НДФЛ 15%: налогооблагаемая база, отчеты, цели

С начала 2021 года введена прогрессивная ставка для расчёта НДФЛ, зависящая напрямую от размера налогооблагаемого дохода. Наряду с ранее удерживаемым налогом в размере 13% применяется повышенная ставка — 15% с налоговой базы, превышающей 5 млн руб.

Дифференцирование коснулось как резидентов, так и нерезидентов, а исключения сделаны для единовременных и нерегулярных доходов (доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг), и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а так же доходов, полученных в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению).

Плательщики прогрессивной ставки по НДФЛ

Вследствие вступления в силу Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ, внёсшего нововведения в налоговую «энциклопедию» (гл. 23 НК РФ), порядок расчёта НДФЛ кардинально изменился. Налогоплательщики в зависимости от общей суммы налогооблагаемого дохода, полученного с начала отчётного года, для удержания НДФЛ обязаны применять две ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ):

• 13% — если доход в денежном выражении находится в пределах 5 млн рублей.
• 650 тыс. рублей (5 000 000 Х 0,13) и 15% — с базы налогообложения превышающей 5 млн рублей.

Рассчитывать, удерживать у источника выплаты и перечислять НДФЛ в бюджет по прогрессирующей шкале обязаны следующие категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 226 НК РФ):

• российские юридические лица и обособленные подразделения иностранных компаний при начислении заработной платы наёмному персоналу и приравненных налогооблагаемых доходов
• физические лица — индивидуальные предприниматели, избравшие общую систему налогообложения, при получении доходов от осуществляемой деятельности
• адвокаты и нотариусы при получении денежных средств от потребителей услуг в результате занятия частной практикой
• граждане без предпринимательского статуса, обязанные декларировать полученные доходы и рассчитывать налог самостоятельно или уплачивать в дополнительном размере в соответствии с полученными уведомлениями от налогового органа

Налоговые агенты при определении предельного граничного показателя должны учитывать только доходы, выплаченные ими лично. Собирать справки и контролировать выплаты, полученные физическими лицами из других источников, не требуется.

Налогообложение резидентов и нерезидентов

В зависимости от наличия или отсутствия резидентского статуса налогообложение физических лиц в части удержания НДФЛ различается.

Кроме дифференцированной ставки по отношению к резидентам предусмотрен перечень доходов, к которым прогрессивную шкалу не применяют.

Облагать в прежнем порядке без учёта предельного пятимиллионного ограничителя необходимо доходы по стандартным ставкам (п. 1.1,2, 5,6 ст. 224 НК РФ):

Для резидентов:

• 13% — от продажи принадлежащих на правах собственности движимых и недвижимых активов или получения даров, доходов в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению
• 35% — от стоимости любых выигрышей и призов ,полученной выгоды от экономии на процентах при использовании заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса

Вклады, НДФЛ, облигации и ИИС

2021 год богат на изменения в налоговом законодательстве. Вместе с автором курсов про инвестиции Александрой Вальд разобрались, что это за изменения и сколько теперь инвесторам придется отдавать в госбюджет

НДФЛ 15% для больших заработков

До 2021 года, вне зависимости от дохода граждан, ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) составляла 13%. С 2021 года вводится повышенный НДФЛ — 15% — для доходов свыше ₽5 млн в год.

При этом для доходов до ₽5 млн ставка будет составлять 13%. При расчете налогооблагаемой базы будут суммироваться все источники дохода гражданина.

Это изменение коснется доходов, которые человек получил в 2021 году и далее.

Однако, в 2021 и 2022 году будет действовать переходный период. Платить повышенный налог нужно будет только по тому источнику дохода, который превысил ₽5 млн. До 2023 года источники дохода суммироваться не будут.

Считаем доходы

Рассмотрим на примере частного инвестора Ивана. Представим, что за 2021 год он получил следующие доходы:

• Зарплата — ₽4,5 млн
• Дивиденды по акциям — ₽900 тыс.
• Доход от продажи акций — ₽1,1 млн
• Доход по банковским вкладам — ₽800 тыс.
• Итого суммарно — ₽7,3 млн

Считаем налоги

Вот сколько Ивану придется заплатить налогов:

• 5 млн х 13% = 650 тыс.
• 2,3 млн х 15% = 345 тыс.
• Итого общий налог — ₽995 тыс.

Однако с учетом переходного периода, налоговые базы в 2021-2022 годах считаются раздельно. Следовательно, ни по одной из них доход Ивана не превышает 5 млн рублей. Значит, все источники дохода будут облагаться по ставке 13%.

Самостоятельно ничего считать не нужно. Налог рассчитает за вас налоговый агент. Например, по заработной плате это работодатель, а при продаже ценных бумаг 
 — брокер.

Сведения о ваших доходах и удержанном НДФЛ поступят в налоговую. Если по итогам года ваш доход превысит ₽5 млн, то ФНС пришлет уведомление о том, что нужно заплатить повышенный сбор.

Дедлайн по оплате — 1 декабря следующего года.

С 2021 года изменился налог по вкладам. Раньше его начисляли, только если процентная ставка по вкладу превысила ключевую ставку ЦБ плюс 5%. И с этого «превышения» вкладчики платили налог. Правила изменились, вот как будет теперь.

Берем ₽1 млн, умножаем его на ключевую ставку на 1 января 2021 года. Получаем сумму, которая налогом не облагается. Это так называемая необлагаемая сумма. Все, что свыше нее, будет облагаться налогом. Налог рассчитывается с процентного дохода от вкладов, а не с суммы самого вклада. Также не важно, сколько у вас вкладов, процентный доход суммируется.

Считаем налоги с вклада

Чтобы было нагляднее, приведем пример. Учитывая, что ключевая ставка 
на 1 января 2021 года 4,25%, необлагаемая часть в 2021 году составит: ₽1 млн х 4,25% = ₽42,5 тыс. У вас в банке на вкладе лежит ₽5 млн по ставке 6% годовых. За год вы заработали с этого вклада ₽300 тыс.

₽300 тыс. (ваш процентный доход по вкладам) — ₽42,5 тыс. (сумма, которая не облагается налогом по закону) = ₽257,5 тыс. (сумма, которая облагается налогом). С этой суммы и нужно будет заплатить налог 13%. ₽257,5 тыс х 13% = ₽33,5 тыс.

Итого налог с вклада 5 млн при процентной ставке 6% составит ₽33,5 тыс.

По данному налогу банк является налоговым агентом. Он передаст данные о всех ваших процентных доходах в ФНС, и там рассчитают, сколько вам нужно будет заплатить государству.

С 21 года все облигации облагаются налогом на купоны в размере 13%. Никаких исключений нет. Ранее купоны по облигациям федерального займа и муниципальные облигации не облагались налогом. Также налогом не облагались корпоративные облигации, если они были выпущены после 1 января 2017 года и доходность по ним не превышала ставку ЦБ + 5%.

Теперь все эти льготы упраздняются, и купоны любых облигаций будут облагаться налогом вне зависимости от типа эмитента и года выпуска. Налоговым агентом в данном случае будет являться брокер. Самостоятельно общаться с налоговой не придется.

Еще одно изменение с 1 января 2021 года касается ИИС и налоговой льготы типа А. Изменилось понятие налоговой базы для расчета льготы. Раньше льготу типа А мог получить любой человек, у которого есть источник уплаты НДФЛ. Этот налог уплачивается не только от официальной заработной платы. Например, его также нужно заплатить при продаже ценных бумаг с прибылью.

Трейдеры, которые платили НДФЛ с прибыльных сделок, ранее могли вернуть этот налог, получив вычет по типу А на ИИС. С 2021 года вычет по типу А можно будет получить только с основной налоговой базы. Подразумевается, что основной налоговой базой является заработная плата и оплата по трудовым договорам. С других источников дохода, даже при уплате НДФЛ, вычет больше получить не удастся.

Точка зрения авторов, статьи которых публикуются в разделе «Мнение профи», может не совпадать с мнением редакции.

Основной инструмент денежно-кредитной политики центрального банка страны. Это процентная ставка, которая определяет минимальную стоимость денег в стране, влияет на ставки кредитов, депозитов, размер купона торгуемых облигаций. Центробанк воздействует на инфляцию и валютные курсы, изменяя ключевую ставку. Например, если ключевая ставка повышается, то кредиты и депозиты становятся дороже, а инфляция сдерживается. Финансовый инстурмент, используемый для привлечения капитала. Основные типы ценных бумаг: акции (предоставляет владельцу право собственности), облигации (долговая ценная бумага) и их производные. Подробнее Долговая ценная бумага, владелец которой имеет право получить от выпустившего облигацию лица, ее номинальную стоимость в оговоренный срок. Помимо этого облигация предполагает право владельца получать процент от ее номинальной стоимости либо иные имущественные права. Облигации являются эквивалентом займа и по своему принципу схожи с процессом кредитования. Выпускать облигации могут как государства, так и частные компании.

Прогрессивный НДФЛ 15% с 2021 года. Новые правила для ИИС

30 Ноябрь 2020   Екатерина Пирогова   Все авторы

Подходит к концу один из самых неоднозначных годов, в котором мы столкнулись с пандемией, новыми условиями и правилами для жизни и передвижений, а также с большим количеством нововведений в законодательстве нашей страны.

Одно из важных нововведений — уход от плоской шкалы налога на доходы физических лиц. Пока увеличение ставки налога коснется лишь ограниченного числа лиц, доходы которых превышают 416 тыс. руб. в месяц.

Но нужно быть готовым, что в недалеком будущем появится полноценная прогрессивная шкала по НДФЛ.

Критическая сумма доходов

Согласно утвержденным изменениям, которые начнут действовать с 2021 года, ставка налога на доходы физических лиц увеличивается на 2%, но только для доходов, которые превысят 5 млн. рублей за год.

Эта предельная сумма дохода будет считаться по всем доходам, которые войдут в совокупность налоговых баз – новый термин главы 23 НК РФ.

Доходы можно будет уменьшить на налоговые вычеты, но с учетом некоторых изменений.

Резиденты или нерезиденты: нет разницы?

Со следующего года налоговые базы для НДФЛ будут считаться раздельно и для резидентов РФ они будет формироваться из следующих доходов:

• от долевого участия, то есть дивидендов
• в виде выигрышей, полученных участниками лотерей и азартных игр
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги
• по операциям займа ценными бумагами
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, учитываемыми на ИИС
• в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании
• прочих доходов, в отношении которых применяется ставка 13 %. Прочие доходы будут называться основной налоговой базой (заработная плата, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, а также договоры ИП по основной системе налогообложения и другие)

Объединение всех этих баз как раз и будет называться совокупностью налоговых баз, превышение по которой повлечет увеличение налога.

Для нерезидентов налоговые базы сформируются также раздельно, но только из следующих доходов:

• в виде выигрышей, полученных участниками лотерей и азартных игр
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги
• по операциям займа ценными бумагами
• по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, учитываемым на ИИС
• от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения
• прочие доходы, в отношении которых применяется ставка 30 %

Исключения для доходов

Законопроект содержит исключения по доходам, которые не увеличат совокупность налоговых баз, то есть ставка по этим доходам составит 13%:

• продажа имущества и (или) долей (кроме ценных бумаг)
• получение в дар имущества (кроме ценных бумаг)
• страховые выплаты по договорам страхования и пенсионного обеспечения

Особенности учета операций с ценными бумагами

Утвержденные изменения содержат обязанность расчета налоговых баз отдельно. Так, для налоговых резидентов при подсчете доходов по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами можно будет применить только 2 налоговые вычета:

• в размере прибыли по операциям с ценными бумагами, находившихся в собственности более 3-х лет по пп.1 п.1 ст. 219.1 НК РФ
• налоговый вычет при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами по ст. 220.1 НК РФ

Остальные налоговые вычеты применить нельзя. В связи с этим многие инвесторы, имеющие доходы только от операций с ценными бумагами на зарубежных рынках, а также владеющими ИИС, не смогут со следующего года воспользоваться вычетом по типу А для ИИС с зарубежных инвестиционных доходов.

Законодатели не забыли про ИИС. Так, при расчете доходов по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами можно будет применить налоговый вычет по типу Б (пп.3 п.1 ст. 219.

1 НК РФ), что достаточно логично. Но указание там же вычета по убыткам прошлых периодов по ст. 220.1 НК РФ заставляет сомневаться.

Или в Законе опечатка, или ввели норму, о которой ранее не заявляли, но которая улучшает положение инвесторов.

Когда ставка налога 13% и 15%?

Как будет считаться налог, если доход составит более 5 млн. рублей за год? Налог составит 650 000 руб. (13% от 5 млн. рублей) + 15% с превышающей суммы.

Например, при доходе по заработной плате в 6 млн. рублей за год  сумма налога составит 800 000 руб. (650 000 руб. + 150 000 руб.).

А считать-то кто будет?

Удерживать и уплачивать налог будут налоговые агенты. Причем они должны отдельно уплачивать налог с суммы до 5 млн. рублей и отдельно свыше. Если налоговых агентов и источников дохода будет несколько, и у каждого налогового агента сумма дохода не превысит предела, то налог досчитает налоговый орган и пришлет уведомление, которое нужно будет уплатить до 1 декабря следующего года.

Тем, кто рассчитывает и уплачивает налог самостоятельно, необходимо будет рассчитать сумму налога без учета сумм доходов, полученных от налоговых агентов, но с учетом порога превышения в 5 млн. рублей. Далее налоговый орган сам обобщит информацию и исчислит налог в случае превышения совокупной суммы дохода в 5 млн. рублей, и укажет в налоговом уведомлении.

В связи с тем, что рассчитывать по новой схеме НДФЛ налоговым агентам придется впервые в 2021 году, в законопроекте предусмотрительно указали для них освобождение от ответственности за налоговые правонарушения за I квартал 2021 года.

Выводы

Для чего такие сложности с раздельной уплатой налога? Дополнительный налог имеет целевую статью расходования. Предполагают, что дополнительно в бюджет поступят более 60 млрд. руб. за 2021 год. Эти средства пойдут на лечение детей с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями.

Идея введения налога «для богатых» не нова. Во многих зарубежных странах повышенный налог на доходы обеспеченных людей давно существует. «Приживется» ли у нас повышенная ставка, покажет время, но законодатели считают, что обеспеченные граждане не станут менять свое резидентство или пытаться скрыть свои доходы ради 2%. 

Хочется надеяться, что после признания таким образом нашим правительством своего «бессилия» перед назревшей социально-значимой проблемой в стране, таким способом начнется решаться вопрос лечения больных детей с серьезными дорогостоящими заболеваниями.

Ндфл 15 процентов с превышения 5 миллионов в год: что делать налоговому агенту

С 2021 года будут повышенная ставка НДФЛ будет применяться при следующих условиях:

• сумма дохода в год превысила 5 млн руб;
• доход входит в список, утверждённый законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ.

Эти списки отличаются для налоговых резидентов и нерезидентов. К налоговым резидентам РФ в общем случае относятся те, кто находился на территории страны более 183 календарных дней в течение 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В 2020 году из-за пандемии коронавируса перемещаться через государственные границы было намного сложнее, чем обычно. Поэтому лимит для признания физического лица налоговым резидентом РФ в 2020 году был снижен до 90 дней (п. 2.2 ст. 207 НК РФ). Не исключено, что это распространят и на 2021 год, но пока такой информации нет.

Оплатите НДФЛ и сдайте отчётность в 2 клика

Система все рассчитает автоматически и заполнит документы для подачи в налоговую

Попробовать бесплатно

С доходов до 5 млн руб. нужно будет платить по стандартной ставке 13%. Повышенная ставка действует только для доходов свыше этого лимита.

Для резидентов в доходы включают зарплату, премии, больничные и т.п., а также доходы:

1. От долевого участия.
2. В виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях.
3. По различным операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.
4. От участия в инвестиционном товариществе.
5. В виде прибыли контролируемой иностранной компании.

Для нерезидентов РФ в доходы включают (п. 3 ст. 224 НК РФ):

1. Доходы иностранцев, которые работают по патенту.
2. Доходы высококвалифицированных иностранных специалистов.
3. Доходы участников госпрограммы по переселению соотечественников.
4. Доходы членов экипажей судов, плавающих под государственным флагом РФ.
5. Доходы иностранцев, признанных беженцами или получивших временное убежище в РФ.

Для резидентов РФ в лимит 5 млн руб. не войдут доходы:

1. От продажи имущества, кроме ценных бумаг.
2. От стоимости подарков, также за исключением ценных бумаг.
3. От выплат по страхованию и пенсионному обеспечению.

То есть для таких доходов ставка всегда будет 13% независимо от суммы (п. 1.1 ст. 224 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ).

Также для резидентов РФ продолжат действовать специальные ставки НДФЛ по отдельным видам доходов:

1. 35% по доходам в виде выигрышей и призов, полученных в рамках рекламных акций, а также в виде процентов.
2. 30% по некоторым видам доходов от ценных бумаг.
3. 9% по доходам от облигаций с ипотечным покрытием.

Для нерезидентов сохраняются следующие ставки, предусмотренные п. 3 ст. 224 НК РФ вне зависимости от размера дохода:

1. 15% для полученных дивидендов.
2. 30% для всех остальных доходов, кроме дивидендов и доходов нерезидентов, облагаемых по ставке 13% (15%) из списка, приведённого в предыдущем разделе.

Пока сумма выплат в пользу сотрудника с начала года не превысит 5 млн руб., работодатель должен начислять НДФЛ в обычном порядке по ставке 13%.

Если же годовой доход работника стал больше 5 млн руб., то НДФЛ нужно считать как сумму 650 тыс. руб. с 5 млн руб. и 15% с суммы превышения:

Пример 1

Годовой доход работника составил 7 млн руб. Сумма превышения над порогом в 5 млн руб., после которого меняется ставка:

ПР = 7 — 5 = 2 МЛН РУБ.

НДФЛ за год будет равен:

НДФЛ = 650 ТЫС. РУБ. + 2 МЛН РУБ. Х 15% = 950 ТЫС. РУБ.

У человека может быть несколько работодателей. Может случиться так, что на каждом месте работы доход меньше 5 млн руб., а в сумме больше.

В таких случаях каждый работодатель начисляет НДФЛ по обычной ставке 13%.

Налоговики соберут всю информацию о доходах физического лица за год и если окажется, что общая сумма доходов превысила 5 млн руб., направят физическому лицу уведомление. Налогоплательщик сам должен будет заплатить недостающую сумму до 1 декабря следующего года (п. 6 ст. 228 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ).

Форму уведомления и порядок её направления пока не утвердили. Но для этого ещё есть время: полная информация о доходах физических лиц за 2021 год появится у налоговиков не ранее 30 апреля 2022 года, когда истекут сроки сдачи отчётности налоговых агентов и деклараций 3-НДФЛ.

Оптимизировать налоги — легко!

Максимально полные рекомендации по снижению расходов от команды специалистов сервиса «Моё дело»

Узнать подробнее

В общем случае с 2021 года налоговые вычеты по НДФЛ можно будет применять по отдельности для каждой категории дохода.

Доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами можно будет уменьшить на:

• инвестиционные вычеты (ст. 219.1 НК РФ) ;
• перенесённые на будущее ранее полученные убытки от таких операций (ст. 220.1 НК РФ).

Доходы участников инвестиционного товарищества можно будет уменьшить на убытки прошлых лет (ст. 220.2 НК РФ).

Основную налоговую базу можно будет уменьшить на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ).

Если сумма стандартных, социальных и имущественных вычетов за год превысит основную налоговую базу, то их можно будет использовать для уменьшения других видов доходов, а именно (п. 6 ст. 210 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ):

1. От продажи или получения в дар имущества, кроме ценных бумаг.
2. От выплат по страхованию и пенсионному обеспечению.

Чтобы налогоплательщики привыкли к новым правилам, в 2021-2022 годах будет действовать переходный период.

Пример 2

Один из учредителей компании одновременно занимает должность директора. За 2021 год он получил зарплату в сумме 4 млн руб. и дивиденды в сумме 2 млн руб. Несмотря на превышение общей суммы дохода в 6 млн руб. над лимитом в 5 млн руб., все доходы директора будут облагаться по ставке 13%.

Если налоговый агент ошибётся в расчете НДФЛ по ставке 15% за 1 квартал 2021 года, его не оштрафуют при условии, что он самостоятельно найдёт ошибку и доплатит недостающую сумму до 1 июля 2021 года (п. 4 ст. 2 закона № 372-ФЗ).

Как и раньше, в зависимости от ситуации налоговый агент должен платить НДФЛ по месту своей регистрации, месту нахождения обособленных подразделений или ведения деятельности.

Но для той части НДФЛ, которая облагается по ставке 15%, установлены отдельные КБК (Приказ Минфина РФ от 08.06.2020 № 99н).

Ставка НДФЛ Налог Пени Штраф

13%	182 1 01 02010 01 1000 110	182 1 01 02010 01 2100 110	182 1 01 02010 01 3000 110
15%	182 1 01 02080 01 1000 110	182 1 01 02080 01 2100 110	182 1 01 02080 01 3000 110

КБК для уплаты НДФЛ в 2021 году

При заполнении формы 6-НДФЛ для ставок 13% и 15% по одному виду дохода нужно отдельно заполнять разделы 1 и 2 (письмо ФНС РФ от 01.12.2020 № БС-4-11/19702).

С 2021 года большинство видов доходов резидентов и нерезидентов, превышающих 5 млн руб. в год, нужно будет облагать НДФЛ по ставке 15%. В частности, повышенная ставка относится к зарплате, премиям и другим видам вознаграждений сотрудников, а также к доходам от долевого участия в организациях.

Исключение — доходы от продажи имущества, подарки, страховые и пенсионные выплаты, а также отдельные виды доходов, которые облагаются НДФЛ по специальным ставкам.

В 2021 — 2022 годах налоговые агенты должны учитывать лимит для применения повышенной ставки отдельно по каждому виду доходов. Начиная с 2023 года для расчёта лимита нужно будет суммировать все доходы налогоплательщика, к которым при превышении 5 млн руб. в год относится ставка 15%.

НДФЛ по ставке 15% нужно перечислять отдельной платёжкой. Для него установлен свой КБК. В форме 6-НДФЛ налог по ставке 15% следует отражать на отдельных листах.

Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды. Подписывайтесь!

Сложные вопросы НДФЛ

Оксана Смоланова

Старший экономист-консультант «Что делать Консалт»

С 1 января 2021 года утверждена повышенная ставка НДФЛ – 15 % в отношении доходов свыше 5 миллионов рублей. В статье Оксаны Смолановой вы узнаете об особенностях применения прогрессивной ставки НДФЛ, которые необходимо учитывать налоговым агентам.

Определение налоговой базы

Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ введены в НК РФ понятия «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз».

Совокупность налоговых баз – это сумма налоговых баз, которые указаны в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ. Для налоговых резидентов РФ в неё входят доходы:

• от долевого участия, в том числе в виде дивидендов иностранной организации, которые физлицо признало в декларации;
• в виде выигрышей участников азартных игр и лотерей;
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
• по операциям РЕПО, предметом которых являются ценные бумаги;
• по операциям займа ценных бумаг;
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, которые учитываются на ИИС;
• полученные участниками инвестиционного товарищества;
• в виде сумм прибыли КИК;
• иные доходы, которые считаются основной налоговой базой (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

• К основной налоговой базой относятся следующие виды доходов: зарплата, отпускные, больничные, матпомощь, вознаграждение по ГПД и другие доходы, выплачиваемые работникам.
• Пороговое значение и прогрессивную ставку НДФЛ необходимо применять в отношении совокупности баз.
• Наряду с этим, в соответствии с  абзацем 4 пункта 1 статьи 224 НК РФ, прогрессивная шкала не применяется к следующим доходам:

1) облагаемым по ставке 13 % доходам (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

• от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нём;
• в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
• подлежащим налогообложению доходам, полученным в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;

1. 2) облагаемым по ставке 35 % согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ;
2. 3) облагаемым по ставке 9 % согласно пункту 5 статьи 224 НК РФ;
3. 4) облагаемым по ставке 30 % согласно пункту 6 статьи 224 НК РФ.
4. Вышеперечисленные доходы не учитываются при расчёте порогового значения 5 миллионов рублей.
5. Порядок применения ставки НДФЛ 15 %

Ставка НДФЛ 15 % применяется, когда доходы физлица, облагаемые по ставке 13 % и уменьшенные на вычеты, превысят 5 миллионов рублей. Налоговые вычеты применяются в прежнем порядке (ст. 210, п. п. 1, 1.4 ст. 225 НК РФ).

Если налоговая база с начала года превысит 5 миллионов рублей, то НДФЛ определяется следующим образом:

650000 руб. (5 млн руб. x 13 %) + 15 % с разницы между общей суммой доходов и 5 млн руб.

В случае если на момент уплаты НДФЛ в бюджет порог не превышен, то налоговый агент перечисляет сумму без особенностей. А если налог оказался больше, то следует отдельно уплатить:

• налог в части, которая меньше или равна 650000 рублей;
• налог, сумма которого больше 650000 рублей и который относится к части базы свыше 5 миллионов рублей.

Переходный период в 2021-2022 гг.

Пунктом 3 статьи 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ в период до 2023 года при расчёте НДФЛ с доходов резидентов лимит 5 миллионов рублей и прогрессивную шкалу ставок необходимо применять отдельно к каждой налоговой базе. С 2023 года  при расчёте НДФЛ повышенная ставка уже будет определяться к совокупности налоговых баз, за исключением доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Морозов Дмитрий Александрович, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса, разъясняет: «Установленная в Законе № 372-ФЗ возможность применения повышенной ставки НДФЛ (15 %) в отношении каждой налоговой базы, а не совокупности всех баз применяется исключительно к порядку исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. В 2021 и 2022 годах они должны сравнивать каждую из указанных налоговых баз с лимитом 5 миллионов рублей (к примеру, отдельно зарплату и отдельно дивиденды), а НДФЛ считать по повышенной ставке, только если какая-либо из них превысит этот лимит».

Если же по итогам года у конкретного работника сумма девяти налоговых баз, для которых предусмотрено применение ставки 15 %, в совокупности превысит 5 миллионов рублей (пусть даже все такие доходы получены у одного налогового агента), то налоговый орган пересчитает НДФЛ по повышенной ставке и направит физическому лицу уведомление на уплату налога. Ведь общий порядок расчёта НДФЛ, закреплённый в Налоговом кодексе, применяется начиная с 01.01.2021.

Если в 2021 году физлицо получает доход от нескольких налоговых агентов — от каждого в пределах 5 миллионов  рублей, но в сумме получится более 5 миллионов рублей, то НДФЛ с суммы превышения совокупной налоговой базы над 5 миллионами рублей уплачивается таким физическим лицом самостоятельно до 1 декабря 2022 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ). Сумма НДФЛ с налоговой базы в пределах 5 миллионов рублей исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет каждым из налоговых агентов, исходя из выплачиваемых им сумм дохода.

Рассмотрим пример. Сотрудник получает зарплату 2 миллиона рублей в месяц. В январе и феврале 2021 года налоговый агент удержит НДФЛ по 260000 рублей (2 млн руб. × 13 %). В марте доход превысил 5 миллионов рублей. Соответственно, налоговый агент применит прогрессивную шкалу ставок и удержит НДФЛ:

• 130 тыс. руб. (1 млн руб. × 13 %) – по ставке 13 % с части зарплаты за март в пределах дохода в 5 миллионов рублей, рассчитанного с начала года;
• 150 000 руб. (1 млн руб. × 15 %) – налог по повышенной ставке 15 % с части зарплаты за март, которая превысила доход в 5 миллионов рублей с начала года.

Начиная с зарплаты за апрель и последующие месяцы налоговый агент удержит НДФЛ по повышенной ставке 15 %. НДФЛ с зарплаты за апрель составит 300000 рублей (2 млн руб. × 15 %).

Если налоговый агент ошибётся с расчётом налога по комбинированной ставке (650000 руб. плюс 15 % с превышения пороговой величины доходов), то за первый квартал 2021 года его не будут штрафовать и начислять пени. Для этого налоговый агент должен самостоятельно перечислить в бюджет недостающие суммы до 1 июля следующего года.

НДФЛ и дивиденды 

Налоговую базу по дивидендам нужно как до 2023 года, так и после определять отдельно и к ней применять прогрессивную шкалу ставок (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Например, при выплате работнику зарплаты 4 миллионов рублей и дивидендов 1,5 миллиона рублей считайте НДФЛ по 13 % отдельно с зарплаты — 520000 рублей (4 млн руб. x 13 %), отдельно с дивидендов — 195000 рублей (1,5 млн руб. x 13 %). Неважно, что суммарно доходы больше 5 миллионов рублей (пример рассмотрен в типовой ситуации по НДФЛ, «Главная книга»).

НДФЛ с доходов нерезидентов 

Ставка НДФЛ для доходов нерезидентов по-прежнему составляет 30 %. Сохранились и ставки 15 % и 5 % для отдельных видов доходов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Прогрессивное налогообложение по ним не применяется. Однако доходы нерезидентов, которые раньше облагались по ставке 13 %, теперь облагаются по прогрессивной шкале (п. 3.1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам относятся:

• доходы высококвалифицированных специалистов (в общем случае с зарплатой свыше 2 миллионов рублей в год);
• доходы иностранцев, работающих по патенту;
• доходы переселенцев в рамках госпрограммы;
• доходы иностранцев, имеющих статус беженцев или получивших временное убежище;
• доходы экипажей судов, плавающих под российским флагом.

К вышеперечисленным доходам нерезидентов, не превышающим в совокупности 5 миллионов рублей в год, применяется ставка НДФЛ 13 %; с суммы, превышающей 5 миллионов рублей — 15 %.

Прогрессивная ставка НДФЛ в отчётности по НДФЛ 

Налоговые агенты, которые выплачивали физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 расчёта 6-НДФЛ обязаны заполнить для каждой из ставок налога (п. 4.2 Порядка, утверждённого Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753). При выплате доходов свыше 5 миллионов рублец нужно заполнить разделы 1 и 2 отдельно:

• для доходов до 5 миллионов рублей включительно и налога с них по ставке 13 %;
• доходов сверх 5 миллионов рублей и налога с них по ставке 15 %.

Повышение НДФЛ до 15% в 2021 году: нюансы расчета и уплаты

Госдума в 3-ем чтении одобрила законопроект № 1022669-7, в соответствии с которым доходы, превысившие с начала года 5 млн руб., будут облагаться НДФЛ по ставке 15%. Новшества вступят в силу с 01.01.2021 года. В чем они заключаются и что в связи с этим поменяется в работе бухгалтерии, разберем в этой статье.

Налоговая база по НДФЛ — новые понятия

Законопроект вводит новые понятия: «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз». Пороговое значение и прогрессивная ставка НДФЛ будут применяться к совокупности баз. Для налоговых резидентов РФ в нее включают доходы (подп. «б» п. 1 ст. 1 законопроекта):

• от долевого участия, в т. ч. дивиденды иностранной организации, которые гражданин признал в декларации;
• выигрыши участников азартных игр и лотерей;
• по операциям с ценными бумагами (ЦБ) и производными финансовыми инструментами;
• по операциям РЕПО, предметом которых являются ЦБ;
• по операциям займа ЦБ;
• по операциям с ЦБ и производными финансовыми нструментами, которые учитываются на ИИС;
• полученные участниками инвесттоварищества;
• в виде сумм прибыли КИК;
• иные доходы, которые будут признаваться основной налоговой базой (к которой относится и заработная плата).

Как будет считаться НДФЛ по ставке 15%

Платить налог по ставке 13% нужно будет до тех пор, пока совокупность налоговых баз оказывается меньшей или равной 5 млн руб. После превышения этого предела НДФЛ составит 650 тыс. руб. + 15% от превышения 5 млн руб.

Наряду с этим для налоговых резидентов РФ будут действовать и другие ставки:

• доходы от продажи имущества, кроме ЦБ и долей в нем, стоимость подаренного имущества, страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению будут облагаться по ставке 13% независимо от суммы полученных средств (подп. «б» п. 10 ст. 1 законопроекта);
• для выигрышей и призов в рекламных конкурсах, играх и мероприятиях сохранится ставка 35%;
• сохранятся специальные положения для процентов по облигациям с ипотечным покрытием (ставка НДФЛ 9%), для доходов по ЦБ российских организаций (ставка 30%).

Налоговые вычеты по НДФЛ

Стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные и иные вычеты применяют только к основной базе (подп. «в» п. 1 ст. 1 законопроекта). При этом есть исключения. Например, доходы по операциям с ЦБ и производными фининансовыми струментами можно уменьшать на положительный результат от реализации обращающихся ЦБ и на вычеты при переносе убытков на будущее.

Есть особенность для стандартных, соцвычетов и имущественных вычетов на покупку жилья и проценты по ипотеке, когда их не могут учесть при исчислении основной базы.

На неучтенные суммы таких вычетов возможно уменьшить облагаемые доходы от продажи имущества, стоимость подаренного имущества либо страховые выплаты, выплаты по пенсионному обеспечению за этот же год (подп. «е» п. 1 ст. 1 законопроекта).

Порядок уплаты НДФЛ по прогрессивной ставке

Точно так же, как и сейчас, налоговые агенты будут удерживать НДФЛ при выплате дохода физлицу и уплачивать его в бюджет по месту своего учета (месту жительства) или по месту нахождения обособки. При этом надо обращать внимание, превышает или нет НДФЛ, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, предел в 650 тыс. руб.

Если на момент уплаты НДФЛ предел не превышен, то налоговый агент уплачивает сумму налога без каких бы то ни было особенностей. Если же НДФЛ оказался больше, то следует отдельно уплатить (подп. «в» п. 12 ст. 1 законопроекта):

• налог в части, меньшей или равной 650 тыс. руб.;
• налог, сумма которого превысила 650 тыс. руб. и который относится к части базы, превышающей 5 млн руб.

По другим применяемым ставкам НДФЛ рассчитывают и уплачивают по стандартным правилам.

Ндфл 15%: переходные положения

В 2021-2022 годах прогрессивную ставку НДФЛ нужно применять к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 законопроекта).

Если же налоговый агент сделает ошибку в расчете налога по комбинированной ставке (650 тыс. руб. + 15% с превышения 5 млн руб. доходов), то за 1-й квартал 2021 года штрафов и пеней не будет (ч. 4 ст. 2 законопроекта). Правда, при условии, что он самостоятельно перечислил в бюджет недоимку до 1 июля будущего года.

Подводим итоги

• С 2021 года начнет действовать новая прогрессивная ставка НДФЛ: по доходам до 5 млн руб. включительно налог будут рассчитывать по старой ставке 13%, а по доходам свыше 5 млн руб. — по новой повышенной ставке 15%.
• Бухгалтерам необходимо обратить внимание на порядок исчиления, уплаты НДФЛ, а также на применение налоговых вычетов.
• Для переходного периода предусмотрены налоговые послабления: например, при допущенных ошибках при расчете НДФЛ за 1 квартал 2021 года налоговых агентов не будут штрафовать, если они самостоятельно уплатили в бюджет недоимку до 1 июля следующего года

Налог на сверхдоходы с 2021 — для кого повышается НДФЛ с 13% до 15%, условия уплаты налога на сверхдоходы

Налоговым резидентам РФ пора морально готовиться к тому, что с 2021 года будет применяться повышенная ставка НДФЛ к доходам, которые суммарно превышают 5 млн руб. за календарный год. Планируется, что доходы до 5 млн руб. будут облагаться налогом, как и прежде, по ставке 13%, а суммы сверх данного рубежа — по ставке 15%. Законопроект 1022669-7 прошёл первое чтение в Госдуме.

Как указал Минфин, смысл проекта в том, чтобы увеличить ставку на периодические (активные, постоянные) доходы свыше 5 млн руб.

, связанные непосредственно с трудов¬ой деятельностью граждан, включая зарплату и дивиденды.

При этом предполагается исключить из базы расчёта нерегулярные доходы — разовые выплаты, например, при продаже любого личного имущества, за исключением ценных бумаг, и при получении страховых выплат.

Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка 13% или 15%, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется отдельно:

• дивиденды;
• доходы в виде выигрышей, полученные участниками азартных игр и участниками лотерей;
• доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
• доходы по операциям репо, объектом которых являются ценные бумаги;
• доходы по операциям займа ценными бумагами;
• доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества;
• доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемыми на ИИС;
• доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании;
• иные доходы.

Брокер, являясь вашим налоговым агентом, самостоятельно рассчитывает вашу налогооблагаемую базу. Сумма, которая будет превышать 5 млн руб., будет облагаться налогом по ставке 15%.

В рамках инвестиций налогооблагаемая база — это ваши фактически полученные доходы, которые уменьшены на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (хранением, реализацией), а также на налоговые льготы и вычеты. То есть не весь полученный доход является налогооблагаемой базой. Например, на покупку ценных бумаг вы потратили 4 млн руб.

и от их продажи получили доход в размере 7 млн руб. В этом случае ваша налогооблагаемая база составит 3 млн руб. и будет облагаться налогом по ставке 13%. Суммы, которая должна облагаться по ставке 15%, в данном случае нет.

Как обещают в пояснительной записке к проекту данного федерального закона, процесс администрирования указанных доходов будет автоматизирован и не увеличит административную нагрузку, а также не потребует подачи дополнительной налоговой декларации.

Возможно, здесь имеется в виду та ситуация, когда у физлица несколько налоговых агентов, например, работодатель и брокер. В этом случае каждый налоговый агент рассчитывает налогооблагаемую базу и удерживает налог исходя из своих расчётов.

И если у каждого источника дохода налогооблагаемая база меньше 5 млн руб. за год, но в совокупности она превышает данную сумму, то налогоплательщику придётся доплатить 2% НДФЛ с суммы сверх 5 млн руб.

Можно предположить, что доплачивать данные суммы будут на основании уведомлений, которые налоговые органы рассылают ежегодно. Подробнее о данном документе читайте в статье «Налоговое уведомление: как и когда я его получу».

К сожалению, на данном этапе законопроект вызывает больше вопросов, чем даёт ответов. Ко второму чтению будут внесены поправки. Нам же с вами остаётся только ждать.

Планируется, что поступления от повышения НДФЛ в размере 190 млрд руб. за три года (с 2021 по 2023 г.) будут направлены на лечение детей с редкими тяжёлыми заболеваниями.

__