На предприятиях существует имущество различных категорий. Оно обеспечивает работу компании, деятельность сотрудников, его используют для изготовления продуктов.
Часть этого имущества – основные средства (ОС), которые в обязательном порядке фиксируют при бухгалтерском учете. Основные средства не просто находятся на балансе: их оценивают, списывают.
На каждое из этих действий оформляют документацию.
Наши продукты помогают вашему бизнесу оптимизировать расходы на маркетинг
Узнать подробнее
Что такое основные средства
Основные средства предприятия – это материальные объекты компании, которые она использует в деятельности. Например, для выполнения работы, оказания услуг, производства товаров. Основные средства приносят прибыль в настоящий момент или в будущем, могут увеличиваться или уменьшаться в стоимости. Основные средства находятся на предприятия не меньше года.
Роль основных средств для предприятия
Основные средства предназначены для производственных процессов, так как их главная задача – образование материально-технической базы. Они определяют возможные объемы выпуска продукции, техническую подготовленность. При их модернизации повышается результативность и качество продукции.
Нормативная база
До 2020 года для учета ОС использовали ПБУ 6/01 «Основные средства». Теперь предприятия руководствуются федеральным вариантом – ФСБУ 6/2020 с аналогичным названием. Старое положение при этом утратило силу.
Что входит в группу основных средств
Имущество принадлежит к группе основных средств, если:
- прямо или опосредованно используется в бизнесе: сдается в аренду, применяется для управленческих нужд, участвует в производстве;
- используется на протяжении срока от 12 месяцев;
- не перепродается в дальнейшем;
- приносит экономическую выгоду.
В число ОС входят помещения, машины, оборудование, инструменты, земельные участки.
Учитываются ли капитальные вложения в арендованные объекты ОС
Капитальные вложения входят в группу основных средств при определенных условиях. В этой ситуации есть два варианта: арендодатель компенсирует капитальные вложения или он этого не делает. В первом случае арендованное имущество не относится к ОС, так как результат вложений забирает арендатор. Во втором случае капитальные вложения формируют отдельный объект ОС.
Что не является основными средствами
Нельзя назвать основными средствами готовую продукцию, товары на складе. Это все идет на перепродажу, поэтому не расценивается как ОС. В эту категорию не попадают объекты, переданные в монтаж или еще не прибывшие на предприятие.
Классификация основных средств предприятия
Есть несколько способов классификации ОС:
- по отрасли – строительство, торговля, транспорт, культура;
- по назначению – занятые в производстве, непроизводственные;
- по правам на объекты – находящиеся в собственности или арендованные;
- по степени использования – в резерве, в эксплуатации, в процессе возведения.
Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС
У налогового учета схожие положения. Различия:
- Для бухучета применяется Общероссийский классификатор, для налогового учета – Классификация ОС.
- Налоговый кодекс относит к ОС имущество, стоимость которого более 100 тысяч рублей. В бухучете этот порог 40 тысяч рублей.
- Налоговый учет включает ОС в амортизационную группу в момент документального подтверждения подачи заявки на регистрацию. В бухгалтерском учете подобное не требуется.
Что такое инвентарный объект
Это единица измерения бухгалтерского учета. Инвентарный объект может быть одним предметом (например, стол) или комплексом предметов, объединенных в единое целое и расположенных на одном фундаменте. Комплекс целостный, если каждый предмет выполняет свою функцию только в составе всей конструкции.
Методы оценки основных средств
Оценку ОС проводят для определения стоимости структуры основных средств, их рентабельности. Выделяют несколько методов проведения оценки:
- по первоначальной стоимости – учитываются цены того времени, когда ОС были созданы;
- по восстановительной стоимости – учитывается сумма, которая нужна для замены ОС новыми деталями;
- по ликвидационной стоимости – это ожидаемая сумма после реализации ОС по истечении срока эксплуатации.
Переоценка основных средств
Организация переоценки — это добровольная и необязательная процедура. При необходимости ее проводят каждый год для ОС однородной группы. После переоценки стоимость объектов увеличивается или уменьшается. Если цена изменяется в какую-либо сторону, ее называют восстановительной.
Срок полезного использования
Значимая характеристика для предприятия – срок полезного использования ОС. Это время, когда объект способен приносить прибыль.
Существует официальная классификация основных средств, получившая утверждение Правительства Российской Федерации. На основании этой классификации определяют срок полезного использования каждого объекта.
Для бухгалтерского учета эта процедура добровольная, для налогового – обязательная.
Износ ОС
Активы предприятия изнашиваются. Износ может быть связан с объективными причинами, например, длительной эксплуатации или с возникновением непредвиденных ситуаций. При износе ОС первоначальная стоимость изменяется, так как средства теряют работоспособность.
Амортизация ОС
После принятия ОС к учету, бухгалтер занимается амортизацией, т.е. регулярным списанием на актуальные расходы части общей цены объекта. Исключение: земельные участки, объекты природопользования. Амортизация на эти ОС не распространяется, так как их свойства и характеристики для потребителей не меняются.
Способы амортизации задаются не для каждого средства, а для всей группы объектов. Например, один и тот же метод для зданий, транспорта. Выбранный метод используют на протяжении всего срока эксплуатации объекта.
Бухпроводки по ОС
Задача бухгалтера – учет поступающих ОС и отображение операций, которые выполняют с ними на предприятии. В рамках бухпроводок учитывают дебет и кредит.
Документы по учету основных средств
Бухгалтерский учет требует ясного оформления документации по использованию основных средств. Все операции отражают в соответствующих формах:
- акт о приеме – передаче основных средств объекта (исключение составляют здания) – ОС-1;
- акт о приеме-передаче здания – ОС-1а;
- акт о поступлении оборудования – ОС-14;
- акт о списании объекта основных средств – ОС-4.
Для каждой операции своя установленная форма.
Как принять объект ОС к учету
Расходы на приобретение и обработку ОС проходят по форме дебета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Когда объект поступает на баланс в виде основного средства, бухгалтер присуждает ему величину в дебете 01 «Основные средства». Нет четких правил регламента момента перевода объекта в раздел основных средств.
Каждая фирма определяет этот этап, главное – своевременно отметить его в политике учета.
ОС поступает на баланс предприятия, когда впервые начинает использоваться, или когда объект полностью готов к работе. Активы, стоимостью менее 40 тысяч рублей, отображают в числе материально-производственных запасов. Такое же правило действует и для налогового учета с минимальным показателем в 100 тысяч рублей.
Как списать ОС
Списание объекта происходит, если он больше не приносит прибыль, или если компания его продала. В этом случае созывается комиссия, в которую входит главбух предприятия. Комиссия изучает объект и подписывает акт о списании. Для этого используют стандартную форму ОС-4 (для транспортных средств – ОС-4а, для однородных групп – ОС-4б) или создают собственный вариант.
В карточку инвентарного объекта вносят запись о выбытии. Этот документ хранится в компании в течение 5 лет.
При списании открывают субсчет, который используют при оформлении всех проводок в этом направлении. Остаточную стоимость, расходы из-за выбытия отражают в дебете 91, выручку от продажи – в кредите 91.
Учет расходов на содержание и ремонт основных средств
Сумму на ремонт (текущий или капитальный) списывают на расходы и учитывают через дебет «затратных» счетов. Это положение характерно для издержек компании на поддержание состояния оборудования, проведения техосмотра.
Для модернизации, реконструкции другая форма учета. Если после затрат улучшаются показатели, которые были установлены изначально, например, длительность полезного использования, то расходы записывают не в текущие затраты, а в изначальную стоимость объекта. Бухгалтер отражает это через счет 08, а после завершения работ списывает на 01.
Работы отмечают в карточке. Для этого разработана форма ОС-6, но компания может использовать собственный вариант. Если объект изменился, можно завести новую карточку и сохранять старую в виде информационного свидетельства.
А чтобы контролировать еще один важный пункт расходов бизнеса – затраты на маркетинг, попробуйте подключиться к Calltouch – системе сквозной аналитики, коллтрекинга и управления рекламой.
- Анализируйте воронку продаж от показов рекламы до ROI от 990 рублей в месяц
- Отслеживайте звонки на сайте с точностью определения источника рекламы выше 96%
- Повышайте конверсию сайта на 30% с помощью умного обратного звонка
- Оптимизируйте свой маркетинг с помощью подробных отчетов: дашборды, графики, диаграммы
- Добавьте интеграцию с CRM и другими сервисами: более 50 готовых решений
- Контролируйте расходы на маркетинг до копейки
Узнать подробнее
Учет основных средств и налог на имущество
Во время налоговых проверок отмечают – достоверно ли компания ведет бухгалтерский учет ОС. Это связано с тем, что сведения об остаточной стоимости основных средств учитывают для начисления налога на имущество, под который попадают недвижимые ОС. Важно исключить возникновение ошибок, так как это может привести к штрафу и накоплению пени.
Заключение
Основные средства организации требуют тщательного бухгалтерского учета. Информацию по их состоянию, эксплуатации, стоимости, характеристикам отображают в стандартных формах или в том, что предприятие разрабатывает для ведения внутренней документации.
Бухгалтерский учет основных средств (ОС)
В 2020 году и ранее для учета основных средств организации применяли ПБУ 6/01 «Основные средства».
В 2021 году у компаний есть выбор. Они вправе по-прежнему применять ПБУ 6/01, либо перейти на федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 с аналогичным названием (см. «Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020»).
Начиная с 2022 года, все организации должны руководствоваться ФСБУ 6/2020. При этом ПБУ 6/01 утрачивает силу.
В этой статье изложены принципы, закрепленные в ПБУ 6/01.
Что относится к основным средствам
К основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия:
- Объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.
- Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
- Последующая перепродажа объекта не предполагается.
- Объект способен в будущем принести экономическую выгоду.
- Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.
- Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.
- Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно
Что не является основными средствами
Предметы, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой компании. Такое имущество предназначено для перепродажи, поэтому его нельзя расценивать как ОС.
Кроме того, основными средствами не являются материалы и объекты, находящиеся в пути или переданные в монтаж, капитальные и финансовые вложения (кроме капитальных вложений в арендованные объекты ОС и на коренное улучшение земель).
Что такое инвентарный объект
Это единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф), либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое.
Такой комплекс представляет собой несколько предметов с общими приспособлениями и принадлежностями, смонтированных на одном фундаменте. Они могут иметь одинаковое или разное назначение.
Главное, чтобы каждый предмет мог выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Каждому инвентарному объекту бухгалтер присваивает свой инвентарный номер и заводит отдельную карточку. Существует унифицированный бланк — форма ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). В 2012 году и ранее применение данной формы было обязательным. Начиная с 2013 года организации вправе разработать и утвердить собственную форму инвентарной карточки для учета ОС.
На практике возникает много вопросов относительно того, как правильно учесть различные составляющие компьютера: процессор, монитор, принтер, мышь и проч. Чиновники считают, что все перечисленные устройства относятся к одному объекту (см., например, письмо Минфина России от 06.11.09 № 03-03-06/4/950).
Но некоторые специалисты придерживаются иной точки зрения и полагают, что раз части ЭВМ не смонтированы на едином фундаменте, то их можно учитывать как отдельные объекты. Именно этот подход кажется нам наиболее корректным. (Также см. «Учет комплексных объектов: амортизировать или списывать единовременно?»).
Как определить первоначальную стоимость объекта
Чтобы принять объект ОС к учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. В первоначальную стоимость, в частности, входят:
- сумма, перечисленная поставщику;
- плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;
- оплата работ по договорам строительного подряда;
- стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;
- вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;
- таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;
- государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;
- иные затраты, непосредственно связанные с объектом.
Обратите внимание: первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (120 000 — 20 000), а сумму НДС учесть отдельно.
Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).
В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения. Так, изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.
Как принять объект ОС к учету
Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В итоге здесь формируется величина, равная первоначальной стоимости. В момент, когда объект принят к учету в качестве ОС, бухгалтер списывает данную величину в дебет счета 01 «Основные средства».
Не существует четких правил относительно того, когда именно объект нужно переводить в состав основных средств. Поэтому компании вправе самостоятельно установить этот момент и зафиксировать его в учетной политике. Чаще всего основное средство ставят на баланс на дату ввода в эксплуатацию, либо на дату, когда объект готов к эксплуатации (например, после успешного тестирования).
Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно
Активы, стоимость которых не превышает 40 000 руб., допустимо отразить в составе материально-производственных запасов.
Это значит, что компания вправе учесть такие объекты на счете 10 «Материалы», а стоимость сразу списать на текущие расходы.
Аналогичные правила действуют и в налоговом учете, но там минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам выше, а именно 100 000 руб..
Особые правила установлены для объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации. Если здание уже построено, и капитальные вложения в него завершены, объект необходимо признать основным средством независимо от факта госрегистрации. В ситуации, когда здание еще не зарегистрировано, его следует отразить на специальном субсчете к счету 01.
При принятии к учету основного средства бухгалтер составляет акт. Можно воспользоваться унифицированным бланком по форме ОС-1 (для зданий и сооружений — по форме ОС-1а, для групп объектов — по форме ОС-1б), а можно разработать собственную форму.
Срок полезного использования
Одной из важных характеристик основного средства является срок его полезного использования. Это период, в течение которого объект приносит организации доход. Организация определяет его самостоятельно.
Существует классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. В ней все основные средства распределены на группы, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно.
Для целей бухгалтерского учета использование данной классификации является добровольным, а для целей налогового учета — обязательным. Поэтому, чтобы максимально сблизить два вида учета, большинство компаний при назначении срока полезного использования в бухучете также руководствуются классификацией.
У сложных объектов, состоящих из нескольких частей, сроки полезного использования для каждой составляющей могут существенно отличаться. В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное основное средство.
Амортизация
После того, как основное средство принято к учету, бухгалтер должен его амортизировать, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Исключение предусмотрено лишь для земельных участков и объектов природопользования. Такие ОС не подлежат амортизации, потому что их потребительские свойства со временем не изменяются.
Согласно правилам бухучета существует четыре способа амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Тот или иной способ устанавливается не для отдельного основного средства, а для группы однородных объектов, например, транспортных средств, зданий и проч. Выбранный метод необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта, изменить метод нельзя.
К слову, в налоговом учете действуют иные правила. Там предусмотрено всего два метода: линейный и нелинейный. Тот или иной способ устанавливается не для группы, а для всех объектов, принадлежащих организации, причем выбранный метод амортизации можно менять.
Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод. Для его применения необходимо рассчитать годовую норму амортизации.
Она равна 100%, деленным на количество лет полезного использования. Так, если срок полезного использования равен пяти годам, то годовая норма составит 20% (100%: 5 лет).
Затем первоначальную стоимость объекта необходимо умножить на норму, и получится годовая сумма амортизационных отчислений.
Вне зависимости от того, какой способ амортизации применяет компания, бухгалтер ежемесячно должен сделать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационных отчислений, деленной на 12. В дебете проводки стоит «затратый» счет, в кредите — счет 02 «Амортизация основных средств».
Добавим, что начинать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект принят к учету и отражен на счете 01.
Прекращать амортизацию следует при выбытии основного средства, либо после полного погашения его стоимости.
Приостановить амортизацию нельзя, кроме случаев консервации сроком более трех месяцев и ремонта, модернизации или реконструкции объекта продолжительностью более 12 месяцев.
Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта. В бухгалтерском балансе необходимо указать именно остаточную стоимость, а данные о первоначальной стоимости и амортизации сообщить в пояснениях.
Бесплатно заполнить и распечатать бухгалтерский баланс по актуальной форме
Переоценка основных средств
Проведение переоценки — это право, а не обязанность организации. Другими словами, компания может от переоценки отказаться. Если же соответствующее решение принято, то переоценивать ОС придется ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценку проводят в отношении всех основных средств, входящих в группу однородных объектов.
В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). Измененная стоимость называется восстановительной.
Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 — отражена сумма уценки объекта
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 — отражена сумма корректировки амортизации, сделанной по итогам уценки.
- Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91.
- Результаты дооценки бухгалтер зачисляет в добавочный капитал и отражает по кредиту счета 83.
- Проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 — отражена сумма дооценки объекта
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02 — отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки.
Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.
По основным средствам, которые ежегодно переоцениваются, сумма амортизации рассчитывается исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.
Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств
Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на расходы и учитываются по дебету «затратных» счетов. То же относится и к издержкам на техосмотр, поддержание в рабочем состоянии и проч.
При модернизации и реконструкции возможен иной вариант учета. Если в результате данных мероприятий улучшаются первоначально принятые показатели (срок полезного использования, мощность, качество применения и проч.
), то затраты не списываются в текущие расходы, а увеличивают первоначальную стоимость объекта. Иными словами, бухгалтер должен отражать затраты на модернизацию или реконструкцию на счете 08, а по завершении работ списать на счет 01.
Сумму ежемесячной амортизации необходимо пересчитать исходя из увеличенной первоначальной стоимости и увеличенного срока полезного использования.
Проведение модернизации и реконструкции необходимо зафиксировать в карточке. Компания вправе использовать унифицированный бланк по форме ОС-6, либо разработать свою форму. Если характеристики и назначение основного средства изменились существенным образом, допустимо завести новую карточку, а старую хранить как источник информации.
Бесплатно заполнить и распечатать бухгалтерский баланс по актуальной форме
Списание основных средств
Объект следует списать, если он перестал приносить прибыль, либо в случае его выбытия (например, продажи). Компания должна создать специальную комиссию, в состав которой обязательно входит главный бухгалтер.
Комиссия осматривает объект и подписывает акт на списание.
Можно применить унифицированный бланк по форме ОС-4 (для транспорта — по форме ОС-4а, для групп объектов — по форме ОС-4б), либо разработать собственную форму В инвентарной карточке делается отметка о выбытии, после чего организации хранит карточку не менее пяти лет.
При списании бухгалтеру надо открыть специальный субсчет к счету 01 (обычно его называют 01-В), и задействовать его в соответствующих проводках.
Остаточную стоимость и затраты, связанные с выбытием, показывают по дебету счета 91, выручку от реализации — по кредиту счета 91. Доходы и расходы от списания отражают в отчетном периоде, к которому они относятся.
В случае списания основного средства, переставшего приносить прибыль, проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 01-В КРЕДИТ 01 — списана первоначальная стоимость объекта
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-В — списана амортизация
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01-В — списана остаточная стоимость объекта
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 — списана стоимость услуг сторонней организации по ликвидации объекта.
В случае продажи основного средства проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 01-В КРЕДИТ 01 — списана первоначальная стоимость объекта
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-В — списана амортизация
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01-В — списана остаточная стоимость объекта
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 — получена выручка от продажи объекта
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 — учтен НДС от продажи объекта.
Учет основных средств и налог на имущество
Во время налоговых проверок инспекторы обязательно смотрят, насколько правильно ведется бухгалтерский учет основных средств. Дело в том, что данные об остаточной стоимости ОС используются при начислении налога на имущество (с 2019 года под налог на имущество подпадают только недвижимые основные средства).
Соответственно, любая ошибка, допущенная при учете основных средств, облагаемых налогом на имущество, может привести к налоговым штрафам и пеням.
Основные средства предприятия — что это такое, классификация и учет
Основные средства предприятия являются важной составляющей этого имущества, и они тоже подлежат налоговому, бухгалтерскому учету. Но этот учет имеет свою специфику, разбираться в которой следует каждому бухгалтеру.
Что такое основные средства
Основными средствами (ОС) считают те материальные активы, которые используются как средство труда, производства или в хозяйственной, бытовой, социально-культурной деятельности. При этом срок использования активов должен быть не менее 12 месяцев. ОС относятся к необоротным активам и рассматриваются в качестве капитальных инвестиций.
В отличие от оборотных активов, ОС обладают такими признаками:
- материальность;
- не меняют или незначительно меняют форму в процессе эксплуатации;
- используется более 1 года, и приобретается не с целью скорейшей продажи, утилизации или потребления;
- контролируем предприятием (у компании есть право собственности на актив);
- от использование актива предприятие получает выгоду;
- актив можно достоверно оценить.
При этом стоимость основного средства может быть любая – указан лимит в 40 000 рублей, и все активы, которые стоят дороже, относятся к основным средствам.
Но предприятие может изменить этот лимит, уменьшить, по своему усмотрению. Основное средство может быть однокомпонентным (один актив) или многокомпонентным (совокупность нескольких предметов).
Роль основных средств предприятия
Основные средства предприятия необходимы для выполнения производственных процессов и обеспечения основных нужд компании. Эффективность от их использования измеряется прибылью на каждый рубль, вложенный в приобретение ОС.
Примеры основных средств
К ОС можно отнести станки на производстве, офисные компьютеры и оргтехнику, даже офисный электрочайник. Это и здание завода, земля, на которой оно построено (если она в собственности предприятия), корпоративный транспорт, техника и даже ручной инструмент – если он был закуплен предприятием.
Нормативная база
Причисление материальных активов к основным средствам осуществляется на основе федерального стандарта.
С 2022 года входят в силу ФСБУ 6/2020, утвержденные приказом № 204н от 17.09.2020.
Что входит в основные средства
К таким активам относят:
- здания и сооружения, землю, принадлежащие компании;
- рабочее оборудование, машины, технику, передаточные устройства;
- транспорт;
- регулирующие, измерительные устройства и приборы;
- вычислительную и оргтехнику;
- инструменты и инвентарь;
- внутрихозяйственные дороги;
- многолетние насаждения;
- репродуктивный, рабочий скот.
Также в официальном перечне ОС есть пункт о капитальных вложениях – их относят к основным средствам, если средства были вложены в аренду зданий или сооружений, техники и оборудования, улучшение земель или многолетние насаждения.
Основные средства могут поступать в компанию разными способами:
- покупка;
- дар;
- вклад в уставной капитал;
- бартер;
- изготовление или строительство;
- излишки, выявленные при инвентаризации.
Что не является основными средствами
К основным средствам не относят материальные активы, которые находятся на складе производства или торговой организации. К таким активам относят товары для продажи или готовую продукцию, опять же, предназначенную для реализации.
К основным средствам не относят капитальные вложения, если они не были направлены на улучшение земель, аренду помещений предприятия и так далее (см. выше).
Классификация основных средств
Классификация ОС подразумевает 10 групп. Активы классифицируют по сроку полезного использования (амортизационные группы):
- От 1 до 2 лет;
- От 2 до 3 лет;
- От 3 до 5 лет;
- От 5 до 7 лет;
- От 7 до 10 лет;
- 10-15 лет;
- 15-20 лет;
- 20-25 лет;
- 25-30 лет;
- Свыше 30 лет.
Например, в первую группу входят жидкостные насосы, строительный ручной и механизированный инструмент, грузоподъемное оборудование. В десятую – сооружения и здания, транспорт, зеленые насаждения.
Различия в бухгалтерском и налоговом учете
Бухгалтерский учет ОС влияет на размер налога на имущество, так как по факту все основные средства предприятия являются его имуществом. Налоговый же учет влияет на налог на прибыль, так как с помощью ОС предприятие получает эту прибыль.
Для бухгалтерского учета используют ОК 013-2014, а для налогового – Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Кроме того, основные средства включаются в состав определенной амортизационной группы с момента подачи заявления на госрегистрацию, если это предусмотрено. Для бухучета такого требования нет.
Есть отличия и по порогу стоимости ОС. Так, в бухгалтерском учете порог стоимости активов, признанных основными средствами, устанавливается предприятием самостоятельно. Но в налоговом учете все строже: к ОС относят активы, стоимость которых превышает 100 000 рублей.
Также есть отличия в порядке начисления амортизации.
Что такое инвентарный объект
Инвентарным объектом называют единицу бухгалтерского учета ОС. Таким объектом может быть признан как конструктивно обособленный предмет, так и предмет с приспособлениями, комплекс, предназначенный для выполнения определенных функций.
Например, ПК бухгалтера – он в ОС включается как комплексный объект (системный блок + монитор + клавиатура + мышь). И этому комплексу присваивают инвентарный номер.
Или же, системный блок, монитор, клавиатура и мышь – отдельные инвентарные объекты ОС, с отдельными инвентарными номерами.
Есть нюанс: если у комплексного инвентарного объекта есть части с различными сроками полезного использования, каждая такая часть будет учитываться, как самостоятельный объект.
Методы оценки основных средств
Основные средства предприятия оцениваются в двух видах показателей: натуральном и по стоимости.
Натуральный показатель отображает количество, состав ОС, также он необходим для расчета производственных мощностей ОС, если это оборудование, для его ремонта или замены.
Стоимостный показатель позволяет определить общую стоимость средств, рассчитать амортизационные отчисления, рентабельность, себестоимость.
Что касается методов оценки, то их три:
- Оценка по первоначальной стоимости. То есть, ОС принимаются на баланс, а это – покупка, затраты на доставку и пусконаладочные работы. Таким образом, первоначальной стоимостью является фактическая стоимость ОС, и она оценивается именно в тех ценах, которые были актуальны на момент покупки ОС.
- Оценка по восстановительной стоимости. Это сумма, которую пришлось бы потратить компании при покупке тех же производственных мощностей по актуальным сейчас ценам. Ее определяют переоценкой, которая проводится предприятием самостоятельно, но не чаще чем раз в год.
- Оценка по остаточной стоимости. Это разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой амортизационных отчислений. По бухгалтерскому балансу ОС отражаются именно по остаточной стоимости.
Переоценка основных средств
Как уже было сказано выше, переоценка необходима, чтобы вычислить восстановительную стоимость. В результате данной операции первоначальную стоимость приводят к рыночному уровню, средства дооцениваются или уценяются. И в дальнейшем они учитываются по восстановительной стоимости.
Но переоценка не является обязанностью. Это право, и оно актуально для тех компаний, у которых основные средства составляют большую часть активов.
Для каких еще целей проводят переоценку:
- увеличить уставной капитал;
- оформить ОС под залог;
- учитывать реальные суммы амортизации при расчете себестоимости продукции;
- провести реструктуризацию компании;
- продать активы;
- привлечь инвестиции.
Сроки полезного использования
Сроком полезного использования называют период, в течение которого использование конкретного основного средства будет приносить доход. Срок определяют при принятии того или иного средства на баланс.
Срок полезного использования определяют, ориентируясь на:
- ожидаемый срок эксплуатации;
- ожидаемый износ;
- ограничения использования.
При этом Классификация основных средств по амортизационным группам не используется – в бухгалтерском учете, она применяется только налоговым учетом.
Износ основных средств
Износом называют потерю стоимости основного средства при его использовании или его бездействии. Выделяют физический и моральный износ.
Физический износ – это утрата тех или иных технических качеств, вследствие производственного процесса или от времени. Моральный износ – утрата части стоимости из-за появления на рынке более современных аналогов, с меньшей стоимостью.
Примером морального износа можно считать матричные принтеры – они еще работают и еще долго будут работать, но морально устарели, и уже не оправдывают свою эксплуатацию.
Амортизация
Основные средства, за некоторыми исключениями, подлежат амортизации.
И начисления амортизации или начисления износа – это постепенное списание стоимости основного средства в расходы, путем систематического распределения по разным периодам, в течение всего срока его планируемой эксплуатации. Исключением являются земельные участки и другие восстановительные ресурсы, которые не могут морально устареть или износиться.
Амортизация, помимо отображения износа средства, позволяет правильно сопоставить доходы и расходы предприятия, за конкретный период. Так, основные средства используются минимум год, соответственно, на протяжении этого срока участвуют в получении дохода. И нельзя всю их стоимость списывать на расходы за один раз. Поэтому каждый период вычисляют остаточную стоимость каждого средства.
Снятие актива с баланса возможно при его нулевой остаточной стоимости. Но даже при ней объект может использоваться дальше, если это технически возможно – после дооценки.
Бухгалтерские проводки по ОС
Все объекты ОС подлежат бухгалтерским проводкам, которые отражают:
- приобретение;
- доведение до пригодного к эксплуатации состояния;
- проценты по займам или кредитам на приобретение ОС;
- курсовую, суммовую разницу;
- учет платежей;
- ввод средства в эксплуатацию;
- возмещение НДС.
Также выполняются проводки по амортизации, восстановлению, продаже, ликвидации основных средств.
Учет расходов на содержание и ремонт основных средств
Ремонт основных средств – это процессы, которые проводятся для поддержания, восстановления работоспособности ОС. Ремонт не влияет на первоначальную и остаточную стоимость актива, а расходы по ремонту учитываются в периоде его окончания.
Для оформления ремонта нужно подготовить такие документы:
- дефектную ведомость;
- смету на работы;
- приказ о проведении ремонта;
- договор о работах (если их проводит сторонний специалист либо компания);
- накладную на внутреннее перемещение объекта, если его будут ремонтировать в пределах территории компании.
После окончания ремонта оформляют акт приемки, накладную на внутреннее перемещение. Также в инвентарной карточке объекта оформляют соответствующую запись.
В бухучете отображаются прямые затраты на ремонт, затраты на услуги контрагентов, проводка по выделению НДС, накладные расходы.
В налоговом учете затраты на ремонт отображаются путем включения их в расходы или путем создания резерва.
FAQ
- Какие существуют нормативы или методы планирования затрат на ремонт здания?
- Изучите СНиПы и своды правил строительства, проектирования.
- Как лучше отображать расходы на ремонт оборудования – как прямые или косвенные?
- Безопаснее и проще трактовать такие расходы как прямые, но все зависит от конкретной ситуации.
- Является ли основным средством здание склада в безвозмездной аренде на 11 месяцев?
Нет. Минимальный срок эксплуатации ОС составляет 12 месяцев.
Вывод
- Основные средства – это материальные необоротные активы, срок эксплуатации которых составляет от 12 месяцев.
- Они необходимы для осуществления производственных процессов или обеспечения нужд компании.
- Вопросы по основным средствам регулирует ФСБУ 6/2020.
- Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Загрузка...
