Каким образом начислять амортизацию, если ОС в безвозмездном пользовании

Безвозмездное получение основных средств может быть:

• в рамках межбюджетного перемещения;
• в рамках межведомственного перемещения;
• в порядке внутриведомственного перемещения;
• по договору дарения (пожертвования).

При безвозмездном получении основного средства амортизация может быть начислена ранее полностью или частично. В этом случае сумма начисленной ранее амортизации указывается в документе безвозмездного поступления ОС. Если ранее начисленная амортизация отсутствует, то сумму амортизации в документе не отражают.

• Рассмотрим более подробно каждый из вариантов.
• Безвозмездное получение основных средств в рамках межбюджетного и межведомственного перемещения.
• Рассмотрим поступление ОС с начисленной ранее амортизацией в размере 100%.

Операция	Дт	Кт	Документ 1с БГУ 1/БГУ 2
Принято к учету основное средство	КРБ	х.101.хх.310	КДБ	х.401.10.195	Безвозмездное поступление ОС и НМА / Принятие к учету ОС, НМА, НПА
Отражена ранее начисленная амортизация	КДБ	х.401.10.195	КРБ	х.104.хх.411

Отражение в БГУ 1

Создаем документ «Безвозмездное поступление ОС и НМА» с видом операции «Безвозмездное получение ОС (101 — 401.10.195-199)» и заполняем документ необходимыми данными.

 

Отражение в БГУ 2

Создаем документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» с видом операции «Поступление на счет 101, 102, 103, 111.60» и заполняем документ необходимыми данными.

 

На вкладке «Бухгалтерская операция» выбираем операцию «Безвозмездное получение объектов ОС, НМА (401.10)».

 

Безвозмездное получение основных средств в рамках внутриведомственного перемещения.

В данном примере рассмотрим поступление ОС с частично начисленной ранее амортизацией.

Операция	Дт	Кт	Документ 1с БГУ 1/БГУ 2
Принято к учету основное средство	КРБ	х.101.хх.310	КРБ	х.304.04.310	Безвозмездное поступление ОС и НМА / Принятие к учету ОС, НМА, НПА
Отражена ранее начисленная амортизация	КРБ	х.304.04.310	КРБ	х.104.хх.411

Отражение в БГУ 1

Создаем документ «Безвозмездное поступление ОС и НМА» с видом операции «Внутриведомственное перемещение ОС (101 — 304.04.310)» и заполняем документ необходимыми данными.

 

В колонке «Начислять амортизацию» необходимо установить галку, иначе доначисления оставшейся амортизации документом начисления амортизации ОС не произойдет.

Отражение в БГУ 2

Создаем документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» с видом операции «Поступление на счет 101, 102, 103, 111.60» и заполняем документ необходимыми данными.

В настройке отражения в учете амортизации не забываем ставить галку в реквизите «Начислять амортизацию». Если не установить данную галку, то в дальнейшем объект ОС не попадет в документ начисления амортизации ОС.

На вкладке «Бухгалтерская операция» выбираем операцию «Централизованное получение объектов ОС, НМА (304.04)».

1. Безвозмездное получение основных по договору дарения (пожертвования).
2. Рассмотрим поступление ОС по которому ранее амортизация не начислялась.

Операция	Дт	Кт	Документ 1с БГУ 1/БГУ 2
Принято к учету основное средство	КРБ	х.106.хх.310	КДБ	х.401.10.196	Безвозмездное поступление ОС и НМА / Принятие к учету ОС, НМА, НПА
Принят к учету объект основных средств	КРБ	х.101.хх.310	КРБ	х.106.хх.310	Принятие к учету ОС и НМА
Начислена амортизация в размере 100% при вводе основного средства в эксплуатацию	КРБ	х.401.20.271	КРБ	х.104.хх.411

Отражение в БГУ 1

Создаем документ «Безвозмездное поступление ОС и НМА» с видом операции «Безвозмездное получение ОС (106 — 401.10.195-199)» и заполняем документ необходимыми данными.

• Затем создаем документ «Принятие к учету ОС и НМА» с видом операции «Принятие к учету безвозмездно полученных ОС (101 — 106)» и заполняем его.
• Отражение в БГУ 2
• Создаем документ «Поступление ОС, НМА, НПА» и заполняем его необходимыми данными.

На вкладке «Бухгалтерская операция» выбираем операцию «Безвозмездное поступление ОС, НМА, НПА прочее (401.10)».

1. Далее создаем документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» с видом поступления «Принятие к учету со счета 106 (приобретение)».
2. На вкладке «Бухгалтерская операция» выбираем операцию «Принятие к учету ОС, НМА по сформированной стоимости вложений (приобретение)».
3. Статью подготовила Колесникова Яна, специалист по внедрению 1С партнёрской сети «ИнфоСофт».

Амортизация по ФСБУ 6/2020 "Основные средства"

• По ФСБУ 6/2020 в процессе начисления амортизации участвуют 3 элемента:
• 
• Если СПИ и способ начисления бухгалтеру более-менее знакомы, то ликвидационная стоимость для многих – новое понятие.
• Чтобы лучше понимать то, о чём пойдёт речь далее, разберём, зачем она нужна.

Цель новых стандартов учёта – сближение подхода и принципов, по которым готовят бухотчетность в РФ, с международными подходами и принципами. В первую очередь, с МСФО. И по МСФО отчетность делают с конкретной целью – предоставить информацию пользователю. Кто же пользователь отчетности по МСФО, а теперь и по ФСБУ?

Не налоговая и не Росстат, как привыкли считать поколения наших бухгалтеров. Главный пользователь бухотчетности – это лицо, которое либо уже вложило свои деньги в компанию, либо размышляет над тем, чтобы это сделать.

Термин «вложило» трактуем широко – это и приобрело долю в капитале, и купило ценные бумаги, и выдало заем, и т. п. Причем, не просто так по доброте душевной, а с намерением получить от такого вложения доход.

Предполагается, что пользователь, вкладывая деньги, анализирует отчетность компании на предмет получения выгод от такого вложения, а компания старается предоставить наиболее подробную и полную информацию путем раскрытия в отчетности соответствующих показателей.

Да, на текущий момент в России не так много пользователей, которые на «ты» с МСФО и новыми ФСБУ. Но, как только бухгалтеры научатся готовить отчеты по новым правилам, так и пользователи со временем научатся в них разбираться.

А пока же, изучая тонкости начисления амортизации по ФСБУ 6/2020, нужно держать в уме, для чего это делать. И тогда будет гораздо понятнее.

Ликвидационная стоимость

Начнем разбирать элементы амортизации с нового и возможно пока не очень понятного – ликвидационной стоимости (далее для краткости будем сокращать ЛС).

ПРИМЕР

Представим, что компания раз в 7 лет обновляет парк машин, которые использует в своей деятельности. К концу этого срока машины, как правило, еще вполне годятся для эксплуатации частниками. И их продают по стоимости, составляющей порядка 40% от покупной цены.

Пусть компания в очередной раз обновила автопарк и одно новое авто стоит 1 млн рублей. Компания готовит отчетность, которую в том числе планирует показать банку для предоставления крупного кредита.

В этой ситуации списывать через амортизацию в затраты для бухгалтерской прибыли всю стоимость каждой новой машины – не самая лучшая идея. Ведь примерно 400 000 рублей вернутся обратно при продаже авто через 7 лет эксплуатации. То есть, фактически, расход на закупку одного авто составляет только 600 000 рублей.

Как показать все это банку в отчетности?

Надо установить, что возможная сумма «к возврату» – 400 000 рублей – не уменьшает бухгалтерскую прибыль компании. А именно – на нее не начисляется амортизация.

Вот эти 400 000 и будут ликвидационной стоимостью объекта (автомобиля).

Теперь уточним несколько важных моментов по определению ЛС.

Устанавливая ЛС, нужно отталкиваться от настоящего момента. То есть:

1. Представить, что объект уже находится в том состоянии, в котором будет на момент окончания СПИ.
2. Затем установить, как и за сколько можно было бы продать такой объект сегодня (на дату определения ЛС).

Ну и не забыть, что продажа может быть связана с определенными действиями, которые стоят денег. Например, демонтажом объекта, оплатой регистрационных действий, пошлин и тому подобного.

Такого рода траты нужно вычесть из возможной стоимости продажи, чтобы получился «чистый» результат – сколько денег практически поступит в компанию от продажи объекта.

По требованию ФСБУ 6/2020, ликвидационную стоимость нужно устанавливать для каждого объекта, по которому начисляется амортизация.

Иногда ЛС можно принять равной нулю, но такие случаи строго ограничены. Об этом мы подробнее рассказывали в статье «Как перейти на ФСБУ 6/2020 с 2022 года: пошаговая инструкция».

Срок полезного использования

Второй элемент, который разберем, это СПИ. ФСБУ 6/2020 предлагает 2 метода его определения.

1. Первый привычен – срок, в течение которого объект ОС (далее будем говорить просто «объект») будет приносить экономические выгоды.
2. Но ФСБУ 6/2020, как и МСФО, требует, чтобы и этот показатель давал как можно больше информации пользователю.
3. Так, если имеют место:

• особые условия эксплуатации (агрессивная среда, отличный от среднестатистического режим работы);
• сезонность использования;
• плановые простои по каким-либо причинам;
• иные подобные факторы,

то они должны быть учтены при определении срока СПИ. Вплоть до того, чтобы вообще отказаться от определения СПИ по времени и применить второй метод – по выгодам, которые может принести объект. Например, общее количество продукции, которое на нем можно выпустить.

Отметим, что подобный подход – не нововведение. Определение СПИ как объема продукции (работ), которые могут быть получены с помощью объекта, для «отдельных групп ОС» прописано еще в ПБУ 6/01. Однако без расшифровки и указания на обязательность такого выбора.

А вот ФСБУ 6/2020 требует при определении СПИ проводить ряд оценок (п. 9):

• Ожидаемый период фактической эксплуатации нужно оценивать с учетом влияния особых факторов, прогнозируемых на период эксплуатации. А также с учетом нормативных ограничений, договорных ограничений по использованию, планов руководства на будущее;
• Ожидаемый физический износ тоже нужно оценивать с учетом подобных факторов. Помимо агрессивной внешней среды, следует обращать внимание и на планы и тех. требования по ремонтам, обязательным осмотрам, обслуживанию с остановкой и т. п.;
• В СПИ следует учитывать возможность морального устаревания актива. Например, может устареть продукция, которую выпускают с помощью объекта или измениться технология выпуска на более эффективную и дешевую;
• Из предыдущего пункта вытекает еще одно обстоятельство, которое надо учесть – это планы по техническому перевооружению, в результате которых конкретный объект должен быть модернизирован или заменен в определенный срок.

То есть, устанавливая СПИ, бухгалтеру надо собрать, проанализировать и вынести оценочное суждение по комплексу фактов, чтобы решить, какой вариант амортизации с этим СПИ будет более показательным для пользователя отчетности.

Кроме того, далее надо периодически отслеживать факторы, на основании которых был установлен СПИ. И если что-то заметно поменялось, СПИ нужно пересмотреть. По смыслу ФСБУ 6/2020, такой пересмотр надо проводить не реже чем один 1 раз в год – на дату, на которую готовите отчетность.

Способ начисления амортизации

К способу, каким будет начисляться амортизация, предъявляют такие же требования, что и к СПИ. Он должен не упрощать работу бухгалтеру, совпадая с тем, что принят в налоговом учете, а наиболее точно показывать пользователю через бухотчетность распределение экономических выгод, получаемых от объекта.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.

Как можно догадаться, если СПИ определен как период, то выбирать надо из первых двух приведенных на рисунке способов расчета. А третий вариант предназначен для случая, когда СПИ установили в натуральных единицах.

В ФСБУ 6/2020 есть еще несколько важных моментов, о которых нужно помнить:

• для объектов, входящих в одну группу, всегда устанавливают один и тот же способ расчета амортизации;
• выбранный способ нужно применять последовательно из одного периода в другой, чтобы обеспечивалась сопоставимость данных;
• если обстоятельства, исходя из которых был принят конкретный метод расчета, поменялись, способ расчета амортизации тоже надо пересмотреть. Проверку на необходимость пересмотра надо делать ежегодно на момент подготовки отчетности. Однако, если существенные изменения в порядке эксплуатации объекта произошли по ходу года, то можно и чаще (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Расчет амортизации

Как вы уже поняли про ликвидационную стоимость, формулы для расчета амортизации сами по себе не поменялись. Изменилась величина, которую в них нужно подставлять.

Если определена ЛС, то в формулу для расчета амортизации по выбранному методу надо ставить выражение:

(БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ – ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ)

Отметим, что ФСБУ 6/2020 не содержит прямого упоминания о праве проводить ускоренную амортизацию. Однако при амортизации способом уменьшаемого остатка допустимо использовать коэффициенты ускорения.

Напомним еще раз, что просто так применить ускоряющий коэффициент нельзя. Должны быть объективные факторы вроде особых условий эксплуатации. И информацию об ускорении амортизации и подтолкнувших к этому причинах нужно раскрыть в отчетности.

Формула, по которой проводить расчет по уменьшаемому остатку и применять коэффициент ускорения, компания определяет  самостоятельно. При этом должны выполняться 2 условия:

• величина амортизации уменьшается от периода к периоду;
• на конец СПИ балансовая стоимость и ЛС равны.

• В завершение темы расчетов немного поясним начисление амортизации в натуральном выражении.
• Базовая формула привязывает амортизацию к объему того, что произведено с помощью объекта.
• 

Объем продукции (работ, услуг) для подстановки в формулу надо определять именно по тому, что выпущено. Не по отгрузке и не по выручке от продажи!

Обратим внимание, что ФСБУ 6/2020 не требует начислять амортизацию ежемесячно. Период, за который надо начислить амортизацию, компания устанавливает самостоятельно. Только периоды для амортизации должны соответствовать периоду, за который готовите отчетность – укладываться в финансовый год.

По этой причине формулу для расчета амортизации за месяц мы и назвали базовой. Ее можно адаптировать и для ежеквартального, и, например, полугодичного начисления амортизации.

Несколько важных моментов

В завершение разберем несколько нюансов и ответов на вопросы, которые возникают у бухгалтеров, переходящих на ФСБУ 6/2020.

Как амортизируют ОС, бывшие в употреблении

Есть ли какие-то особенности для определения элементов амортизации для б/у объектов?

Каких-то особых указаний в отношении объектов б/у в ФСБУ 6/2020 нет. Значит, при приеме таких объектов к учету нужно определять элементы амортизации и далее начислять ее так же, как и для любых других объектов.

Есть ли случаи, когда амортизацию по ФСБУ начислять не надо

ФСБУ 6/2020 предусматривает несколько ситуаций, когда амортизацию не надо начислять. Так, не амортизируют:

• инвестиционную недвижимость;
• объекты с неизменными потребительскими свойствами – землю, водные объекты и т. п.;
• объекты, которые нужны только для выполнения законодательства РФ по мобилизации и мобилизационной подготовке, и не используются в другой деятельности.

По всем остальным объектам, даже временно не используемым или находящимся на консервации, амортизацию начисляют (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Хотя при этом надо пересмотреть элементы для ее начисления таким образом, чтобы амортизация отражала текущее состояние и режим использования объекта.

Согласно ФСБУ 6/2020, по основному способу амортизацию начисляют с даты признания объекта в учете.

Допустимо начать амортизировать ОС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта, закрепив такой вариант в учетной политике.

Ни проведение госрегистрации, ни фактическое начало использования на дату начала исчисления амортизации не влияет. Для госрегистрации сделано одно исключение: если без нее в принципе нельзя начать использовать объект по назначению.

Когда заканчивать начислять амортизацию

Если начисления начаты с момента признания объекта в учете, то и заканчивать начисление надо с момента снятия объекта с учета.

Если начисления идут с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта, то заканчивать начисления надо аналогично –  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета.

Если балансовая стоимость объекта, определенная по ФСБУ 6/2020, стала равна или меньше установленной ликвидационной стоимости, то начисление амортизации нужно приостановить.

Термин «приостановить» использован неспроста, поскольку стоимость ОС можно пересматривать (например, при переоценке) и снова стать больше ЛС.

В таком случае начисление амортизации надо возобновить до того момента, как балансовая стоимость снова сравняется с ликвидационной.

Как отражать в бухучете безвозмездное поступление ОС

Вы можете купить основное средство, а также получить его безвозмездно или, что по сути близко к безвозмездному поступлению, приобрести за счет госпомощи.  Бухучет ОС в этих случаях имеет свои особенности. Хотя общий алгоритм типовой: принять, определить первоначальную стоимость и СПИ, ввести в эксплуатацию и учитывать расходы.  

Если ОС поступило безвозмездно, то его стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество.

Безвозмездная передача и получение имущества на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Поэтому безвозмездно получить основные средства дороже 3000 рублей ваша организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

• Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают в составе доходов будущих периодов проводкой:
• Дебет 08-4 Кредит 98-2
• – получены основные средства безвозмездно.
• При вводе основных средств в эксплуатацию делают запись:
• Дебет 01 Кредит 08-4
• – основные средства введены в эксплуатацию.

Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его первоначальную стоимость.

В декабре отчетного года фирма получила безвозмездно от органа местного самоуправления технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 500 000 руб. (в том числе НДС).

1. Бухгалтер должен сделать проводки:
2. Дебет 08-4 Кредит 98-2
3. – 500 000 руб. – оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;
4. Дебет 01 Кредит 08-4

– 500 000 руб. – оборудование включено в состав основных средств.

В бухгалтерском балансе фирмы за отчетный год по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 500 000 руб. Амортизацию нужно будет начислять с января следующего года.

Стоимость ОС, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере начисления амортизации. Эту операцию отразите записями:

Дебет20 (23,44…) Кредит 02

• – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
• Дебет 98-2 Кредит 91-1
• – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Как учесть ОС, приобретенные за счет госпомощи

Приобрести основные средства организация может не только за счет средств, полученных безвозмездно от физических лиц и НКО, но и от государственных и муниципальных органов. Учитывать их нужно на основании ПБУ 13/2000, которое действует в редакции приказа Минфина от 4 декабря 2018 года № 248н.

Алгоритм учетных действий такой.

1.      Сумма субсидии, выделенная на финансирование капвложений, принимается к учету в качестве целевого финансирования в момент получения.

2.      После ввода объекта в эксплуатацию вся сумма субсидии на финансирование списывается на счет 98.

3.      Далее в течение срока его полезного использования по мере начисления амортизации суммы, относящиеся к объекту, зачисляют в финансовые результаты организации.

1. Фирма получила от органа местного самоуправления субсидию на приобретение и монтаж оборудования в сумме 1 200 000 руб.
2. Зарплата рабочих с социальными отчислениями на нее составила 200 000 руб.
3. Средства целевого финансирования фирма израсходовала в установленный срок по назначению.
4. Бухгалтер сделал записи:
5. Дебет 51 Кредит 86
6. – 1 200 000 руб. – получена государственная помощь;
7. Дебет 60 Кредит 51
8. – 1 200 000 руб. – произведена предоплата за оборудование;
9. Дебет 08-4 Кредит 60
10. – 1 000 000 руб. (1 200 000 – 200 000) – поступило оборудование (без учета НДС);
11. Дебет 19-1 Кредит 60
12. – 200 000 руб. – предъявлен поставщиком НДС;
13. Дебет 68 Кредит 19-1
14. – 200 000 руб. – принят НДС к вычету;
15. Дебет 08-4 Кредит 71, 69
16. – 200 000 руб. – отражены расходы на монтаж оборудования;
17. Дебет 01, субсчет ОС в запасе Кредит 08-4
18. – 1 200 000 руб. (1 000 000 + 200 000) – оборудование включено в состав основных средств;
19. Дебет 01, субсчет ОС в эксплуатации Кредит 01, субсчет ОС в запасе
20. – 1 200 000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;
21. Дебет 86 Кредит 98-2

– 1 200 000 руб. – в связи с вводом оборудования в эксплуатацию отражено целевое использование бюджетных средств.

В последующем счет 98 списывается на прочие доходы (счет 91) по мере начисления амортизации оборудования, как и в случае безвозмездного поступления основных средств.

В балансе «Актива» по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 1 200 000 руб. за минусом начисленной амортизации.

Амортизация основных средств (ОС) в бухгалтерском учете

Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный.

Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат (п. 27 ФСБУ 6/2020). По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

 Это лишь одна из составляющих учета основных средств, подробнее о правилах бухучета — в статье.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Амортизация начисляется на все имущество, учтенное в качестве основных средств. Но есть три исключения (п. 28 ФСБУ 6/2020):

• инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости;
• ОС, у которых не могут меняться потребительские свойства (участки земли, недра, водные объекты, коллекционные предметы);
• законсервированные и не используемые в работе компании основные средства, необходимые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Все остальные основные средства, которые не используются временно или находятся на консервации, амортизируются в стандартном порядке. Не имеет значения и фактическое функционирование организации или приостановка ее деятельности.

Основные средства амортизируются с даты их признания в бухучете, а прекращается амортизация с даты их списания.

В учетной политике можно прописать, что амортизацию начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства. В таком случае прекратить начислять амортизацию тоже нужно будет с первого числа месяца, следующего за месяцем списания.

Срок полезного использования (СПИ) — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

У ОС могут быть разные сроки полезного использования (СПИ). Иногда они выражаются во времени службы, в течение которого ОС будет приносить доходы организации, а иногда в натуральном выражении (количестве продукции, работ), которые могут быть получены от его использования.

Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить его, исходя из (п. 9 ФСБУ 6/2020):

• предполагаемого срока использования с учетом производительности, мощности, намерений организации, ограничений эксплуатации;
• ожидаемого физического износа с учетом интенсивности использования, соблюдения рекомендаций по техобслуживанию, факторов окружающей среды и т. п.
• ожидаемого морального износа в результате совершенствования производственного процесса или изменения рыночного спроса на продукцию, произведенную с помощью этих ОС;
• планов по замене ОС, их модернизации, реконструкции.

По правилам ФСБУ 6/2020 базой для начисления амортизации является разница между балансовой и ликвидационной стоимостью ОС. Раньше это была первоначальная или восстановительная стоимость. Амортизация рассчитывается так, чтобы к концу срока ее начисления балансовая стоимость основного средства сравнялось с его ликвидационной стоимостью.

Ликвидационная стоимость — это сумма, которую можно выручить за основное средство по истечении его СПИ, кроме затрат на выбытие. В нее включаются различные запчасти и материалы, которые можно извлечь из ОС и продать, и одновременно исключаются затраты на демонтаж, разборку и т. п. 

Организация определяет ликвидационную стоимость самостоятельно, прописывая в приказе о вводе в эксплуатацию. 

Важно! Начисления амортизации ставится на паузу, если балансовая стоимость становится равна или меньше ликвидационной. Но если в будущем балансовая стоимость вновь превысит ликвидационную, амортизация возобновляется.

Ликвидационная стоимость может быть нулевой в следующих случаях:

• от выбытия ОС в конце СПИ не ожидается никаких поступлений, в том числе от продажи извлеченных из него материалов;
• ожидаемая сумма поступлений не является существенной;
• ожидаемую сумму поступлений невозможно определить.

Бухгалтерский учет насчитывает три способа начисления амортизации (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

1. Линейный.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Раньше был предусмотрен еще и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Но после обязательного перехода на ФСБУ 6/2020 он отменен.

Обратите внимание! Перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

Для всех ОС одного вида и со сходным характером использования (группа ОС), должен быть предусмотрен единый способ амортизации. Важно, чтобы он максимально точно отражал распределение во времени ожидаемых экономических выгод.

Для основных средств, у которых СПИ — период времени, подходят линейный способ и способ уменьшаемого остатка. Для ОС, у которых СПИ измеряется в натуральных единицах, используется способ списания пропорционально объему производства.

Способ начисления амортизации, ликвидационную стоимость ОС и их сроки полезного использования следует пересматривать в конце каждого года. Еще один триггер для пересмотра — изменение обстоятельств, например улучшение или восстановление ОС.

Линейный способ

Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью, а затем разделить полученную сумму на оставшийся на начало месяца СПИ.

Амортизация за месяц = (Балансовая стоимость ОС на начало месяца – Ликвидационная стоимость ОС) / Оставшийся на начало месяца СПИ

Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 149 320 рублей. Ликвидационная стоимость компьютера — 10 000 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

• Ежемесячная амортизация  = (149 320 – 10 000) / 60 = 2 322 рубля. 
• Такую часть стоимости самортизируют в первом месяце и в последующих. Однако расчет во втором месяце использования будет уже другим:
• Амортизация во второй месяц = (149 320 – 10 000 – 2 322) / 59 = 2 322 рубля.
• Общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости.

Способ уменьшаемого остатка

Этот способ позволяет списать в начале использования ОС большую часть его стоимости, а со временем сумма амортизации будет уменьшаться.

Чтобы узнать искомую сумму, понадобится знать СПИ в месяцах и разницу между балансовой стоимостью ОС на начало месяца и его ликвидационной стоимостью. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

СПИ при расчете можно брать как полный, так и оставшийся.

В учетной политике важно предусмотреть, в каком порядке будет погашен остаток стоимости ОС, образовавшийся в конце СПИ. Например, можно указать, что в последний месяц амортизации общая формула для ее расчета не применяется, а вместо этого оставшаяся на начало месяца разница между балансовой и ликвидационной стоимостями списывается.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, балансовая стоимость которого на 01.01.2022 — 49 320 рублей. Ликвидационная стоимость — 5 000 рублей. Оставшийся СПИ — 10 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3. Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету.

Расчет амортизации будет выглядеть так

• Месяц 1 — (49 320 – 5 000) / 10 × 1,3 = 5 761,6;
• Месяц 2 — (49 320 – 5 761,6 – 5000) / 9 × 1,3 = 5 569,5;
• Месяц 3 — (49 320 – 5 761,6 – 5 569,5 – 5000) / 8 × 1,3 = 5 360,7;
• Месяц 4 — 27 628,2 / 7 × 1,3 = 5 130,9;
• Месяц 5 — 22 497,3 / 6 × 1,3 = 4 874,4;
• Месяц 6 — 17 622,9 / 5 × 1,3 = 4 581,9;
• Месяц 7 — 13 041 / 4 × 1,3 = 4 238,3;
• Месяц 8 — 8 802,7 / 3 × 1,3 = 3 814,5;
• Месяц 9 — 4 988,2 / 2 × 1,3 = 3 242,33;
• Месяц 10 — 1 745,87 к списанию.

Таким образом, каждый месяц амортизационные отчисления уменьшаются.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При данном методе за основу берутся фактические и плановые показатели производства (штуки, килограммы и т. п.). Также для расчета понадобится разница между балансовой стоимостью на начало месяца и ликвидационной стоимостью.

Формула следующая:

Амортизация за месяц = (Балансовая стоимость ОС на начало месяца – Ликвидационная стоимость ОС) × (Фактическое количество продукции за месяц / Оставшееся ожидаемое количество продукции на начало месяца)

Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2022 года и тут же введен в эксплуатацию. Балансовая стоимость станка А458 — 589 000 рублей, ликвидационная стоимость — 50 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

1. Амортизация в мае = (589 000 – 50 000) × 4 200 / 350 000 = 6 468 рублей;
2. Амортизация в июне = (589 000 – 50 000 – 6 468) × 3 100 / (350 000 – 4 200) = 4 774 рубля.
3. Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете по кредиту счета 02. Для этого формируется проводка:
4. Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно Где в балансе отражается амортизация основных средств?

Начисление амортизации отражают в учете проводками. Дебетуемый счет зависит от вида деятельности организации, от ее структуры и особенностей учетной политики, а также от того, где используется амортизируемое имущество. Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета), Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

В бухгалтерском балансе амортизация учитывается в строке 1150 «Основные средства», где уменьшает остаточную стоимость ОС.

Как учитывать амортизацию при выбытии основного средства?

Эксперты Экстерна рассказали в статье «Выбытие основных средств», как отразить в бухгалтерском учете амортизацию при списании основного средства по причине износа, продажи, дарения и передачи в уставный капитал сторонней организации.

Что такое ускоренная амортизация?

Компании вправе использовать коэффициент ускорения амортизации от 1 до 3. В бухгалтерском учете ФСБУ 6/2020 такой возможности прямо не предусматривает. Но при использовании способа уменьшаемого остатка этот коэффициент можно применять, закрепив порядок в учетной политике.  

В налоговом учете его применяют при соблюдении определенных условий (ст. 259.3 НК РФ).

Это работа в агрессивной среде, в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне, ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности, нахождение основного средства на балансе лизингодателя или использование его для морской добычи углеводородов.

Ускоренная амортизация предусмотрена также для объектов с высокой энергоэффективностью и предприятий, которые используют основные средства для научно-технической деятельности.   

Передали в безвозмездное пользование ОС. Как быть с амортизацией

Вопрос: Производственное предприятие передало в безвозмездное пользование торговой организации ОС. Как будет начисляться и отражаться амортизация по нему? Можно ли не начислять амортизацию по этому ОС в 2020 г. в силу норм постановления N 229?

Ответ: Порядок начисления амортизации и возможность не начислять ее в 2020 г. зависят от целей использования ОС.

Обоснование: По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором .

При передаче в безвозмездное пользование ОС другим организациям за начисление амортизации ответственен ссудодатель (у нас — производственное предприятие). Ссудополучатель (в нашей ситуации — организация розничной торговли) ее не начисляет .

При этом возможны следующие ситуации.

Ситуация 1. Переданное ОС используется ссудополучателем (организацией розничной торговли) для реализации товаров (продукции) ссудодателя (производственного предприятия).

В таком случае производственное предприятие начисляет амортизацию применяемым до передачи объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения ее нормы. В бухучете амортизация отражается на затратных счетах. Например, по дебету 44 «Расходы на реализацию» и кредиту 02 «Амортизация основных средств» .

Ситуация 2. Переданное ОС используется ссудополучателем (организацией розничной торговли) для иных целей.

• При передаче ОС в иных случаях ссудодатель (производственная организация) начисляет амортизацию на 1-е число месяца, следующего за месяцем передачи, линейным способом исходя из остаточного НСС и :
• — либо амортизируемой стоимости объекта;
• — либо недоамортизированной стоимости — если до передачи ОС в безвозмездное пользование применялся нелинейный или производительный способ начисления амортизации.
• В бухучете начисленная амортизация отражается по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» .

Касательно возможности неначисления амортизации по ОС в 2020 г. отметим следующее.

Исходя из п. 1 постановления N 229 организации и ИП вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2020 г.

по всем или отдельным объектам ОС, используемым ими в предпринимательской деятельности.

При этом к используемым в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими :

— реализации товаров (продукции), производимых либо продаваемых передающей стороной;

— производства товаров (продукции) для передающей стороны.

Таким образом, если переданное в безвозмездное пользование ОС эксплуатируется организацией розничной торговли для реализации товаров (продукции) производственного предприятия (либо для изготовления товаров (продукции) для него), то у последнего это ОС относится к используемым в предпринимательской деятельности. А значит, амортизацию по нему в 2020 г. можно не начислять .

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex