средств или другого имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Приобретение имущества в пользование или распоряжение	Оценка, предусмотренная в договоре передачи имущества во временное пользование или распоряжение

Что входит в состав фактических затрат на приобретение материальных ценностей, раскрыто в ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов».

Если материалы приобретены за плату, то в дебет счета 10 «Материалы» относится покупная стоимость материалов и все расходы, связанные с их приобретением.

Если материалы изготовлены самой организацией, то организация должна использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Использование этих материалов, отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам.

И в конце каждого месяца остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» списываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В случае если фактическая стоимость выше, чем учетная цена, то разница списывается в дебет счета 20 «Учет затрат на производство» и счет 44 «Расходы на продажу» с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», пропорционально стоимости израсходованных материалов.

А если учетная цена выше фактической себестоимости, то разницу проводят методом «красное сторно». Метод «красное сторно» это когда ошибочную проводку записывают еще раз, но только со знаком «-» выделяя красным цветом или красными чернилами.

«Каждое движение материалов должно быть подтверждено документом, ведь только на основании документа поступление материалов заносится в бухгалтерский учет.

При поступлении материалов от поставщика, вместе с материалом поступает документация: товарно-транспортная накладная, товарная накладная или какой-нибудь другой документ, а также счет-фактура.

Счет-фактура по факту — это самостоятельный документ, а официально это приложение к основному сопроводительному документу, такому как товарная накладная или товарно-транспортная накладная».

Сотрудник отдела снабжения проверяет, правильно ли составлены документы и соответствуют ли им поступившие материалы. Если все соответствует, подписывают два экземпляра и один экземпляр оставляют себе.

Один экземпляр поставщик забирает себе, подписывает и заверяет круглой печатью.

А организация-покупатель оформляет приходный орден, где указаны материалы, их количество и стоимость, для принятия материалов на склад.

Если при поступлении материалов повреждена упаковка или наличие материалов не соответствует документации, то составляется акт о приемке материалов. На основании этого акта предъявляют претензию поставщику или перевозчику.

При поступлении материала от сотрудника предприятия оформляется приходный ордер.

«Если материалы со склада отпускаются разово, то используют требование-накладную. А если со склада отпускаются однотипные материалы, то используют лимитно-заборную карту».

В начале каждого месяца руководитель организации указывает максимальное количество каждого материала. Сотрудник подразделения заносит данные в карточку учета материалов, а кладовщик — в лимитно-заборную карту.

«Расход материалов — это хозяйственное событие, означающее прекращение их существование в первоначальной материальной форме. Расход материалов необходимо подтверждать документацией. Для учета расхода материалов используют акт списания материалов или акт расхода материалов».

Акт составляется руководителем организации или начальником подразделения в конце каждого месяца, и его подписывают. Порча или брак материала оформляется актом о браке. В бухгалтерском учете уменьшают учетную цену такого материала, или полностью списывают.

А если после инвентаризации выявлены расходы материалов, то оформляется сличительная ведомость.

Литература:

Учет, движение и списание материалов на производственном предприятии

• Как сформировать политику учета материалов, систему документооборота и бухгалтерского сопровождения движения ТМЦ?
• Какие проблемы могут возникнуть, если на предприятии допускаются ошибки в учете ТМЦ?
• Как заполнить документы по приемке, движению и списанию ТМЦ?
• Учет материалов предполагает документальное и бухгалтерское сопровождение, а также обязательный анализ эффективности использования ресурсов предприятия.
• Ошибок в политике управления материалами влекут за собой проблемы с поставщиками, налоговыми органами и проблемы внутри предприятия, связанные, например, с перерасходом средств.
• Поговорим о том, как документально оформить движение материалов, рассмотрим нюансы бухгалтерского сопровождения операций, рассчитаем основные показатели, характеризующие эффективность использования материальных средств.

Учет материалов на производственном предприятии — трудоемкий процесс, ведь любое предприятие приобретает материалы в большом количестве для различных целей: необходимые расходные материалы — для производственных цехов, канцелярские товары — для офисных сотрудников. Материалы, включая сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару и прочие виды материальных ресурсов, включаются в понятие «запасы».

Учет материалов предполагает корректное документальное оформление поступления, перемещения и списания материалов, а также контроль за экономической эффективностью использования материалов.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственными запасами являются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи (например, готовая продукция);
• используемые для управленческих нужд организации.

Поступление и принятие к учету материалов

1. Поступление материалов предполагает их получение назначенным руководством предприятия материально-ответственным лицом и оприходование на счетах бухгалтерского учета.

2. Материалы принимаются к учету, как правило, по бухгалтерскому счету 10 «Материалы» по фактической себестоимости (сумма фактических расходов предприятия на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

3. Фактические затраты на приобретение материалов — это:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, в том числе:

• – затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
• – затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
• – затраты на оплату услуг транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;
• – начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
• – начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

1. К сведению
2. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
3. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
4. Организации учитывают и формируют затраты на производство материально-производственных запасов в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Пример 1

Предприятие приобрело материалы на сумму 94 400 руб., в том числе НДС 18 % — 14 400 руб.

• Бухгалтерией предприятия-покупателя будут сделаны следующие проводки:
• Кредит счета 51 Дебет счета 60 — оплата стоимости материалов поставщику (94 400 руб.);
• Кредит счета 60 Дебет счета 10 — оприходование материалов (80 000руб.);

Кредит счета 60 Дебет счеа 19 — НДС для возмещения (14 400 руб.).

1. Теперь рассмотрим, как документально оформляется поступление материалов.
2. Мы рекомендуем
3. Локальным нормативным актом предприятия утвердите все формы документооборота.

Материально-производственные запасы (МПЗ) в бухгалтерском учете: понятие, виды, задачи учета

Одним из важнейших элементов производственного цикла хозяйствующего субъекта выступают материально-производственные запасы. Неоднородность запасов и их значение для отдельно взятой отрасли предопределяет их видовую разветвленность.

Рассмотрим понятие материально-производственных запасов с позиции бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс включает в себя такие показатели как: «Актив» и «Пассив». Актив в свою очередь подвергается делению на: внеоборотные активы и оборотные активы. Строка 1210, входящая в состав оборотных активов бухгалтерского баланса, носит название «Запасы» и включает в себя следующие показатели:

• материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.);
• животные на выращивании и откорме;
• затраты незавершенного производства (МПЗ и другие затраты, находящиеся на стадии незаконченного производства);
• затраты вспомогательных и обслуживающих производств;
• готовая продукция, товары для перепродажи на сторону, товары отгруженные;
• расходы будущих периодов.

Материально-производственные запасы – это активы хозяйствующего субъекта, выступающие в производственном цикле в качестве предметов труда (сырье, материалы и др.), переносящие свою стоимость на конечный продукт, а также активы, используемые в управленческих целях и предназначенные для продажи на сторону.

В силу того, что в состав материально-производственных входит большое количество сырья и материалов с целью систематизации МПЗ необходима их классификация.

Помимо вышеперечисленных материально-производственных запасов для предприятий агропромышленного комплекса характерны следующие виды МПЗ:

Кроме этого, МПЗ группируется по конкретным видам производственных запасов. Например, семена и посадочный материал – по видам семян и посадочных материалов; топливо (дрова, уголь, торф, газ, бензин, дизельное топливо); стройматериалы (пиломатериалы, кирпич, шифер, краска, гвозди и т.д.)

Для эффективного решения задач стоящих перед предприятием в сфере управления материально-производственными запасами, необходимо правильно организовать складское хозяйство, располагать рациональной системой первичных и свободных документов и хорошо налаженным документооборотом; целесообразно формировать учетную политику в части учета материально-производственных запасов; обеспечить подбор и подготовку кадров материально ответственных лиц и лиц, связанных с учетом.

Материально-производственные запасы (МПЗ)

Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
• систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

1. сырье и основные материалы;

2. вспомогательные материалы;

3. покупные полуфабрикаты;

4. отходы (возвратные), топливо;

5. тара и тарные материалы, запасные части;

6. инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

• Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:
• 10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;
• 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция».
• Забалансовые счета:
• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
• 003 «Материалы, принятые в переработку»;
• 004 «Товары, принятые на комиссию»;
• Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка МПЗ при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ

Данные о МПЗ (остаток запасов на конец периода) в бухгалтерском балансе отражаются по статье «Запасы».

Материально-производственные запасы (МПЗ): подробности для бухгалтера

• Применение новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» при учете товарно-материальных ценностей … материально-производственных запасов», а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов … материально-производственных запасов», а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов … образом, оценка активов выраженных материально-производственными запасами, остатками незавершенного производства и … фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов для целей бухгалтерского учета …
• Точка пересечения стандартов … Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом … № 44н, согласно которому фактическая себестоимость материально-производственных запасов, остающихся от выбытия основных средств … могут использоваться организацией в качестве материально-производственных запасов, считается стоимость, по которой учитываются … ст. 250 НК РФ, стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при …
• Учет годных узлов и деталей, оставшихся при демонтаже основного средства … налоговом учете для оценки полученных материально-производственных запасов используются рыночные цены.
  Обоснование вывода … аналогичных обязательных платежей. Таким образом, материально-производственные запасы (МПЗ), полученные при выбытии объектов … ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», фактическая себестоимость таких запасов …
• Новый ФСБУ 5/2019 «Запасы»: читаем осознанно и между строк … «Учет материально-производственных запасов», а также методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и методические … между принципами формирования информации о материально-производственных запасах по МСФО и РСБУ должно … и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
  Несмотря на то, что формально … версией ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: оба стандарта требуют создавать соответствующей …
• Бухгалтерский риск при выборе учетной политики … незначительно.
  Риск выбора способа оценки материально-производственных запасов
  Наряду со способами распределения постоянных … политике один из способов оценки материально-производственных запасов.
  В соответствии с п. 16 … могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:
  метод оценки … -прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
  Кратко опишем каждый из методов …
• Возможно с 2021 года спецодежду и спецоснастку со сроком использования более 12 месяцев отражать как запасы? … ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» также утрачивают силу с … Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденные приказом Минфина России … и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
  Если учетная политика организации содержит …
• Учет выпуска готовой продукции … готовая продукция является составной частью материально-производственных запасов предприятия. Готовая продукция — это изделия … готовая продукция является составной частью материально-производственных запасов предприятия.
  Готовая продукция — это изделия … );
  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от … Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в аналитическом бухгалтерском учете и …
• Сколько человек нужно для проведения инвентаризации, достаточно ли одного? … следующей позиции:
  Комиссия по списанию материально-производственных запасов может состоять как минимум из … бухгалтерского учета материально-производственных запасов» Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом … ли инвентаризационная комиссия по списанию материально-производственных запасов состоять из одного человека? (ответ … . Может ли комиссия по списанию материально-производственных запасов организации состоять из двух человек …
• Работник приобрел инструмент за свой счет и принес чек в бухгалтерию — как оформить покупку … общем порядке, предусмотренном при приобретении материально-производственных запасов по договорам с организациями или … бухгалтерского учета материально-производственных запасов регулируется нормами ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» … . К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся суммы, уплачиваемые в соответствии … общем порядке, предусмотренном при приобретении материально-производственных запасов по договорам с организациями или …
• Для сотрудников купили футболки с логотипом компании: учет и налоги … ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также в связи … Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» и Методические указания по …
• Правила списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) с 2021 года … «Учет материально-производственных запасов» и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные …
• Отражение в учете возвратных отходов … Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от … Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от … относит отходы производства в состав материально-производственных запасов организации, учитываемых в основном на … относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим …
• Организация приобрела товар и передала его на благотворительные цели: бухучет и налогообложение … учету такое имущество в составе материально-производственных запасов и учитывать до момента … ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5 … к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
  используемые в качестве … 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других … соответствует понятию иных (помимо товаров) материально-производственных запасов, определенному в ПБУ 5/01 …
• Учет транспортных расходов организацией на УСН (доходы минус расходы) … ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01 … Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом
  Минфина РФ от … УСН;
  — Энциклопедия решений
  . Бухгалтерский учет материально-производственных запасов;
  — Энциклопедия решений
  . Бухгалтерский учет приобретения …
• Траснспортные расходы при закупке материалов организацией на УСН: бухгалтерский и налоговый учет … ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01 … Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом
  Минфина РФ от … УСН;
  — Энциклопедия решений
  . Бухгалтерский учет материально-производственных запасов;
  — Энциклопедия решений
  . Бухгалтерский учет приобретения …

Новые стандарты учёта материально-производственных запасов в 2021 году

Новый стандарт обязателен для всех организаций, кроме бюджетных.

Его могут не применять микропредприятия, которые ведут бухучёт упрощёнными способами и сдают бухгалтерскую (финансовую) отчётность по специальным формам.

В 2021 году к микропредприятиям относятся компании и ИП с годовым доходом до 120 млн руб. и средней численностью работников не более 15 чел. Но если у таких организаций нет права на упрощённое ведение бухучёта, запасы нужно учитывать в общем порядке по ФСБУ 5/2019.

Например, нельзя применять упрощённый учёт микропредприятиям, которые подпадают под обязательный аудит бухотчётности, в частности, акционерным обществам.

К запасам для управленческих нужд можно не применять новый стандарт, а сразу списывать их на расходы. Например, не учитывать канцтовары на счёте 10, а сразу относить на затратный сч. 26. Принять такое решение и прописать его в учётной политике может любая организация.

По ПБУ 5/01 к запасам относили сырьё, материалы, активы для продажи, включая готовую продукцию и товары, активы для управленческих нужд.

По ФСБУ 5/2019 к ним добавили:

• незавершённое производство (НЗП);
• недвижимость для продажи;
• интеллектуальную собственность для продажи.

Ещё в новом стандарте уточнили, что товары, отгруженные без перехода права собственности, считаются запасами.

В пп. 23-27 ФСБУ 5/2019 прописали, как оценивается незавершёнка.

В единичном производстве продукции – по фактически произведённым затратам.

В массовом и серийном есть 3 варианта.

1. По фактической производственной себестоимости.
2. По прямым затратам без включения косвенных.
3. По плановым затратам. Их устанавливают из расчёта сырья, материалов, топлива, энергии, труда рабочих и т. д., которые обычно расходуются при нормальной загрузке производственных мощностей.

Метода оценки НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в новом стандарте нет.

Пример.

За месяц в производство отпустили материалы на сумму 10 тыс.руб., чтобы произвести 10 единиц продукции.

Прямые и косвенные (общепроизводственные) затраты месяца составили 40 000 руб. Выпущено 7 единиц продукции.

Как рассчитать незавершёнку:

Определите общую сумму затрат на единицу продукции:

(10 000 РУБ. + 40 000 РУБ.) / 10 ЕД = 5000 РУБ.

Умножьте на количество недоделанной на конец месяца продукции:

5000 РУБ. Х 3 ЕД. = 15 000 РУБ.

Если запасы приобрели за счёт кредита и они будут использованы для изготовления инвестиционного актива, начисленные проценты нужно включить в фактическую себестоимость запасов, то есть капитализировать (пп. «Д» п. 11 ФСБУ 5/2019). Это касается только продукции, для производства которой требуется длительное время (как правило, более года) и существенные расходы.

Если запасы предназначены для других целей, нужно пользоваться п. 7 ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам» и относить проценты на прочие расходы.

Пример.

Вы взяли кредит 1 млн руб. на 1 год под 20% годовых для приобретения материалов. По кредиту начислены проценты — 200 тыс. руб.

Половину материалов вы отпустили на строительство здания для продажи. Оно будет достроено через 18 месяцев.

• Это инвестиционный актив, проценты нужно включить в стоимость запасов:
• ДТ 10 КТ 66 — 100 ТЫС. РУБ
• Вторую половину материалов вы хотите использовать для изготовления продукции, которую произведёте в этом же месяце.
• Проценты нужно учесть в прочих расходах:

ДТ 91 КТ 66 — 100 ТЫС. РУБ.

Согласно пп. «Б» п.18 и пп «Г» п. 26 ФСБУ 5/2019 в себестоимость запасов больше не входят управленческие расходы. Но есть исключение. Если управленческие расходы непосредственно связаны с приобретением или производством запасов, их можно включить в себестоимость.

Например, зарплата директора никак не связана с производством конкретного запаса. Её нужно учесть по Дт 90 Кт 26.

А вот расходы на командировку директора, цель которой — организовать выпуск продукции в филиале, можно обосновать как расходы, связанные с производством и включить в себестоимость запасов: Дт 20 Кт 26.

В ФСБУ 5/2019 нет списка управленческих расходов, которые можно учесть в стоимости запасов. Чтобы избежать возможных споров с проверяющими, в учётной политике закрепите перечень ваших расходов, связанных с производством.

Оценочное обязательство — это обязательство, которое организация должна будет погасить, а в какой точно сумме и (или) в какие сроки, пока неизвестно. Но его можно спрогнозировать и рассчитать на отчётную дату. Популярный пример оценочного обязательства — это резерв по предстоящим выплатам отпускных работникам. Как признавать оценочные обязательства, рассказано в ПБУ 8/2010.

Когда вы приобретаете или создаёте запасы, у вас могут возникнуть обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды. Стоимость таких работ будет оценочным обязательством, которое нужно включить в фактическую себестоимость этих запасов (пп. «Г» п.11 ФСБУ 5/2019).

В отличие от ПБУ 5/01, в новом стандарте больше внимания уделили обесценению запасов (пп. 28-31 ФСБУ 5/2019).

Запасы оценивают не только в момент создания или приобретения, но и после этого — на отчётную дату, то есть на на 31 декабря (или чаще, если организация составляет промежуточную отчётность). Согласно пп. 28 ФСБУ 5/2019 отражать их в учёте нужно по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости запасов или чистой стоимости их продажи.

Если на отчётную дату первая выше второй, значит, запасы обесценились — морально устарели, потеряли свои первоначальные качества, снизилась их рыночная стоимость и т. д. В этом случае нужно создавать резерв под обесценение.

Пример.

31.12.2020 организация приобрела 100 смартфонов, чтобы продавать их по 30 тыс. руб.
За 2021 г. половину из них продали, 50 шт. остались на складе. Расходы на продажу одного смартфона — 3 тыс. руб.

В декабре 2021 г. вышла новая модель. Старую теперь можно продать не дороже 20 тыс. руб.

Рассчитаем чистую цену продажи, то есть из рыночной стоимости вычтем расходы на продажу:

20 000 РУБ. — 3 000 РУБ. = 17 000 РУБ.

Резерв под обесценение на один смартфон = 30 000 РУБ. — 17 000 РУБ. = 13 000 РУБ.

На 50 смартфонов: 13 000 РУБ. Х 50 ШТ. = 650 000 РУБ.

На сумму обесценения начисляем резерв: ДТ 91 КТ 14 — 650 000 РУБ.

Согласно п. 47 ФСБУ 5/2019 есть два варианта: пересчитать показатели прошлых лет или применять только к новым фактам хозяйственной жизни, то есть с 2021 года.

В учётную политику на 2021 год нужно внести изменения.

1. Уберите упоминания устаревших нормативных актов: ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г. и № 135н от 26 декабря 2002 г.
2. Если вы оценивали незавершённое производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, утвердите другой метод из пп. 27 ФСБУ 5/2019.
3. Приведите положения, касаемые запасов, в соответствие с нормами ФСБУ 5/2019.
4. Пропишите вариант, который вы выбрали для начала применения нового стандарта — с 2021 года или с пересчётом прошлых лет.

Хотите автоматизировать 80 % работы бухгалтера и не допускать ошибок — подключайтесь к сервису «Моё дело». Вы избавитесь от рутины и будете успевать намного больше. По сложным вопросам учёта вы сможете бесплатно получать консультации экспертов сервиса.

Убедитесь лично в функциональных возможностях сервиса

Зарегистрируйтесь прямо сейчас в интернет-бухгалтерии «Моё дело» и оцените все возможности системы в течение бесплатного пробного периода.

Получить бесплатный доступ

Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды.