При выявлении налогоплательщиком факта подачи в ИФНС декларации с недостоверными данными или ошибками (по НДС, налогу на прибыль, УСН, 3-НДФЛ), которые приводят к уменьшению налогообложения, ему необходимо предоставить в налоговое ведомство уточненную декларацию, в соответствии со ст. 81 НК РФ.
При этом, вместе с исправленной отчетностью, ему рекомендуется предоставить также сопровождающее письмо, которое указывает на неточности и объясняет причину их осуществления.
Обязательно ли оно?
Бюрократия в РФ является всеобъемлющей, требующей на каждый составленный документ, как минимум еще один, с регистрированием предъявленных справок в соответствующих журналах. Особое место среди справок и документов занимают сопровождающие письма. Сопровождение уточненной декларации объяснением не относится к обязательному документу. Если, налогоплательщиком отправлена отчетность без ошибок и у налоговой инспекции нет вопросов – прикладывать сопровождающее пояснение не нужно.
Однако, если в декларации были выявлены неточности или ошибки, то в этом варианте, человеку придется исправить отчетность и отправить ее вместе с приложенным письмом, где указать на неточности и причины таких ошибок. Главное, чтобы в этом послании были отображены нужные сведения для работников ИФНС по отношению к декларации.
Кроме того, сопровождающее письмо может быть составлено с перечислением прикрепленных документов для перестраховки того, что ни один листок не будет утерян.
В каких случаях необходимо?
Как уже отмечалось, сопровождающее письмо не считается обязательным посланием при отсылке уточненной декларации и не регламентируется законодательными нормами РФ. В то же время, практика демонстрирует, что объяснение к декларации оказывает помощь в ускорении и облегчении работы инспекторов ИФНС.
Прикладывать сопровождающую объяснительную рекомендуется к следующим видам отчетов, в случае:
1) Уточненной декларации, которая направляется в ИФНС:
- До завершения срока декларирования.
- После предельного срока отсылки декларации, но до окончательно срока уплаты налогов.
- После завершения всех сроков.
- 2) Нулевой отчетности, подаваемой ИП при отсутствии работы.
- 3) Лесной — отображающей сведения об использовании лесных ресурсов, с отчетом о фактической вырубке леса.
- 4) По ЕНВД, представляющая собой ежеквартальную отчетность, независимо от деятельности или простоя, а также при отсутствии дохода.
- 5) По УСН — отчетность в налоговую инспекцию ИП или ООО за календарный год, независимо от наличия/отсутствия прибыли.
Кроме этого, приложенное объяснение может быть направлено в случае возникновения вопросов у налоговиков при камеральной проверке, по причинам, отмеченным в п. 3 ст. 88 НК РФ.
При этом, следует иметь ввиду, что многие служащие ИФНС предпочитают иметь объяснительную, особенно при отсылке исправленной отчетности. В этом случае, объяснение отображает исчерпывающие данные о причине уточнения отчетности, что упрощают работу налоговиков.
Во всех прочих ситуациях сопровождающий документ не является обязательным элементом.
Цель предоставления
При наличии сопровождающего письма к налоговой декларации снижается риск возникновения дополнительных вопросов от служащих ИФНС по поводу сданной отчетности.
Сопровождающее письмо не обладает смысловой нагрузкой, однако его наличие:
- Подтверждает факт подачи отчетности (п. 1 ст. 80 НК РФ).
- Обеспечивает порядок подачи декларации и причину ее корректировки (п. 2 ст. 93 НК РФ).
- Фиксирует срок подачи уточненного декларирования, в ответ на запрос ИФНС (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Благодаря сопровождающему письму:
- Могут предотвращаться возможные споры в отношении комплектности поданных документов.
- Облегчается работа канцелярии по регистрированию принятой отчетности.
- Разъясняется цель отправки документов в ИФНС.
- Принятые документы перенаправляются нужному специалисту.
Кто пишет?
Сопровождающее письмо к налоговой декларации, обычно составляется лицом, декларирующим свои доходы. К таким лицам относятся:
Если уточненная декларация и сопровождающее письмо к ней отправляется юр. лицом или ИП, то составлением объяснения, обычно, занимается, либо штатный юрист, либо бухгалтер, отвечающий за налоги. При этом, подписывать документы обязан директор и гл. бухгалтер, подтверждая подлинность подписей печатью.
Если отправкой уточненной декларацией занимается физлицо, то в этом варианте, можно ему самому составить письмо или обратиться к юристу. Юрист поможет оформить объяснение к уточненной декларации более профессионально, с учетом правил в делопроизводстве.
Как составить сопроводительное письмо к уточненной декларации в 2022 году?
Чтобы составить сопровождающее письмо к откорректированной декларации, надо иметь ввиду, что утвержденного унифицированного шаблона такого документа законодательными нормами РФ не предусмотрено. Поэтому, такое приложение к декларации составляется в произвольном стиле либо на простом листе А4, или на фирменном бланке предприятия, с соблюдением правил оформления служебных писем, установленных в делопроизводстве.
При этом, в таком письме непременно должно отображаться:
1) В верхнем правом углу листа – «шапка», с указанием:
- Названия налогового ведомства и обозначением Ф.И.О. руководителя ИФНС.
- Названия предприятия, отправляющего декларацию, с указанием его реквизитов (ИНН/КПП/ОКПО). На фирменном бланке реквизиты предприятия заполнять не надо.
- Юридического адреса фирмы.
2) Напротив, «шапки» — в левой верхней части страницы:
- Исходящий номер письма.
- Дата его составления.
3) Название документа, которое размещается под «шапкой» по центру строки, с обозначением краткого содержания письма.
4) Далее излагается содержательная часть приложения, где приводится:
- Ссылка на законодательные нормы РФ.
- Пояснения о внесении изменений в предварительно поданную декларацию с указанием причин допущенных ошибок или неточностей.
5) Завершающим этапом оформления письма является:
- Заполнение приложения, где нужно отобразить название документа, который прикреплен к сопровождающему письму, с обозначением численности листов.
- Подпись директора предприятия и гл. бухгалтера, с расшифровкой их фамилий и скреплением их подписей печатью предприятия.
Примечание. При составлении письма требуется пользоваться деловым стилем, без допущения ошибок, исправлений и зачеркиваний. Заполненное послание, как правило, составляется в 2-хэкземплярах (один отправляется в ИФНС, второй остается на предприятии). Его требуется зарегистрировать в журнале исходящих писем.
Отправить документы можно, посетив отделение налоговой инспекции, или отправить документы заказным письмом с описью вложения и с уведомлением о получении его адресатом.
Образец сопроводительного письма к уточненной декларации
Скачать образец, бланк
Уточненная декларация по НДС: кто и когда обязан подавать — Контур.НДС+
Отчетность по НДС сдана, кажется что можно расслабиться… Однако не все бухгалтеры могут вздохнуть с облегчением — некоторым из них предстоит вносить изменения в отчетность. Обычно это бывает следствием того, что в поданной декларации выявились ошибки, либо документы от контрагента, относящиеся к прошлым периодам, поступили с запозданием.
В этой статье мы рассмотрим случаи, когда чаще всего возникает необходимость прибегнуть к подаче уточненной декларации по НДС, а также о том, как это сделать и избежать возможных санкций.
Требования налогового законодательства
На основании статьи 81 Налогового кодекса России, подавать уточненную декларацию организация обязана лишь в том случае, если выявленные после сдачи отчетности ошибки и неотраженные данные приводят к занижению суммы налога.
Если в первичной декларации содержатся недостоверные или неполные сведения, которые не приводят к занижению суммы налога, то подавать «уточненку» налогоплательщик не обязан, хотя право на это он имеет.
Уточненная декларация заполняется на бланке той формы, которая действовала в периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). С 3 квартала 2021 действует новый бланк декларации по НДС в редакции приказа от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@.
Пошаговую инструкцию по заполнению декларации по НДС
Что грозит компании или предпринимателю, которые подали уточненную декларацию? Сам по себе факт ее представления санкций не влечет — тут все зависит от того, вызвали ли недостоверные первичные данные занижение налога. Если это так, то недоимку и пени следует оплатить еще до подачи «уточненки». В этом случае согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ налогоплательщик от ответственности за неполную уплату налога будет освобожден.
Если недоимка не будет оплачена до момента, когда о ней узнает налоговая служба, на организацию может быть наложен штраф в соответствии со статьей 122 НК РФ.
Хотя законодательство не требует прилагать к уточненной декларации какие-либо поясняющие документы, все же будет нелишним составить сопроводительно письмо. Тем более при проведении камеральной проверки инспекторы все равно затребуют пояснений.
В письме следует указать, в декларацию по какому налогу и за какой период вносятся изменения, каковы ошибочные (неполные или непредставленные) сведения, в каких разделах и строках декларации они находятся, а также привести первичные и уточненные показатели. Если ошибки повлияли на налоговую базу, следует привести новый расчет и сумму налога.
В случае оплаты недоимки и пени стоит указать реквизиты платежки, а вместе с декларацией и сопроводительным письмом отправить в налоговую инспекцию ее скан-копию.
Ошибки в декларации по НДС: порядок исправления и ответственность
Порой налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в налоговой отчётности. Например, в налоговом учёте может быть неверно указан НДС за прошедшие отчётные периоды. Так как неточность допущена в сданной налоговой декларации, меняется итоговая сумма налога. Тогда налогоплательщик:
- должен немедленно внести в учётные данные корректировки и предоставить в ФНС отредактированную налоговую декларацию. Исправить декларации по НДС необходимо, ведь ошибочные данные влекут снижение суммы налога, которая уплачивается в бюджет. Если сотрудники ФНС сами обнаружат подобную ошибку, налогоплательщику грозит штраф и пени за период недоимки;
- имеет право, но не обязан подавать уточнённую декларацию, если ошибка привела к повышению суммы налога.
Закон не регламентирует срок сдачи уточнённой декларации по НДС. Она сдаётся при необходимости.
Налогоплательщик может не сдавать уточнёнку, когда:
- использовал корректировочный счёт-фактуру (выставил сам или получил от контрагента);
- сотрудники налоговой службы обнаружили ошибку и пересчитали сумму налога.
Уточнённая декларация по НДС с увеличенной суммой направляется только в электронном виде.
Что делать при обнаружении ошибок, не влияющих на сумму НДС
Если обнаружены ошибки в налоговом учёте, которые не влияют на сумму налога, можно не сдавать в ФНС исправленный отчёт.
Если же неточности имеются в журнале учёта счетов-фактур, который с 2015 года должны вести организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и выполняющие функции застройщика, следует подать уточнёнку. Порядок ведения журналов учёта определяет ст. 169 НК РФ.
Закон не предусматривает штраф за уточнённую декларацию по НДС. Но, если налоговики обнаружат, что из-за ошибки снизилась сумма налога, налогоплательщику начислят крупный штраф за допущенные и своевременно не исправленные неточности.
Конкретные ситуации
А теперь рассмотрим распространенные ситуации, в которых не избежать представления в налоговую службу уточненной декларации, а также когда без этого можно обойтись.
Неверно указан отчетный период
Как поступить в случае, если ошибка содержится в коде периода, за который составлена декларация? Ответ однозначный — необходимо уведомить налоговую службу об этой ошибке, и как можно быстрее. Иначе можно заполучить штрафные санкции, причем они могут налагаться как на организацию (статья 119 НК РФ), так и на должностное лицо (15.5 КоАП РФ).
Нужно ли в этом случае подавать «уточненку»? Такой вариант возможен, хотя при этом можно столкнуться с непониманием со стороны ФНС. Там могут попросту не принять документ, поскольку за указанный период первичной декларации подано не было. Либо посчитать уточненную декларацию за поданную впервые с нарушением срока, и тогда организации может быть выставлен штраф по статье 119 НК РФ.
Лучше поступить следующим образом:
Письменно заявить в налоговую инспекцию о том, что декларацию, поданную с ошибочным кодом периода, следует считать представленной за такой-то период (указав его правильный код).
Чаще всего в ФНС принимают подобные пояснения и считают, что организация отчиталась без нарушений. Но если все-таки штрафные санкции последуют, у организации есть шанс его оспорить — в судебной практике есть примеры, когда арбитры решали такие дела в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А32-22251/2008-12/190).
Поздно поступившие документы
Нередко на практике бывают ситуации, когда от контрагента поступают документы, относящиеся к прошлому периоду. Например, счет-фактуру по декабрьской сделке можно получить уже в январе следующего года.
В таких случаях подавать «уточненку» необходимости нет, ведь включить «запоздавший» счет-фактуру в книгу покупок можно и в текущем периоде. Такое правило было введено с начала 2015 года пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ.
Основываясь на нем, можно заявить о вычете НДС в любой период в пределах трех лет с момента оприходования товаров, работ или услуг.
Однако такой порядок распространяется лишь на вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Иные вычеты НДС (например, уплаченного в качестве налогового агента, с предоплаты и прочие) необходимо заявить в том периоде, в котором приобретенные товары были приняты к учёту, при условии их использованы для осуществления облагаемой НДС деятельности.
Произошло завышение вычета НДС
Ситуация, в которой однозначно следует подавать уточненную декларацию по НДС — когда из-за вкравшейся ошибки был завышен налоговый вычет. Ведь в результате происходит занижение суммы налога, а это, как было сказано в начале статьи, накладывает на организацию обязанность представления «уточненки».
Порой такое происходит по вине бухгалтера — например, он дважды зарегистрировал один и тот же счет-фактуру либо допустил техническую ошибку при вводе информации в систему учета. Но это также может стать следствием ошибочных действий бухгалтерии поставщика.
Допустим, первичный счет-фактура, полученный в отчетном квартале, впоследствии был исправлен и датирован уже следующим периодом.
Чья бы вина ни была причиной завышения вычета, уточненную декларацию придется подавать. Но перед этим нужно исправить ошибки в книге покупок — составить дополнительный лист и занести в него верные данные. Сведения, которые подлежать удалению, нужно записать со знаком «минус».
Ошибки в книге покупок, не влияющие на сумму вычета
Порой в первичных документах прошлых периодов можно обнаружить ошибки технического характера, не влияющие на сумму НДС. Например, ошибочное указание ИНН, адреса, наименования контрагента.
В силу упомянутой статьи 81 НК РФ, их наличие не обязывает налогоплательщика подавать уточненную декларацию.
Однако сами налоговики все же рекомендуют это делать, ведь во время камеральной проверки по НДС, когда происходит сверка данных счетов-фактур контрагентов по каждой сделке, эти ошибки всплывают, и налоговые инспекторы обычно требуют пояснений.
Получение исправленного счета-фактуры
Бывает, что бухгалтер обнаруживает ошибки в полученном счете-фактуре и обращается за их исправлением к поставщику. Последний составляет корректировочный счет-фактуру и направляет покупателю. Однако между этими событиями может произойти разрыв по времени, и исправленный документ организация получит уже в следующем квартале.
По мнению ФНС, регистрировать такой счет-фактуру следует в том периоде, в котором получен его верный вариант. Вычет, ранее заявленный по нему, придется аннулировать, пересчитать НДС, оплатить его сумму и пени, после чего подать уточненную декларацию.
Стоит отметить, что такая позиция налоговой службы не находит однозначной поддержки у арбитров — они выносят свои решения как в пользу ФНС, так и в пользу налогоплательщиков.
Также следует помнить, что не любые ошибочные данные в счетах-фактурах могут привести к отказу в вычете.
В пункте 2 статьи 169 НК РФ прямо говорится о том, что если ошибки не мешают идентифицировать стороны сделки, наименование и стоимость товара, ставку и сумму НДС, то оснований для отказа в вычете по такому счету-фактуре нет.
Поэтому прежде чем обратиться к поставщику за корректировочным документом, следует убедиться в его необходимости.
Внесение изменений в разделы 8 и 9
Корректировка влияющих на сумму налога данных книги покупок или продаж за прошлый период осуществляется в разделах уточненной декларации 8 и 9.
Для многих бухгалтеров остается неясным такой момент: надо ли вносить в «уточненку» раздел полностью или достаточно отразить лишь его исправленную часть.
Официальных разъяснений по этому поводу пока нет, однако на семинарах представители ФНС говорят о корректности и того, и другого способа. Главное при этом — выбрать правильный «признак актуальности» документа, который указывается по строке 001 как самого раздела, а также приложения к нему.
Признак актуальности — параметр, который отражает корректность данных раздела, содержащихся в первичной декларации:
- Если они были верны и не требуют внесения изменений, то здесь следует поставить код «1».
- Если раздел содержал некорректные либо неполные данные, то его актуальность помечается кодом «», а в его полях указываются верные сведения.
Таким образом, согласно разъяснениям налоговиков, отразить изменения в разделах 8 и 9 уточненной декларации можно двумя путями:
- Первый способ — содержание раздела вносится в декларацию полностью — не только исправленные, но и корректные данные. При этом в графе «признак актуальности» по разделу ставится «», а Приложение 1 (дополнительный лист соответствующей книги) не заполняется. Это значит, что весь указанный раздел первичной декларации следует считать неверным, а вместо него использовать данные аналогичного раздела уточненной декларации.
- Второй способ — оформить лишь исправленные данные разделов 8 и/или 9 через Приложение 1. При этом в признаке актуальности приложения указать «», а актуальность самого раздела обозначить кодом «1». Такая запись будет означать, что все прочие сведения соответствующего раздела первичной декларации, за исключением тех, которые поданы в составе «уточненки», верны. Рекомендуем использовать именно этот способ, поскольку он соответствует Постановлению Правительства РФ № 1137, согласно которому изменения необходимо вносить через доплисты.
Мы рассмотрели некоторые распространенные ошибки, которые встречаются в Декларациях по НДС. Как видно из статьи, далеко не всегда налогоплательщику необходимо подавать уточненную декларацию, хотя в некоторых случаях сделать это все же придется.
Простые правила для подачи уточненки по УСН
Декларацию за прошедший год вы уже сдали, но вдруг за этот период обнаружили ошибку. Как ее исправить правильно, и всегда ли нужна «уточненка»?
Сразу скажем, что если обнаруженная в декларации ошибка привела к переплате налога, т. е. налоговая база не была занижена, подать уточненную декларацию вы имеете право. Обязанности такой нет.
А подача «уточненки» может привлечь к себе внимание налоговиков. Таким образом, возрастет риск налоговой проверки за уточняемый период.
Поэтому при переплате налога корректировать лучше базу текущего периода.
Но ошибки, в результате которых сумма налога была занижена, ведут к обязанности подачи уточненной декларации по этому налогу (п. 1 ст. 81 НК РФ). Сделать это несложно. Главное придерживайтесь простого алгоритма.
- Устанавливаем период, к которому относится ошибка.
- Определяем сумму недоплаты, рассчитываем пени и перечисляем эти суммы в бюджет. Чтобы не было штрафа, это нужно сделать до подачи измененной декларации (п. 4 ст. 81 НК РФ).
- В платежке пишем правильные КБК, чтобы деньги сразу попали по назначению.
- Составляем уточненную декларацию по УСН. Используем бланк, который действовал в периоде ошибки (п. 5 ст. 81 НК РФ). На титульном листе ставим порядковый номер «уточненки».
- В уточненную декларацию ставим правильные данные, то есть заполняем ее полностью заново , а не на разницу между первичными и исправленными цифрами.
Чтобы предотвратить возможные вопросы от инспектора, можно составить сопроводительное письмо.
В сопроводительном письме укажите:
- наименование налогового органа, в который подаете уточненную информацию;
- общие реквизиты фирмы (наименование, ОГРН, ИНН, КПП, адрес, телефон);
- дату и исходящий номер письма;
- подписи директора и главного бухгалтера;
- печать, если она есть.
По содержанию в тексте письма нужно указать:
- за какой период и по какому налогу предоставляется уточненная декларация;
- в чем состоит ошибка, повлекшая необходимость представления уточненной декларации;
- что изменилось (укажите не только новые, но и старые значения уточняемых показателей);
- уплаченные суммы налога и пени с указанием реквизитов платежных поручений.
Как видите, все достаточно просто. Главное помнить, что недоимку и пени обязательно нужно заплатить до подачи «уточненки».
Горячие вопросы при подаче уточненных налоговых деклараций
Уточненная декларация в обязательном порядке подается по любому налогу в случае, когда налогоплательщик самостоятельно обнаружил в ранее представленной декларации ошибку, которая привела к занижению суммы налога к уплате, а также при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, в случае если организация продала основное средство до истечения срока, установленного п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Во всех остальных случаях и неточностях в представленных данных подача уточненной налоговой декларации является правом налогоплательщика, но никак не его обязанностью.
Уточненная декларация представляется по той же форме, по которой представлялась первоначальная декларация. В уточненную декларацию нужно включить не только исправленные данные, но и все остальные показатели, в том числе и те, которые были изначально корректны.
При этом не стоит забывать, что если допущенная ошибка привела к занижению суммы налога к уплате, а срок уплаты уже прошел, то перед тем, как подать уточненную декларацию, следует заплатить не только сумму самой недоимки (дельту между уточнёнными и первоначальными данными по налогу), но и сумму начисленных за соответствующий период пеней. В противном случае, на налогоплательщика будет наложен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного в срок налога. Также возможно, что предварительная уплата причитающихся сумм не сможет освободить от ответственности (если налоговый орган обнаружит ошибку раньше налогоплательщика, либо будет назначена выездная налоговая проверка).
Давайте разберем конкретные ситуации, которые могут возникнуть в действительности.
Какие есть сроки для подачи уточненных деклараций?
На практике широко распространено мнение, что подать «уточненку» можно только за период, не превышающий трехлетний срок. Однако это не совсем соответствует действительности. Согласно п. 1 ст.
81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном в данной статье.
При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Однако в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
https://www.youtube.com/watch?v=JT0EmXBZBTU\u0026t=60s
Таким образом, подача «уточнёнки» может быть осуществлена за пределами 3-летнего срока, а вот возврат излишне уплаченного налога возможен только в пределах этого срока. Данное правило применяется и в отношении возврата (зачета) излишне уплаченных авансовых платежей (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Итак, основания для возврата переплаты наступают с даты представления налогоплательщиком уточненной декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Такой вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 №17750/10.
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение 3-х лет, начиная с даты фактического представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (т.е. срок может быть только более ранним, чем законодательно установленный). Дата фактического представления налоговой декларации подтверждается отчетом оператора, через которого сдается налоговая отчетность в электронном виде.
Определяем, грозит ли нам ответственность за представление «уточнёнки»?
Законодательством поощряется намерение налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) самостоятельно выявлять допущенные ими искажения в отчетности и устранять их. Так, п. 3 и п. 4 ст. 81 НК РФ предусматривают условия освобождения от налоговой ответственности при сдаче «уточненки» к доплате, если соблюдаются следующие условия:
- — когда уточненная декларация представляется после истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога, при условии, что уточненная декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки;
- — когда уточненная декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, при условии, что одновременно соблюдаются следующие требования:
- уточненная декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период;
- до представления уточненной декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Как заполнить уточненную налоговую декларацию
Статья 80 НК РФ дает следующее описание налоговой декларации — это заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах, произведенных расходах и об исчисленной сумме налога.
Бланки налоговых деклараций по разным налогам утверждаются Федеральной налоговой службой, поэтому, конечно, это не тот документ, который можно составить в свободной форме. Кроме самих бланков деклараций ФНС утверждает и порядок их заполнения.
Достаточно часто при подготовке деклараций налогоплательщики допускают ошибки.
Чтобы избежать этого, рекомендуем при возникновении вопросов своевременно обращаться к специалистам, а также контролировать сдачу отчетности. Проверить себя можно с помощью бесплатного аудита.
Скачать актуальные формы налоговых деклараций и других необходимых документов вы можете в разделе Образцы документов
Что делать, если после сдачи декларации вы обнаружили ошибку? Возможно, придется подготовить и сдать уточненную налоговую декларацию. В одних случаях ее подача будет правом налогоплательщиком, а в других – обязанностью.
Что считается ошибкой в декларации
В статье 81 НК РФ упоминаются недостоверные сведения в декларации и собственно ошибки.
Недостоверные сведения — это неверно указанные суммы доходов, расходов, результатов финансово-хозяйственной деятельности, налогов к уплате.
Под ошибками понимают неверно указанный налоговый период или дату, арифметические ошибки, нарушение порядка заполнения декларации, неправильно указанные коды (ИНН, КПП, КБК, ОКТМО и прочее).
Недостоверные сведения и ошибки в декларациях могут никак не повлиять на сумму налога, который надо уплатить, а могут его уменьшить или увеличить. От того, как отразились ошибки и недостоверные сведения на сумме налога, зависит необходимость подачи уточненной налоговой декларации.
Когда налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию
Здесь все очень просто, если сумма налога к уплате занижена, то есть страдают интересы бюджета, то подача уточненной декларации – обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибки в первичной декларации не уменьшили сумму налога или произошла переплата в бюджет, то налогоплательщик вправе, но не обязан, подавать уточненную декларацию.
Период, за который можно подавать уточненку, законодательством не ограничен. Даже если с момента подачи ошибочной декларации прошло больше трех лет (глубина проведения выездной проверки), налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, если обнаружил недоимку по налогу.
Обратите внимание, что ошибки или недостоверные сведения в первичной декларации налогоплательщик должен обнаружить самостоятельно. Если их находит налоговая инспекция в результате проверки или сверки расчетов, то суммы недоимки или переплаты по налогу фиксируются в результатах проверки.
Что касается переплаты налога в бюджет, то перед подачей уточненной налоговой декларации стоит оценить целесообразность этого шага. Дело в том, что при занижении налоговой базы (то есть налог был переплачен в результате завышения доходов или занижения расходов) налоговая инспекция может провести выездную проверку по периоду, за который была подана уточненная налоговая декларация.
Кроме того, для подтверждения факта переплаты налога необходимо будет представить в ФНС документы, на базе которых подготовлена уточненная декларация (договоры с контрагентами, первичные и платежные документов, счета-фактуры). Если вы уверены в своей правоте, можете подтвердить ее документально, а сумма переплаты значительна, то подавать уточненку действительно стоит.
Как оформить уточненную декларацию
Специальной формы для уточненной декларации не предназначено, но здесь надо учитывать, что подавать скорректированную информацию надо на бланке, который действовал в тот налоговый период (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если вы в 2022 году обнаружили ошибку в декларации по УСН за 2017 год, то и подавать уточненную декларацию надо по форме, которая была актуальна в 2017 году.
В уточненной декларации не указывают разницу между ошибочными и верными значениями, а только новые правильные показатели. Отличаться будет еще и титульный лист, т. к. на нем необходимо указать другой номер корректировки.
В первичной декларации в поле с номером корректировки прописывают «0», в первой уточненной декларации это будет «1». Если за этот же период будет подаваться еще одна уточненка, то значение соответствующего поля будет «2» и т.д.
Количество уточнений декларации законом не ограничено.
Если вы подаете уточненную декларацию за период до 1 января 2014 года, когда действовали коды ОКАТО (сейчас их заменили коды ОКТМО), то указывайте именно их. Но если на основании этой скорректированной декларации вы должны заплатить недоимку по налогу за период до 2014 года, то в платежном поручении можно указывать только код ОКТМО.
Налоговый кодекс не требует при представлении уточненной декларации прилагать какие-либо пояснения, тем не менее, рекомендуется подать вместе с ней и пояснительную записку. Все равно налоговая инспекция с большой вероятностью запросит объяснения при камеральной проверке исправленной декларации.
В пояснительной записке укажите:
- декларацию по какому налогу и за какой период вы подаете;
- какие недостоверные сведения или ошибки содержатся в первичной декларации;
- в каких полях уточненной декларации указаны первичные и исправленные значения показателей;
- расчет налоговой базы и исчисленного налога (если эти суммы изменилась);
- копии платежных документов об уплате недоимки и пени, если они были уплачена до подачи уточненной декларации.
Ответственность за подачу уточненной налоговой декларации
Конечно, налогоплательщиков волнует, могут ли к ним применить какие-то санкции за подачу уточненки. Может, лучше подождать, пока налоговый инспектор эти ошибки и недостоверные сведения самостоятельно обнаружит (а ведь может и не обнаружить)? Или, все-таки, повинную голову меч не сечет? Не всегда.
За сам факт подачи уточненной декларации ответственности не предусмотрено. Однако, в зависимости от срока ее представления и наличия недоимки по налогу (если при уточнении сумма налога оказалась выше, чем в первичной декларации), могут складываться следующие ситуации:
- Скорректированная информация подана в пределах сроков отчетной кампании. Например, 10 февраля 2022 года организация подала первичную декларацию по УСН за 2021 год, в которой по горячим следам обнаружены ошибки или недостоверные сведения. Если уточненную декларацию сдать до конца марта 2022 года, то никаких негативных последствий не возникает вообще. В этом случае признается, что первичная декларация представлена в день подачи уточненки.
- Сроки сдачи декларации прошли, но для уплаты налога срок еще есть. Санкций к налогоплательщику не будет, если только он нашел ошибку сам, а не узнал об этом по итогам камеральной проверки первичной декларации или из сообщения о назначении выездной проверки. Ну и, конечно, налог надо успеть заплатить вовремя.
- Истекли сроки сдачи декларации и уплаты налога. Важно – прежде чем подавать уточненную декларацию, необходимо уплатить сумму недоимки по налогу и пени (п.4 ст. 81 НК РФ). В этом случае штрафа не будет.
- Ситуация, когда штрафа за нарушение расчета налога избежать не удастся — если про недостоверные сведения или ошибки, занижающие сумму налога, налогоплательщик узнал от налоговой инспекции. Кроме недоимки по налогу и пеней придется заплатить еще и штраф по ст. 122 НК (в размере 20% от неуплаченной суммы налога).
Загрузка...
