По новому ФСБУ «Доходы» нужно будет вычислять дисконтирование и справедливую стоимость

Опубликовано 25.03.2022 08:45 Administrator Просмотров: 9872

Продолжаем вам рассказывать о переходе на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0. Сегодня речь пойдет о переводе ОС в малоценное оборудование. Бонусом в конце публикации вы найдете ответы на самые популярные вопросы читателей по данной теме. 

Допустим, что у организации по состоянию на конец 2021 года на счете 01 числится некоторое количество основных средств стоимостью от 40 до 100 тыс. рублей. Стоимость этих основных средств в НУ должна быть нулевой, т.к. они не являются амортизируемым имуществом по требованиям НК. 

Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 01 с отбором по стоимостному критерию (менее 100 тыс. рублей) и посмотрим, какие основные средства под него подходят:

По новому ФСБУ

С 2022 года в связи с переходом на ФСБУ 6 организацией в нашем примере было принято и закреплено в учетной политике решение, что основные средства, используемые для управленческой деятельности и с первоначальной стоимостью не более 100 000 руб., признаются несущественными и учитываются в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 (их стоимость в БУ списывается на расходы в том периоде, когда они понесены).

Необходимо при переходе на ФСБУ 6 списать стоимость этих ОС в бухгалтерском учете, а сами основные средства поместить на забалансовый счет МЦ.04 как малоценное оборудование.

Переходим в раздел «ОС и НМА» и создаем документ «Перевод ОС в малоценное оборудование» с датой 31.12.2021.

По новому ФСБУ

В документ добавляем необходимые основные средства.

Обратите внимание на колонку «Малоценное оборудование».

По новому ФСБУ

В том случае, если ОС принимали к учету двумя документами («Поступление оборудования» + «Принятие к учету ОС»), то эта колонка будет заполнена.

Если использовали один документ – «Поступление основных средств», то программа предложит автоматически создать элемент справочника «Номенклатура», который будет соответствовать полученному малоценному оборудованию.

При проведении документа остаточная стоимость ОС (если ОС не полностью самортизировано в бухгалтерском учете) будет списана на счет 84.01, а также сформированы проводки по счету МЦ.04.

По новому ФСБУ

Ниже хотим привести ответы на самые распространенные вопросы наших пользователей по теме данной статьи:

Вопрос № 1: Документ «Перевод ОС в малоценное оборудование» не проводится, программа выдает ошибку «Основное средство в организации не может быть переведено в малоценное оборудование, т.к. является амортизируемым имуществом в налоговом учете по налогу на прибыль. Что делать в таком случае?

Ответ: Если остаточная стоимость по налоговому учету не нулевая, то документ действительно не проводится, т.к. нет оснований для списания расходов в налоговом учете. Переход на ФСБУ затрагивает только бухгалтерский учет.

Также это значит, что при принятии этого ОС на учет была допущена ошибка: стоимость в налоговом учете не была учтена в расходах единовременно.

В налоговом учете имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью 100 000 руб. и менее амортизируемым не признается (п. 1 ст. 256, п. 1 ст.

257 НК РФ) Нужно сначала исправить ошибку в НУ, а затем можно будет перевести ОС в малоценное оборудование рассмотренным в статье способом.

Вопрос № 2: Объясните, пожалуйста, проводки этого документа нужно делать уже после формирования бухгалтерской отчетности за 2021 год?

Ответ: В последних релизах 1С: Бухгалтерии предприятия программа исключает проводки между 01 и 84 счетами при заполнении бухгалтерской отчетности, поэтому операцию можно проводить до закрытия года, она не повлияет на показатели отчетов.

Но речь идет только о полной бухгалтерской отчетности (не упрощенной), также есть другие важные нюансы, о которых мы расскажем в следующей статье.

Следите за нашими публикациями и подпишитесь на рассылку новых материалов (кнопка есть в конце статьи).

Вопрос № 3: Наша компания на ОСНО, мы уже закрыли год и сдали отчетность. Теперь только перспективно переходить?

Ответ: Операции по переходу на ФСБУ 6/2020 не отражаются на отчетности за 2021 год. Если ваша организация является малым предприятием и подает упрощенную отчетность, то можно применять стандарт перспективно.

Вопрос № 4: Наше предприятие малое, числится в реестре, подает упрощенную бухгалтерскую отчетность. Обязана ли я делать такие проводки 31.12.2021 г.?

Ответ: При использовании упрощенных способов ведения учета эти проводки при переходе на ФСБУ 6 можно не делать, а стандарт применять перспективно только к новым ОС, закрепив это решение в учетной политике. В этом случае вы можете продолжать учитывать такие ОС до момента реального списания по-прежнему.

Вопрос № 5: Подскажите, как быть с ОС стоимостью до 100 тысяч, которые были приобретены до 2016 г. и полностью самортизированы в БУ и НУ? С 2022 г. лимит в учетной политике установлен 100 тысяч.

Ответ: Если ОС полностью самортизированы и стоят меньше нового лимита в учетной политике, то можно воспользоваться документом «Перевод ОС в малоценное оборудование».

Однако нужен последний релиз программы, на более ранних релизах документ не проведется. Этот момент совсем недавно доработали. При проведении документа в этом случае будут сформированы проводки в корреспонденции со счетом 01.

09 и в бухгалтерском, и в налоговом учете, а проводок на 84 счет не будет.

Остались вопросы? Пишите в х!

Автор статьи: Ольга Шулова

Фсбу "доходы" заставит считать справедливую стоимость и дисконтирование

По новому ФСБУ

Судя по проекту, данный ФСБУ обещает существенно отличаться от ПБУ 9/99.

Минфин опубликовал уведомление о разработке федерального стандарта бухгалтерского учета «Доходы». Проект данного ФСБУ, размещенный на сайте разработчика, будет «общественно обсуждаться» до 28 февраля 2020 года.

Первый раздел проекта (общие положения) во многом повторяет соответствующую часть действующего ПБУ 9/99 «Доходы организации». При этом уточняется, что к доходам относится увеличение выгод (и т.д.) в течение отчетного периода.

Кроме того, в проекте ФСБУ, в отличие от ПБУ, указано, что при применении стандарта надо учитывать условия договоров, сделок, а также все уместные факты и обстоятельства, и – что стандарт применяется последовательно в отношении доходов, имеющих сходные характеристики и полученных в сходных обстоятельствах.

Выручка

Следующий раздел проекта ФСБУ, также, как и в ПБУ, посвящен доходам от обычных видов деятельности. Но этим сходство исчерпывается. Прописываются условия, при которых объекты бухучета классифицируются как такие доходы (то есть – выручка), в остальном проект ФСБУ в этой части тоже существенно отличается от ПБУ.

Имеется отдельный раздел «Учет выручки». В обоих этих разделах ФСБУ оперирует понятиями «отличимый товар».

В частности, выручка признается по мере перехода к покупателю контроля над товаром (услугой), если степень завершения передачи отличимого товара (услуги) может быть достоверно определена.

Соответственно, организации будут обязаны оценивать степень завершения передачи отличимого товара (услуги) на каждую отчетную дату.

В общем случае сумма выручки будет определяться по каждому отличимому товару исходя из цены, установленной договором.

Выручка будет приниматься к учету в сумме, равной величине поступления денег (их эквивалентов) и иного имущества, и (или) дебиторки, и (или) величине непредъявленной к оплате начисленной выручки.

В случае коммерческого кредита (отсрочки и рассрочки оплаты) сумма выручки будет определяться путем дисконтирования цены по договору.

При бартере товары, полученные или подлежащие получению организацией, будут оцениваться по справедливой стоимости, а при невозможности ее определить – по стоимости переданных товаров.

Прочее

Раздел, посвященный прочим доходам, во многом перекликается с ПБУ в части перечня такого рода доходов и в части порядка их учета. Для активов, полученных безвозмездно, используется их справедливая стоимость (которая, впрочем, может быть равна рыночной – то есть той, которой оперирует ПБУ).

Предполагается, что в обязательном порядке стандарт будет применяться, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год (это соответствует программе принятия ФСБУ). Но можно и раньше – при условии раскрытия этого факта в отчетности.

Учет операций аренды у арендатора в 2022 году в соответствии с ФСБУ 25

С 1 января 2022 года вступает в силу совсем не новый бухгалтерский стандарт, утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н, «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»».

В данной статье мы рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций, связанных с договором аренды у арендатора. Сразу отметим, что учет со стороны арендатора никак не зависит от учета данных операций со стороны арендодателя. И по большому счету арендатору всё равно как арендодатель классифицирует у себя объект учета аренды.

  • Задача арендатора отразить или не отразить (в случае, оговоренном в Стандарте), операции с арендованным имуществом.
  • Начнем с того, кто имеет право не применять новые правила учета. В случае если договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа и предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду, а так же:
  • *️⃣ срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
  • *️⃣ рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;
  • *️⃣ арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (прошу не путать с упрощенной системой налогообложения и внимательно прочитать статью 6 закона «О бухгалтерском учете»).
  • Тогда арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде.

При этом, обратите внимание, что срок аренды, не превышающий 12 месяцев, считается не только по договору аренды, но и исходя из фактических условий и намерений самой компании! Вспоминаем ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» п.6 требование приоритета содержания перед формой.

Под условие «срок аренды не более 12 месяцев» не попадают договоры, которые заключены на 11 месяцев и которые продлевают несколько раз, чтобы избежать госрегистрации (п. 2 ст. 651 ГК).

Читайте также:  Материально-производственные запасы в бухгалтерском учёте

По новым правилам срок аренды считается с учетом возможностей и намерений сторон его изменять (п. 9 ФСБУ 25/2018). В итоге общий срок с учетом продлений превысит 12 месяцев.

Срок аренды для целей бухгалтерского учета рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей).

При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей.

Срок аренды пересматривается в случае наступления событий, изменяющих допущения, которые использовались при первоначальном определении срока аренды (при предыдущем пересмотре срока аренды). Связанные с таким пересмотром корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Течение срока аренды начинается с даты предоставления предмета аренды.

  1. Кроме того, ФСБУ 25/2018 не применяется при предоставлении в аренду участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых, результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены и объектов концессионного соглашения.
  2. Мы исключили тех, кто имеет право не применять ФСБУ 25/2018 и, следовательно, дальше не читать данный материал.
  3. А вот кто не попал в группу исключения, тот продолжает работать далее.
  4. Арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.
  5. Право пользования активом (далее ППА) признается по фактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает:
  6. *️⃣ величину первоначальной оценки обязательства по аренде (Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 76 «Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами» /Арендное обязательство);
  7. *️⃣ арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 76 «Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами /Авансы выданные (62/Авансы выданные);
  8. *️⃣ затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях Д Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» (23, 70, др. счета);
  9. *️⃣ величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды (Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 96 «Оценочные обязательства»).
  10. Фактическая стоимость ППА изменяется в следующих случаях:

*️⃣ переоценка ППА. Это возможно, когда предмет лизинга по характеру использования относится к группе ОС, по которой вы приняли решение о проведении переоценки (п. 16 ФСБУ 25/2018);

Фсбу 26/2020: как по-новому учитывать капитальные вложения с 1 января 2022 года

Новый стандарт ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» с 2022 года существенно меняет порядок бухгалтерского учёта капитальных вложений. Рассказываем об изменениях, которые затронут всех, и о послаблениях для малого бизнеса. В конце статьи — видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по применению нового стандарта.

Что относится к капитальным вложениям

Новый стандарт относит к капитальным вложениям только те затраты, которые связаны с основными средствами, а именно — с их приобретением, созданием, улучшением или восстановлением (п. 5 ФСБУ).

В частности, в состав капвложений входят:

  1. Приобретение, строительство или изготовление иным способом объектов основных средств.
  2. Подготовка необходимой документации.
  3. Организация стройплощадки и авторский надзор.
  4. Доставка, монтаж, установка, пусконаладочные работы.

Также в соответствии с новым стандартом капвложения включают в себя и различные виды имущества, которые используют для таких операций. Например, если были куплены какие-то материалы для строительства, монтажа, реконструкции, то их сразу нужно учитывать в качестве капвложений, а не как запасы.

https://www.youtube.com/watch?v=1Z5b7qJ7I2o

В капитальные вложения теперь входят ремонты и техобслуживание основных средств, а не только реконструкция и модернизация, как раньше. При этом относить к капвложениям нужно только те виды ремонтов, которые улучшают показатели объекта или продлевают срок его использования (п. 2 информационного сообщения Минфина РФ от 03.11.2020 № ИС-учет-28).

30 сентября 2021 года Минфин опубликовал проект приказа «О внесении изменений в Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утверждённый приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 сентября 2020 г. № 204н», в котором котором капитальные вложения определены как затраты, которые станут впоследствии не только основными средствами, но и нематериальными активами. Скорее всего, этот проект будет принят.

Кто и когда обязан применять ФСБУ 26/2020

В общем случае применять новый стандарт при учёте вложений в основные средства должны все организации, кроме бюджетных (п. 2 ФСБУ 26/2020). Представители малого бизнеса, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не использовать отдельные положения ФСБУ 26/2020, об этом ниже.

Есть два исключения, предусмотренные пунктом ФСБУ 26/2020. Новый стандарт можно не использовать:

  1. При создании, модернизации или восстановлении объектов основных средств для других лиц. Это в первую очередь касается застройщиков, которые теперь могут не учитывать свои затраты на строительство или капитальный ремонт на счёте 08.
  2. При покупке или создании активов, которые предназначены для перепродажи.

Порядок признания капитальных вложений в бухгалтерском учёте

В новом стандарте впервые сформулированы условия для признания капвложений в бухучёте (п. 6 ФСБУ 26/2020):

  1. Вложения должны в перспективе в течение длительного срока приносить компании экономические выгоды или способствовать достижению целей, для которых создана организация. В общем случае этот срок должен быть не менее 12 месяцев. Если производственный цикл компании превышает 12 месяцев, то длительность эффекта от вложений должна быть больше длины цикла.
  2. Должна быть возможность однозначно определить сумму затрат или приравненную величину (например, при безвозмездном получении).

Также впервые определён момент признания капитальных вложений: это нужно делать по мере осуществления затрат, которые соответствуют приведённым выше критериям (п. 9 ФСБУ).

Вести бухучёт капвложений нужно в разрезе объектов основных средств, которые организация приобретает, создаёт, улучшает или восстанавливает (п. 7 ФСБУ 26/2020).

Оценочные обязательства в стоимости капитальных вложений

Теперь в стоимость капвложений следует включать оценочные обязательства (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020). Например, это могут быть затраты по будущему демонтажу или восстановлению окружающей среды.

  • Дт 08 Кт 96 — оценочное обязательство сформировано при осуществлении капвложений.
  • Дт 91 Кт 96 — корректировка оценочного обязательства перед каждым годовым отчётом.
  • Дт 96 Кт 60 (69, 70, 71…) — оценочное обязательство списано после фактического осуществления затрат.

Учёт дополнительных материальных ценностей при осуществлении капитальных вложений

Если при осуществлении капвложений организация дополнительно получит материальные ценности, которые затем будет использовать, их стоимость нужно вычесть из капвложений.

Например, это может быть продукция, которую выпустили при пусконаладочных работах.

Оценивать полученные ценности можно по чистой стоимости продажи, по стоимости аналогичных ценностей  или по справедливой стоимости (п.15 ФСБУ 26/2020).

Если организация учла ценности в качестве капвложений, но затем не использовала их в полном объёме, нужно вычесть стоимость оставшихся ценностей из капвложений.

Исключение из стоимости капитальных вложений затрат, связанных с ненадлежащей организацией процессов

В капвложения не следует включать затраты, которые возникли из-за нарушений в организации бизнес-процессов. Например, перерасход материалов, потери от простоев, брака, ремонты после аварий (пп. «в», «г» п. 16 ФСБУ 26/2020).

Особый порядок учёта капитальных вложений при длительной отсрочке или рассрочке

Если организация рассчитывается с поставщиками или подрядчиками на условиях длительной отсрочки или рассрочки платежа, то в капвложения нужно включать только те суммы, которые заплатили бы при расчётах без отсрочки. Разницу в этом случае учитывают равномерно в течение срока рассрочки по аналогии с процентами по кредитам.

Длительной считают отсрочку или рассрочку свыше 12 месяцев. Но организация может установить и меньший период, закрепив его в учётной политике (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Дт 08 Кт 60 — признана стоимость капвложений без учёта рассрочки.

Дт 91 Кт 60 — оставшаяся стоимость капвложений признана равномерно.

Учёт капитальных вложений при оплате неденежными средствами или безвозмездном получении

Если организация полностью или частично оплачивает капвложения неденежными средствами, их оценивают в следующем порядке (п. 13 ФСБУ 26/2020):

  1. По умолчанию — по справедливой стоимости передаваемых ценностей, работ, услуг в соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 13.
  2. Если оценить передаваемые объекты невозможно, то применяют справедливую стоимость приобретаемых объектов.
  3. Если нет возможности оценить по справедливой стоимости ни приобретаемые, ни передаваемые объекты, используют балансовую стоимость передаваемых активов, либо затраты на выполнение работ и оказание услуг.

Если организация получает имущество безвозмездно, затраты на него необходимо признавать только по справедливой стоимости (п.14 ФСБУ 26/2020).

Проверка капитальных вложений на обесценение

Организация должна регулярно проверять капвложения на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36. В частности, к признакам обесценения относятся следующие ситуации:

  1. Снижение рыночной стоимости актива.
  2. Рост ставки дисконтирования вследствие повышения рыночных процентных ставок.
  3. Актив получил физические повреждения или устарел морально.
  4. Организация не планирует использовать актив в краткосрочной перспективе.
  5. Выяснилось, что экономический эффект от использования актива будет ниже, чем предполагалось ранее.

Оценить капвложение при обесценении нужно по наибольшей из двух величин:

  1. Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие.
  2. Ценность использования — стоимость будущих денежных потоков от объекта с учетом дисконтирования.

Так как специального счёта для учета обесценения нет, то здесь можно использовать отдельный субсчёт к счёту 02 «Амортизация основных средств» по аналогии с обесценением ОС (рекомендация БМЦ от 20.02.2015 № Р-56/2016-КпР).

Дт 91 Кт 02 — отражён убыток от обесценения капвложений.

Послабления для тех, кто ведёт упрощенный бухгалтерский учёт

Малые предприятия, которые ведут упрощенный бухучёт, имеют право (п. 4 ФСБУ 26/2020):

  1. Включать в затраты только суммы, непосредственно уплаченные поставщикам или подрядчикам (пп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020). Все остальные виды затрат, перечисленные в п. 10, можно относить к расходам текущего периода. В частности, это относится к оценочным обязательствам.
  2. Не учитывать при определении суммы капвложений скидки, уступки, вычеты и другие подобные преференции, которые предоставляют поставщики и подрядчики.
  3. При длительной отсрочке или рассрочке учитывать в капвложениях всю сумму затрат без пересчёта.
  4. Не определять справедливую стоимость при неденежной оплате за капвложения. Можно оценивать капвложения по балансовой стоимости передаваемых активов.
  5. Не проверять капвложения на обесценение.
Читайте также:  Статья 60.2 ТК РФ. Совмещение профессий (должностей). Расширение зон обслуживания, увеличение объема работы

В каком порядке прекращать признание капитальных вложений

В обычной ситуации капитальные вложения становятся основными средствами в момент их ввода в эксплуатацию (п. 18 ФСБУ 26/2020). При этом вся накопленная сумма капвложений формирует первоначальную стоимость основных средств.

Дт 01 Кт 08 — основное средство введено в эксплуатацию.

Но в некоторых ситуациях капвложения нужно списать с бухучёта без признания основного средства (п. 19 ФСБУ 26/2020):Если имущество передают другому лицу по любой причине: продажа, мена, вклад в уставный фонд.Имущество перестало существовать из-за форс-мажорных обстоятельств: авария, стихийное бедствие.

Организация решила прекратить вложения в конкретный объект основных средств, и нет возможности продать незавершенный объект.

Капвложения нужно списать в том периоде, когда принято решение об их прекращении, или когда объект выбыл.

Организация в этом же периоде признает доходы или расходы, исходя из разницы между двумя величинами (п. 20-22 ФСБУ 26/2020):

  1. Поступления от выбытия капвложений
  2. Балансовая стоимость капвложений и затраты, связанные с их выбытием: демонтаж, утилизация.
  1. Дт 91 Кт 08 — списана стоимость капвложения.
  2. Дт 91 Кт 60 (70,71…) — отражены затраты на демонтаж.
  3. Дт 10 Кт 91 — отражена стоимость материалов, поступивших от выбытия капвложений.

Новый стандарт уточнил требования к раскрытию информации о капвложениях в отчётности. В частности, теперь необходимо раскрывать (п. 23 ФСБУ 26/2020):

  1. Отдельно балансовую стоимость капвложений в инвестиционную недвижимость и в другие объекты.
  2. Информацию, связанную с выбытием и обесценением капвложений: результат выбытия и (или) обесценения, восстановление обесценения, признанное доходом возмещение другими лицами убытков от обесценения или утраты капвложений.
  3. Сведения об авансах, предоплате, задатках, связанных с капвложениями.

Организации, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не раскрывать в отчётности информацию об обесценении и сведения об авансовых платежах любого вида.

Как переходить на новый стандарт

Все, кто обязан применять ФСБУ 26/2020, должны перейти на него с 1 января 2022 года. Можно начать использовать стандарт досрочно (п. 2 приказа Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н).

В общем случае изменения учётной политики, связанные с переходом на ФСБУ 26/2020, следует отражать в отчётности ретроспективно.

Это значит, что все показатели, связанные с капвложениями нужно пересчитать так, как будто новый стандарт применялся с начала их формирования (п. 25 ФСБУ 26/2020). Но допускается и перспективный вариант пересчёта данных.

Этот способ проще — тогда вести скорректированный учёт капвложений нужно только с даты начала работы по новому стандарту (п. 26 ФСБУ 26/2020).

Организация должна в первой бухгалтерской отчётности после начала использования нового стандарта указать выбранный вариант пересчёта (п. 27 ФСБУ 26/2020).

Подарок для наших читателей — запись вебинара по применению ФСБУ 26/2020. Два часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы! Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:

  1. Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
  2. Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».

Новый федеральный стандарт о капитальных вложениях: как применять ФСБУ 26/2020

Новый федеральный стандарт о капитальных вложениях: как применять ФСБУ 26/2020

Минфин утвердил федеральный стандарт бухучета, посвященный капитальным вложениям — ФСБУ 26/2020 (приказ от 17.09.20 № 204н).

Новый стандарт станет обязательным с января 2022 года, но добровольно его можно применять и с 2021 года.

В нем дано определение капвложений, и изложены принципы, по которым их нужно учитывать, оценивать и завершать. О том, как применять новый стандарт, читайте в нашей статье.

Сейчас в нормативах по бухучету нет четкого определения, что такое капитальные вложения (КВ). Есть лишь отдельные упоминания. В частности, в ПБУ 6/01 «Основные средства» говорится, что к объектам ОС относятся капвложения:

  • на коренное улучшение земель (осушение, орошение и другие мелиоративные работы);
  • в арендованные основные средства.

В положении по ведению бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина от 29.07.98 № 34н) дано описание незавершенных КВ. Это не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами расходы: на строительно-монтажные работы, покупку зданий, транспорта, оборудования, инструмента и проч. Учитывать их надо по фактическим затратам, понесенным организацией.

Баланс за 2021 год необходимо сдать через интернет Сдать бесплатно

Новые правила

В пункте 5 ФСБУ 26/2020 дано исчерпывающее определение капвложений. Это затраты на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов ОС. К капитальным вложениям относятся, в частности, издержки на:

  • приобретение имущества, предназначенного для использования в качестве ОС или их частей, либо использования в процессе покупки, создания, улучшения и (или) восстановления ОС;
  • строительство, сооружение, изготовление основных средств;
  • коренное улучшение земель;
  • подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство и проч.);
  • организацию строительной площадки;
  • осуществление авторского надзора;
  • улучшение и (или) восстановление ОС (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, техосмотры, техобслуживание и проч.);
  • доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях (монтаж, установка и др.);
  • проведение пусконаладочных работ, испытаний.

Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно

Как учесть капвложения

Капительные вложения признаются в бухучете при одновременном выполнении двух условий. Первое — в будущем они обеспечат экономические выгоды (или достижение некоммерческих целей, ради которых создана компания) в течение более 12 месяцев, либо обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Второе условие — определена сумма затрат или приравненная к ней величина.

Нельзя признать КВ, если организация выполнила работы или оказала услуги по созданию, улучшению или восстановлению средств производства для других лиц. Не относятся к капвложениям и суммы, которые были потрачены при покупке или создании активов, предназначенных для продажи.

Единицей учета является приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект ОС. Как правило капитальные вложения отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оценка капитальных вложений

Ее следует производить исходя из фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление основных средств. Что такое фактические затраты? Это выбытие (уменьшение) активов или возникновение (увеличение) обязательств, связанных с капвложениями.

К фактическим расходам не относится предоплата, перечисленная поставщику или подрядчику. Аванс можно включить в затраты только после того, как продавец выполнит свои договорные обязательства. А именно предоставит имущество, имущественные права, выполнит работы или окажет услуги.

Проверить контрагента на достоверность сведений в ЕГРЮЛ и признаки фирмы‑однодневки

К фактическим затратам относятся:

  1. Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику (подрядчику). Эти суммы входят в состав затрат без НДС и акцизов, с учетом всех скидок, уступок, премий, вычетов и льгот.
  2. Стоимость активов, которая списывается в связи с использованием данных активов при осуществлении КВ.
  3. Амортизация активов, используемых при осуществлении капвложений.
  4. Издержки на поддержание работоспособности или исправности, на текущий ремонт активов, используемых при осуществлении капвложений.
  5. Зарплата и любые другие формы вознаграждений работникам, труд которых используется для осуществления КВ, а также страховые взносы, начисленные на указанное вознаграждение.
  6. Связанные с осуществлением капвложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
  7. Величина оценочного обязательства, возникшего при капвложениях (в т. ч. по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды), а также в связи с использованием труда работников организации.
  8. Иные затраты, отвечающие условиям признания в качестве капительных вложений.

Иногда фактические расходы определить невозможно. Так бывает, если оплата по договорам производится неденежными средствами. Или имущество передается безвозмездно. Тогда, в общем случае, капвложения нужно оценивать по так называемой справедливой стоимости. Ее определяют согласно МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Случается, что при осуществлении капвложений (например, в ходе испытаний или пусконаладочных работ) организация получает материальные ценности. В частности, готовые изделия или вторсырье. Если компания намерена их продать или использовать иным образом, то их стоимость необходимо вычесть из КВ.

В капитальные затраты не включаются, в том числе, расходы:

  • понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении основных средств;
  • на поддержание работоспособности или исправности ОС (кроме активов, используемых при осуществлении КВ);
  • на неплановые ремонты ОС после поломки, аварии, дефекта, ненадлежащей эксплуатации, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели объектов, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;
  • возникшие из-за ненадлежащей организации процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
  • обусловленные стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
  • на обесценение других активов (даже если они использовались при осуществлении КВ);
  • на управленческие цели (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением ОС);
  • на рекламу и продвижение продукции;
  • связанные с началом деятельности на новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами товара;
  • на перемещение, ликвидацию ОС, которые использовались ранее (даже если такие действия необходимыми для осуществления КВ);
  • на предстоящую реструктуризацию деятельности компании;
  • на обучение персонала.

В новом ФСБУ 26/2020 введено требование проверять капвложения на обесценение. Возникшую вследствие этого корректировку балансовой стоимости следует учитывать в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Вести учет амортизируемого имущества по действующим правилам Попробовать бесплатно

Как завершить капвложения

Чаще всего КВ завершают после того, как объект будет приведен в состояние и местоположение, где он пригоден к использованию в запланированных целях. Тогда актив переходит в разряд ОС. А величина капвложений списывается со счета 08 на счет 01 «Основные средства».

Допустимо перевести в основные средства не все КВ, а только часть объекта, которую стали эксплуатировать раньше остальных частей.

Также капвложения списывают в ситуации, когда они не способны приносить экономические выгоды в будущем. Примеры — продажа объекта, его утрата в пожаре и проч.

Расходы и доходы от списания капвложений признаются в бухучете в том периоде, когда оно произошло. Сначала вычисляют разницу между балансовой стоимостью капвложений и расходами на выбытие. Из найденной цифры вычитают поступления от выбытия. Если в итоге получилась положительная величина, то это расход. Если отрицательная — доход.

Ретроспектива или перспектива?

По общему правилу последствия изменения учетной политики, связанные с началом применения ФСБУ 26/2020, нужно отражать ретроспективно. То есть таким образом, как будто стандарт использовался с момента возникновения тех или иных капвложений.

Но возможен и другой вариант. Организация вправе выбрать перспективное использование нового стандарта. Оно подразумевает, что по новым правилам отражаются только КВ, появившиеся после начала применения ФСБУ 26/2020. Все прочие капвложения следует показывать без учета комментируемого стандарта.

Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно В закладки Поделиться 6 740

Что такое ставка дисконтирования

Ставка дисконтирования — это расчетная величина, которая позволяет оценить доходность будущих инвестиций. С ее помощью можно привести будущие денежные потоки к единому знаменателю и выбрать из нескольких вариантов инвестиций самый выгодный.

Юлия Семенюк

частный инвестор

Профиль автора

С точки зрения математики дисконтирование — это процесс, обратный начислению сложных процентов.

Читайте также:  Транспортный налог: как рассчитать, калькулятор по регионам

Например, банк предлагает вклад на два года под 10% с капитализацией процентов. С помощью дисконтирования можно оценить, сколько денег нужно положить в банк, чтобы через два года забрать 100 тысяч рублей:

  • 100 000 Р = Х × (1 + 0,1)²,
  • где 0,1 — ставка банка (10%);
  • Х = 82 644,62 Р.

Итого сегодня нужно вложить 82 644,62 Р, чтобы через 2 года получить 100 тысяч.

С точки зрения инвестора у ставки дисконтирования несколько значений.

Затраты на капитал, которые придется покрывать в будущем. Например, Олег решил производить резиновые сапоги и берет кредит в банке. У проекта один источник финансирования, поэтому ставка дисконтирования — это процент по кредиту. Будущие доходы от продажи резиновых сапог должны быть выше ставки дисконтирования, чтобы проект был прибыльным.

Если у проекта будет несколько источников финансирования, придется считать ставку дисконтирования, чтобы оценить минимальную прибыльность производства. Если Олег неправильно рассчитает ставку дисконтирования, он может потерять много денег.

Ставку дисконтирования используют для оценки и сравнения различных инвестиционных проектов.

Например, один банк предлагает Олегу кредит на производство сапог под 10%, а другой банк — под 9%. Если кредит — единственный источник финансирования, а другие условия одинаковые, Олег выберет второй банк, потому что в этом случае стоимость капитала будет ниже.

Также ставка дисконтирования нужна, чтобы привести будущие денежные потоки к сегодняшнему дню.

Например, в первый год Олег продаст 100 пар сапог и получит 50 тысяч рублей. Эти деньги не будут равны 50 тысячам на сегодняшний день, потому что Олег получит их в будущем, а за это время накапают проценты по его кредиту. Если у Олега кредит под 9%, полученные деньги будут эквивалентны 45 871 Р, полученным сегодня.

Все эти элементы рассматриваются по-разному в разных методах расчета. В экономической литературе много вариантов расчета ставки дисконтирования, но нет единого мнения, как ее вычислить наиболее эффективно и просто.

Можно выделить следующие группы методов расчета:

  1. Модели консенсус-прогноза. В них не применяются математические формулы, это интуитивная и экспертная модели.
  2. Аналитические мультипликативные модели, которые ориентированы на коэффициенты прироста или финансовые коэффициенты компаний. Например, модель Гордона.
  3. Модели на основе премий за риск. Например, модель капитальных активов CAPM и модель кумулятивного построения.
  4. Модель WACC применяют при смешанном финансировании.

В рыночной экономике все методы дали бы сопоставимые результаты. Однако в российской экономике это не так.

Как вложиться и не облажатьсяРасскажем в еженедельной рассылке для инвесторов. Подпишитесь и получайте письма каждый понедельник

Интуитивная оценка основана на ожиданиях инвестора, то есть инвестор сам определяет ставку дисконтирования исходя из своих интересов и желаний.

Это простой и субъективный метод. Сложные математические формулы инвестор, как правило, не использует. Например, он может просто сложить безрисковую доходность и инфляцию.

Чтобы получилось числовое выражение, оценки нескольких экспертов усредняются. Например, определение ставки дисконтирования методом аналогий — один из вариантов экспертной оценки. Независимых и знающих экспертов найти сложно, поэтому метод тоже может быть субъективным.

Безрисковая ставка — это ставка по надежным и стабильным инструментам. Считается, что при таких вложениях риски инвестора минимальны.

Методы оценки безрисковой процентной ставки. Безрисковую ставку можно определить разными способами:

  1. По доходности государственных долгосрочных облигаций или ОФЗ.
  2. По результатам анализа финансового рынка: депозитной доходности по еврооблигациям, ключевой ставке ЦБ.
  3. По ставке LIBOR по годовым еврокредитам, очищенной от инфляции.
  4. По доходности казначейских векселей США.
  1. Эта группа расчетов при определении ставки дисконтирования учитывает финансовые мультипликаторы и показатели компаний.
  2. Данные для расчета берут из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
  3. Этот метод нельзя применить, если прибыльность отрицательная или значения собственного капитала низкие.
  4. Расчеты по финансовым показателям из РСБУ отличаются от расчетов по финансовым показателям из МСФО.
  5. Кроме этого, данный метод не учитывает прогнозное изменение финансовых показателей, то есть может давать ошибку для долгосрочных проектов.

Расчет на основе модели Гордона. Эта модель оценивает собственный капитал компании, состоящий из акций. В основе лежит предположение, что стоимость акции равна стоимости всех будущих дивидендов. Поскольку ставку дисконтирования рассчитывают по дивидендному потоку, модель можно применить только для предприятий, которые регулярно выплачивают дивиденды.

Формула расчета ставки дисконтирования:

где DIV — это величина ожидаемых дивидендов на одну акцию за год;

g — темпы прироста дивидендов. Модель предполагает, что дивиденды стабильно растут на определенный процент. Это может вызывать трудности при расчетах, потому что на российском рынке стабильно растущих компаний мало. Усредненные темпы роста могут искажать результаты;

P — цена размещения акций;

fc — затраты на эмиссию в процентах.

Рассматривают следующие коэффициенты:

  1. Прогнозное значение чистой прибыли на акцию к рыночной стоимости акций.
  2. Прогнозное значение денежного потока к капитализации.

Эта группа методов рассчитывает ставку дисконтирования с помощью математических формул, исходя из будущих денежных потоков за вычетом инфляции и тех показателей риска, которые важны для данного бизнеса.

Методы этой группы при расчете ставки дисконтирования учитывают безрисковую ставку, инфляцию и премию за риск. Безрисковую ставку и инфляцию считают примерно одинаково, а вот премии за риск выбирают разные.

Методы оценки премии за риск. Специфические риски встречаются в любом проекте. Единой методики оценки специфических рисков не существует. Как правило, аналитики самостоятельно выбирают наиболее значимые факторы для конкретного проекта. После они оценивают эти факторы в процентах и складывают.

Методика оценки поправок на риск от компании «Альт-Инвест». Компания «Альт-Инвест» предлагает разделять премии за риск в зависимости от целей инвестиционного проекта. Например, премия за риск при разработке нового продукта или при выходе на новые рынки составляет 6—9%, а премия за риск проекта по поддержанию уже существующего производства — 0%.

Методика Правительства РФ оценки ставки для инвестиционных проектов. В постановлении Правительства РФ  № 991 от 05.11.

2013 предлагается оценивать несколько видов риска по низкому, среднему или высокому уровням. Например, рыночный риск, административный риск, акционерный риск, риск недофинансирования и другие.

Эксперты должны самостоятельно определить числовую шкалу для оценки.

Методика расчета ставки П. Л. Виленского, В. Н. Лившица, С. А. Смоляка. Эти авторы тоже добавляют к безрисковой ставке премию за риск. В зависимости от НИОКР, применяемых технологий, спроса и цикличности производства премии за риск могут доходить до 47%.

Методика расчета ставки Я. Хонко по различным классам инвестиций. Хонко выделил премии за риск для различных инвестиционных отраслей и для различных стадий одного и того же проекта. Например, премия за риск при сохранении позиций на уже существующем рынке составляет 1%, а премия за риск вложений в инновационные проекты — 20%. Инвестор должен сам выбрать премию за риск.

Суть этой модели — в суммировании рисков, которые влияют на инвестиционный проект. Расчет состоит из нескольких частей. Первая часть — определение ставки дохода по безрисковым инвестициям. Вторая и следующие части — определение ставок за различные виды риска, которые существуют для данного проекта.

Если инвестиции застрахованы от какого-то вида риска, он не учитывается, но возрастают страховые затраты. Конкретная величина премии за риск вычисляется или экспертным путем, или по специальной справочной литературе.

Окончательная ставка дисконтирования, вычисленная по этой модели, может колебаться от чистой безрисковой ставки до ставки, которая учитывает максимальное количество рисков. Таким образом, ставка может отличаться в несколько раз, а ее вычисление субъективно.

Вычисление базовой ставки по эмитенту происходит по формуле:

где r0 — это безрисковая ставка, а r1…n — это ставки за конкретный вид риска.

Вычисление премии за страновой риск происходит по международным рейтингам, например Moody’s. Страновой риск показывает платежеспособность страны и учитывает возможные негативные изменения в экономике и финансах, которые связаны с государственной политикой.

Премию за страновой риск можно рассчитать как разницу между доходностью международных государственных бумаг. Например, премия за вложения в РФ — это разница между доходностью по еврооблигациям РФ и государственным облигациям США.

Премия за отраслевой риск — это премия за возможные потери из-за экономических изменений в конкретной отрасли по сравнению с другими отраслями.

Премия за риск некачественного корпоративного управления — премия за нарушение интересов акционеров. Показатель рассчитывается в баллах и влияет на стоимость акций на фондовой бирже.

Формула ставки дисконтирования состоит из двух частей. Первая часть — это ставка дохода от безрисковых инвестиций. Вторая часть — дополнительная ставка премии за риск с учетом β-коэффициента:

Коэффициент β рассчитывается отдельно для каждой компании. Он показывает, насколько доходность акций компании отклоняется от доходности акций со средним уровнем риска. Чем больше коэффициент β, тем выше риск вложений.

Достоинства и недостатки модели оценки капитальных активов CAPM. Этот метод простой, для его расчета не нужно много времени. Как и в предыдущих методах, многое зависит от аналитиков. Коэффициенты бета есть не для всех компаний.

При расчете методики берутся данные на конкретный момент времени, с их помощью невозможно учесть изменения в экономике, которые могут произойти через 10—15 лет. Поэтому для долгосрочных проектов ставка дисконта, рассчитанная по модели CAPM, может давать значительную погрешность. А значит, даже успешные инвестиционные проекты из-за неправильно рассчитанной ставки не будут осуществлены.

Некоторые аналитики считают, что в модели нужно учитывать дополнительные риски.

Расчет ставки дисконтирования по модифицированной модели CAPM. Модифицированная модель учитывает дополнительные риски, важные для проекта с точки зрения аналитика. Некоторые аналитики для долгосрочных проектов рассчитывают плавающую ставку дисконтирования и учитывают коэффициент турбулентности, отражающий стабильность мировой экономики.

Эта модель сохраняет в модели CAPM премию за систематический риск, но добавляет еще две дополнительные премии. Эти премии учитывают размер фирмы и ее финансовое состояние. Размер фирмы оценивают по рыночной капитализации. Финансовое состояние оценивают по соотношению балансовой и рыночной стоимости собственного капитала.

  • По-другому модель Фамы и Френча называют трехфакторной.
  • Это модифицированная модель Фамы и Френча — в нее добавлен еще один параметр оценки будущей доходности, поэтому модель называют четырехфакторной.
  • Добавление еще одного параметра должно приводить к более точным результатам по сравнению с моделью CAPM.

WACC — это средневзвешенная стоимость совокупного капитала фирмы. Совокупный капитал состоит из собственного и заемного капитала.

Основная идея в том, что затраты на капитал должны быть меньше, чем денежные потоки, которые он приносит. Процентная ставка в данном случае рассчитывается как отношение общей суммы расходов к стоимости совокупного капитала.

Экономический смысл этой модели заключается в вычислении минимально допустимого уровня доходности бизнеса.

Расчет ставки дисконтирования можно разделить на 4 этапа:

  1. Определение стоимости собственных средств.
  2. Определение структуры капитала.
  3. Определение стоимости заемных средств.
  4. Расчет WACC.

Расчет стоимости собственного капитала. Стоимость собственного капитала — это доходность, которую предприятие должно обеспечить акционерам в качестве компенсации за риск вложений. Доходность по собственному капиталу должна быть выше доходности по заемному капиталу, потому что у акционеров гораздо больше рисков.

Стоимость собственного капитала компании большинство аналитиков рассчитывают по модифицированной модели CAPM.

Расчет WACC:

  1. где T — ставка налога на прибыль, на которую становится меньше требуемая доходность заемного капитала;
  2. wd — доля заемного капитала;
  3. rd — ставка по заемному капиталу;
  4. we — доля собственного капитала;
  5. re — ставка по собственному капиталу.

Применять модель WACC может быть сложно из-за того, что котировки акций отсутствуют на открытом рынке: стоимость собственного капитала оценить невозможно. Кроме этого, в модели не учитывается риск различных инвестиций. Цена заемного капитала может быть рассчитана неверно из-за льготных схем кредитования.

Ставка дисконтирования на Западе существенно ниже, чем в России. В промышленных инвестиционных проектах ставку дисконтирования определяют от 0 до 4%, потому что на Западе очень низкая инфляция и устойчивый курс внутренней валюты. Кроме этого, ставки рефинансирования на Западе приближаются к 0, и в некоторых странах — например, в Швеции и Швейцарии — даже ниже 0.

В российских промышленных инвестиционных проектах ставка дисконтирования определяется от 10 до 40%, потому что экономика у нас нестабильная, а потребительские цены растут больше, чем на 8—10%. Ставку дисконтирования считают как ключевую ставку ЦБ + риски. Риски в России могут доходить до 20%.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector