Организации вправе в договоре определить стоимость товара в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. При этом стороны могут установить курс и дату, по которым определяется подлежащая оплате в белорусских рублях сумма (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).
Как принимается товар к бухучету
В бухучете операции в валютном эквиваленте отражаются согласно нормам НСБУ N 69. Выраженная в иностранной валюте стоимость товаров, если не было аванса, учитывается по курсу Нацбанка на дату получения товара (абз. 2 ч. 1 п. 3 НСБУ N 69, абз. 24 ст. 1 Закона N 57-З).
Принятие к бухучету товаров осуществляется на основании товарно-транспортной накладной (ТТН) или товарной накладной (ТН), оформленной поставщиком, и отражается записью:
Д-т 41 — К-т 60 (ч. 4 п. 1 Инструкции N 58, ч. 9 п. 32, ч. 3 п. 47 Инструкции N 50).
Суммы НДС, предъявленные поставщиком, отражаются проводкой:
Д-т 18 — К-т 60 (абз. 4 п. 2 Инструкции по бухучету НДС N 41).
Сумма НДС, предъявленная продавцом, подлежит вычету после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от специализированной организации и подписанного электронной цифровой подписью организации (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
Обратите внимание!
Стоимостные показатели в накладной (ТТН, ТН) должны быть указаны в белорусских рублях. В примечании могут указываться дополнительные сведения, в том числе эквивалент стоимости товаров в иностранной валюте, указанной в договоре (п. 1 и 3 ст. 10 Закона N 57-З, ч. 3 п. 2 Инструкции N 58).
- Как пересчитывается кредиторская задолженность перед поставщиком товара
- Кредиторскую задолженность перед поставщиком следует пересчитывать по официальному курсу:
- — на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца;
— дату совершения хозяйственной операции (п. 1, 2 НСБУ N 69).
При этом при пересчете у покупателя может возникать курсовая разница (п. 1, 2 НСБУ N 69).
При падении официального курса у покупателя возникают курсовые разницы, которые включаются в состав доходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 7 НСБУ N 69):
Д-т 60 К-т 91-1.
При росте официального курса у покупателя возникают курсовые разницы, которые включаются в состав расходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 7 НСБУ N 69):
Д-т 91-4 К-т 60.
Если согласно договору стоимость товара определяется в белорусских рублях исходя из договорного курса, то на дату оплаты может возникать еще и так называемая «суммовая» разница.
Если договорной курс ниже официального, то у покупателя возникают «суммовые» разницы, которые включаются в состав доходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой (ст. 12 Закона N 57-З, абз. 8 п. 15 Инструкции N 102):
Д-т 60 К-т 91-1.
Если договорной курс выше официального, то у покупателя возникают «суммовые» разницы, которые включаются в состав расходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой (ст. 12 Закона N 57-З, абз. 8 п. 15 Инструкции N 102):
Д-т 91-4 К-т 60.
Обратите внимание!
Стоимость задолженности, выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты, с которой известна сумма, подлежащая оплате в белорусских рублях
Учет суммовых и курсовых разниц
Когда учет будет самым простым: Если по договору покупатель вносит полную предоплату, суммовые и курсовые разницы в учете не возникают.
Какие документы почитать: ПБУ 3/2006«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.
Ваша компания собирается заключить договор в условных единицах впервые? Не переживайте! Специально для вас в этой статье мы собрали основные рекомендации по расчету налогов и бухучету в данной ситуации. Вы уже работаете с договорами в у. е.? Тогда будет нелишним проверить, насколько безопасный вариант учета использует ваша компания.
Если ваша компания на «упрощенке»
Компаниям на «упрощенке» могут быть полезны рекомендации по заключению договоров в у. е., а также по порядку их бухучета.
На что обратить внимание, заключая договор
Итак, стороны установили цену товаров в условных единицах или иностранной валюте. При этом платить покупатель будет в рублях. Право включать такие условия в договор дает пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ.
Советуем вам особо проследить: в договоре должно быть четко прописано, на какую дату нужно брать курс валюты или у. е. для оплаты товара. Обычно договариваются, что по курсу на день платежа.
Но при желании вы можете использовать и курс на другую дату.
Еще один важный момент. По умолчанию подразумевается, что компании будут брать в расчет официальный курс. То есть установленный Банком России. Но можно прописать и любой другой вариант.
Например, предусмотреть такое условие: покупатель оплачивает товар по курсу евро, установленному Банком России на дату платежа плюс 2 процента.
Тогда этот курс вы и будете использовать, отражая сделку в учете.
Как составить документы на отгрузку товаров
Для начала давайте определимся, в какой валюте закон сейчас требует составлять первичные документы и счета-фактуры.
Как оформить первичные документы
«Первичку» по договорам в у. е. продавцу лучше составлять в рублях. Дело в том, что только такие документы чиновники признают законными. Об этом сказано в письме Минфина России от 12 января 2007 г. № 03-03-04/1/866.
Осторожно!
Первичные документы по договорам в у. е. лучше составлять в рублях.
И действительно, «первичку» нужно выписывать по унифицированным формам. А в них предусмотрено заполнение в рублях. Правда, унифицированные бланки установлены не для всех случаев. К примеру, акт сдачи-приемки услуг компании оформляют в произвольной форме.
И хотя тут уже требование о заполнении в рублях не работает, лучше все равно его придерживаться. Иначе у вашего покупателя возникнут проблемы с учетом расходов и вычетами НДС.
Кроме того, налоговики могут оштрафовать как продавца, так и его клиента по статье 120 Налогового кодекса РФ.
Впрочем, привести в «первичке» показатели в у. е. можно в дополнение к значениям в рублях. Причем это допускается и для унифицированных форм — в них не запрещено вводить дополнительные графы.
Об этом сказано в Порядке, утвержденном постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20. Только все подобные дополнения нужно утвердить в учетной политике.
Тогда, к примеру, в товарной накладной показатели цены, стоимости товаров, суммы НДС и стоимости с учетом налога вы приведете дважды: в рублях и в валюте (или у. е.).
Возможно и такое решение проблемы. Покупатель на каждый первичный документ поставщика, составленный в у. е., оформляет бухгалтерскую справку. В ней стоимость товаров он пересчитывает в рубли. Но при этом претензии все равно не исключены.
Можно ли оформить счет-фактуру в у. е
А вот со счетом-фактурой ситуация иная. Во-первых, его можно составить в валюте. Это разрешено пунктом 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Во-вторых, чиновники позволяют составлять счета-фактуры и в условных единицах (письмо Минфина России от 23 июля 2010 г. № 03-07-11/305). При этом регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок и книге продаж вы будете в рублях.
Однако с октября 2011 года составлять счета-фактуры лучше в рублях. Ведь теперь суммовые разницы при расчете НДС учитывать не нужно.
Как рассчитать НДС по договорам в у. е
Далее мы будем рассматривать две наиболее распространенные ситуации. Первая: по условиям договора поставщик сначала отгружает товар. А потом покупатель его оплачивает по курсу на день платежа. Вторая: клиент перечисляет продавцу аванс. При этом цена сделки определена по курсу на дату платежа.
Покупатель оплачивает товары после отгрузки
Как раз по ситуации «сначала товар, затем деньги» законодатели недавно внесли полную ясность.
Если ваша компания — поставщик. Итак, если ваша организация выступает в качестве продавца, вы определяете базу по курсу Банка России на дату отгрузки. И при последующей оплате ничего не пересчитываете (п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ).
Но по факту суммовая разница на момент оплаты у вас, конечно, возникнет. Если только курс не останется неизменным, что маловероятно. И всю появившуюся из-за изменения курса валюты разницу вы отразите в налоговом учете как внереализационный доход или расход. Включая ту сумму, которая приходится на НДС.
И еще. Возможно, что компании решили использовать не официальный, а договорной курс. Если буквально читать статью 153, то в ней говорится только о пересчете по курсу Банка России. Мы считаем, что это не мешает компаниям использовать договорной курс при расчете налога. Скорее всего про такую возможность законодатели упомянуть просто забыли.
Поясним на примере. Предположим, стоимость товаров — 10 000 евро. Покупатель должен оплатить их по курсу Банка России, увеличенному на 1 процент. Курс на дату отгрузки составил 40,5012 руб/EUR.
Продавец определит налоговую базу по НДС с учетом того, что официальный курс стороны договорились увеличить. Налог он рассчитает так: (10 000 EUR 18%) 40,5012 руб/EUR 101%.
Таким образом, сумма НДС составит 73 631,18 руб.
Общие правила расчета НДС, а также бухгалтерского и налогового учета для продавца мы представили ниже.
Как продавцу отразить сделки в у. е. при расчете налогов и в бухучете
Если ваша компания — покупатель. Здесь все зависит от того, как поставщик оформит счет-фактуру. Если в рублях, то ваша организация принимает к вычету сумму НДС, которая указана в счете-фактуре. Корректировать вычет при последующей оплате не нужно. А возникшую на дату оплаты суммовую разницу вы отразите в налоговом учете. Об этом сказано в пункте 1 статьи 172 кодекса.
Возможно, продавец составил счет-фактуру в валюте или у. е. Тогда вы поставите к вычету НДС по курсу на дату, когда товары приняты на учет. Такую позицию чиновники высказали в письме Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-07-11/248.
Общий порядок, в соответствии с которым покупатель может принять к вычету НДС по договорам в у. е., схематично представлен ниже. Там же можно посмотреть основные правила бухгалтерского и налогового учета для покупателя.
Как покупателю отразить сделки в у. е. при расчете налогов и в бухучете
Покупатель вносит предоплату
С договорами, которые предусматривают авансы, сложнее. Все потому, что изменения в кодексе можно трактовать по-разному.
Если ваша компания — поставщик. Получив предоплату, вы рассчитаете НДС. После отгрузки эту сумму вы примете к вычету. Но вот дальше возникает неоднозначность.
Дело в том, что статья 153 Налогового кодекса РФ сейчас сформулирована не совсем четко. Ее можно трактовать так: продавец всегда определяет налоговую базу по курсу на дату отгрузки.
В том числе и в тех случаях, когда по договору предусмотрена предоплата. Такое же мнение нам сообщили и специалисты Минфина России. Поэтому пока нет официальных разъяснений, безопаснее пересчитать налоговую базу на дату отгрузки.
На всякий случай вы можете также выяснить позицию своей налоговой инспекции.
Еще по этой теме
Подробнее о том, как покупателю принять налог к вычету, а продавцу начислить НДС, если договором предусмотрена предоплата, вы можете прочитать в статье «Как не запутаться в новых правилах расчета НДС, если цена выражена в у. е.» (опубликована в журнале «Главбух» № 23, 2011).
Допустим, ваша компания будет пересчитывать налог на дату отгрузки. Тогда у вас скорее всего возникнет разница между суммой НДС, которую уплатил покупатель в составе аванса, и налогом, рассчитанным на дату отгрузки. Здесь нужно иметь в виду: про возможность учесть эту разницу при расчете налога на прибыль в кодексе ничего не сказано. Поэтому в налоговом учете ее лучше не отражать.
Если ваша компания — покупатель. НДС с предоплаты ваша организация поставит к вычету по курсу на дату перечисления денег. Теперь что касается вычета по счету-фактуре, который поставщик составил на отгрузку. Сумму этого вычета вы определяете так же, как и в ситуации, когда оплата товаров происходит после поставки.
Отражать суммовые разницы в налоговом учете придется компаниям, применяющим метод начисления. Для организаций, которые используют кассовый метод, все гораздо проще — суммовые разницы они не учитывают. Это же относится к компаниям на «упрощенке» (п. 5 ст. 273 и п. 3 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Покупатель оплачивает товары после отгрузки
Этот вариант хорош тем, что порядок его налогового учета достаточно четко прописан в кодексе. Поэтому если правильно посчитать суммовые разницы, то придирки со стороны проверяющих маловероятны.
Если ваша компания — поставщик. Выручку вы признаете по курсу на дату реализации. Затем на день оплаты вам нужно отразить в налоговом учете суммовую разницу.
Положительную вы учтете в составе внереализационных доходов, отрицательную — в тех же расходах. Это предусмотрено пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Расчет разниц обычно отражают в бухгалтерской справке.
Если ваша компания — покупатель. Стоимость приобретенных товаров в налоговом учете вы сформируете по курсу на дату принятия на учет (перехода права собственности). Пересчитывать стоимость товаров на дату оплаты не нужно. Что касается суммовой разницы, вы учитываете ее на момент платежа как внереализационный доход или расход.
Покупатель вносит предоплату
По поводу учета авансов Налоговый кодекс РФ четких правил не содержит. Зато позиция чиновников в последнее время благоприятна для компаний. Но обо всем по порядку.
Если ваша компания — поставщик. При 100-процентной предоплате суммовые разницы у вас не возникнут. Такую позицию высказали чиновники Минфина России в письме от 4 мая 2011 г. № 03-03-06/2/76. И это вполне логично, так как обязательства покупателя фиксируются на дату предоплаты.
Важная деталь
Чиновники разрешают не отражать суммовые разницы по предоплате в налоговом учете.
Правда, в Налоговом кодексе РФ существуют нормы, из которых можно сделать противоположный вывод. Кстати, поэтому и письма чиновников, посвященные авансам, раньше были противоречивыми. Так, в статье 316 кодекса сказано, что по договорам в у. е.
выручку нужно пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату реализации. Но статья 316 носит в общем-то вспомогательный характер по отношению к статьям 250 и 265. А из них можно сделать вывод, что по предоплате суммовые разницы не возникают.
Кстати, к таким же выводам пришли и судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 15 января 2009 г. по делу № А65-9215/2008.
Поэтому ваша компания может не пересчитывать предоплату по курсу на дату отгрузки. А в случае вопросов со стороны налоговиков можно ссылаться на упомянутое выше письмо Минфина России.
При частичной предоплате вы учтете выручку таким образом. Аванс пересчитывать не надо, а на момент реализации включите в доход ту сумму, которая поступила от покупателя.
На эту же дату отразите в доходах и остальную часть выручки, которую покупатель не оплатил. По курсу на дату реализации товаров.
Ну а когда покупатель перечислит оставшуюся часть стоимости товаров, вы рассчитаете возникшую суммовую разницу.
Если ваша компания — покупатель. В данном случае также можно исходить из того, что суммовых разниц по предоплате не возникает. Что касается купленного товара, то его вы отразите в налоговом учете исходя из стоимости по курсу на дату платежа. Это если ваша компания перечислила продавцу 100-процентный аванс.
Несколько сложнее будет определить стоимость товаров при частичной предоплате. В таком случае придется к сумме аванса прибавить остальную часть стоимости товаров, определенную по курсу на дату отгрузки.
Например, покупатель приобрел товар за 2000 у. е. 30 процентов цены компания перечисляет в качестве предоплаты, 70 процентов оплачивает после отгрузки. Курс у. е. на день предоплаты составил 41 руб/у. е.
, на момент отгрузки — 40 руб/у. е. На дату предоплаты покупатель перечислил продавцу 24 600 руб. (600 у. е. 41 руб/у. е.). Стоимость товаров, которую покупатель определит на дату отгрузки, составит 80 600 руб. (24 600 руб.
+ (1400 у. е. 40 руб/у. е.)).
Как отразить курсовые разницы в бухгалтерском учете
В бухучете в отличие от налога на прибыль у компании возникнут не суммовые, а курсовые разницы. Однако несмотря на другое название, бухгалтерский учет таких разниц во многом схож с налоговым.
Так, курсовую разницу по предоплате определять не нужно. А стоимость приобретенных товаров покупателю не придется корректировать на величину возникших курсовых разниц (п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 5/01). Сами же курсовые разницы компании отражают в составе прочих доходов или расходов.
Обратите внимание на основное отличие бухучета курсовых разниц от налогового учета суммовых разниц. Оно касается случаев, когда оплата следует за отгрузкой.
Продавцу в бухучете нужно пересчитывать дебиторскую задолженность контрагента не только на дату оплаты. Но и на каждую отчетную дату, пока задолженность числится в учете. То есть на последний день каждого месяца.
Также будет пересчитывать кредиторскую задолженность покупатель.
Важная деталь
В бухучете задолженность по договорам в условных единицах нужно пересчитывать на каждую отчетную дату.
Подробнее порядок бухучета мы рассмотрим на примере в статье «Проводки и наглядный расчет налогов по договору в условных единицах».
Главное, о чем важно помнить
1. Первичные документы по договорам в условных единицах лучше составлять в рублях. При этом в них можно добавить дополнительные графы, отразив показатели в валюте или у. е.
2. Налоговую базу по НДС поставщик определяет по курсу на дату отгрузки. И при последующей оплате не пересчитывает.
3. В налоговом учете компания может не учитывать суммовые разницы по предоплате.
Курсовые и суммовые разницы — Энциклопедия по экономике
Для достижения поставленной цели сформулированы задачи научить студентов работать с нормативными документами, регламентирующими внешнеэкономическую деятельность предприятий и валютные отношения в Российской Федерации научить студентов вести учет операций по внешнеэкономической деятельности, учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производить пересчет стоимости имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определять курсовую и суммовую разницу и отражать ее в учете и отчетности научить студентов приемам анализа и аудита внешнеэкономической деятельности.
[c.457]
Чем отличаются понятия курсовые и суммовые разницы [c.362]
Курсовые и суммовые разницы
[c.205]
Процедура 9. Проверка учета курсовых и суммовых разниц по расчетам в иностранной валюте . В ходе экспертизы хозяйственных договоров аудитор выясняет, есть ли среди контрагентов клиента поставщики-нерезиденты и, если есть, осуществлялись ли в течение проверяемого периода операции по указанным договорам либо оставались ли на счетах клиента на начало про-
[c.575]
Ориентация на единственное основание вкупе с другими особенностями, которые будут освещены выше, приводит к возникновению методологического феномена курсовых и суммовых разниц.
[c.244]
Аналогичны курсовым и суммовые разницы — с тем отличием, что они образуются в случае, если обязательство (или другой объект) выражено в условной сумме, эквивалентной иностранной валюте или другой единице. Законодательство это допускает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах экю (французское e u), специальных правах заимствования и др.
В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
[c.244]
Курсовые и суммовые разницы возможны как в ту, так и в другую стороны, т.е. различают положительные и отрицательные разницы. Принято считать, что положительные курсовые разницы являются для субъекта учета позитивом, а отрицательные — негативом однако это верно не всегда. В некоторых случаях происходит с точностью до наоборот в частности, если действующее законодательство предусматривает взимание с курсовых разниц налога на прибыль (меняя порядок налогообложения курсовых разниц каждые два-три года, оно в данном вопросе привычно нестабильно). Обязательство в этом случае остается в долларовом (или другом) выражении прежним, но субъект учета неожиданно оказывается должником государства.
[c.245]
В естественном учете понятия курсовых и суммовых разниц не имеют самостоятельного значения.
Пересчет долларов в рубли, даже если бы он формально имел место, не означает появления нового объекта, именуемого курсовой или суммовой разницей только бухгалтерский учет с его системой двойной записи и ориентацией на учетную стоимость вынужден отражать разницу при изменении стоимости одного объекта в качестве другого объекта.
[c.245]
Организацией могут осуществляться не только расходы, связанные с производством и реализацией, но и внереализационные расходы, состав которых определен в статье 265.
Это расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, проценты по долговым обязательствам, по выпуску (эмиссии) и обслуживанию ценных бумаг, отрицательная курсовая и суммовая разница, расходы на оплату услуг банков, различные потери и иные расходы.
При этом организация может иметь расходы, не учитываемые в целях налогообложения, т. е. не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
К таким расходам относятся суммы дивидендов, пени, штрафов в бюджет, взносы в уставный капитал, расходы по приобретению амортизируемого имущества, суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, убытки по объектам обслуживающих хозяйств и жилищно-коммунальной сферы, премии работникам за счет целевых поступлений, целевая материальная помощь работникам (например на строительство жилья) и другие расходы.
[c.47]
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом курсовых и суммовых разниц.
[c.118]
Таким образом, основными отличиями в порядке определения курсовых и суммовых разниц являются [c.55]
Курсовые и суммовые разницы, отнесенные на финансовые результаты деятельности организации, учитываются и отражаются в отчетности отдельно друг от друга и от финансовых результатов по операциям с иностранной валютой.
[c.56]
Данный порядок учета курсовых и суммовых разниц наряду с различным экономическим содержанием сделок, обуславливающих порядок их выявления и отражения в бухгалтерском учете, определяется также нормами налогового законодательства, в соответствии с которыми курсовые разницы участвуют в расчете налогооблагаемой прибыли полностью, а суммовые — только в положительной их части.
[c.56]
Основные отличия курсовых и суммовых разниц Курсовые разницы возникают, когда обязательство, выраженное в иностранной валюте, погашается также в
[c.285]
Различный порядок пересчета курсовых и суммовых разниц. Курсовые разницы в соответствии с ПБУ 3/2000 пересчитываются на конец отчетного периода. По суммовым разницам пересчет не производится. Они определяются единовременно по факту погашения дебиторской или кредиторской задолженности.
[c.286]
Так как импортные товары покупаются за валюту, а курс иностранных валют устанавливается Центральным Банком РФ ежедневно и испытывает колебания, то из-за несовпадения курса валют на день оплаты за товар и на день получения товара возникают курсовые и суммовые разницы. Рассмотрим два варианта покупки импортных товаров предприятиями от иностранных фирм напрямую, минуя посредников.
[c.257]
Как курсовые, так и суммовые разницы с 21 января 1997 года учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли (п. 2.9 Инструкции).
[c.154]
Второй вид валютной суммовой разницы возникает в том случае, когда в денежном обязательстве предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенному количеству иностранной валюты.
При этом подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу на день платежа (если иные условия не установлены договором сторон). Сумма обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на определенную дату (оприходование товаров, оплата товаров и т. д.
), и вследствие изменения курса рубля возникает суммовая разница, по форме похожая на курсовую разницу.
[c.60]
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, присужденных судом или признанных должником. 2. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. 3. Поступления в возмещение причиненных предприятию убытков. 4. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. 5.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. 6. Курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте. 7. Сумма дооценки активов. 8. Прочие внереализационные доходы (суммовые разницы, принятие к учету излишнего имущества и др.). 1.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. 2. Возмещение причиненных предприятием убытков. 3. Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. 4. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания. 5.
Курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте. 6. Сумма уценки активов. 7. Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.
), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных. 8. Прочие убытки от хищения при несостоятельности ответчика или при отсутствии виновника судебные расходы убытки от выбытия и прочего списания имущества суммовые разницы.
[c.292]
В соответствии с ПБУ 3/95 вложения в долгосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в учете по стоимости приобретения и в порядке, установленном для оценки валютных статей, и не переоцениваются.
Это в первую очередь касается облигаций государственного валютного займа, по которым в случае их досрочного выбытия или реализации выявляются не курсовые разницы, а суммовые разницы, формирующие финансовый результат от внереализационных операций.
[c.415]
При этом перечень внереализационных расходов является исчерпывающим. Например, суммовые разницы имеют ту же природу, что и курсовые разницы, то есть возникают в результате изменения в течение некоторого времени курса рубля по отношению к иностранным валютам.
Однако в отличие от курсовых разниц они возникают в результате исполнения обязательства в рублях в сумме, эквивалентной курсу какой-либо иностранной валюты на эту дату, что предусмотрено положениями статьи 317 ГК РФ.
При этом в составе внереализационных расходов суммовые разницы не поименованы и не учитываются в составе убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
[c.11]
Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества инвалюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю.
Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг.
Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 80 Прибыли и убытки . Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия (относятся на счет 87 Добавочный капитал ).
В зависимости от принятой учетной политики курсовые разницы зачисляются на прибыль (убыток) по мере их принятия к учету или предварительно учитываются на счете 83 Доходы будущих периодов и списываются на счет 80 единовременно в конце отчетного года в виде сальдо.
[c.133]
Если курсовые разницы могут учитываться до конца года согласно п. 4.
3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» на счете «Доходы будущих периодов» и единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо) зачисляться в прибыль или убыток, то положительные суммовые разницы подлежат списанию в каждом отчетном периоде.
[c.154]
Положение ввело ряд понятий, которые ранее употреблялись в разных нормативных документах, но не были формализованы. Одно из них — курсовая разница .
До выхода ПБУ 3/95 сумма переоценки имущества и обязательств обозначалась то как суммовая разница , то как сумма курсовой разницы (см., например, письмо Минфина РФ от 27 декабря 1993 г.
№ 152 О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте ).
[c.113]
Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций , согласно которой курсовые разницы и положительные суммовые разницы участвуют при налогообложении прибыли в общем порядке. Отрицательные суммовые разницы при налогообложении не учитываются, в связи с чем валовая прибыль для целей
[c.13]
Однако следует иметь в виду, что на практике суммовая разница возникает у организаций не только по завершении сделок и погашении денежных обязательств, но, как и по курсовым разницам, — в процессе совершения расчетов по обязательствам. В связи с этим она может также отражаться и в учете
[c.55]
Суммовые разницы, возникающие в связи с изменениями курса рубля по отношению к иностранным валютам в течение года, можно относить на счет 83 Доходы будущих периодов , субсчет 4 Курсовые разницы с последующим списанием этих сумм в конце года на счет 80 Прибыли и убытки в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета.
[c.122]
При возврате вклада в иностранной валюте (по вкладам в иностранный капитал и в уставный капитал организаций РФ, находящихся за границей) сумма возвращенного вклада (доли) пересчитывается в рубли по курсу Центробанка РФ на дату перечисления денежных средств на суммовую разницу (не путать с курсовой), образующуюся при этом, составляется бухгалтерская проводка [c.60]
В соответствии со ст. 317 (п. 2) ГК РФ предприятия РФ имеют право предусматривать расчеты по денежным обязательствам в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранных валютах или в УДЕ (ЭКЮ, специальных правах заимствования (SDR) и др.).
Сумма платежа по расчетной документации поставщика определяется по официальному курсу соответствующей валюты или УДЕ на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (курс еженедельно публикуется Центробанком РФ в открытой печати и специальных финансовых изданиях). Между датой отпуска товаров (датой первичных расходных документов поставщика) и фактической датой оплаты платежной документации покупателем курс иностранной валюты или УДЕ может быть изменен в сторону повышения или снижения, поэтому в результате пересчета стоимости полученных товаров на дату оплаты платежной документации (обмена на другие активы, бартерной операции) образуется суммовая разница, отличная от курсовых разниц тем, что отсутствуют денежные обязательства в иностранной валюте. Суммовые разницы относятся на финансовые результаты по статьям Прочие внереализационные доходы н Прочие внереализационные расходы . На суммовые разницы составляются бухгалтерские проводки [c.265]
В результате пересчета обязательств (суммы счета-фактуры) в иностранной валюте на рубли на дату предъявления расчетных документов к оплате и на дату поступления денежных средств в погашение обязательств от покупателя (д-т сч. 51, к-т сч.
62) образуется суммовая разница (если дохода поставщика в иностранной валюте нет, то курсовая разница отсутствует) положительная д-т сч. 62, к-т сч. 80, или отрицательная д-т сч. 80, к-т сч. 62, которая относится к операционным доходам (расходам).
[c.311]
Примечания. Собственный капитал рассчитывается по следующей формуле Уставной капитал + Добавочный капитал (эмиссионный доход) + Нераспределенная прибыль прошлых лет + Прибыль текущего периода (с учетом создания резервов).
EBITDA (прибыль до уплаты налогов, до выплаты процентов по обязательствам и до начисления амортизации) рассчитывается по формуле Итого доходы — Итого операционных расходов — Итого прочих доходов и расходов + (Результат от реализации ОС + Убыток от уменьшения стоимости активов + Прочие доходы и расходы + Курсовые и суммовые разницы) + Износ и амортизация. [c.346]
Курсовые разницы следует отличать от иных видов доходов и потерь, связанных с валютными операциями, в частности разниц, появление которых обусловлено использованием разных видов валютного курса.
Например, при продаже иностранной валюты бирже возникающая суммовая разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса — фициального и биржевого.
Операция совершается по биржевому курсу, а отражается в учете по официальному.
[c.186]
Курсовые разницы в учете
«Справочник экономиста» №4 2014 / Бухгалтерский учет, налогообложение
- При осуществлении экспортно-импортных операций, в случае работы с иностранными компаниями или представительствами иностранных компаний возникает множество проблем, связанных как с оформлением документов, так и с расчетом курсовых и суммовых разниц.
- Понятие курсовых и суммовых разниц
- Курсовая разница — разница в стоимости товара (услуги), возникающая в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам.
Курсовая разница возникает при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Курсовые разницы могут быть:
- положительными (курс валюты изменяется в сторону увеличения) (рис. 1);
Рис. 1. Положительные курсовые разницы
- отрицательными (курс валюты изменяется в сторону уменьшения) (рис. 2).
Рис. 2. Отрицательные курсовые разницы
Курсовые разницы пересчитываются на различные даты:
- дату зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте;
- дату поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы;
- дату признания доходов организации в иностранной валюте;
- дату признания расходов организации в иностранной валюте;
- дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;
- дату признания расходов по приобретенной услуге;
- дату утверждения авансового отчета.
Суммовая разница — это разница, возникающая при обмене валюты на другую иностранную валюту по рыночному курсу в один и тот же день.
В соответствии с гл. 25 НК РФ суммовая разница возникает как разница между суммой обязательства и суммой поступившего (перечисленного) платежа.
- Сравнение этих определений позволяет сделать следующие выводы:
- 1)суммовые разницы в налоговом учете, в отличие от курсовых разниц в бухгалтерском учете, никогда не определяются на отчетную дату. Они возникают только в момент фактического погашения задолженности;
- 2)при исчислении суммовых и курсовых разниц применяются разные алгоритмы расчета.
- Важно!
- В налоговом учете существует два вида разниц — суммовые и курсовые, в отличие от бухгалтерского, где все разницы являются курсовыми — и при расчетах в иностранной валюте, и при расчетах в рублях.
- Когда возникают курсовые разницы?
- По общему правилу курсовые разницы возникают при осуществлении платежей в валюте, особенно это актуально в связи с нестабильным курсом доллара и евро.
Понятно, что курсовая разница возникает, если договор с контрагентом составлен в иностранной валюте. Другие случаи возникновения курсовые разницы представлены на схеме (рис. 3).
Рис. 3. Случаи возникновения курсовых разниц
Курсовые разницы и условия договора
На расчет курсовых разниц, безусловно, влияют условия договора.
Как правило, момент оплаты и момент отгрузки не совпадают. От того, каким образом определяется цена по договору, зависит пересчет курсовых разниц (рис. 4).
Рис. 4. Пересчет курсовых разниц в зависимости от условий договора
Приведем пример расчета курсовой разницы на дату оплаты.
Пример
ООО «Икар» и ООО «Афродита» заключили между собой договор на поставку товара. Цена сделки определена в условных денежных единицах. При этом 1 у. е. равна 1 долл. по официальному курсу ЦБ РФ.
Стоимость товаров по условиям договора равна 118 000 у. е. (в том числе НДС — 18 000 у. е.). Согласно договору покупатель должен оплатить задолженность не позднее чем через месяц после отгрузки.
Загрузка...
