ИП без сотрудников платят за себя страховые взносы, но не сдают по ним никаких отчетов. При найме хотя бы одного работника все усложняется: теперь ИП обязан не только платить страховые взносы за каждого работника, но и сдавать в налоговую и внебюджетные фонды несколько видов отчетности.
Какие страховые взносы перечисляет ИП за работников
Предприниматели обязаны перечислять государству страховые взносы и налог с доходов — НДФЛ за каждого сотрудника. В этой статье мы не касаемся НДФЛ, а разбираем только страховые взносы.
Работодатели платят четыре вида страховых взносов:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное медицинское страхование;
- на случай временной нетрудоспособности и материнства — ВНиМ;
- на травматизм.
Собрали их все в таблицу.
Из этих страховых взносов государство оплачивает пенсии; пособия, если работник потерял трудоспособность; декретные при рождении и уходе за малышом до 1,5 лет; медицинские услуги в случае болезни.
22% — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, или ОПС. Из них формируется страховая часть пенсии работника.
У каждого работника есть свой персональный счет в ПФР — Пенсионном фонде — и уникальный страховой номер — СНИЛС. На этот счет поступают страховые взносы от работодателей.
5,1% — страховые взносы на обязательное медицинское страхование, или ОМС. Эти платежи идут в Фонд обязательного медицинского страхования — ФОМС. Они поступают не на персональный счет, а в «общий котел». Если сотрудник заболел, ему нужна диагностика или консультация врача, государство возьмет деньги для оплаты медицинских услуг из этого фонда.
2,9% — на ВНиМ. Это страховые взносы в ФСС — фонд социального страхования. Деньги из этого фонда идут на оплату нетрудоспособности из-за болезни, бытовой травмы или по беременности, родам и уходу за ребенком до 1,5 лет.
0,2—8,5% — страховые взносы на травматизм. Это платежи в Фонд социального страхования. Из всех взносов складывается капитал фонда, который идет на лечение и реабилитацию при несчастном случае на производстве или профессиональном заболевании.
Взносы на травматизм зависят от класса профессионального риска, всего есть 32 класса. Чем выше класс риска, тем больше тариф страховых взносов. Класс определяется по основному коду ОКВЭД ИП в ЕГРИП.
Узнать свой тариф по взносам на травматизм можно на сайте Фонда социального страхования.
Чтобы узнать тариф, нужно ввести свой код ОКВЭД
Например, ОКВЭД 10.51.1 «Производство питьевого молока и питьевых сливок» относится к третьему классу профриска со ставкой 0,4%.
- До 4 месяцев бесплатного обслуживания
- До 500 000 ₽ на сервисы партнеров
- Бесплатная онлайн-бухгалтерия
Подробнее
За каких работников надо платить страховые взносы
ИП обязан платить взносы за всех физлиц, с которыми работает: не важно, по трудовому договору или ГПХ. Не платить взносы можно при работе с самозанятыми или другими ИП.
ИП платят за себя фиксированные взносы сами. Исполнители со статусом самозанятых — тоже, и то если захотят.
Больше всего взносов ИП платит с выплат по трудовым договорам. С выплатами по договорам ГПХ сложнее: нужно перечислять только часть страховых взносов и не по всем видам договоров. Например, выплаты по договору купли-продажи или аренды имущества страховыми взносами не облагаются.
| Трудовой договор | Взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм |
| Договор ГПХ: — об оказании услуг или выполнении работ; — авторский договор; — договор об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности |
Взносы на ОПС и ОМС |
| Остальные виды договоров ГПХ | Взносы платить не нужно |
Все случаи, когда выплаты работнику подлежат обложению страховыми взносами и исключения, — в п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ и ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
С каких выплат работникам надо платить страховые взносы, а с каких — нет
База для начисления страховых взносов — выплаты по договорам, которые мы перечисли выше. Но не все выплаты включают в эту базу, подробно об этом есть в 422 ст. НК РФ и ст. 20.2 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
| — Аванс — Зарплату — Премии — Отпускные — Компенсацию за неиспользованный отпуск — Средний заработок за период командировки — Оплату простоя |
— Государственные пособия — Выходное пособие при увольнении в пределах трех средних заработков — Материальную помощь до 4000 ₽ в год — Суточные в командировках: 700 ₽ в день по России, 2500 ₽ в день за границей — Стоимость проезда и проживания в командировках |
Что такое предельная база для страховых взносов
Для начисления страховых взносов государство устанавливает лимит выплат работнику — предельную базу.
Если начисления работнику с начала года меньше предельной базы, страховые взносы считаются по стандартным тарифам. Если же выплаты работнику с начала года превысят этот лимит, то часть страховых взносов будет считаться по сниженным тарифам.
Это нужно, чтобы предприниматели не платили слишком большие суммы взносов, если у работников и так высокая зарплата.
Предельная база установлена только для расчета пенсионных взносов и ВНиМ. Для других типов взносов нет предельной базы, они всегда рассчитываются по единым тарифам.
| Пенсионные взносы | 22%, если доход до 1 565 000 ₽ в 2022 году 10% с части дохода, превышающей 1 565 000 ₽ |
| ВНиМ | 2,9%, если доход до 1 032 000 ₽ в 2022 году 0% с части дохода, превышающей 1 032 000 ₽ |
Дальше разберем на примерах, как считать взносы в обоих случаях.
Примеры расчета страховых взносов
Формула расчета страховых взносов одинаковая, независимо от величины выплат работнику:
Пример расчета взносов, если выплаты работнику в пределах базы. Например, у ИП есть работник с зарплатой 60 000 ₽ и премией 15 000 ₽ в месяц. Класс профессионального риска — 1.
Пример расчета взносов при достижении предельной базы. Например, работник в 2022 году получает зарплату 200 000 ₽ каждый месяц. Посмотрим, как будут меняться тарифы взносов на ОПС и ВНиМ в этом случае. Напомним, что тарифы взносов на ОМС и травматизм от величины годовых выплат не зависят.
| Январь | 200 000 ₽ | 22% | 2,9% |
| Февраль | 400 000 ₽ | 22% | 2,9% |
| Март | 600 000 ₽ | 22% | 2,9% |
| Апрель | 800 000 ₽ | 22% | 2,9% |
| Май | 1 000 000 ₽ | 22% | 2,9% |
| Июнь | 1 200 000 ₽ | 22% | 0% |
| Июль | 1 400 000 ₽ | 22% | 0% |
| Август | 1 600 000 ₽ | 10% | 0% |
В июне доход работника нарастающим итогом стал 1 200 000 ₽ и превысил 1 032 000 ₽ — предельную базу для взносов ВНиМ. Поэтому начиная с июня и до конца года страховые взносы ВНиМ по выплатам свыше предельной базы считаются по нулевому тарифу. Остальные взносы продолжаем считать по стандартному тарифу. В таблице — пример расчета взносов ИП на ВНиМ за июнь.
| Выплаты работнику в июне | 200 000 ₽ |
| Предельная база по ВНиМ | 1 032 000 ₽ |
| Предельная база по ВНиМ | 1 200 000 ₽ |
| Превышение предельной базы по ВНиМ | 1 200 000 ₽ − 1 032 000 ₽ = 168 000 ₽ |
| Часть выплат за июль, не превысившая предельную базу | 200 000 ₽ − 168 000 ₽ = 32 000 ₽ |
| Страховые взносы на ВНиМ по ставке 2,9% | 32 000 ₽ × 2,9% = 9280 ₽ |
| Часть выплат за июль, превысившая предельную базу | 168 000 ₽ |
| Страховые взносы на ВНиМ по ставке 0% | 168 000 ₽ × 0% = 0 ₽ |
| Всего взносы на ВНиМ | 9280 ₽ + 0 ₽ = 9280 ₽ |
В августе доход работника нарастающим итогом стал 1 600 000 ₽ и превысил 1 565 000 ₽ — предельную базу по пенсионным взносам. Поэтому с августа по декабрь включительно пенсионные взносы по выплатам свыше предельной базы считаются по тарифу 10%. Расчет взносов в переходном месяце — августе — будет аналогичным расчету взносов на ВНиМ за июнь.
Теперь ИП платит два вида взносов по сниженным тарифам — ВНиМ и ОПС. Остальные взносы — по стандартному тарифу.
В начале следующего года доходы обнуляются, и взносы надо будет считать снова по полному тарифу.
Когда платить и как отчитываться по страховым взносам
Взносы нужно переводить ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Если 15-е число выпадает на выходной, крайний срок — следующий рабочий день.
Страховые взносы за август необходимо перевести в любой день с 1 по 15 сентября включительно. Если 15 сентября выпадает на субботу или воскресенье, то крайний срок уплаты взносов — понедельник.
После уплаты страховых взносов работодателю необходимо подать в налоговую и ФСС три отчетных формы.
РСВ — отчет по всем страховым взносам, кроме взносов на травматизм. Если у ИП более 10 сотрудников, он может отправить РСВ только в электронном виде. Для этого необходима усиленная квалифицированная электронная подпись.
Если крайний срок подачи попадает на выходной, то он переносится на следующий рабочий день. Например, в 2022 году РСВ за первый квартал можно подать до 4 мая, так как 30 апреля — суббота.
4-ФСС — отчет по страховым взносам на травматизм. ИП, у которых не более 25 работников, могут подать его на бумаге или электронно, остальным надо отправлять отчет только в электронном виде.
СЗВ-М — отчет, в котором ИП передает сведения о сотрудниках, за которых платит страховые взносы.
Льготы по страховым взносам для малого и среднего бизнеса
ИП, которые относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства, платят страховые взносы за сотрудников по пониженным тарифам:
МСП — это ИП с доходом до 2 млрд рублей, где работают до 250 человек. Важно, что ИП был в реестре малого и среднего предпринимательства, иначе на льготу рассчитывать не получится.
По сниженным тарифам облагается только та часть выплат работнику, которая превышает федеральный МРОТ за календарный месяц.
Для расчета взносов берется федеральный МРОТ, даже если в регионе установлен свой минимум. В 2022 году федеральный МРОТ — 13 890 ₽.
Например, сотрудник ИП из реестра МСП получает зарплату 60 000 ₽. Разберем, как рассчитывать страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ.
| Выплаты сотруднику в пределах МРОТ за календарный месяц | 13 890 ₽ |
| Стандартные тарифы на ОПС, ОМС и ВНиМ | 22% + 5,1% + 2,9% = 30% |
| Страховые взносы по стандартным тарифам | 13 890 ₽ × 30% = 4167 ₽ |
| Выплаты сотруднику свыше МРОТ за календарный месяц | 60 000 ₽ − 13 890 ₽ = 46 110 ₽ |
| Льготные тарифы на ОПС, ОМС и ВНиМ | 10% + 5% + 0% = 15% |
| Страховые взносы по льготным тарифам | 46 110 ₽ × 15% = 6917 ₽ |
| Взносы на травматизм | 60 000 ₽ × 0,2% = 120 ₽ |
| Всего страховых взносов | 4167 ₽ + 6917 ₽ + 120 ₽ = 11 204 ₽ |
Как уменьшить налог за счет страховых взносов
По закону ИП на УСН может уменьшать налог, а ИП на патенте — стоимость патента максимум на 50% за счет уплаченных страховых взносов за себя и работников. Рассмотрим на примере.
Доход ИП на УСН за первый квартал — 2 000 000 ₽. Обязательные страховые взносы ИП за себя в 2022 году — 43 211 ₽ в год. Страховые взносы за сотрудника ИП за квартал — 68 000 ₽. Предположим, что ИП платит страховые взносы на себя равными долями по ¼ каждый квартал.
| Налог по УСН «Доходы» | 2 000 000 ₽ × 6% = 120 000 ₽ |
| ИП может уменьшить налог не больше чем на 50% | 120 000 × 50% = 60 000 ₽ |
| Страховые взносы ИП за себя за квартал | 43 211 ₽ / 4 = 10 803 ₽ |
| Страховые взносы за работника за квартал | 68 000 ₽ |
| Всего заплатил взносов за квартал | 68 000 ₽ + 10 803 ₽ = 78 803 ₽ |
| Сравниваем взносы и возможное уменьшение налога | 78 803 ₽ > 60 000 ₽, поэтому ИП может уменьшить налог только на 60 000 ₽ |
| Всего платежей ИП за квартал | Взносы: 78 803 ₽, из них 60 000 ₽ идут в зачет налога Налог: 120 000 ₽ − 60 000 ₽ = 60 000 ₽ Общий платеж за квартал: 78 803 ₽ + 60 000 ₽ = 138 803 ₽ |
Важно помнить: если у ИП нет работников, то за счет уплаченных взносов он может уменьшить налог до 100%. А если есть хотя бы один — налог можно уменьшить не более чем наполовину. Главное, чтобы взносы были уплачены в том же периоде, в котором нужно заплатить налог.
- До 4 месяцев бесплатного обслуживания
- До 500 000 ₽ на сервисы партнеров
- Бесплатная онлайн-бухгалтерия
Подробнее
Правильно ли вы облагаете выплаты НДФЛ и взносами? Сверьтесь с нашей таблицей — Контур.НДС+
Перед бухгалтерами нередко встает вопрос о том, нужно ли удержать НДФЛ с той или иной выплаты и начислить с нее страховые взносы? Ведь трудовые отношения не ограничиваются только выплаты заработной платы. Есть еще всякого рода пособия, компенсации, надбавки, доплаты, материальная помощь другие виды дохода. Чтобы не допускать ошибок, предлагаем воспользоваться нашей шпаргалкой.
Таблица-шпаргалка по начислению страховых взносов и НДФЛ с выплат физическим лицам
| № | НДФЛ | Страховые взносы |
| Раздел I. Выплаты, связанные оплатой труда | ||
| 1 | Оклад (оплата по дням или по часам) — часть заработной платы работников, нанятых по трудовому договору | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На выплату начисляются страховые взносы |
|
| 2 | Премия. Может быть «трудовой» — являться частью заработной платы, быть связана с достижениями определенных трудовых показателей. Может быть «нетрудовой», то есть не связанной с трудовыми отношениями, а выплачиваться, например, к юбилеям, праздникам. | |
|
⇓ «Трудовые» и «нетрудовые» премии облагаются НДФЛ |
⇓ На «трудовые» и «нетрудовые» премии начисляются взносы. Но есть судебная практика, в соответствии с которой «нетрудовые» премии от взносов освобождаются (что противоречит позиции Минфина) |
|
| 3 | Договор на оказание услуг либо выполнение работ (гражданский договор, договор гражданско-правового характера, договор ГПХ). Выплаты по такому договору является доходами гражданина от трудовой деятельности | |
|
⇓ Оплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму оплаты начисляются страховые взносы на ОПС, ОМС и травматизм. Взносы на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности или материнства не начисляются |
|
| 4 | Оплата за работу в праздничные и выходные дни. За работу в такие дни сотруднику полагается дополнительный выходной либо доплата | |
|
⇓ Доплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму доплаты начисляются страховые взносы |
|
| 5 | Доплата за совмещение. Полагается работнику, который выполняет дополнительные функции, помимо прописанных в должностной инструкции | |
|
⇓ Доплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму доплаты начисляются страховые взносы |
|
| 6 | Доплата за переработку. Если сотрудник отработал дополнительные часы по распоряжению руководителя, ему полагается оплата в повышенном размер | |
|
⇓ Оплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму оплаты начисляются страховые взносы |
|
| 7 | Оплата за работу в ночное время. Если сотрудник привлекался к работе в ночные часы, он получает повышенную оплату | |
|
⇓ Оплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму оплаты начисляются страховые взносы |
|
| 8 | Доплата за вредные условия труда. Если работник занят на опасном или вредном производстве, ему полагается доплата | |
|
⇓ Доплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму доплаты начисляются страховые взносы |
|
| 9 | Отпускные. Выплачиваются за период оплачиваемого отпуска | |
|
⇓ Оплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму оплаты начисляются страховые взносы |
|
| 10 | Доплата до среднего заработка при выплате отпускных, больничного, командировочных | |
|
⇓ Доплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму доплаты начисляются страховые взносы |
|
| 11 | Доход в натуральной форме (ЗП в неденежной форме, оплата за сотрудников) | |
|
⇓ Облагается НДФЛ |
⇓ На сумму оплаты начисляются страховые взносы |
|
| 12 | Компенсация НДФЛ с оклада (Gross up выплата). Возмещение сотруднику суммы, удержанной в виде НДФЛ | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ (сумму gross up рассчитывают с учетом этого) |
⇓ На сумму выплаты начисляются страховые взносы |
|
| Раздел II. Выплаты, связанные с командировками | ||
| 13 | Выплата среднего заработка в период командировки | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты начисляются страховые взносы |
|
| 14 | Возмещение расходов в командировке. Затраты на проезд до места командировки и обратно, а также и проживание. Подтверждаются документально | |
|
⇓ Подтвержденные затраты не облагаются НДФЛ. При отсутствии документов, подтверждающих проживание, не облагаются суммы в пределах 700 руб/день в поездках по РФ, 2500 руб/день — за границу |
⇓ На сумму подтвержденных затрат не начисляются страховые взносы. При отсутствии документов, подтверждающих проживание, взносы не начисляются с суммы 700 руб/день в поездках по РФ, 2500 руб/день — за границу |
|
| 15 | Суточные. Выплачиваются за каждый день нахождения работника в командировке. Установленные законодательством лимиты суточных: 700 руб/день в поездках по РФ, 2500 руб/день — за границу | |
|
⇓ С суточных в пределах лимитов НДФЛ не уплачивается, выше — уплачивается в общем порядке |
⇓ С суточных в пределах лимитов взносы не начисляются, выше — начисляются в общем порядке, кроме взносов «на травматизм». Эти взносы с суточных не начисляются, если они выплачиваются в пределах, установленных локальным нормативным актом организации |
|
| Раздел III. Пособия | ||
| 16 | Больничный. Пособие, выплачиваемое в связи со временной потерей трудоспособности | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы. Если предусмотрена доплата до среднего заработка, см. п.10 |
|
| 17 | Больничный по болезни ребенка. Пособие, выплачиваемое родителю в связи с уходом за ребенком в период болезни | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы |
|
| 18 | Единовременное пособие в связи с рождении ребенка. Государственное пособие выплачивается в размере не боле 16759,09 рублей (с 1 февраля 2018 года) | |
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы |
|
| 19 | Пособие для женщин, вставших на учет на раннем сроке беременности. Государственное пособие выплачивается в размере не боле 628,47 рублей (с 1 февраля 2018 года) | |
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы |
|
| 20 | Пособие по беременности и родам. Государственное пособие | |
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы |
|
| 21 | Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет/3 лет. Государственное пособие | |
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы, если пособие до 3-х лет выплачивается в пределах 50 рублей/месяц |
|
| Раздел IV. Материальная помощь | ||
| 22 |
Материальная помощь, которая выплачивается:
|
|
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы |
|
| 23 | Материальная помощь прочая | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму, не превышающую 4000 рублей в год, не начисляются страховые взносы. На сумму свыше 4000 рублей в год взносы начисляются |
|
| Раздел V. Компенсации | ||
| 24 | Компенсация занятий спортом для сотрудников | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты начисляются страховые взносы |
|
| 25 | Компенсация мобильной связи. Если связь используется в рабочих целях, то эти расходы могут быть возмещены на основе подтверждающих документов | |
|
⇓ Если расходы подтверждены, компенсация не облагается НДФЛ |
⇓ Если расходы подтверждены, на сумму компенсации не начисляются страховые взносы |
|
| 26 | Компенсация использования личного автомобиля. Расходы компенсируются при наличии такого условия в договоре, а также подтверждении прав собственности на авто и использования его в служебных целях | |
|
⇓ Если условия исполняются, компенсация не облагается НДФЛ |
⇓ Если условия исполняются, на сумму компенсации не начисляются страховые взносы |
|
| 27 | Компенсация питания, предусмотренная трудовым/коллективным договором (допсоглашением) либо локальным актом | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты начисляются страховые взносы |
|
| 28 | Компенсация за задержку выплат | |
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты начисляются страховые взносы |
|
| 29 | Компенсация расходов на переезд. Выплата, которая производится в соответствии с условиями трудового/коллективного договора, локального акта. Включает в себя оплату проезда, перевоза багажа, затраты на обустройство | |
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ, если выплачивается в пределах лимитов, установленных в документах |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы, если она выплачивается в пределах лимитов, установленных в документах |
|
| 30 | Компенсация расходов на съемное жилье (не считается расходом на переезд) | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты начисляются страховые взносы |
|
| 31 | Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты начисляются страховые взносы |
|
| 32 | Компенсация при увольнении — выходное пособие (по соглашению сторон). Необлагаемый лимит — трехкратный размер среднемесячного заработка, для работников Крайнего Севера — шестикратный размер среднемесячного заработка | |
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ, если выплачивается в пределах необлагаемого лимита (свыше лимита налог исчисляется в общем порядке) |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы, если она выплачивается в пределах необлагаемого лимита (свыше лимита взносы начисляются в общем порядке) |
Оплата питания за сотрудников: как начислить страховые взносы
Довольно часто организации бюджетной сферы оплачивают питание за сотрудников. Одним из ключевых вопросов, возникающих в такой хозяйственной ситуации, является начисление страховых взносов. Начислять ли? Если начислять, то как? На эти вопросы мы и ответим в нашей статье.
Начислять ли страховые взносы?
Начнем сразу с главного: вопрос обложения страховыми взносами оплаты питания за сотрудников в настоящее время не урегулирован. На первый взгляд нормы НК РФ вполне четкие и из них можно сделать конкретный вывод. Вот только Минфин России, ФНС и суды приходят к различным заключениям.
Поэтому сейчас мы приведем доводы «за» и «против» начисления взносов, а конкретную позицию каждому придется сформулировать самостоятельно.
Итак, по мнению Минфина России и ФНС, если оплата питания работникам осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе локального нормативного акта организации, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, то стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке*(1).
Судьи же считают, что оплата питания не является оплатой труда (вознаграждением за труд). Такие выплаты не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсационными выплатами и не включаются в систему оплаты труда. Значит, оплата стоимости питания работников не облагается страховыми взносами*(2). И это, несмотря на наличие трудовых отношений между работником и работодателем.
Вместе с тем, практика показывает, что, как правило, страховые взносы на стоимость оплаты питания сотрудников все-таки начисляются. Видимо, таким образом организации бюджетной сферы хотят избежать споров с контролирующими органами и необходимости отстаивать свою позицию в суде. Хотя суды, как можно заметить из сложившейся практики*(2), обычно встают на сторону организаций.
Поэтому далее рассмотрим, как отражается в учете начисление и перечисление страховых взносов.
Бухгалтерские записи для начисления страховых взносов
Начисление и перечисление страховых взносов отражается в учете в общем порядке с применением соответствующих аналитических счетов счета 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты».
При этом обратим внимание на выбор КВР и КОСГУ.
Порядки №№ 85н*(3) и 209н*(4) предусматривают коды для отражения страховых взносов, начисленных именно на выплаты сотрудникам:
- выплаты по оплате труда, значит, страховые взносы будут отражаться по КВР 119 и по подстатье 213 КОСГУ;
- выплаты по договорам ГПХ, по иным основаниям*(5), значит, страховые взносы будут относиться на те КВР и коды КОСГУ, по которым отражаются расходы на соответствующие выплаты.
Оплата же стоимости питания за работника представляет собой доход
Питание сотрудников: как снизить страховые взносы и налоги — Основа Капитал
Выбрать можно из двух вариантов действий: либо выплачивать денежную компенсацию за питание на основании коллективного договора, либо нести затраты на организацию питания по принципу шведского стола. Как поступить – решать вам, исходя из конкретной ситуации. Ведь каждый сценарий предполагает разные налоговые последствия и формы начисления страховых взносов:
- Если организация выплачивает денежную компенсацию на питание в рамках коллективного (не трудового) договора, то такая компенсация не облагается страховыми взносами и облагается НДФЛ, и ее можно поставить в расходы по налогу на прибыль. В части страховых взносов есть риск доначислений: судебная практика разнонаправленная. Сумма компенсации не должна превышать стоимость бизнес-ланча в близлежащей столовой;
- Если организация предоставляет бесплатное питание на основании трудового или коллективного договора, и персонифицировать доход нельзя (например, принцип шведского стола), то нет ни НДФЛ, ни страховых взносов. Суммы можно поставить в расходы по налогу на прибыль. Однако в части НДФЛ и страховых взносов, скорее всего, будет спор с налоговым органом. На сегодняшний день вероятность его выигрыша достаточно высока (судебная практика со временем может измениться).
Для тех, кому нужны подробности, разбираемся в вопросе детально.
1. Денежная компенсация на питание в рамках коллективного (не трудового) договора
«Опорный» судебный акт
Достаточно значимой вехой в свое время было Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012, в котором указано:
- Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Смена формулировок
Работодатель оплачивает обеды для работников: Минфин ответил, как начислять налоги и взносы
Скачать письмо Минфина от 07.02.22 № 03-01-10/7881
Согласно статье 211 НК РФ, оплата за работника товаров, работ или услуг, признается его доходом, полученным в натуральной форме. Такой доход включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, содержится в статье 217 НК РФ. Оснований для освобождения от налога компенсации на питание, выплачиваемой на основании локального нормативного акта работодателя, данная норма не содержит. Следовательно, такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке.
Сформировать платежки на уплату НДФЛ и взносов с актуальными реквизитами Попробовать бесплатно
Страховые взносы
По поводу начисления на стоимость питания страховых взносов авторы письма заявили следующее. Взносы не начисляются на все виды установленных законодательством РФ или субъектов РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с оплатой питания (подп.
2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Если же работодатель оплачивает питание (выплачивает компенсацию на питание) не в соответствии с законодательством, а за счет собственных средств на основании локального нормативного акта, то стоимость такого питания облагается взносами.
Отметим, что данный вывод противоречит арбитражной практике.
Как разъяснял Верховный суд, если льготное питание для сотрудников предусмотрено коллективным договором и оплачивается всем работникам в равной сумме, независимо от должности и оплаты труда, то его стоимость в базу для начисления взносов не включается (см. «Верховный суд: начислять взносы на стоимость питания, которое работники получают по льготным ценам, не нужно»).
Рассчитать зарплату, взносы и НДФЛ в веб‑сервисе
Налог на прибыль
Стоимость писания можно учесть в расходах, если действующим законодательством предусмотрено специальное питание для отдельных категорий работников. Это следует из положений пункта 25 статьи 270 НК РФ.
Кроме того, стоимость еды учитывается в составе расходов на оплату труда, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами и, соответственно, является частью системы оплаты труда (ст. 255 НК РФ). Но, как отмечают в Минфине, это возможно только в том случае, если выявлена конкретная величина доходов каждого работника (с начислением НДФЛ).
Во всех иных случаях расходы организации в виде стоимости питания, предоставляемого работникам, при исчислении налога на прибыль не учитываются.
НДС
Как известно, объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией признается передача права собственности на товары (работы, услуги) от одного лица к другому лицу на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
На этом основании в Минфине делают следующий вывод. Если не происходит персонификации сотрудников, которым предоставляется бесплатное питание, то его стоимость не облагается НДС. Если же работодатель осуществляет такую персонификацию, то в отношении продуктов питания возникает объект налогообложения НДС и право на вычет налога.
Также авторы письма добавили, что компенсация стоимости питания, выплачиваемая работникам, не облагается НДС. Это также следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.
Оплата питания
Чтобы мотивировать сотрудников повысить производительность труда, работодатель заботится о формировании социального пакета для персонала. Одна из его составных частей — оплата питания. Про оплату питания сотрудникам — налогообложение и порядок предоставления — расскажем в этом материале.
Способы организации питания персонала
Наниматель может предусмотреть возможность частичной или полной компенсации стоимости обедов, эти обязательства перед персоналом закрепляются в коллективном договоре или других локальных актах фирмы. Другим случаем обеспечения питанием является выдача продуктов в соответствии с требованиями законодательства тем сотрудникам, чья работа является вредной.
Работодатель обязан обеспечивать питание сотрудникам в двух ситуациях (ст. 222 ТК РФ):
| Условия труда | Что полагается |
| Вредные | Бесплатное предоставление молока или аналогичных продуктов |
| Особо вредные по результатам спецоценки | Бесплатная выдача лечебно-профилактического питания |
Для сотрудников вредных производств выдача продуктов «натурой» может быть заменена на выплату равноценной суммы денежных средств. Заинтересованному работнику нужно написать заявление на имя руководства. Главное, чтобы такая замена была предусмотрена коллективным или трудовым договором.
При непосредственной оплате питания сотрудникам проводки будут отличаться от бухгалтерских записей в случае выдачи продуктов натурой.
В иных случаях организация питания в офисе — добрая воля работодателя. Принимая решение о введении данной меры поддержки персонала, руководство выбирает из следующих вариантов:
- организация собственной столовой, где будут готовиться бесплатные обеды, устраиваться шведский стол;
- поиск поставщиков, которые будут привозить пищу по кейтерингу;
- покупка продуктов, которыми имеют возможность пользоваться работники на безвозмездной основе (например, кофе, чай, печенье);
- выдача денежных дотаций и талонов, на которые можно приобретать обеды.
Если работодатель принял решение оплачивать питание персоналу, он закрепляет его документально в коллективном договоре, положении об оплате труда или трудовых договорах сотрудников.
Облагаются ли дотации на питание НДФЛ и взносами?
С точки зрения обложения дотаций налогом на доходы физлиц и страховыми взносами возможны две ситуации:
| Ситуация | Порядок обложения НДФЛ и уплаты страховых взносов | Комментарий |
| Работодатель оплачивает питание по своей инициативе | Полученные дотации в денежной и натуральной форме — дополнительный трудовой доход работника, на который необходимо начислить НДФЛ 13%. На дотации на питание персонала, выплачиваемые в денежной форме, начисляют страховые взносы. Если средства на обеды выдаются «натурой» (например, талонами), бухгалтер определяет их стоимостное выражение в расчете на одного специалиста (с учетом включенного в цену НДС) и из найденного значения рассчитывает размер взносов. Единственное исключение — ситуация, когда рассчитать величину дотации на одного работника невозможно по объективным причинам. В таком случае фирма-наниматель освобождена от обязанности начислять и уплачивать взносы |
Если дотации предоставляются «натурой» (например, в виде талонов на питание), бухгалтеру нужно получить от сотрудников заявления, подтверждающие их согласие на получение дохода в такой форме. Неденежная часть заработной платы не может превышать 1/5 от ее совокупной величины (ст. 131 ТК РФ). Обложение НДФЛ будет, если работодатель может рассчитать, какую сумму дополнительного дохода получил каждый работник. Если же персонифицированный учет невозможен, оснований для выплаты подоходного налога не возникает (например, при покупке питьевой воды, чая, кофе, конфет на всех офисных сотрудников, организации шведского стола) |
| Работодатель предоставляет сотрудникам бесплатное питание по требованию законодательства | Ст. 222 ТК РФ устанавливает обязанность фирм-нанимателей выдавать отдельные виды продуктов лицам, занятым на производствах с повышенной вредностью. Средства, потраченные на покупку питания в пределах нормативов, устанавливаемых Правительством РФ, расцениваются как компенсации, выплачиваемые персоналу за исполнение трудовых обязанностей. Они не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами | Чтобы оплата питания сотрудникам не облагалась НДФЛ и взносами, работодатель должен иметь документальное подтверждение превышения допустимого уровня вредности на производстве — его выдает комиссия по результатам спецоценки условий труда |
Если условия на производстве улучшатся и перестанут быть вредными, работодатель вправе прекратить выдачу продуктов питания при одновременном соблюдении двух условий:
- спецоценка подтвердила допустимый уровень вредности;
- профсоюз предприятия (при его наличии) не возражает.
Сотрудник, направленный в деловую поездку по заданию руководства имеет право на оплату питания в командировке. Расходы на питание в месте временного пребывания работника включаются в суточные, полагающиеся за каждый день пребывания в командировке. Подробнее об этом см. «Выплачиваем суточные до отъезда в командировку».
Если аттестация рабочих мест продемонстрирует, что уровень вредности стал допустимым, но работодатель продолжит оплачивать питание персоналу, суммы дотаций будут расцениваться как доплата к окладу и облагаться НДФЛ и взносами. Неуплата их повлечет наложение штрафных санкций на работодателя.
Загрузка...
