Счёт 83 в бухгалтерском учёте в 2022 году. Пример использования

Опубликовано 01.02.2021 06:18 Просмотров: 17599

Продолжим рассмотрение темы основных средств в некоммерческих организациях. Ранее мы рассматривали вопрос поступления основных средств в НКО, сегодня же поговорим о начислении износа и списании таких объектов. 

Законодательно установлено, что вне зависимости от источника приобретения основных средств амортизация по ним в некоммерческой организации не начисляется (абз. 3 пункта 17 ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н).

• По ним на забалансовом счете 010 производится обобщение информации о суммах износа.
• Обратите внимание, что износ в некоммерческих организациях начисляется исключительно линейным способом (по установленным нормам амортизационных отчислений)!
• Аналитический учет по счету 010 организация должна вести по каждому объекту основных средств.

При выбытии отдельных объектов, (включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.), сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

По общему правилу начисление износа по основным средствам некоммерческими организациями производится один раз в год в конце года (абз. 2 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Но некоммерческая организация в учетной политике может предусмотреть ежемесячное исчисление износа. Например, для того, чтобы иметь сведения для расчета базы по налогу на имущество организаций.

Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта.

Отметим, что в типовой 1С: Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0 автоматический вариант начисления вместо амортизации износа не поддерживается, так как конфигурация ориентирована на учет в коммерческих организациях.

Поэтому описанный ниже алгоритм начисления износа основан на личном опыте автора данной публикации Анны Куликовой.

Рассмотрим пример начисления и отражения износа за 2020 год в некоммерческой организации «Ассоциация собственников земельных участков поселка Мельница» на примере программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0.

Для начала необходимо настроить программу так, чтобы по основным средствам некоммерческой организации амортизация не начислялась (не забываем, что типовая 1С Бухгалтерия 8.3 предусмотрена для ведения учета в коммерческой организации, где по умолчанию при закрытии месяца начисляется амортизация).

Чтобы этого не происходило необходимо при принятии объекта основных средств к учету обращать внимание на заполнение вкладки «Бухгалтерский учет»:

Для того, чтобы при выполнении операции «Закрытие месяца» амортизация по основным средствам не начислялась, необходимо на вкладке «Бухгалтерский учет» документа «Принятие к учету ОС» отключить галочку «Начислять амортизацию».

Ну а теперь перейдем непосредственно к начислению износа.

Как уже говорилось выше, в типовой Бухгалтерии 8.3 не предусмотрено автоматическое начисление износа на счете 010.

Поэтому рекомендуем в течение года вести «Ведомость начисления износа» по объектам основных средств в таблице Excel. Пример такой ведомости можно скачать здесь.

Если учетной политикой некоммерческой организации предусмотрено ежемесячное начисление износа, то ежемесячно последним числом месяца бухгалтер переносит суммы начисленного износа по-объектно в программу документом «Операции, введенные вручную» (бухгалтерская справка):

Заполняем документ данными о начисленном износе из ведомости на нужную дату:

После проведения документа программа сформирует проводки по дебету счета 010:

Если учетной политикой предусмотрено начисление износа один раз в год в конце года, то аналогично ручной операцией от 31 декабря переносятся данные из ведомости о начисленном износе за весь год:

1. Рассмотрим далее ситуацию, когда в отчетном периоде происходило списание объекта основных средств.
2. В некоммерческой организации списание объектов основных средств происходит вследствие:
3. 1) продажи объектов основных средств
4. 2) прекращения использования объектов вследствие морального/физического износа
5. 3) ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации
6. 4) передачи основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации
7. 5) передачи основного средства по договору мены, дарения
8. К примеру, в конце года наша некоммерческая организация «Ассоциация собственников земельных участков поселка Мельница» провела инвентаризацию и обнаружила, что объект основных средств – KYOCERA FS-C8525MFP МФУ лазерное цветное А3 – полностью пришел в негодность вследствие физического износа, ремонту не подлежит (имеется акт сервисного центра).
9. Списание объекта основных средств отражается документом «Списание ОС», который находится в разделе «ОС и НМА»:

• Выбытие основных средств вследствие морального или физического износа в некоммерческих организациях отражается без применения счета 91 (в отличие от коммерческих организаций), а с использованием счета 83.
• Напомним, что при поступлении основных средств в некоммерческой организации делаются проводки:
• Дт 08.04 Кт 60 – отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы

Дт 01.01 Кт 08.04 – введен в эксплуатацию объект ОС

Дт 86.02 Кт 83.01 – отражено использование средств целевого финансирования

При проведении документа программа сформирует проводки:

1. Обратите внимание, такие проводки программа сформирует только в том случае, если при вводе в эксплуатацию была верно заполнена вкладка «Бухгалтерский учет» документа «Принятие к учету ОС» — об этом писали выше.
2. В противном случае, документ «Списание ОС» сформирует дополнительно ненужные в некоммерческих организациях проводки по счету 02 «Амортизация основных средств».
3. При нажатии на кнопку «Печать» можно распечатать акт о списании ОС (в программе предусмотрена типовая унифицированная форма ОС-4).

Напомним, что в настоящее время использование унифицированных форм необязательно. Организация может самостоятельно разработать и утвердить форму акта на списание ОС в соответствии со своими потребностями.

• В некоммерческой организации при выбытии объекта основных средств необходимо также списать начисленный по нему износ с забалансового счета 010. Это делается с помощью ручной операции (Операции – Операции, введенные вручную):
• При списании объекта основных средств счет 010 должен закрыться. Проверим это, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счету:
• Автор статьи: Анна Куликова

Пошаговый учет лизинга в 1С 8.3 на балансе лизингополучателя с 2022 (ПРОФ)

Лизинг традиционно вызывает множество вопросов, особенно у лизингополучателя. Рассмотрим:

• как показать поступление ОС в лизинг в 1С 8.3 на баланс лизингополучателя;
• проводки авансового платежа по договору лизинга в 1С 8.3;
• проводки по учету лизинговых платежей у лизингополучателя в 1С 8.3;
• и многое другое.

В статье пошагово разберем пример приобретения авто в лизинг с учетом всех изменений 2022 года.

Лизинг в 1С 8.3 у лизингополучателя: пошаговая инструкция

Пошаговая инструкция оформления примера. PDF

Перечисление аванса лизингодателю

Перечисление аванса лизингодателю оформите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса — Банковские выписки.

Проводки

Регистрация СФ на аванс от поставщика

С аванса лизингодателю лизингополучатель может принять НДС к вычету при наличии:

• правильно оформленного СФ;
• договора, предусматривающего предоплату;
• документов на перечисление аванса.

Регистрацию счета-фактуры, выданного на аванс, можно провести из документа Списание с расчетного счета, нажав кнопку Создать на основании и выбрав Счет-фактура полученный.

Документ Счет-фактура полученный на аванс автоматически заполняется данными документа Списание с расчетного счета. Код вида операции — 02 «Авансы выданные».

Подробнее про Варианты принятия НДС к вычету по документу Счет-фактура полученный.

Поступление ОС в лизинг в 1С 8.3 на баланс лизингополучателя

На момент передачи имущества в лизинг лизингодатель не выставляет лизингополучателю счет-фактуру и не предъявляет сумму НДС. Следовательно, в момент передачи имущества в лизинг право на вычет НДС со стоимости лизингового имущества у лизингополучателя не возникает.

Право на вычет НДС у лизингополучателя возникает, когда:

• лизингодатель выставляет счет-фактуру на лизинговые платежи;
• лизингодатель выставляет счет-фактуру на выкупную стоимость в момент выкупа имущества.

Поступление лизингового имущества на баланс лизингополучателя оформите документом Поступление в лизинг из раздела ОС и НМА.

В БУ при поступлении лизингового имущества признается право пользования активом. Его стоимость формируется в зависимости от договора (п. 10, 14 ФСБУ 25/2018, п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ):

• из суммы всех лизинговых платежей и выкупной цены, т. е. полной стоимости сделки, включая НДС, — если выкупная стоимость указана в договоре лизинга или договоре купли-продажи (даже если в договоре лизинга указано, что выкуп производится по отдельному договору);
• из суммы всех лизинговых платежей без выкупной цены, т. е. полной стоимости договора, включая НДС, — если договор лизинга не предусматривает выкупа, и поэтому выкупной стоимости в договоре нет.

Подробнее Признание ППА и Обязательства по лизингу

В НУ по договорам, заключенным начиная с 2022 года, лизинговое имущество учитывает и амортизирует лизингодатель (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Заполните:

• Счет расчетов — 76.07.1 «Арендные обязательства»;
• Принятие к учету — переключатель:
  • Этим документом — актив одновременно будет принят к учету;
  • Позднее — потребуется дополнительно ввести документ Принятие к учету ОС с видом операции Предметы аренды;

Используйте вариант Принятие к учету — Позднее, если есть:

• дополнительные расходы на предмет аренды;
• нелинейный метод амортизации;
• специальный коэффициент амортизации;
• разные СПИ в БУ и НУ.

• Дата окончания — дата окончания договора лизинга (в нашем примере — 31.08.2023).

В табличной части укажите:

• Срок использования — ожидаемый срок эксплуатации предмета лизинга.

Проводки

Документ формирует проводки:

• Дт 08.04.2 Кт 76.07.1 — арендные обязательства в сумме стоимости актива, принимаемого на баланс;
• Дт 01.03 Кт 08.04.2 — принятие на учет ППА;
• Дт 01.К Кт 08.04.2 — учет разницы между стоимостью ОС в БУ и НУ;
• Дт 76.07.9 Кт 76.07.1 — арендные обязательства в сумме НДС.

Назначение счета 01.К — учет неамортизируемой стоимости ОС в НУ, погашается при признании лизинговых платежей в расходах.

Страхование и постановка на учет в ГИБДД транспортного средства

Пошлина за постановку на учет в ГИБДД учитывается в:

Оплата госпошлины за регистрацию ТС производится документом Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога в разделе Банк и касса — Банковские выписки.

Укажите:

• Налог — Госпошлина за регистрацию транспортных средств, выберите (при необходимости внесите) из справочника Налоги и взносы; PDF
• Вид обязательства — Налог;
• Статья расходов — Прочие налоги и сборы.

Проводки

Учет затрат на госпошлину произведите документом Операция из раздела Операции — Операции, введенные вручную.

Страховая премия по программе ОСАГО — не является РБП, а признается в составе дебиторской задолженности. Ежемесячно списывается в расходы пропорционально количеству календарных дней.

ОСАГО — обязательный вид страхования, следовательно, расходы на страховую премию включаются в состав прочих (п. 2 ст. 263 НК РФ). Расходы признаются равномерно при уплате страховой премии разовым платежом, если договор заключен на срок более одного отчетного периода (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Оплату страховой премии ОСАГО отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Прочее списание в разделе Банк и касса — Банковские выписки.

• Счет дебета — 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования»;
• Расходы будущих периодов — выберите наименование из справочника Расходы будущих периодов. Для соответствующего значения РБП настройте форму Расходы будущих периодов.

Проводки

Начисление ежемесячного лизингового платежа

Счет 83 — "Добавочный капитал" :

Счет 83 используется для отражения данных о размере добавочного капитала и его изменениях в течение периода. Это суммы, которые являются частью источников организации, но при этом не могут быть учтены ни на одном другом счете. В статье узнаем о понятии добавочного капитала, как он образуется и каковы правила его учета.

Что такое добавочный капитал?

Согласно ПБУ, добавочный капитал – это часть источников организации, которые составляют суммы прироста стоимости активов по независящим от его деятельности причинам. Некоторые положительные разницы, которые напрямую не связаны с предпринимательской деятельностью, списываются в часть добавочного капитала. Сюда принято относить суммы:

• дооценки ОС и иного имущества;
• эмиссионного дохода;
• курсовых разниц;
• прочих доходов подобного типа.

Добавочный капитал не разделен на доли, как, например, уставный. Его сумма считается общей собственностью всех вкладчиков и предприятия в целом. Информация о нем накапливается на сч. 83, который входит в группу счетов капитала.

Применение счета 83

Использовать тот или иной счет бухгалтерского учета следует согласно его предназначению. Ошибочное отражение информации может повлечь за собой серьезные последствия.

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для учета сумм, которые причисляются к величине добавочного капитала или списываются из нее.

Вследствие того, что капитал – это источник предприятия, и данные о нем отображаются в пассиве баланса, счет имеет пассивную структуру.

Рекомендуется отражать в кредите счета 83 следующие суммы:

• увеличения стоимости имущества, которое было выявлено в результате его переоценки;
• разницу между фактической стоимостью акций и их номиналом, образованную в результате их реализации по стоимости, превышающей номинальную, в корреспонденции со сч. 75;
• разницы по валютным операциям, возникшие при расчетах с учредителями организации в корреспонденции со сч. 75;
• сумму дополнительного вклада в имущество акционером;
• стоимость полученного имущества, если поступление связано с целевым финансированием;
• сумму нераспределенной прибыли, списываемой в добавочный капитал (со сч. 84).

Операции по дебету

Обычно суммы, поступающие на счет 83, не списываются. Но существует ряд случаев, при которых производятся дебетовые записи:

• погашение снизившейся стоимости имущества в результате его переоценки;
• направление сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
• распределение между акционерами (учредителями) накопленных на счете сумм;
• направление средств на оплату непокрытого убытка.

Осуществление подобных операций — явление редкое, но все же случающееся. Возможная корреспонденция счетов подтверждает утверждение, что добавочный капитал – это часть собственного капитала предприятия. Его суммой можно покрыть некоторые виды убытков, которые возникают по независящим от деятельности организации причинам, или объединить ее с уставным капиталом.

Аналитический учет

Аналитический учет по счету добавочного капитала ведут исходя из использования накопленных средств и характера их поступлений.

Журнал-ордер № 12 содержит подробную сводную информацию о его кредитовых оборотах с указанием корреспондирующих счетов.

Инструкция по применению счетов не содержит данных о том, какие субсчета следует открывать в разрезе 83 счета. Этот пункт должна решать учетная политика отдельно взятой организации.

В общем порядке могут быть созданы такие субсчета, как:

• 83/1 – «Увеличение стоимости имущества»;
• 83/2 – «Доход эмиссионный»;
• 83/3 – «Разницы по курсу валют».

Это далеко не полный перечень, но он описывает часто встречающиеся ситуации, которые затрагивают счет 83 в бухгалтерском учете. Следует помнить, что аналитический учет ведут так, чтобы потом на его основании внести данные в годовую форму отчетности № 3.

Результаты переоценки активов

Одной из первых ситуаций, приводящей к возникновению взаимосвязи кредита или дебета счета 83 со счетами учета внеоборотных активов является результат переоценки имущества предприятия.

Вспомним, что к данной категории активов относятся ОС, НМА и незавершенное строительство. Переоценка имущества производится максимум один раз в год путем перерасчета его остаточной стоимости.

Данные отражают в бухгалтерском балансе на начало годового отчетного периода.

Стоит учитывать, что сумма переоценки всегда списывается в кредит 83 счета. А вот суммы уценки могут быть указаны в дебете 83 только в том случае, если до этого имела место быть обратная ситуация.

Иными словами, из сумм добавочного капитала погашается только та отрицательная разница переоценки активов, которая ранее была отнесена на 83 счет в виде положительной разницы.

В другом случае уценка отражается в части непокрытого убытка.

Проводки по результатам переоценки имущества

Процесс оценки внеоборотных активов, который напрямую влияет на величину добавочного капитала, отражается следующими типами проводок:

1. Дт «ОС» («НМА») Кт «Добавочный капитал» – в результате переоценивания возросла стоимость актива, дооценка отражена в составе добавочного капитала.
2. Дт «Добавочный капитал» Кт «Амортизация ОС» («Амортизация НМА») – оформляется одновременно с первой контировкой. Характеризует сумму корректировки амортизации, начисленной для переоцениваемого имущества.
3. Дт «Добавочный капитал» Кт «ОС» («НМА») – списаны суммы для покрытия уценки актива (не более суммы произведенной ранее дооценки).
4. Дт «Амортизация ОС» («Амортизация НМА») Кт «Добавочный капитал» – скорректирована величина амортизации при уценке имущества (одновременно с проводкой № 3).

Рассмотрим небольшой пример: в результате переоценки внеоборотных активов выделен объект стоимостью 150 тыс. р., подлежащий дооценке с индексом 1.2. Сумма амортизации составляет 95 тыс. р. Бухгалтер выполнит следующие проводки:

1. Дт «ОС» Кт «Добавочный капитал» на сумму 30 тыс. р. (150 000 × (1.2 – 1)).
2. Дт «Добавочный капитал» Кт «Амортизация ОС» на сумму 19 тыс. р. (95 000 × (1.2 – 1)).

Аналогичная ситуация наблюдается и при переоценке НМА. Только вместо счета 01 используют 04, а вместо 02 – 05. Если через год при повторении процедуры выяснится, что дооцененное в примере имущество потеряет свою стоимость, то его уценку можно будет произвести с использованием счета 83, но в пределах высчитанной суммы (30 тыс. р.).

Счет 83: корреспонденция со счетами 75 и 84

Суммы, которые ранее были отнесены на увеличение добавочного капитала (в кредит 83), в обязательном порядке списываются со счета при выбытии имущества в число нераспределенной прибыли.

Проводка выглядит следующим образом: Дт «Добавочный капитал» Кт «Нераспределенная прибыль». Она выполняется при ликвидации или же дарении активов, которые до этого были учтены в числе добавочного капитала предприятия.

Списанные суммы в числе нераспределенной прибыли признаются бухгалтерской прибылью и могут быть выплачены учредителям в виде дивидендов.

Можно пойти и иным путем, сразу распределив добавочный капитал между акционерами, минуя этап списания его на нераспределенную прибыль. Такое действие разрешено инструкцией по применению типового плана счетов. Составляется проводка: Дт «Добавочный капитал» Кт «Расчеты с учредителями».

Доход от продажи акций по увеличенной стоимости

Подобная операция возможна лишь в акционерных обществах и в том случае, если совершается выгодная продажа их акций. Сумму, превышающую номинальную стоимость акций, относят на субсчет 83.

2 проводкой Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Доход эмиссионный». При этом в дебете счета 75 указывается номинальная стоимость, а в кредите – фактически оплаченная.

В результате образуется сальдо по кредиту, которое полностью «гасится» проводкой со счетом 83.

Бухгалтерский учет счета 83 будет содержать следующие записи при признании эмиссионного дохода:

• Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Уставный капитал» – учтена номинальная стоимость акций.
• Дт «Расчетный счет» (счета имущества или денежных средств) Кт «Расчеты с учредителями» – оплачены акции.
• Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Доход эмиссионный» – в части добавочного капитала признан эмиссионный доход.

Курсовая разница при расчетах с учредителями

Согласно ПБУ (п. 14), курсовые разницы, возникающие при расчетах с акционерами или учредителями по вкладам в уставный капитал, зачисляются на счет 83 в качестве увеличения или уменьшения добавочного капитала. Ситуация предполагает, что осуществляется вклад в виде имущества, стоимость которого определена в валюте.

Проводкой Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Уставный капитал» фиксируется задолженность учредителя по вкладу в рублях.

При фактическом поступлении средств происходит операция Дт «Валютный счет» Кт «Расчеты с учредителями» в рублях.

На основании разницы между этими двумя суммами определяется курсовая разница, которая затем списывается на счет 83: бухгалтерский счет 75 в дебете, а 83 в кредите – при положительной разнице, и наоборот в ином случае.

Добавочный капитал – составная часть собственного капитала предприятия, которая образуется по независящим от него причинам.

Как правило, это разницы, возникающие в результате переоценки имущества, продажи акций, расчетах с учредителям по оплате уставного капитала в валюте.

Изменения размера добавочного капитала ежегодно указываются в финансовой отчетности (форма 3), что требует особой внимательности при ведении учета на счете 83.

Как учреждениям применять стандарт «Биологические активы» в 2022 году

С вступлением в силу в 2022 году ФСБУ «Биологические активы» в бухучете организаций бюджетной сферы возникают изменения. Расскажем, кто и как обязан применять стандарт с 1 января 2022 года, рассмотрим основные положения нового ФСБУ

До появления стандарта «Биологические активы» живые растения и животные, являющиеся активами, приходовались на счета учета:

Счет Актив

105 00 «Материальные запасы» (п. 99 Инструкции № 157н)	биологическая продукция, предназначенная для продажи; молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел; подопытные животные — в организациях научного профиля; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала
103 00 «Непроизведенные активы» в составе группы «Некультивируемые биологические ресурсы». Группа объединяет животных и растения, рост и воспроизводство которых организация не контролирует, но имеет на них право собственности (п. 6 ФСБУ «Непроизведенные активы»)	водные некультивируемые биологические ресурсы: рыбы, водные беспозвоночные, водные млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественного роста и воспроизводства; некультивируемые биологические ресурсы животного мира; участки леса, находящиеся в состоянии естественного роста и возобновления на территории лесных участков в границах земель лесного фонда
101 00 «Основные средства» — группа «Биологические ресурсы» (п. 45 Инструкции № 157н)	служебные собаки; многолетние насаждения; лошади и другие животные; деревья, фруктовые сады, виноградники и другие плодоносящие многолетние сельскохозяйственные культуры, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем организации

Что входит в понятие «биологические активы» по новому ФСБУ

ФСБУ к биологическим активам точно так же относит растения, животные и грибы, но обозначает два условия:

1. Живые организмы культивируются, выращиваются для получения биологической продукции, в том числе древесины.
2. Их естественный рост и восстановление находятся в зоне ответственности и под непосредственным контролем и управлением организации. Она выполняет государственные/муниципальные полномочия, ведет деятельность по выполнению работ, оказанию услуг.

Основное отличие биологических активов от биологических ресурсов с точки зрения бухучета в том, что активы — это животные и растения, которые человек выращивает, разводит, возделывает для получения продукции, то есть экономической выгоды. А вот рост и естественное воспроизводство биологических ресурсов учреждение не контролирует.

Как вести учет согласно ФСБУ

В 2022 году бухгалтерам предстоит выбрать из учитываемых в учреждении объектов живой природы те, которые должны отражаться по правилам ФСБУ «Биологические активы», и перенести их на новые счета учета.

Пример. Животных, которые выращиваются для получения продукции, нужно перенести со счета 101 00 на счета учета биологических активов. Там же должны быть учтены фруктовые сады или плодоносящие многолетние сельскохозяйственные культуры.

Животных и растения, которые выращиваются не с целью получения экономической выгоды, продолжаем учитывать на счете 101 00 в группе «Биологические ресурсы». Служебных собак, используемых для оперативно-розыскной деятельности, или животных в зоопарке — тоже на счете 101 00 в группе «Биологические ресурсы», так как это основные средства.

На момент публикации этого материала Минфин подготовил законопроект изменений в Инструкцию № 157н, содержащий новые счета для учета биологических активов. Изменения еще не утверждены, но мы можем воспользоваться проектом, чтобы подготовиться.

• Для бухгалтерского учета операций с биологическими активами по правилам федерального стандарта предназначен счет 113 00 «Биологические активы».
• Аналитика счета следующая:
• 113 20 «Биологические активы — особо ценное движимое имущество учреждения»
• 113 30 «Биологические активы — иное движимое имущество учреждения»
• Объекты биологических активов учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код вида синтетического счета:
• 1 — «Животные на выращивании»
• 2 — «Животные на откорме»
• 3 — «Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, не достигшие своей биологической зрелости»
• 4 — «Многолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, не достигшие своей биологической зрелости»
• 5 — «Прочие биологические активы на выращивании и откорме»
• 6 — «Скот продуктивный и племенной, рыба, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел»
• 7 — «Однолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, в том числе рассады»
• 8 — «Многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости и пригодные для сбора/получения биологической продукции»
• 9 — «Прочие биологические активы, достигшие биологической зрелости»

Пример. В учреждении по разведению пушного зверя молодняк, не достигший биологической зрелости, учитывается на счете 113 21 или 113 31. Подросших зверьков переводят на счет 113 26 или 113 36.

Если пушные звери подрастают в зоопарке, то детенышей учитывают на счете 105 26 или 105 36, а взрослых особей — на счете 101 27 или 101 37. В зоопарке они по-прежнему входят в состав ОС, в группу «Биологические ресурсы», потому что их разводят не для получения продукции.

Если звери стоят на учете в охотничем хозяйстве, которое выдает лицензии на их отлов, они могут учитываться и на счете 103 00 «Непроизведенные активы».

Основной критерий перевода объектов учета на счета биологических активов — контролируемое получение биологической продукции в соответствии с госзаданием или приносящей доход деятельностью.

Что не нужно учитывать на счете 113 00 «Биологические активы»

Ошибочно будет относить к биологическим активам:

Курсы для бухгалтеров

Профпереподготовка, повышение квалификации. Обучение онлайн в Контур.Школе

Расписание курсов

• Земли, если биологические активы неразрывно связаны с землей. Пример: земельный участок, на котором произрастает плодовый сад, учитывается на счете 103 00 как объект непроизведенных активов.
• Нематериальные активы, связанные с биологическими активами. Пример: исключительные и неисключительные права на результаты селекционных достижений учитываются на счете 102 00 «Нематериальные активы».
• Активы для собственного потребления, использования для собственных нужд. Пример: учитываемые на балансе учреждения деревья, высаженные для озеленения, продолжаем учитывать на счете 101 00 «Основные средства».
• Активы для научно-исследовательских, селекционных целей, а также для образовательной деятельности. Пример: лабораторные мыши или подопытные животные вивария мединститута учитываются в составе материальных запасов на счете 105 00.
• Активы для перевозок. Пример: лошади, волы, верблюды для перевозки грузов учитываются на счете 101 00 «Основные средства».
• Активы для развлечения и отдыха. Рыбы в океанариумах, животные в цирках, зоопарках, зоотеатрах — это объекты основных средств.
• Активы для обеспечения обороны, безопасности, служебные животные. Пример: служебные собаки для розыскной деятельности учитываются как объекты основных средств.

Как перевести биологические активы на новые счета учета

При первом применении стандарта в 2022 года нужно будет перенести объекты учета на счета учета биологических активов, то есть реклассифицировать. Об этом говорится в п. 35 ФСБУ.

Инвентаризационная комиссия должна определить, есть ли в учреждении объекты биологических активов. В межотчетный период следует перенести биологические активы на счет 113 00 через счет 401 30. Операцию оформляют бухгалтерской справкой ф. 0504833.

Пример. Бухгалтерские записи по переводу пушных зверей из группы биологические ресурсы счета 101 00 «Основные средства» на счет 113 00 «Биологические активы» будут выглядеть так:

1. Списана балансовая стоимость объектов ОС:

• Дт 0 401 30 000 Кт 101 Х7 410

1. Списана амортизация по ОС:   

• Дт 0 104 Х7 411 Кт 0 401 30 000

1. Принят объект в состав биологических активов:

• Дт 0 113 ХХ 360 Кт 0 401 30 000

Биологические активы принимают к учету по подстатье 360 КОСГУ «Увеличение стоимости биологических активов». По ней же оплачивают контракты на приобретение биологических активов.

Обратите внимание: на момент публикации статьи Минфин еще не утвердил счет 113 00 «Биологические активы». Нужно дождаться регистрации поправок в Инструкцию № 157н, потом внести изменения в рабочий план счетов.

Единицей учета биологических активов может быть номенклатурная единица либо однородная группа активов.  В зависимости от способа приобретения или использования объектов на учет можно поставить как отдельное животное или растение, так и стадо или плантацию. Единицы бухгалтерского учета нужно закрепить в учетной политике.

По какой стоимости отражать биологические активы на счетах учета

Если биологические активы учреждение покупает, то их первоначальная стоимость складывается из стоимости приобретения и дополнительных расходов:

• на доставку;
• вознаграждение за посреднические услуги;
• плата за информационные и консультационные услуги;
• другие платежи, связанные с приобретением объекта биологических активов;

Пример. Научно-исследовательский институт пчеловодства за счет средств от приносящей доход деятельности купил для разведения племенную семью пчел по цене 10 000 руб. Расходы на транспортировку составили 1 500 руб. Положениями учетной политики учреждения закреплено, что пчелиная семья является единицей учета объекта биологических активов.

В бухгалтерском учете учреждения отражаются следующие бухгалтерские записи:

Приобретение пчелиной семьи по договору купли-продажи
Дт 2 106 35 360 «Увеличение вложений в биологические активы»	Кт 2 302 35 73Х «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению биологических активов»	10 000 руб.
Оплата услуг транспортной организации
Дт 2 106 35 360 «Увеличение вложений в биологические активы»	Кт 2 302 22 73Х «Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»	1 500 руб.
Признание объекта биологических активов
Дт 2 113 29 360 «Увеличение стоимости прочих биологические активов, достигших биологической зрелости»	Кт 2 106 35 460 «Уменьшение вложений в биологические активы»	11 500 руб.

1. Если биологические активы учреждение получает безвозмездно или выявляет по результатам инвентаризации, то первоначальной их стоимостью является справедливая стоимость, определяемая как нормативно-плановая.
2. Биологические активы, полученные в результате необменной операции, можно принять к учету по стоимости, отраженной в передаточных документах или в условной оценке «один объект — один рубль», если невозможно определить справедливую стоимость.
3. Биологические активы, полученные от учредителя или другой бюджетной организации, признают в бухгалтерском учете по стоимости, определенной передающей стороной.

Какие операции проводятся с биологическими активами до их выбытия

1. Амортизация на биоактивы не начисляется, но ежегодно на каждую отчетную дату их нужно переоценивать до справедливой стоимости (п. 22 ФСБУ «Биологические активы»).

Результат такой переоценки объекта биологических активов учитывается по дебету/кредиту счета 0 401 10 176 «Доходы текущего года от оценки активов и обязательств».

1. Биологические активы можно реклассифицировать в другую группу биоактивов или в другую категорию объектов бухучета, если возникли новые условия их использования. Стоимость объектов при реклассификации не меняется.

Операцию производят через счет 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

1. Не реже чем на каждую отчетную дату нужно выявлять признаки обесценения биологических активов. Делают это в ходе годовой инвентаризации активов (п. 6 ФСБУ «Обесценение»).

Накопленный убыток от обесценения отражается по счету 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов».

1. Отдельные первичные документы по учету биологических активов не установлены. Отражать в учете поступление, внутреннее перемещение, списание биологических активов необходимо на основании решения комиссии учреждения, оформленного соответствующим первичным учетным документом. Поэтому учреждению нужно самостоятельно установить, какие формы документов применять.

В учетной политике следует закрепить:

• единицы бухгалтерского учета объектов биологических активов;
• порядок определения первоначальной стоимости биологических активов;
• порядок применения первичных учетных документов для отражения биологических активов;
• правила инвентаризации объектов биологических активов.

В 2022 году приняты и другие ФСБУ:

• Метод долевого участия (Приказ Минфина России от 30.10.2020 № 254н)
• Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность (Приказ Минфина России от 30.10.2020 № 255н).
• Сведения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам (Приказ Минфина России от 29.09.2020 № 223н).
• Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции (Приказ Минфина России от 29.12.2018 № 305н).

Подробно о них рассказываем на вебинаре «Обзор федеральных стандартов бюджетного учета 2022 года. Изменения и новые правила».