Содержание статьи:
В растениеводстве, как и в любом другом виде производственной деятельности, очень важно вести точный и своевременный учет затрат. Без него невозможно будет добиться финансовой стабильности предприятия даже в среднесрочной перспективе.
Проще говоря, не подсчитывая издержки, руководство хозяйства не сможет своевременно обнаружить падение рентабельности производства и рано или поздно неизбежно столкнется с нехваткой оборотных средств, которыми можно было бы профинансировать очередной производственный этап.
Чтобы облегчить процесс подсчета расходов созданы различные классификации затрат на производство продукции растениеводства.
Особенности затрат в растениеводстве
Характерной особенностью растениеводческой отрасли является зависимость технологических процессов от климатического фактора. В российских условиях производственный цикл в растениеводстве в большинстве случаев составляет один календарный год.
Из-за того, что значительная часть затрат приходится на начало производственного цикла, а получение прибыли становится возможным только в самом конце, кругооборот средств на предприятиях растениеводства происходит крайне неравномерно.
В отдельные отрезки времени валовые расходы предприятия очень велики, тогда как доход почти отсутствует. Основная выручка поступает лишь в короткое время на протяжении года.
Но большой срок оборачиваемости средств — это лишь одна проблема, порожденная длительностью производственного цикла. Поскольку в большинстве случаев этот цикл начинается в одном календарном году (осенью), а заканчивается в следующем (летом-осенью), при ведении бухучета на растениеводческих предприятиях приходится разграничивать затраты на выращивание урожая в текущем году и под урожай следующего.
Отдельно приходится вести учет и для конкретных сельхозкультур, поскольку в большинстве хозяйств выращивают сразу несколько видов растений, каждый из которых имеет собственную технологию возделывания и собственные показатели рентабельности. Критически важно отслеживать рентабельность не только по всему агропредприятию целиком, но и по каждому виду растений отдельно, дабы своевременно избавляться от убыточных культур и наращивать долю наиболее прибыльных.
Сущность производственных затрат в растениеводстве
В рыночной экономике сельхозпредприятия могут существовать только в том случае, если доход от реализации продукции превышает затраты на ее выращивания.
Знание текущих цен и себестоимости продукции позволяет руководству растениеводческих хозяйств планировать производственную деятельность и своевременно корректировать эти планы, в том числе модернизируя предприятия и меняя специализацию.
Цена продукции — это те деньги, которые за товар готов заплатить покупатель в текущих рыночных условиях. Возможность влиять на цены у производителей существует, но она весьма ограничена из-за высокой конкуренции. Именно поэтому уровень рентабельности предприятия в большей степени определяется себестоимостью продукции, то есть уровнем производственных затрат, на которые влиять гораздо проще. Издержки — это стоимостное выражение суммы использованных в ходе производства ресурсов, различного сырья, запчастей и расходных материалов, трудовых ресурсов, а также соответствующим образом прокалькулированной амортизации основных фондов.
Поскольку в условиях рынка конечным результатом предприятия должно стать получение прибыли, основная цель его руководства и собственников — это постоянное увеличение разницы между рыночной ценой готовой продукции и ее себестоимостью (то есть суммой производственных затрат). Чем больше цена в сравнении с расходами, тем успешнее работает предприятие. Если же разница минимальна, или себестоимость продукции превышает рыночную цену, растениеводческое хозяйство оказывается на краю своей финансовой гибели.
Бухгалтерская классификация производственных затрат в растениеводстве
Производство в растениеводстве представляет собой выполнение по определенному алгоритму конкретных работ, при которых идет расход горюче-смазочных материалов, семян (саженцев), удобрений и пестицидов, запчастей для сельхозтехники и т.д.
При этом на каждом технологическом этапе необходимо оплачивать труд рабочих и учитывать амортизационные расходы для сельхозтехники, зданий и т.п. Все эти расходы следует подсчитывать и отражать в бухгалтерской документации.
Того требует не только законодательство, но и здравый смысл, ведь не зная, на что именно тратится основная часть средств, невозможно правильно определить стратегию повышения рентабельности производства.
В бухгалтерии общий состав элементов затрат на продукцию растениеводства учитывают по такой номенклатуре статей:
Оплата труда работников. Сюда входят не только сами зарплаты, но также обязательные и необязательные отчисления на социальные нужды.- Закупка семян и другого посадочного материала. Даже если предприятие самостоятельно обеспечивает себя семенами, их себестоимость также следует учитывать. Не исключено, что в определенный момент станет выгоднее покупать их на стороне. И упустить этот момент означает упустить прибыль.
- Закупка удобрений. Минеральные удобрения всегда приобретаются на стороне, а вот органические (навоз) некоторые хозяйства производят сами, если располагают собственными животноводческими комплексами. Но, как и в случае с семенами, их стоимость также следует учитывать.
- Закупка средств защиты растений (пестицидов и гербицидов).
- Расходы на содержание основных средств. Это достаточно комплексная статья, которая включает в себя несколько составляющих:
- ГСМ для сельхозтехники и другого оборудования;
- амортизация основных средств (частичный перенос стоимости сельхозтехники, оборудования, зданий и т.п., отражающий уровень их морального и/или физического износа за один производственный цикл или отчетный период);
- ремонт основных средств.
- Затраты на пользование услугами других предприятий. Многие хозяйства привлекают со стороны консультантов (агрономов, юристов, бухгалтеров и т.п.), поручают часть работы другим предприятиям (обработку полей, сбор урожая и т.д.).
- Организационно-управленческие расходы.
- Все прочие расходы.
Классификация затрат для определения прибыли
Бухгалтерская классификация не всегда удобна для использования при калькулировании полученной прибыли. Анализ затрат продукции растениеводства производить легче, если обратиться к такой классификации, которая распределяет их по видам. Чаще всего издержки различают:
- по местам возникновения;
- по способу распределения;
- по экономической роли в производственном процессе;
- по тому, относятся затраты к производству конкретной продукции или к определенному периоду времени.
Расходы по местам возникновения делят на:
- расходы в основном производстве, то есть в тех видах работ, ради которых создано само предприятие (в растениеводстве это затраты на выращивание растений);
расходы на организацию и управление производством, то есть на зарплату и создание рабочих условий для административно-управленческого и вспомогательного персонала (от директора до уборщицы, но не тех рабочих, которые трудятся в поле);- расходы во вспомогательном производстве, которое обслуживает основное производство (например, тракторно-ремонтная мастерская, станция водоснабжения для полива полей и т.д.) и может оказывать услуги другим предприятиям, но не является генератором основной прибыли;
- расходы на обслуживающее производство (жилищно-коммунальное хозяйство, предприятие общественного питания, детское дошкольное учреждение и т.п. объекты, находящиеся на балансе предприятия).
По способу распределения, то есть включения в себестоимость готовой продукции, издержки подразделяют на прямые и косвенные. К прямым относят те затраты, без которых производство продукции невозможно.
В растениеводстве это расходы на обработку полей (ГСМ, посевной материал, пестициды и удобрения, зарплаты рабочих в поле и т.д.) Валовый размер прямых затрат всегда пропорционален валовым объемам производства.
Косвенные издержки существуют независимо от масштабов выпуска продукции, поскольку не связаны непосредственно с ними. К таковым относится, например, зарплата управленческого персонала предприятия.
Затраты на производство продукции растениеводства по экономической роли бывают основными и накладными. Основные непосредственно связаны с производством продукции (посевной материал, ГСМ, химикаты, оплата труда работников в поле). Размер основных издержек на единицу продукции почти всегда неизменен при изменении объемов производства. Накладные издержки — это расходы на управление предприятием. Чем больше объемы производства, тем ниже доля накладных издержек в себестоимости единицы продукции.
Подразделение затрат на продукт и на период является довольно новой классификацией, которая позволяет установить зависимость между прибылью предприятия и расходами.
Как не трудно догадаться, издержки на продукт — это себестоимость уже реализованной продукции и оставшихся запасов.
В свою очередь затраты на период отражают уровень издержек в конкретный отрезок времени, независимо от того был ли закончен производственный цикл.
Себестоимость продукции сельского хозяйства: понятие, виды
Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции является одним из наиболее важных показателей экономической эффективности сельскохозяйственного производства. Она показывает во что обходится производство сельскохозяйственной продукции хозяйству. Кроме того, она является и качественным показателем, характеризуя уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.
- Показатель себестоимости продукции необходим для обоснования рационального размещения и специализации сельскохозяйственного производства, определения его экономической эффективности, установления цен на сельскохозяйственную продукцию.
- Как экономическая категория себестоимость выполняет ряд функций:
- — учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
- — база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия, определение прибыли и рентабельности;
- — экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение предприятия;
- — определение оптимальных размеров предприятия;
- — экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений.
- Показатель себестоимости продукции необходим для обоснования рационального размещения и специализации сельскохозяйственного производства, определение его экономической эффективности, установление уровня цен на сельскохозяйственную продукцию.
Себестоимость валовой продукции представляет собой сумму всех производственных затрат на ее получение. Себестоимость единицы продукции определяют как отношение производственных затрат к объему валовой продукции конкретного вида. Она рассчитывается по формуле:
Наряду с себестоимостью продукции в сельском хозяйстве рассчитывают так же себестоимость единицы выполненных работ: автотранспортом, тракторами, рабочим скотом. В растениеводстве и животноводстве определяют себестоимость возделывания 1 га конкретной сельскохозяй-ственной культуры, себестоимость выращивания 1 головы скота и птицы.
В зависимости от экономического содержания и производственного назначения при анализе хозяйственной деятельности используют следующие виды себестоимости сельскохозяйственной продукции:
— производственную себестоимость. Она представляет собой сумму всех затрат, связанных с получением и транспортировкой продукции к месту ее хранения. В производственную себестоимость включается также расходы по управлению предприятием и организацией производства в целом;
— полную или коммерческую себестоимость. Ее рассчитывают как сумму затрат на производство и реализацию продукции. Коммерческая себестоимость продукции в расчете на 1 ц выше производственной себестоимости на размер затрат, связанных с реализацией.
В сельскохозяйственных предприятиях исчисляют так же плановую, отчетную или фактическую и провизорную себестоимость продукции.
Плановая себестоимость рассчитывается при планировании объема производства и затрат на конкретную продукцию. Она базируется на нормативных данных расхода материально-денежных средств и намечаемом объеме производства продукции.
Плановая себестоимость определяется как при расчете производственной, так и полной себестоимости.
Разновидностью плановой себестоимости является провизорная или ожидаемая. Она рассчитывается по итогам работы предприятия на 1 октября каждого года. В состав затрат для определения провизорной себестоимости включаются фактические расходы предприятия на производство продукции, полученные за первые три квартала года и плановые затраты в четвертом квартале.
Фактическую или отчетную себестоимость продукции находят при проведении итогов хозяйственной деятельности предприятия на основе производственного отчета. Сравнение фактической и плановой себестоимости по видам затрат позволяет установить допущенный перерасход или экономию средств и труда, наметить мероприятия по снижению себестоимости продукции в будущем производственном цикле.
Учет накладных расходов в сельском хозяйстве
Учет затрат в сельском хозяйстве построен на научно-обоснованной классификации издержек производства.
Для калькулирования себестоимости готовой продукции необходимо руководствоваться утвержденными Приказом Минсельхоза России от 06.06.
2003 № 792 «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях». [1]
Накладными расходами (организационно-управленческими) считаются затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые не связаны непосредственно с производством продукции. Другими словами, они обусловлены процессом организации производства и контролем над ним, а также обслуживанием предприятия как единого комплекса. [5]
По способу включения в себестоимость изготавливаемой продукции накладные расходы являются косвенными и распределяются по объектам калькулирования пропорционально определенной базе распределения, которая в обязательном порядке должна быть утверждена в учетной политике организации.
Разграничение издержек на прямые и косвенные связано с тем, что некоторые издержки непосредственно связаны с производством определенной продукции, а другие относятся одновременно к нескольким объектам производственной деятельности и их нельзя напрямую отнести на тот или иной продукт в момент возникновения.
Объем и номенклатура прямых и косвенных издержек зависят от специализации хозяйства, характера и разнообразия производимой продукции, а также организационной структуры предприятия.
Накладные расходы могут быть общими для отрасли или хозяйства. К ним относятся следующие:
расходы на оплату труда общепроизводственного (общеотраслевого) персонала: агрономов, зооинженеров, бригадирова и т. д.;
затраты материалов на общеотраслевые нужды;
амортизация основных средств общеотраслевого назначения и другие расходы.
Зачастую предприятия сельского хозяйства утверждают в учетной политике такой вариант учета затрат, при котором накладные расходы включаются в производственную себестоимость продукции путем их распределения по отраслям сельского хозяйства и перераспределения на объекты учета затрат и объекты калькуляции. Иными словами, ведут учет затрат традиционным способом, формируя полную производственную себестоимость.
Существует и альтернативный способ, при котором данные затраты организация может как распределять на виды производств и объекты учета затрат, так и относить на финансовые результаты.
Деление затрат организации на основные, которые обусловлены производственным процессом, и накладные — имеет важное практическое значение в формировании себестоимости готовой продукции.
Не смотря на то, что накладные расходы, в отличие от основных, можно изменять без нанесения прямого ущерба технологическому процессу, их сокращение возможно при улучшении организации процесса производства и управления предприятием.
Лишь при создании рациональных методов организации производства и управления накладные расходы можно сократить без ущерба производству.
- В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета деятельности предприятий АПК, в общем виде, на счетах 25 и 26 отражают следующие накладные расходы:
- расходы по содержанию цехового общехозяйственного персонала соответственно;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общепроизводственного, управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещение цехового и общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;
- другие аналогичные по назначению общепроизводственные и управленческие расходы.
- Ввиду специфики рассматриваемой отрасли, в сельском хозяйстве общехозяйственные расходы не относят на затраты по орошению и осушению земель, содержание машинно-тракторного парка, текущий ремонт зданий и сооружений, а также общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, пекарни, детские дошкольные учреждения, дома отдыха и другие объекты социально-бытового назначения.
- В сельскохозяйственных организациях общепроизводственные и общехозяйственные расходы в конце отчетного периода допускается списывать на соответствующие виды производства в плановом, нормативном или фактическом размере от общей суммы затрат (без включения затрат по организации и управлению производством), а также за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах с корректировкой их в конце года до уровня фактических затрат.
- Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство в сельскохозяйственных организациях установлено, что общехозяйственные расходы относят на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, при выполнении следующих условий:
- 1) если на закладку и выращивание многолетних насаждений не утверждены сметы накладных расходов;
- 2) при условии, что строительство в организации не организовано собственным хозяйственным аппаратом, и административно-хозяйственное обслуживание строительства осуществляется силами рабочих.
В случае, если строительство имеет только частичный хозяйственный аппарат, общехозяйственные расходы относят на строительство в сумме разницы между плановыми расходами и фактически понесенными затратами. Накладные расходы по строительству, которые были предусмотрены сметами, определяют с учетом фактически выполненных объемов капитальных работ.
До распределения общехозяйственных расходов из учтенных сумм вычитают долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на закладку и выращивание многолетних насаждений (при отсутствии смет накладных расходов) и строительство в пределах утвержденной сметы накладных расходов по строительству. Оставшуюся сумму общехозяйственных расходов распределяют между отраслями производства, а внутри них — между объектами калькуляции.
В том случае, если организация признает управленческие расходы в качестве операционных расходов и отражает их в Отчете о финансовых результатах, то указанные расходы относятся непосредственно с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет 90 счета «Продажи».
В связи с тем, что основной приоритет многих государственных программ развития сельского хозяйства, в частности, «в экономической сфере — повышение доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей» [И. В.
Ведякова 2014, 4], управление величиной накладных расходов имеет особо важное значение.
При принятии такого способа списания общехозяйственных расходов их следует распределить по аналитическим счетам реализации соответствующих видов продукции пропорционально выручке, полученной от их продажи в течение отчетного периода и не включать в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).
При этом необходимо отметить, что учет общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных является экономически целесообразным только при наличии постоянной выручки.
Как правило, отраслевая особенность сельского хозяйства заключается в сезонности выручки, что заведомо исключает такой способ списания общехозяйственных расходов.
Характер накладных (косвенных) расходов в целом обуславливает невозможность устранения условностей в расчетах при составлении по ним калькуляций. Также известно, что особенность накладных расходов заключается в том, что их невозможно отнести на себестоимость конкретного вида продукции на дату их возникновения.
Не смотря на то, что накладные расходы можно не относить на себестоимость готовой продукции, а возмещать суммой прибыли, одна из нерешенных проблем бухгалтерского учета состоит в оптимизации схемы распределения данных расходов. Известно, что в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов входит комплекс неоднородных статей. В связи с этим остается актуальной проблема выбора оптимальной экономически обоснованной базы распределения.
В учетной практике России наиболее распространенной базой распределения накладных расходов является сумма основной заработной платы производственных рабочих, а в сельском хозяйстве, в частности, наравне с первой часто используется в качестве базы распределения сумма основных затрат.
Однако дискуссионным является вопрос о том, что использование показателя заработной платы в качестве базы распределения расходов влечет за собой значительные искажения показателя фактической (нормативной, плановой) производственной себестоимости выпущенной продукции.
Причина кроется в степени их принадлежности к множеству технологических процессов.
Многочисленные научные дискуссии ведутся на предмет выбора обоснованной возможности расширения учетных и нормативных статей накладных затрат, поскольку многие из них можно учитывать в составе прямых расходов.
Считается, что, при прочих равных условиях, размах погрешностей, неизбежно вызываемых распределением по показателю заработной платы производственных рабочих или иным известным базам распределения, станет приемлемым и, что особенно стоит отметить, бухгалтерский контроль затрат станет оперативным, а не последующим.
В настоящее время большинство предприятий всех отраслей хозяйства отмечают тенденцию неуклонного роста доли накладных расходов в общей сумме затрат, не смотря на то, что одной из важнейших задач каждого субъекта экономики является их сокращение.
Известно, что на некоторых предприятиях их удельный вес давно превышает советский норматив, установленный на уровне 25 %, не смотря на то, что данную отметку в современных условиях целесообразно снижать.
Усилено внимание также к проблеме обоснованности их распределения между объектами калькулирования, отдельными видами деятельности, сметными нормативами.
Строгой регламентации накладных расходов в той или иной отрасли хозяйства нет. Исключение составляют лишь строительство и медицина.
Допустимый уровень накладных расходов в сельском хозяйстве можно определить, ссылаясь на «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве», утвержденные Министерством сельского хозяйства РФ.
В них сказано, что основные затраты в структуре себестоимости колеблются в пределах 70–90 %. [2] Можно сделать вывод о том, что доля накладных расходов в себестоимости различных видов продукции сельского хозяйства может быть от 10 до 30 %.
Одним из основных направлений совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции сельского хозяйства является разработка научно-обоснованной номенклатуры калькуляционных статей. [3]
В связи с тем, что сельскохозяйственные организации, чаще всего, сочетают различные направления производства: растениеводство, животноводство и (или) переработку сельскохозяйственной продукции, то необходимо установить «серединный» процент накладных расходов.
На наш взгляд, оптимальным будет 15 % и ниже.
Только такой подход поможет определять, какие управленческие решения следует принимать для повышения эффективности сельскохозяйственного производства, поскольку в снижении себестоимости продукции заложены резервы роста прибыли и повышения рентабельности производства.
Для эффективного управления деятельностью организации целесообразным представляется планирование организационно-управленческих расходов путем составления скользящих бюджетов.
Их сущность заключается в краткосрочном планировании расходов с возможностью их корректировки в результате изменений внешней и внутренней среды.
Планирование накладных расходов обеспечивает их контролируемость, что облегчает учет издержек производства и управления. Для этого достаточно отслеживать динамику постатейных смет накладных затрат.
Некорректный учет и контроль накладных расходов ведет к экономически нежелательным результатам: их перерасходу, увеличению себестоимости продукции, что ведет к повышению цен на нее. Последнее обстоятельство, при прочих равных условиях, играет решающую роль в снижении конкурентоспособности предприятия и, как следствие, приводит к потере прибыли.
Литература:
1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях от 06.06.2003 N 792 (утв. приказом Минсельхоза России). [Электронный ресурс].– М.,2015. — Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс».
2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве (утв. Минсельхозом РФ). [Электронный ресурс].– М.,2015. — Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс».
3. Акашева В. В., Костромина А. Ю. Направления снижения себестоимости продукции сельского хозяйства на примере ОАО «Агрофирма Октябрьская» / В. В. Акашева, А. Ю. Костромина // Научный центр «Аэтерна». — 2014. — С. 9–13.
4. Ведякова И. В. Инвестиционно-инновационное развитие АПК в Республике Мордовия / И. В. Ведякова, Е. С. Колмыкова, В. В. Акашева // Молодой ученый. — 2014. — № 1. — С. 346–351.
5. Глущенко А. В., Нелюбова Н. Н. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК: учеб пособие / А. В. Глущенко, Н. Н. Нелюбова. — М.: МАГИСТР, 2008. — 189 с.
6. Зверкова А. А., Акашева В. В. Сравнительная характеристика учета биологических активов в российской и зарубежной практике / А. А. Зверкова, В. В. Акашева // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. — 2014. — № 7–1. — С. 139–141.
Какие расходы учитываются при ЕСХН
Единый сельхозналог определяется путем уменьшения величины дохода на расходы, регламентированные Налоговым кодексом. В статье расскажем, какие расходы учитываются при ЕСХН в 2022, рассмотрим подробно все статьи и расчеты.
Законодательно учесть расходы можно только при их соответствии следующим условиям:
- расходы должны быть экономически обоснованными;
- они должны быть подтвержденными;
- они должны быть оплаченными;
- входить в перечень расходов, утвержденных для уменьшения налоговой базы.
- Экономически обоснованными расходы признаются тогда, когда они необходимы для производства.
- Подтвержденными считают те расходы, оформление которых проведено в соответствии с законодательством.
- Под понятием «оплаченные» понимают ситуацию, когда по данным затратам долг перед поставщиком полностью покрыт, то есть задолженность перед поставщиком погашена.
Расходы, учитываемые при расчете ЕСХН
Налоговым кодексом (ст.346.5) предусмотрен ограниченный перечень расходов, которые сельхозпредприниматель сможет учесть при расчете налога. И далеко не все затраты в этот перечень войдут. Рассмотрим основные из них:
- покупка ОС и НМА, а также их поддержание в рабочем состоянии;
- аренда и лизинг имущества;
- покупка молодняка скота, птицы, мальков рыбы;
- материальные расходы, в том числе покупка семян, удобрений, рассады, биопрепаратов и т.д.;
- страхование;
- НДС по тем суммам, которые включаются в расходы МПЗ;
- проценты по займам и кредитам;
- на приобретение участка сельхозназначения;
- от падежа животных и кур;
- расходы по обеспечению пожарной безопасности;
- на проведение независимой оценки квалификации сотрудников.
Полный перечень затрат представлен в ст. 346.5 НК РФ. Затраты на оценку квалификации, а также подготовку и переподготовку кадров включать в состав затрат стало возможным недавно. Данная статья включена в перечень расходов только в 2017 году. статью: → «Правила учета грантов при УСН, ЕСХН, примеры проводок, налоги».
Расходы по основным средствам
С начала 2007 года сельхозорганизации расходы по ОС и НМА учитывают с того момента, как эти объекты вводят в эксплуатацию. Применимо это к тем объектам, приобретены которые были в период применения данного спецрежима. Это значит, что стоимость этих объектов в расходы включается частями до конца того года, в котором они были куплены.
Помимо купленных ОС, в затратах при расчете ЕСХН учесть можно также и затраты на их сооружение и изготовление.
Остаточная стоимость ОС, приобретенных ранее учитывается в расходах в зависимости от того, сколько составляет их срок полезного использования. Определяется он в соответствии с Классификатором ОС, включаемых в амортизационные группы.
Расходы на платежи по лизингу
Рассмотрим статью расходов в виде платежей по лизингу. У кого именно на балансе находится имущество не имеет значения. При передаче имущества лизингополучателю, то есть плательщику ЕСХН, выкупная стоимость его включается в состав расходов в том периоде, в котором была произведена оплата.
Особенностью учета этих материальных затрат в составе расходов является то, что учитываются они в составе расходов в момент оплаты. Другими словами, либо в момент списания средств со счета организации, либо оплаты из кассы, либо другого способа погашения задолженности. При оплате процентов по кредитным и заемным средствам используется такой же порядок учета.
Расходы на страхование в сельском хозяйстве
Сельхозпроизводители как никто другой зависят от погодных условий. В засушливый год предприниматели могут потерять большую часть урожая, а иногда и весь полностью.
Для того, чтобы снизить риск непредвиденных потерь в результате погодных условий, предприниматели могут страховать свой будущий урожай, например, от засухи.
Затраты по страховке сельхозпроизводитель вправе включить в расходы для уменьшения налога. Тогда выплаты по страховке учесть нужно будет в качестве внереализационного дохода.
Помимо страхования от засухи, сельхозпроизводитель может уменьшить налоговую базу и на другие виды затрат по добровольному страхованию. Например, страхование ОС, транспорта, груза, запасов и т.д.
статью: → «Бухгалтерский учет страхования: проводки, документы, налоги».
Расходы на молодняк и животных
Кроме затрат на приобретение самого молодняка, например, молодого животного для формирования стада, либо мальков рыб, в расходы при расчете налога включаются также следующие затраты:
- зарплата специалистам, занимающимся непосредственно выращиванием молодняка;
- затраты на корма;
- прочие затраты, напрямую связанные с выращиванием молодняка.
Но, нужно иметь ввиду, что недостача, полученная при потерях молодняка, уменьшить налоговую базу не может.
Материальные расходы и затраты
Одним из пунктов перечня расходов идут материальные расходы. Они включают в себя такие затраты, как покупка рассады, семян, кормов, медикаментов, средств защиты растений и др. Данные затраты учитываются в полной их стоимости после факта их оплаты, независимо от того, в какой период они передаются в производство.
Помимо перечисленных, к материальным затратам также относят и оплату услуг сторонних организаций, например, услуги по обработке сырья или услуги по техобслуживанию ОС.
Расходы на приобретение участка сельхозназначения
Для расходов, связанных с приобретением имущественных прав на участок земли сельхозназначения, порядок учета установлен особый.
Если для других затрат расходы признаются сразу, то затраты по покупке участка распределяются в расходы равномерными частями в течение минимум 7 лет.
Принять данные расходы к вычету можно только после оплаты, а также при наличии подтверждающих документов о госрегистрации участка, либо о том, что документы на регистрацию уже поданы. Подтверждающим документом выступает расписка от органов, занимающихся регистрацией данных прав.
Расходы от падежа скота
Проблема, когда на сельхозпредприятии происходит падеж животных и птицы, либо их вынужденный убой также предусмотрена в Налоговом кодексе. В пределах установленных норм, расходы от потери животных при падеже можно учесть при расчете единого налога. Данные нормы устанавливает и утверждает Правительство РФ. статью: → «Налоги на корову и домашний скот 2022».
Рекомендуется изучить следующие документы:
| Законодательный акт | Содержание |
| Ст. 346.5 НК РФ | «Порядок определения и признания доходов и расходов» |
| П.1 ст.252 НК РФ | О том, что расходы должны быть обоснованными и подтвержденными |
| Постановление Правительства РФ №431 от 10.06.2010 | «О нормах расходов в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных» |
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. Можем ли мы учесть в расходах молоко, которое идет на откорм молодняка? Эти затраты относятся к кормам?
Если для откорма молодняка Вы используете молоко, произведенное на своем предприятии, то его нельзя учесть в данных затратах. А если молоко Вы приобретаете у сторонней организации, то его можно отнести к материальным затратам.
Вопрос №2. Помимо своего транспорта, в нашем хозяйстве мы используем и арендованный транспорт. Можем ли мы уменьшить налог на сумму страховки арендованного транспорта?
Можете. В данном случае не имеет значение принадлежит ли транспорт производителю, либо он арендован у сторонней организации. Главное, чтобы соблюдались основные условия учета затрат. В конкретном случае все условия соблюдены.
Издержки сельскохозяйственного производства
Для организации выпуска любой продукции (товаров или услуг) требуются затраты для привлечения различного рода ресурсов:
- природных;
- капитальных;
- трудовых.
Только вложив средства можно рассчитывать на какую-то прибыль. Произведенная продукция должна быть реализована. Для этого необходимы склады, обслуживание, реклама товара и пр. Снова предстоят расходы.
Определение 1
Вся совокупность расходов, связанных с использованием различных ресурсов для выпуска и реализации товаров и услуг, называется издержками производства.
Их нельзя игнорировать. Они являются неотъемлемой частью производственно-организационной структуры. Их следует учитывать и планировать, дабы избежать неоправданных затрат и удорожание продукции предприятия.
Особенности различных видов издержек
Исходя из особенностей производственного процесса, структуры самого производства и особенностей выпускаемого товара издержки могут иметь различные характеристики. Поэтому классификация (разделение) этих затрат очень разноплановая. Можно назвать такие наиболее упоминаемые в литературе виды издержек производства, как:
- внешние и внутренние;
- общие, постоянные и переменные;
- средние;
- предельные;
- вмененные;
- бухгалтерские;
- явные и неявные;
- издержки менеджмента и т.д.
Эти разновидности отражают особенности их формирования и направление выплат, выражение их стоимости и пр. Например, если платежи производятся за пределы фирмы, то это внешние издержки.
Если за ресурсы , принадлежащие самому предприятию, то – внутренние. Издержки могут быть как единоразовыми выплатами, так и постоянными.
Но несмотря на разнообразие и различия форм издержек, сущность их одна – оплата привлеченных для производства товара ресурсов.
Особенности издержек в сельском хозяйстве
Замечание 1
Сельское хозяйство имеет одно важное отличие от остальных видов производств. Земля является одновременно и предметом труда, и средством производства. Кроме того сельское хозяйство, как никакая другая отрасль экономики, зависит от агроклиматических условий территории.
Исходя их вышесказанного, к издержкам сельского хозяйства относят расходы, связанные с использованием трудовых, земельных, водных и прочих ресурсов, которые потребляются частично или полностью, а их стоимость учитывается при формировании стоимости произведенного продукта. Начинается сельскохозяйственное производство с вовлечения экономических ресурсов. Они состоят из затраты на рабочее время, семена, корма, удобрения, топливо и смазочные материалы и т. д. Данные затраты имеют денежное выражение. Кроме того в состав затрат входят:
- стоимость потреблённых в процессе производства материальных ресурсов;
- расходы на заработную оплату работников сельхозпредприятия;
- индивидуальные издержки соответствуют себестоимости продукции;
- издержки упущенных возможностей, связанные с выбором производимой продукции (того или иного вида растений, пород животных).
Сельскохозяйственные издержки в России
Особенности сельского хозяйства России определяются тем, что аграрный сектор экономики длительное время развивался по экстенсивному пути. Предприятия характеризуются низким уровнем химизации, механизации и автоматизации. Растениеводство и животноводство не имеют высокопродуктивных сортов растений и пород животных.
Поэтому необходимо не только техническое перевооружение всей отрасли, но и проведение интенсификации производственных мощностей (внедрение более высокопродуктивных пород скота и сортов растений), внедрение новых технологий и техники. Сначала это приведет к увеличению объемов издержек, но затем даст положительный эффект.
Загрузка...
