Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов

Пример: ООО «Торговый дом» заключило договор на утилизацию мусора (твердых бытовых отходов) с ООО «ЭкоТБОСервис» на общую сумму 45 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% – 6 864,41 руб.). По данному договору ООО «Торговый дом» получает 100 шт. талонов на утилизацию ТБО и оплачивает их полностью.

В договоре условие о предварительной оплате не предусмотрено. Далее талоны передаются сотруднику (водителю) для вывоза мусора без графика по мере необходимости. В течение апреля 2016 года водителем был вывезен мусор на полигон и погашено 10 талонов.

Счет-фактура и акт от переработчика получены водителем при выгрузке мусора на утилизацию в сумме 4 500,00 руб. (в т.ч. НДС – 686,44 руб.).

Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов

Оплата поставщику за талоны

Для выполнения операций: 1.1 «Составление платежного поручения на оплату поставщику»; 1.2 «Регистрация оплаты поставщику» – необходимо сначала создать документ Платежное поручение, а затем на основании этого документа ввести документ «Списание с расчетного счета». В результате проведения документа «Списание с расчетного счета» будут сформированы соответствующие проводки.

Если платежные поручения создаются в программе «Клиент-банк», то в 1С:Бухгалтерии 8 создавать их необязательно. В этом случае вводится только документ «Списание с расчетного счета», который формирует необходимые проводки. Документ «Списание с расчетного счета» можно создать вручную или на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).

Создание документа «Платежное поручение»:

  1. Вызовите из меню: Банк и касса – Банк – Платежные поручения.
  2. Нажмите кнопку Создать.

Заполнение документа «Платежное поручение» (рис. 1):

  1. Выберите вид операции документа Прочие расчеты с контрагентом.
  2. В поле «от» укажите дату составления платежного поручения.
  3. В поле «Получатель» выберите получателя денежных средств из справочника «Контрагенты».
  4. В поле «Договор» выберите договор с поставщиком. Вид договора должен быть указан как «Прочее».
  5. В поле «Назначение платежа» введите текст назначения платежа.
  6. Заполните остальные поля, как показано на рис. 1.
  7. Установите флажок Оплачено и щелкните по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета. При этом появляется документ «Списание с расчетного счета», в котором все поля заполнены по умолчанию из документа-основания (рис. 2). Снимите флажок Подтверждено выпиской банка, т.к. списание денежных средств с расчетного счета еще не произошло. При сохранении документа «Списание с расчетного счета» проводки не формируются. Данный флажок устанавливается в момент регистрации банковской выписки.
  8. Для вызова печатного бланка платежного поручения используйте кнопку Платежное поручение.
  9. Нажмите кнопку Провести и закрыть.

Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов

После получения выписки банка, в которой зафиксировано списание денежных средств с расчетного счета, необходимо подтвердить ранее созданный документ «Списание с расчетного счета» для формирования проводок.

Подтверждение документа «Списание с расчетного счета» (рис. 2):

  1. Вызовите из меню: Банк и касса – Банк – Банковские выписки.
  2. Откройте документ Списание с расчетного счета (не проведен).
  3. Установите флажок Подтверждено выпиской банка.
  4. Нажмите кнопку Провести и закрыть.

Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов

Результат проведения документа «Списание с расчетного счета» (рис. 3): Для просмотра проводок нажмите кнопку Показать проводки и другие движения документа.

Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов

В результате проведения документа «Списание с расчетного счета» сформирована проводка по дебету счета 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Получение талонов

Для выполнения операций: 2.1 «Получение талонов»; 2.2 «Зачет аванса» – необходимо создать документ Поступление денежных документов. В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа «Поступление денежных документов»:

  1. Вызов из меню: Банк и касса – Денежные документы – Поступление денежных документов.
  2. Кнопка Создать.

Заполнение шапки и закладки «От кого» документа «Поступление денежных документов» (рис. 4):

  1. Выберите вид операции документа Поступление от поставщика.
  2. В поле «Вх. номер» введите номер документа поступления.
  3. В поле «от» введите дату документа поступления.
  4. В поле «Счет учета» выберите счет 50.03 «Денежные документы». На счете ведется количественный учет денежных документов в разрезе их видов, для аналитического учета предусмотрено субконто Денежные документы.
  5. В поле «Контрагент» выберите поставщика денежных документов.
  6. В поле «Договор» выберите договор с поставщиком. Вид договора должен быть указан как «Прочее».
  7. Заполните остальные поля, как показано на рис. 4.
  8. Кнопка Записать.

Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов

Заполнение закладки «Денежные документы» документа «Поступление денежных документов» (рис. 5):

  1. Нажмите кнопку Добавить на закладке Денежные документы.
  2. В поле «Денежный документ» выберите поступающие денежные документы из справочника «Денежные документы». В нашем примере денежный документ «Талон на вывоз и утилизацию ТБО» имеет вид «Прочее» (рис. 6).
  3. Заполните остальные поля, как показано на рис. 5.
  4. Кнопка Провести.

Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов

Результат проведения документа «Поступление денежных документов» (рис. 7): Для просмотра проводок нажмите кнопку Показать проводки и другие движения документа.

Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов

В результате проведения документа «Поступление денежных документов» сформирована проводка по зачету аванса, ранее оплаченного поставщику. Как видно из результатов проведения документа, проводка сформирована по дебету и кредиту счета 76.

05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками». Зачет производится между документами расчетов с контрагентами, т.к. при поступлении денежных документов и оплате за них поставщику третье субконто «Документы расчетов с контрагентом» к счету 76.

05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» не совпадало.

Также формируется проводка по дебету счета 50.03 «Денежные документы» в корреспонденции со счетом 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчика», которая равна сумме полученных талонов на бензин.

На счете 50.03 «Денежные документы» ведется количественный учет. Проверим правильность учета талонов. Для этого можем воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 (в нашем случае – по субсчету 50.03) (рис. 8) (меню: Отчеты – Стандартные отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету).

Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости, на конец периода по счету 50.03 «Денежные документы» присутствует сальдо в размере 45 000,00 рублей по виду денежного документа «Талон на вывоз и утилизацию ТБО» в количестве 100 штук.

Выдача талонов водителю

Для выполнения операции 3.1 «Выдача талонов водителю (см. таблицу примера) необходимо создать документ Выдача денежных документов с видом операции «Выдача подотчетному лицу». В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа «Выдача денежных документов»:

  1. Вызов из меню: Банк и касса – Денежные документы – Выдача денежных документов.
  2. Кнопка Создать.

Заполнение шапки и закладки «Кому» документов «Выдача денежных документов»:

  1. Выберите вид операции Выдача подотчетному лицу.
  2. В поле «Счет учета» выберите счет 50.03 «Денежные документы».
  3. В поле «от» укажите дату выдачи денежных документов из кассы организации.
  4. В поле «Подотчетное лицо» на закладке «Кому» выберите из справочника «Физические лица» лицо, которому выдаются денежные документы.
  5. В поле «Выдано» укажите подотчетное лицо, которому выдаются денежные документы для оформления печатного бланка документа.

Заполнение закладки «Денежные документы» документа «Выдача денежных документов» (рис. 9):

  • Нажмите кнопку Добавить на закладке Денежные документы.
  • В поле «Денежный документ» выберите выдаваемые талоны из справочника «Денежные документы».
  • Заполните остальные поля, как показано на рис. 9.
  • Кнопка Записать.
  • Для составления печатного бланка Расходного ордера на выдачу денежных документов можно использовать кнопку «Расходный ордер».
  • Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов Результат проведения документов «Выдача денежных документов» (рис. 10): Для проведения документа нажмите кнопку Провести, для просмотра проводок нажмите кнопку Показать проводки и другие движения документа. Рисунок 10. В результате проведения двух документов «Выдача денежных документов» сформированы проводки по дебету счета 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами» и по кредиту счета 50.03 «Денежные документы» на выдачу под отчет денежных документов в количестве 10 шт.

    Использование талонов водителем

    Для выполнения операции 4.1 «Включение стоимости услуг по утилизации мусора (ТБО) в издержки обращения организации» (см. таблицу примера) необходимо создать документ Авансовый отчет. В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки. Создание документа «Авансовый отчет»:

    1. Вызов из меню: Банк и касса – Касса – Авансовые отчеты.
    2. Кнопка Создать.

    Заполнение шапки и закладки «Авансы» документа «Авансовый отчет» (рис. 11):

    1. В поле «от» укажите дату составления авансового отчета.
    2. В поле «Подотчетное лицо» выберите из справочника «Физические лица» подотчетное лицо, отчитывающееся по авансовому отчету.
    3. На закладке Авансы нажмите кнопку Добавить.
    4. В поле «Документ аванса» выберите расходный ордер, по которому сотруднику были выданы денежные документы под отчет.
    5. В поле «Назначение» укажите цель выдачи денежных документов под отчет.
    6. В полях «Приложение: … документов на … листах» укажите количество документов и их листов, прилагаемых к авансовому отчету.
    7. Заполните остальные поля, как показано на рис. 11.
    8. Сохраните документ, нажав кнопку Записать.

    Рисунок 11. Заполнение закладки «Прочее» документа «Авансовый отчет» (рис. 12):

    1. Нажмите кнопку Добавить на закладке Прочее.
    2. В полях «Документ (расхода)» введите информацию о документе поставщика.
    3. В поле «Номенклатура» выберите соответствующий расходу элемент в справочнике «Номенклатура».
    4. В полях «Сумма», «НДС» и «Всего» укажите сумму по документу, ставку налога и сумму согласно документам, представленным подотчетным лицом.
    5. В поле «Поставщик» выберите контрагента из справочника «Контрагенты».
    6. В поле «СФ» установите флажок для регистрации счета-фактуры полученного или бланка строгой отчетности с выделенной суммой НДС. При этом значение флажка по строке авансового отчета переносится в документ «Счет-фактура полученный», который автоматически создается на основании авансового отчета (рис. 14).
    7. В полях «Реквизиты счета-фактуры» укажите реквизиты полученного счета-фактуры. После проведения документа «Авансовый отчет» поле будет автоматически заполнено документом «Счет-фактура полученный». При формировании книги покупок данные из полей «Реквизиты счета-фактуры» попадают в графу 3 книги покупок «Номер и дата счета-фактуры продавца».
    8. В поле «Счет затрат/Подразделение» укажите счет затрат по бухгалтерскому учету, в дебет которого будут включены расходы по утилизации ТБО и выберите соответствующее подразделение.
    9. В поле «Субконто» необходимо заполнить субконто (аналитики) к счету затрат. Их необходимо заполнить, пример приведен на рис. 12.
    10. Аналогичным образом заполните поля «Счет затрат НУ» и «Субконто НУ», укажите счет затрат по налоговому учету и субконто к нему.
    11. В поле «Счет НДС» выберите соответствующий субсчет по налогу.
    12. Заполните остальные поля, как показано на рис. 12.
    13. Сохраните документ, нажав кнопку Записать.
    14. Для вызова печатного бланка Авансового отчета по форме АО-1 используйте кнопку Печать.
    15. Кнопка Провести и закрыть.

    Рисунок 12. Закладка Товары заполняется, если подотчетное лицо приобретало товарно-материальные ценности. Закладка Возвратная тара заполняется, если подотчетное лицо покупало возвратную тару. Закладка Оплата заполняется, если подотчетное лицо выполняет оплату поставщику. Закладка Товары заполняется, если подотчетное лицо приобретало товарно-материальные ценности. Закладка Возвратная тара заполняется, если подотчетное лицо покупало возвратную тару. Закладка Оплата заполняется, если подотчетное лицо выполняет оплату поставщику. Рисунок 13. Для выполнения операции 4.3 «НДС принят к вычету» необходимо открыть документ Счет-фактура полученный, ранее созданный автоматически на основании авансового отчета. В результате проведения документа «Счет-фактура полученный» будут сформированы соответствующие проводки. Редактирование документа «Счет-фактура полученный» (рис. 14):

    1. Вызов из меню: Банк и касса – Касса – Авансовые отчеты.
    2. Откройте документ Авансовый отчет (проведен). Перейдите на закладку Прочее.
    3. В поле Реквизиты счета-фактуры выберите автоматически созданный документ «Счет-фактура полученный», который заполнен на основании данных проведенного документа «Авансовый отчет». Откройте его, нажав на кнопку «Открыть». Проверьте правильность заполнения полей.
    4. Флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения устанавливается автоматически и служит для отражения вычета НДС по счету-фактуре в книге покупок. Если флажок не установлен, то вычет отражается регламентным документом «Формирование записей книги покупок».
    5. Нажмите кнопку Записать и закрыть.

    Рисунок 14. Результат проведения документа «Счет-фактура полученный» (рис. 15): Для просмотра проводок нажмите кнопку Показать проводки и другие движения документа. Рисунок 15. Для того чтобы посмотреть состояние расчетов с подотчетным лицом, можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами» (рис. 16) (меню: Отчеты – Стандартные отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету). Рисунок 16. Уважаемые читатели! Получить ответы на вопросы по работе c программными продуктами 1С Вы можете на нашей Линии Консультаций 1С. Ждем Вашего звонка!

Надо ли принимать к бухучету отходы, которые образовались при производстве

Вопрос: В процессе изготовления продукции образуются отходы производства, которые организация не может использовать в своей деятельности. Нужно ли эти отходы отражать в бухучете?

Ответ: Отходы, являющиеся вторичными материальными ресурсами, учитывают на субсчете 10-6. Отходы, подлежащие захоронению или обезвреживанию, к бухучету не принимают.

Обоснование: В результате переработки сырья и материалов в готовую продукцию у производственных организаций могут образовываться отходы производства. Причем как возвратные, так и безвозвратные .

Под возвратными отходами для целей бухучета подразумевают активы, исходный материал которых полностью или частично утратил химические и физические свойства, но которые можно использовать или для производства продукции с повышенными затратами (пониженным выходом продукции), или не по прямому назначению.

То есть такие отходы являются вторичными материальными ресурсами. Это костные ткани и обрезки шкур (производство мясной продукции), косточки плодовые (переработка плодов в сок) и т.п.

Если для подобного рода отходов организация не находит применения в собственной деятельности, то эти отходы реализуют тому субъекту хозяйствования, который может их использовать, т.е. передают на объекты по использованию отходов .

Возвратные отходы принимают на учет в качестве запасов. А именно приходуют на субсчет 10-6 «Прочие материалы».

Если они подлежат реализации, при оприходовании их оценивают по чистой стоимости реализации.

При этом составляют проводку по дебету субсчета 10-6 и кредиту того счета учета затрат, в дебет которого ранее была списана стоимость сырья, послужившего источником образования возвратных отходов .

При реализации таких отходов возникающие доходы и расходы включают в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности и учитывают при налогообложении прибыли. Факт реализации в общем порядке облагают НДС .

В учете при этом выполняют следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит
При принятии возвратных отходов к учету
Оприходованы возвратные отходы основного производства 10-6 20
При реализации возвратных отходов
Отражена выручка от реализации возвратных отходов 62 90-7
Исчислен НДС 90-8 68
Списана стоимость возвратных отходов 90-10 10-6
Отражено поступление денег за сданные возвратные отходы 51 62

К безвозвратным отходам относят отходы, которые вообще непригодны к дальнейшему использованию. Их сдают на обезвреживание или захоронение за соответствующую плату .

Безвозвратные отходы, в отличие от возвратных, активами не являются и к бухучету не принимаются (ведется только их количественный учет). А вот расходы, которые организация несет по их утилизации, в бухучете надо отразить.

В рассматриваемом случае безвозвратные отходы образовались в процессе производства продукции. И организация должна их передать на обезвреживание или захоронение.

В связи с этим полагаем, что стоимость услуг, предъявленную специализированной организацией, производитель вправе отразить на счете 25 «Общепроизводственные затраты».

При налогообложении прибыли она будет учитываться как затраты, связанные с обслуживанием основного производства и управлением им .

В бухучете при этом выполняют следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена стоимость услуг по утилизации безвозвратных отходов основного производства 25 60
Предъявлен НДС 18 60
Предъявленный НДС принят к вычету 68-2 18
Оплачены услуги по утилизации безвозвратных отходов 60 51

На заметку
Организации, у которых образуются отходы, обязаны соблюдать все требования и правила, установленные Законом об обращении с отходами N 271-З. В частности, отходы надо собирать, учитывать, хранить.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Промышленные отходы: бухгалтерский и налоговый учет

«Бухгалтерский учет», 2012, N 12

В процессе производственной деятельности у организации образуются бытовые и промышленные отходы, которые можно использовать в производстве, утилизировать, продать. Рассмотрим порядок отражения промышленных отходов в бухгалтерском и налоговом учете.

К промышленным относятся твердые, жидкие и газообразные отходы производства, полученные в результате химических, термических, механических и других преобразований материалов природного и антропогенного происхождения.

Часть отходов, которая может быть использована в том же производстве, называется возвратными. К ним относятся остатки сырья и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства.

Из-за частичной утраты некоторых потребительских свойств возвратные отходы могут использоваться в условиях со сниженными требованиями к продукту или с повышенным расходом, иногда они используются не по прямому назначению, а лишь в подсобном производстве (например, автомобильные отработанные масла — для смазки неответственных узлов техники). При этом остатки сырья и других материальных ценностей, которые передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья в соответствии с технологическим процессом, а также попутная продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса, не относятся к возвратным отходам.

Отходы, которые в рамках данного производства не могут быть использованы, но могут применяться в других производствах, именуются вторичным сырьем.

Отходы, которые на определенном этапе экономического развития перерабатывать нецелесообразно, образуют безвозвратные потери. Их предварительно обезвреживают в случае опасности и захоранивают на спецполигонах.

Учет возвратных отходов

Возвратные отходы в виде остатков материалов, образовавшихся в процессе производства, частично утрачивают потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению.

К возвратным отходам не относятся:

  • остатки материально-производственных запасов, которые используются в качестве полноценного сырья для производства других видов продукции, что изначально заложено технологией производства. Такими остатками МПЗ могут считаться, например, обрезки тканей, образовавшиеся при раскрое изделия и передаваемые для производства других изделий (более мелких); бой стекла, если из него производится не такое же стекло, а какие-либо другие изделия, например пеностекло;
  • попутная продукция, т.е. продукция, которая неизбежно появляется в ходе производства основной продукции. Например, сыворотка, образующаяся при производстве творога и сыра из молока. Наличие такой продукции обусловлено технологией производственного процесса. Произвести из нее основную продукцию невозможно.

Порядок учета возвратных отходов для целей бухгалтерского учета регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В соответствии с п. 111 Методических указаний возвратные отходы передаются на склад по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

К бухгалтерскому учету возвратные отходы принимаются по цене возможного использования или продажи. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

  • по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
  • по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Целесообразно указать способ оценки возвратных отходов в учетной политике.

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. Однако Налоговым кодексом РФ четко не определены ни момент уменьшения материальных расходов на стоимость возвратных отходов, ни порядок определения цены реализации, если отходы реализуются на сторону.

По нашему мнению, целесообразно в налоговом учете стоимость возвратных отходов оценивать в момент, когда определено, что они могут быть использованы. Исходя из логики положений ст. 254 НК РФ уменьшать материальные расходы на стоимость возвратных отходов следует также в момент их образования и оприходования. Данные положения необходимо отразить в учетной политике организации.

Возвратные отходы принимаются к учету по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы», и кредиту счета 20 «Основное производство».

Стоимость возвратных отходов, переданных в производство, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Поступление отходов на склад из основного производства и последующая передача этих отходов вспомогательному производству оформляются требованием-накладной по ф. N М-11.

Поступления от продажи материалов являются прочими доходами организации, для учета которых предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Величина поступления от продажи материалов определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем.

Поступления от продажи материалов признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99.

Продажа материалов за наличный расчет отражается по дебету счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Одновременно в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», с кредита счета 10, субсчет 6, списывается балансовая стоимость выбывающих материалов.

Передача со склада материалов (отходов основного производства) покупателю оформляется накладной на отпуск материалов на сторону по ф. N М-15.

Для целей гл. 25 НК РФ правила учета и оценки возвратных отходов не отличаются от соответствующих норм бухгалтерского учета. Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Если возвратные отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции), то они оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) (пп. 1 п. 6 ст. 254 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС.

При этом налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС, начисленная при продаже материалов, отражается в учете организации по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Экологический сбор за утилизацию товаров | «Правовест Аудит»

Правила обращения с отходами производства и потребления для защиты окружающей среды а также вовлечения таких отходов в оборот как дополнительных источников сырья определяются Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее — Закон № 89-ФЗ).

Юридические лица и ИП, импортирующие товары из третьих стран или ввозящие их из государств — членов Евразийского экономического союза, обязаны соблюдать нормативы утилизации упаковки по перечню, установленному Правительством РФ, с момента первичной реализации ввезенных товаров на территории РФ в отношении (ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ):

  • товаров, импортированных из третьих стран в РФ и прошедших таможенные операции;
  • товаров, ввезенных из государств — членов Евразийского экономического союза;
  • упаковки товаров, импортированных из третьих стран в РФ и прошедших таможенные операции;
  • упаковки товаров, ввезенных из государств — членов Евразийского экономического союза.

Импортеры товаров, которые не утилизируют отходы от использования товаров, уплачивают экологический сбор в размерах и в порядке, которые установлены статьей 24.5 Закона № 89-ФЗ.

Обязанность производителя, импортера товаров по утилизации считается исполненной:

  • со дня представления отчетности, подтверждающей выполнение нормативов утилизации;
  • со дня уплаты экологического сбора

В отношении упаковки обязанность по утилизации возлагается на производителей, импортеров товаров в этой упаковке.

Таким образом, обязанность по утилизации упаковки лежит на производителе или импортере товаров в этой упаковке независимо от того, входят ли в утвержденный Правительством РФ перечень сами товары (Письмо Росприроднадзора от 20.02.2017 №ОД-06-02-32/3380, Определение ВС Суда РФ от 05.03.2019 № 310-ЭС19-875 по делу №А23-9856/2017).

Перечень товаров и упаковки, подлежащих утилизации на 2018-2020 гг. утвержден распоряжением Правительства РФ от 28.12.

2017 № 2970-р; в разделе II данного перечня приведены наименование, материал, буквенное обозначение и цифровой код по техническому регламенту Таможенного союза «О безопасности упаковки» (ТР ТС 005/2011).

На их основании должен разрешаться вопрос об утилизации импортером упаковки и / или по уплате экологического сбора. Если информация об упаковке у импортера отсутствует, представляется, что ее можно получить у производителя.

Постановлением Правительства РФ от 24.12.2015 № 1417 утверждено Положение о декларировании производителями товаров, импортерами товаров количества выпущенных в обращение на территории Российской Федерации товаров, упаковки товаров, включенных в перечень товаров, упаковки товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств (далее — Положение).

Импортеры товаров включают в декларацию информацию о количестве товаров (упаковки товаров) на основании таможенных документов, товарно-сопроводительных документов (Положение). При этом количество товаров, упаковки товаров указывается для каждого наименования товара, упаковки товаров в килограммах с точностью до одного килограмма.

Проверка полноты и достоверности сведений о количестве товаров, упаковки товаров, указанных в декларации, осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере природопользования (ее территориальными органами) в течение 3 месяцев со дня приема декларации. По требованию надзорного органа производитель товаров, импортер товаров представляют заверенные копии первичных учетных документов либо таможенных, товарно-сопроводительных документов, послуживших основанием для декларации.

Более подробных правовых позиций Росприроднадзора и / или судов по вопросу о порядке определения показателей, необходимых для расчета суммы экологического сбора, обнаружить не удалось. Представляется, что отсутствующая у импортера информацию о весе упаковке можно получить у производителя товаров и / или экспертным путем.

Нарушение порядка представления отчетности об утилизации отходов или деклараций о количестве выпущенных в обращение на территории Российской Федерации товаров, упаковки товаров, включенных в перечень товаров, упаковки товаров, подлежащих утилизации, реализованных для внутреннего потребления на территории Российской Федерации за предыдущий календарный год, влечет штраф для должностных лиц в размере от трех тысяч до шести тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юрлица, — от пятидесяти тысяч до семидесяти тысяч рублей; на юрлиц — от семидесяти тысяч до ста пятидесяти тысяч рублей (ч. 1 ст. 8.5.1 КоАП РФ).

Представление отчетности об утилизации отходов о или деклараций о количестве товаров, упаковки товаров, в неполном объеме либо отчетности, содержащей недостоверные сведения, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех тысяч до шести тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юрлица, — в двукратном размере сбора по каждой группе товаров; импортерами товаров, но не менее ста тысяч рублей. Для юридических лиц штраф — в двукратном размере сбора по каждой группе товаров, группе упаковки товаров, но не менее двухсот пятидесяти тысяч рублей (ч. 2 ст. 8.5.1 КоАП РФ).

Неуплата в установленный срок сбора влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до семи тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — в трехкратном размере неуплаченного сбора, но не менее двухсот пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц — в трехкратном размере неуплаченной суммы сбора по каждой группе товаров, группе упаковки товаров, но не менее пятисот тысяч рублей (статья 8.41.1 КоАП РФ).

Вышеприведенные составы административных правонарушений введены Федеральным законом от 17.06.2019 № 141-ФЗ, вступившим в силу 17.06.2019, в связи с чем в силу ч. 1 ст. 1.

7 КоАП РФ предусмотренная ими ответственность наступает за нарушения, совершенные после указанной даты (т.е.

применительно к отчетности и уплате экологического сбора за 2019 год и последующие отчетные периоды).

Срок давности привлечения к административной ответственности за данные правонарушения составляет один год. Следовательно, за непредставление отчетности и неуплату экологического сбора по итогам 2019 года организация не привлекается к ответственности.

В случае невнесения, внесения не в полном объеме экологического сбора и (или) непредставления расчета сбора плательщиком в установленные сроки администратор сбора направляет плательщику требование о добровольном погашении задолженности и представлении расчета (Правила взимания экологического сбора, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.10.2015 № 1073).Если в течение 15 календарных дней со дня получения плательщиком требования о добровольном погашении задолженности он ее не погасил, администратор экологического сбора взыскивает задолженность через суд.

Поскольку иное законом не предусмотрено, подать заявление о взыскании задолженности по экологическому сбору администратор может в течение трех лет с той даты, когда должен был быть внесен соответствующий платеж (ст. 212 АПК РФ, п. 2 ст. 199 ГК РФ, п. 15 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

Учет безвозвратных отходов на сельхозпредприятии: как, когда, зачем? – Пресс-центр компании «Бухгалтер.рф»

В отраслевом учете много нюансов. В торговле, например, отдельно нужно отражать в учете реализованную продукцию, естественную усушку, испорченные товары. В сельхозпроизводстве есть возвратные и безвозвратные отходы. Давайте разберемся с последними и с тем, от чего зависит бухучет.

Основные характеристики безвозвратных отходов

Производственно-сбытовая деятельность сельскохозяйственного предприятия не всегда проходит гладко. В норме часть материально-производственных запасов теряет массу и объем. Возьмем, например, транспортировку и хранение. Сырье, материалы при перевозке могут испортиться. То же самое касается процесса хранения.

В процессе производства сельхозпродукции тоже возможны потери объема и массы. Они квалифицируются как технологические потери и естественная убыль. В первом случае на сырье и материалы оказывалось физическое воздействие, во втором – нет. В бухучете технологические потери и убыль отражаются по-разному.

Безвозвратные отходы объединяет то, что их свойства меняются, отличаются от свойств исходного сырья. Также общим является невозможность использования в целях излечения экономической выгоды. Это отличает безвозвратные отходы от возвратных. То есть ни в производство, ни в переработку они не пускаются.

Что важно знать бухгалтеру о безвозвратных отходах? Они не оцениваются и не списываются со счета основного производства.

Вот мы и подошли к учетным тонкостям. Рассмотрим несколько примеров.

Учет отходов из-за физического воздействия

Физическое воздействие на сырье и продукцию, как было сказано выше, обусловливает появление технологических потерь. Такие потери должны включаться в себестоимость сельхозпродукции. И по отходам этой категории есть нормативные значения.

Правда, общего законодательно закрепленного норматива нет. Методика расчета нормы технологических потерь формируется и утверждается каждым сельхозпредприятием. Стандартным внутренним регламентирующим документом является технологическая карта.

Возникают в сельскохозяйственном производстве технологические потери при транспортировке сырья, фасовке продукции, очистке сырья от примесей, сушке с применением физических методов. В рамках техпроцесса физико-химические свойства сырья или продукции не меняются.

Бухгалтеру нередко приходится отражать в учете не только нормативные технологические потери, но и сверхнормативные. Первые включаются в себестоимость готового продукта, последние – в состав прочих расходов организации.

  • Для отражения нормативных, сверхнормативных технологических потерь делаются следующие проводки:
  • ·         Выявление потерь материально-производственных запасов или готовой продукции – Дт94 Кт10(43)
  • ·         Отнесение технологических потерь в пределах нормативных значений на себестоимость продукции­ – Дт20 Кт94
  • ·         Включение сверхнормативных технологических потерь в состав прочих расходов сельскохозяйственного предприятия – Дт91 Кт94
  • Безвозвратные отходы этой категории учитывают при налогообложении сельхозпредприятия и ИП на ОСНО, ЕСХН и УСН «Доходы минус расходы».

Когда признавать материальные расходы в виде технологических потерь? Налоговый кодекс (ст. 272) на этот счет указаний не дает.

Практика показывает, что удобнее всего учитывать безвозвратные отходы на дату фактического выявления соответствующих расходов. Согласно ст.

254 НК, на сумму технологических потерь уменьшаются расходы на материалы, использованные в производстве. Речь идет о расходах, признанных на дату передачи материалов в производство.

Учет отходов из-за физико-химических изменений

Без естественной убыли в сельхозпроизводстве не обходится. Физико-химические параметры сырья и продукции меняются в рамках разных производственных циклов. Физическое воздействие при естественной убыли отсутствует. То есть раскрошка, утруска, усушка не являются результатом технологических процессов.

Естественная убыль, как и безвозвратные отходы, рассмотренные выше, нормируется. Она считается в денежном эквиваленте и включается в состав материальных расходов. Иными словами, естественная убыль является частью себестоимости продукции (НК РФ ст. 254).

Сверхнормативные безвозвратные отходы этой категории включаются в прочие расходы сельхозпредприятия или относят на материально ответственных лиц, лиц, виновных в возникновении естественной убыли.

Что касается расчета налогов с учетом убыли продукции и сельскохозяйственных культур, действует закрепленное законодательством правило. ЕСХН нельзя уменьшить на сумму указанных безвозвратных отходов.

При расчете налога на прибыль на ОСНО могут списываться затраты в рамках норм естественной убыли. Нормы устанавливаются отраслевыми ведомствами. Их, в отличие от норм для технологических потерь, сельхозпроизводители не могут формировать и утверждать самостоятельно.

Разъяснения по теме были даны Минфином в письме №03-03-06/1/88000 в октябре 2020.

  1. Теперь разберемся с проводками для отражения естественной убыли в учете:
  2. ·         Отражение недостачи готовой продукции или материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли – Дт94 Кт43
  3. ·         Отнесение недостачи в пределах норм естественной убыли на себестоимость продукции – Дт20 Кт94
  4. Выявляются недостачи, как правило, при проведении инвентаризации.

Первичные документы

Отражение в учете любых операций осуществляется на основании бухгалтерской первички. Для отходов из-за физико-химических изменений первичными документами являются инвентаризационные ведомости и акты.

Технологические потери тоже фиксируются соответствующими документами. Если сельхозпредприятие не разработало технологические карты, которые обосновывают потери, подтвердить понесенные расходы не получится.

И, соответственно, не получится учесть эти расходы при налогообложении прибыли. В целях соблюдения норм ст.

252 НК кроме технологических карт могут использоваться сметы технологического процесса или другие аналогичные документы, не имеющие унифицированной формы.

Нюансы и возможные сложности

Сложности в учете естественной убыли могут возникнуть в нескольких случаях. Например, если безвозвратные отходы обнаружены после того, как сельхозпроизводитель закупил, оплатил, оприходовал сырье и учел стоимость в расходах. Затраты на ту часть сырья, которая приходится на потери (недостачу), не признаются экономически обоснованными, поскольку не все МПЗ использованы в производстве.

Что делать бухгалтеру в таком случае? Восстанавливать расходы на сырье и списывать затраты, но только в пределах норм естественной убыли.

Сложности также могут возникнуть отражением потерь материально-производственных запасов, для которых нет отраслевых нормативов учета расходов. В таких случаях налоговики нередко доначисляют налог на прибыль и ЕСХН.

И тот факт, что организацией самостоятельно сформированы и утверждены нормы естественной убыли для материалов, сырья, ситуацию спасает не всегда.

Когда сравнить утвержденные налогоплательщиком нормы не с чем, возникает лазейка для доначислений, которой налоговая успешно пользуется.

Теги данной публикации: КФХучет по отраслям

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector