Авансовые платежи по налогу на прибыль в течение всего налогового периода (года) уплачиваются по-разному в зависимости от того, к какой категории налогоплательщиков вы относитесь. О периодичности перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно) и о том, как рассчитываются такие платежи, читайте в материале далее.
Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально либо ежемесячно. Порядок уплаты зависит от того, кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль, т. е. к какой категории относится налогоплательщик. Рассмотрим существующие варианты уплаты налога и категории налогоплательщиков.
- Все организации, за исключением поименованных в абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ, должны исчислять авансовые платежи по итогам квартала и уплачивать их как по его завершении, так и ежемесячно в течение следующего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
- Организации с выручкой менее лимитов, установленных п. 3 ст. 286 НК РФ (в размере 15 млн руб. в среднем за каждый квартал из 4 предыдущих), могут исчислять и уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально без уплаты ежемесячных платежей.
- Если организация самостоятельно изъявила желание по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно от фактически полученной прибыли, ей необходимо уведомить о своем решении налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). Важно! В 2022 году на уплату авансов по фактической прибыли можно перейти с марта или любого последующего месяца.
Для этого в ИФНС направляется соответствующее уведомление. Пока нет специальной формы на 2022 год, полагаем, можно использовать «коронавирусную» из письма ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@. Скачайте её бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Уведомление об изменении порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль (исходя из фактически полученной прибыли) Скачать
Срок подачи уведомления — до 15.04.2022, если нужно перейти с марта, и до 20-го числа последнего месяца отчетного периода, в котором начинается оплата авансов по факту — если переход будет в последующие месяцы 2022 года.
Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при уплате авансовых платежей исходя из фактической прибыли, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Узнать, с какой периодичностью должна уплачивать авансы по прибыли ваша организация, вам поможет разработанная нашими специалистами блок-схема.
Налог на прибыль ежеквартально
Что касается периодичности оплаты авансовых платежей по прибыли, то они должны уплачиваться организациями ежеквартально, если отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).
Следующие организации обязаны делать ежеквартальный авансовый платеж по налогу на прибыль согласно п. 3 ст. 286 НК РФ (при этом они освобождены от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль):
- организации, чей доход, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ за 4 предыдущих квартала, не превышает 15 млн руб. в среднем за каждый квартал;
- бюджетные учреждения;
- иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство;
- предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия;
- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Авансовые платежи уменьшают рассчитанную за год сумму налога на прибыль (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально
Рассмотрим порядок расчета авансового платежа по налогу на прибыль для организаций, выручка которых не превышает 15 млн руб. в среднем за квартал (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
- Сначала рассчитывается сумма налога на прибыль, соответствующая отчетному периоду, по формуле:
- АПКотч = НБотч × С,
- где:
- АПКотч — авансовый платеж за отчетный период;
- НБотч — налоговая база отчетного периода, исчисленная нарастающим итогом;
- С — ставка налога на прибыль.
Сумма аванса по налогу на прибыль к уплате по итогам отчетного периода определяется по формуле (абз. п. 1 ст. 287 НК РФ):
АПКдопл. = АПКотч. – АПКпред,
- где:
- АПКдопл. — квартальный авансовый платеж к доплате, подлежащий уплате по итогам отчетного периода (полугодия, 9 месяцев, года);
- АПКотч. — сумма исчисленного нарастающим итогом за отчетный период авансового платежа;
АПКпред. — сумма платежа по итогам предыдущего отчетного периода (в рамках текущего налогового периода).
Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом за год, за вычетом уплаченных в бюджет в течение этого года квартальных авансовых платежей. Сумма последних при этом будет равна величине исчисленного нарастающим итогом авансового платежа за 9 месяцев.
Таким образом, размер итогового платежа по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченных ежеквартально авансовых платежей. Если по итогам года вместо прибыли получен убыток, то сумма 4-го квартального авансового платежа будет нулевой (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Если вы платите квартальные авансы, вы можете перепроверить правильность своих расчетов с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите к наглядным пояснениям и расчетному примеру.
Как отразить в бухучете авансовые платежи по налогу на прибыль — проводки см. здесь.
Как рассчитываются авансы по налогу на прибыль ежемесячно
Если организация не соответствует критериям, установленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, и отчетным периодом для нее является квартал, то помимо ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль должны уплачиваться ежемесячные.
Ежемесячные авансовые платежи, так же как и квартальные, уменьшают начисляемую по итогам отчетного периода или года сумму налога на прибыль к уплате (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Порядок расчета суммы ежемесячных авансов к уплате в 2022 году не изменился.
По-прежнему ежемесячный авансовый платеж по прибыли в 1 квартале года равен сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предшествующего года; во 2 квартале — 1/3 авансового квартального платежа за 1-й квартал; в 3 квартале — 1/3 разницы между суммой аванса за полугодие и авансом, приходящимся на 1 квартал; в 4 квартале — 1/3 разницы между авансами, начисленными за 9 месяцев и за полугодие.
Важно! Срок уплаты последнего в 1 квартале 2022 года ежемесячного аванса перенесен с 28 марта на 28 апреля 2022 года.
Организация осуществляет переход на уплату ежемесячных авансовых платежей, если по итогам 4 прошедших кварталов величина полученного дохода превысила 15 млн руб. в среднем за квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Для того чтобы не ошибиться в расчете, нужно правильно определить какие кварталы будут предыдущими. Налоговый кодекс содержит норму, согласно которой предыдущими являются 4 квартала, предшествующие текущему (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Налог на прибыль в 2021 и 2022 году | Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2021 и 2022 — Контур.Бухгалтерия
В 2022 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, должны уплачивать только квартальные платежи по итогам отчетного периода.
Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?
Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:
- по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце следующего квартала, рассчитанными с учетом прибыли за предыдущий квартал (п. 2 ст. 286 НК РФ). Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
- можно добровольно перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли (п.2 и 3 ст. 286 НК РФ). Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
- по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешено применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за каждый квартал.
О переходе на ежемесячные авансовые платежи с фактической прибыли нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря предыдущего года. Уведомление можно подать в свободной форме или использовать бланк, рекомендованный в Письме ФНС от 22.04.
2020 № СД-4-3/6802.
В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года в поквартальном и помесячном разрезе.
| Период | 2021 год | 2022 год |
| Налоговая база по налогу на прибыль | Налоговая база по налогу на прибыль | |
| 1 квартал | 160 тыс. руб. (1 месяц: 50 тыс. руб.; 2 месяц: 100 тыс. руб.; 3 месяц: 160 тыс. руб.) | 90 тыс. руб. (1 месяц: 30 тыс. руб.; 2 месяц: 60 тыс. руб.; 3 месяц: 90 тыс. руб.) |
| 2 квартал | 350 тыс. руб. (4 месяц: 230 тыс. руб.; 5 месяц: 300 тыс. руб.; 6 месяц: 350 тыс. руб.) | 50 тыс. руб. (4 месяц: 70 тыс. руб.; 5 месяц: 60 тыс. руб.; 6 месяц: 50 тыс. руб.) |
| 3 квартал | 620 тыс. руб. (7 месяцев: 400 тыс. руб.; 8 месяцев: 500 тыс. руб.; 9 месяцев: 620 тыс. руб.) | 150 тыс. руб. (7 месяцев: 80 тыс. руб.; 8 месяцев: 120 тыс. руб.; 9 месяцев: 150 тыс. руб.) |
| 4 квартал | 900 тыс. руб. (10 месяцев: 700 тыс. руб.; 11 месяцев: 800 тыс. руб.; 12 месяцев: 900 тыс. руб.) | 370 тыс. руб. (10 месяцев: 230 тыс. руб.; 11 месяцев: 300 тыс. руб.; 12 месяцев: 370 тыс. руб.) |
Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала
Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2022 год:
- по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей × 20 % = 18 тысяч рублей.
- по итогам 2 квартала получен убыток 40 тысяч рублей. Значит, налоговая база за полугодие составит 50 тысяч рублей. То есть авансовый платеж за полугодие составит 50 тысяч рублей × 20 % – 18 тысяч рублей = – 8 тысяч рублей. По формуле мы понимаем, что у нас есть переплата по налогу, поэтомув бюджет за полугодие мы ничего платить не будем.
- по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей × 20 % = 30 тысяч рублей. Если переплата 8 тысяч рублей, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей – 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи
В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала.
Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.
Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов, сборов и взносов.
Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2022 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:
- платежи в январе, феврале и марте 2022 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:
(620 тысяч рублей × 20% − 350 тысяч рублей × 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.
- Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей × 3 − 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.
Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:
(36 тысяч рублей − 6 тысяч рублей × 3) = 18 тысяч рублей.
- в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2022 года была отрицательной.
Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:
(30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.
- для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2022 года и 1 квартале следующего года:
(30 тысяч рублей − 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли
В этом случае налог уплачивается по фактически полученной прибыли за прошлый месяц. Дата уплаты налога — 28-ое число месяца, следующего за отчетным периодом. Авансовый платеж считаем по формуле:
АП = НБ × С – АПпр, где
- АП — авансовый платеж за отчетный период;
- НБ — налогооблагаемая база;
- С — ставка по налогу на прибыль;
- АПпр — авансовые платежи за предыдущие периоды.
Пример 3: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2022 году с учетом ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли:
-
В январе получена прибыль 30 тысяч рублей, следовательно, в феврале компания уплатит 30 тысяч рублей × 20 % = 6 тысяч рублей;
-
В январе-феврале налогооблагаемая база 60 тысяч рублей, налог к уплате в марте составит 60 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей;
-
В январе — марте база равна 50 тысяч рублей, налог к уплате 90 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей;
-
в январе — апреле налоговая база составит 70 тысяч рублей, следовательно, в мае нужно уплатить 70 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = – 4 000 рублей. Так как число получается с минусом, значит у компании образовалась переплата. Уплачивать налог за апрель не нужно. Точно также не будет налога к уплате в мае, июне, июле и августе;
-
Каждый дальнейший месяц считается по формуле выше. Для удобства мы собрали все платежи в таблицу.
| Период | Налогооблагаемая база | Налог за период к уплате | Авансовый платеж с учетом предыдущих платежей | Дата оплаты аванса |
| Январь | 30000 | 6000 | 6000 | 28 февраля 2022 года |
| Январь — февраль | 60000 | 12000 | 6000 | 28 марта 2022 года |
| Январь — март | 90000 | 18000 | 6000 | 28 апреля 2022 года |
| Январь — апрель | 70000 | 14000 | 0 | 30 мая 2022 года |
| Январь — май | 60000 | 12000 | 0 | 28 июня 2022 года |
| Январь — июнь | 50000 | 10000 | 0 | 28 июля 2022 года |
| Январь — июль | 80000 | 16000 | 0 | 29 августа 2022 года |
| Январь — август | 120000 | 24000 | 6000 | 28 сентября 2022 года |
| Январь — сентябрь | 150000 | 30000 | 6000 | 28 октября 2022 года |
| Январь — октябрь | 230000 | 46000 | 16000 | 28 ноября 2022 года |
| Январь — ноябрь | 300000 | 60000 | 14000 | 28 декабря 2022 года |
График платежей и выводы
С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ, составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:
| Авансовые платежи только по итогам квартала | Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами | Авансовые платежи по фактически полученной прибыли с ежемесячными платежами | |
| до 28.01.2022 | 2 тысячи рублей доплаты за 2020 год + 18 тысяч рублей | 20 тысяч рублей (за январь 2020 года) | |
| до 28.02.2022 | 18 тысяч рублей | 6 тысяч рублей | |
| до 28.03.2022 | 56 тысяч рублей (по итогам IV квартала 2018 года: 900 тысяч рублей × 20% − 124 тысячи рублей) | 18 тысяч рублей | 6 тысяч рублей |
| до 28.04.2022 | 18 тысяч рублей | зачтена переплата | 6 тысяч рублей |
| до 30.05.2022 | зачтена переплата | — | |
| до 28.06.2022 | зачтена переплата | — | |
| до 28.07.2022 | — | — | — |
| до 29.08.2022 | — | — | |
| до 28.09.2022 | — | 6 тысяч рублей | |
| до 28.10.2022 | 12 тысяч рублей | 12 тысяч рублей + 10 тысяч рублей | 6 тысяч рублей |
| до 28.11.2022 | 10 тысяч рублей | 16 тысяч рублей | |
| до 28.12.2022 | 10 тысяч рублей | 14 тысяч рублей |
Налогоплательщику выгоднее платить авансовые платежи по итогам истекшего квартала или месяца: по сути, их платят по реальной прибыли, а не «вперед».
Ежемесячные же авансовые платежи исходя из платежей прошлого квартала — действительно плата вперед из тех денег, которые можно было бы пустить в оборот.
Это особенно ощущается, когда был хороший результат по итогам 9 месяцев, а потом снижение прибыли или даже убыток: организация все равно должна перечислять авансовые платежи, к тому же рассчитанные по «прибыльным» периодам.
Возвращаясь к обсуждаемой новости: будет ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи или может ограничиться платежами по итогам квартала — зависит от средней величины выручки за истекшие 4 квартала. Вспомним, как ее посчитать.
Порядок расчета средней величины доходов
В расчет принимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, указанные в ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. Выручка от реализации берется без НДС и акцизов.
Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала — это сумма доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленная на четыре. Если она превысит лимит в 15 млн рублей, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи.
Пример 4: посмотрим, обязано ли ООО «Ананасы в шампанском» уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение 2022 года.
- Для I квартала берутся доходы, полученные в 1 – 4 кварталах 2021 года: (10,5 млн рублей + 8 млн рублей + 13 млн рублей + 13,5 млн рублей) = 45 млн рублей
45 млн рублей / 4 = 11,25 млн рублей Это меньше, чем 15 млн рублей, значит, в I квартале организация не обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Вновь созданным организациям
Компании, только начавшие работу, за первый квартал всегда уплачивают налог по итогам квартала, независимо от выручки. А уже после первого квартала, выбирают один из способов уплаты налога.
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи ежеквартально за соответствующий отчетный период при условии, что выручка от реализации не превышала 15 миллионов рублей в квартал. Если выручка, по истечении полного квартала превысит эти лимиты, то вносить авансы придется ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала.
Рассчитывайте налог на прибыль с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете легко вести бухучет, рассчитывать зарплату, платить налоги, автоматически формировать отчетность и отправлять ее онлайн.
Попробовать бесплатно
Компании и ИП не всегда работают на одном налоговом режиме долгие годы, иногда его приходится менять. В статье расскажем, какие бывают причины для смены системы налогообложения (СНО), как и в какие сроки сменить налоговый режим.
Закон разрешает совмещать несколько налоговых режимов. В статье расскажем, как совмещать ПСН и ОСНО.
Совмещение налоговых режимов помогает оптимизировать работу компании и экономить на налогах. Разрешает ли законодательство совмещать УСН и ОСНО? Об этом — в статье.
Новые правила расчета авансовых платежей
В Налоговый кодекс внесены изменения, касающиеся расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Что изменилось в законодательстве, какой способ расчета выбрать?
Бизнес, применяющий общую систему налогообложения, должен рассчитывать и переводить в бюджетную систему страны налог на прибыль. Сбор рассчитывают из базы – налогооблагаемой прибыли, которая определяется как разница между доходами и расходами организации.
Период, по итогам которого платится налог, равен одному году. А те платежи, которые организация переводит в бюджет в течение этого срока, называются авансовыми. Порядок оплаты авансовых платежей зависит от способа их расчета, который использует организация.
Если компания является плательщиком налога на прибыль, то в соответствии с законодательством она автоматически приравнивается к числу плательщиков авансовых платежей.
При этом способ их расчета будет зависеть от величины выручки предприятия за четыре квартала и от того, к какой категории плательщиков относится организация.
НК РФ устанавливает следующие три варианта расчета и уплаты авансовых платежей.
Читать далее…
Изменения закона № 121-ФЗ
Новые правила диктуют следующее:
Если организация уплачивала в 2020 году ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные из прибыли предыдущего квартала, то перейти на уплату авансов исходя из фактически полученной прибыли можно будет досрочно – в течение текущего года
Для того чтобы компания смогла использовать эту возможность, ей необходимо подать уведомление в налоговый орган по месту своего нахождения. Срок представления документа – не позднее 20-го числа последнего месяца отчетного периода, начиная с которого организация планирует переход на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.
Например, для расчета ежемесячных авансов за отчетный период с января по июнь последним днем подачи уведомления будет считаться 20 июня текущего года.
Рекомендованный формат уведомления представлен в приложении к письму ФНС от 22 апреля 2020 года № СД-4-3/6802. Новый порядок исчисления платежей дополнительно необходимо отразить в учетной политике организации.
Сроки уплаты
Срок уплаты налога на прибыль по итогам года – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим. При этом неважно, каким способом рассчитываются и переводятся в бюджет авансы.
А вот срок уплаты самих авансовых платежей зависит от того, какой способ расчета выбрала компания.
Особые сроки устанавливаются в отношении тех компаний, которые по состоянию на 1 марта 2020 года включены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, а также осуществляют свою деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях (постановления Правительства РФ от 3 апреля 2020 года № 434, от 12 мая 2020 года № 657).
Более подробно о периоде уплаты АП можно прочитать в таблице 1.
Что касается самого налога на прибыль, то пострадавшие малые и средние предприятия могут произвести уплату налога за 2019 год не позднее 28 сентября текущего года.
| Ежемесячные авансовые платежи | — за март – не позднее 30 марта; — за апрель – не позднее 28 апреля; — за май – не позднее 28 мая; — за июнь – не позднее 28 июня | — за март – не позднее 28 сентября; — за апрель – не позднее 28 августа; — за май – не позднее 28 сентября; — за июнь – не позднее 28 октября |
| Квартальные авансовые платежи | — I квартал – не позднее 28 апреля; — II квартал (полугодие) – не позднее 28 июля; — III квартал (девять месяцев) – не позднее 28 октября | — I квартал – не позднее 28 октября; — II квартал – не позднее 30 ноября |
| Квартальные авансовые платежи | — I квартал – не позднее 28 апреля; — II квартал (полугодие) – не позднее 28 июля; — III квартал (девять месяцев) – не позднее 28 октября | — I квартал – не позднее 28 октября; — II квартал – не позднее 30 ноября |
| Ежемесячные авансовые платежи | — январь‒март – не позднее 28 апреля; — январь‒апрель – не позднее 28 мая; — январь‒май – не позднее 29 июня; — январь‒июнь – не позднее 28 июля | — январь‒март – не позднее 28 октября; — январь‒апрель – не позднее 28 сентября; — январь‒май – не позднее 29 октября; — январь‒июнь – не позднее 28 ноября |
Какой способ расчета выбрать?
- Выбор той или иной системы расчета авансовых платежей связан с характером осуществляемой компанией деятельности.
- Если ее работа стабильна, а размер доходов и расходов распределен равномерно, то лучше выбрать расчет авансов исходя из показателей предыдущих периодов (квартальные платежи с уплатой ежемесячных внутри каждого квартала либо только квартальные).
- Однако не забывайте, что право на расчет квартальных платежей без учета ежемесячных можно получить при соблюдении обязательных условий, о которых мы говорили ранее.
Если же деятельность организации нестабильна, подвержена влиянию сезонных и иных факторов, а полученные доходы то значительны, то, наоборот, минимальны, лучше выбрать вариант расчета авансов исходя из фактически полученной прибыли. Такой метод наиболее предпочтителен, если компания пострадала от распространения вируса.
https://www.youtube.com/watch?v=IxmFqgOfpB4\u0026t=40s
В то же время расчет платежей по фактически полученной прибыли накладывает большую нагрузку на бухгалтерию, так как периодичность расчетов возрастает, а значит, каждый раз придется проверять обоснованность и подтвержденность понесенных расходов, правильность оформления первичных документов, а также своевременно отражать в учете доходы и расходы компании. Это делает процесс ведения учета сложнее и накладывает определенные риски (чем сложнее процесс, тем больше вероятность что-то упустить и совершить ошибку).
Поэтому советую внимательно отнестись к выбору способа расчета авансовых платежей или, если нужна дополнительная гарантия, передать часть учетных функций на бухгалтерский аутсорсинг. В этом случае провайдер проделает все необходимые операции, а ваша компания сможет заняться остальной частью работы.
Екатерина Лютенко, внутренний аудитор Acsour
|
 |
Новые поправки в НК РФ: как в 2020 году перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль
Эта поправка касается тех плательщиков налога на прибыль, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев.
По общему правилу, они должны перечислять авансовые платежи по окончании каждого отчетного периода, и плюс к этому — ежемесячные платежи в рамках отчетных периодов (п. 2 ст. 286 НК РФ). Исключение сделано, в частности, для компаний, чья выручка от реализации (без НДС) не превышала в течение 4-х предыдущих кварталов в среднем 15 млн. руб. за квартал.
Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов
Такие организации вправе отказаться от ежемесячных платежей, а перечислять «авансы» только по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев (п. 3 ст. 286 НК РФ).
В 2020 году будут действовать особые условия. Величина выручки, которая дает возможность не делать ежемесячные платежи по налогу на прибыль, увеличена до 25 млн. руб. (п. 2 ст. 2 закона № 121-ФЗ).
Как и раньше, считать ее нужно в среднем за квартал в течение 4-х предыдущих кварталов. Применять новшество можно, начиная с даты официального опубликования комментируемого закона (то есть с 22 апреля).
Пример 1
Для ООО «Аида» отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Организация не относится к отраслям, наиболее пострадавшим из-за коронавируса, поэтому сроки перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль для нее остались прежними (см. «Перенесены сроки уплаты налогов и взносов»).
Выручка от реализации (без НДС) за период со II квартала 2019 года по I квартал 2020 года включительно составила в среднем 20 млн. руб. за каждый квартал (это более 15 млн. руб., но менее 25 млн. руб.). Налогооблагаемая прибыль, полученная в I квартале 2020 года, равна 4,5 млн. руб.; налог на прибыль составил 900 000 руб.(4 500 000 руб. × 20%).
Вести учет, готовить и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС
Покажем, какие платежи в период с мая по июль 2020 года должна была сделать «Аида» по прежним правилам, и какие она будет делать после вступления в силу комментируемого закона (см. табл. 1).
Таблица 1
Какие платежи должно сделать ООО «Аида» по итогам I квартала и полугодия 2020 года
| Авансовый платеж по итогам I квартала 2020 г. | не позднее 6 мая 2020 г. в сумме 900 000 руб. (перенос срока с 28 апреля; основание — указ Президента РФ от 02.04.20 № 239, п. 7 ст. 6.1 НК РФ и выходные дни с 1 по 5 мая). | |
| Ежемесячный платеж за апрель 2020 г. | не позднее 6 мая 2020 г. в сумме 300 000 руб. (900 000 руб./3) перенос срока с 28 апреля (основание — указ Президента РФ от 02.04.20 № 239, п. 7 ст. 6.1 НК РФ и выходные дни с 1 по 5 мая). | не вносится |
| Ежемесячный платеж за май 2020 г. | не позднее 28 мая 2020 г. в сумме 300 000 руб. | не вносится |
| Ежемесячный платеж за июнь 2020 г. | не позднее 29 июня 2020 г. (т.к. 28 июня — это выходной) в сумме 300 000 руб. | не вносится |
| Авансовый платеж по итогам полугодия 2020 г. | не позднее 28 июля 2020 г. Сумма рассчитывается так: | |
| налог на прибыль за полугодие за минусом авансового платежа по итогам I квартала (900 000 руб.) и ежемесячных платежей за апрель, май и июнь (300 000 руб. х 3) | налог на прибыль за полугодие за минусом авансового платежа по итогам I квартала (900 000 руб.) |
Автоматически сформировать платежку на уплату налога по данным из декларации
Кто может в середине 2020 года перейти на авансовые платежи исходя из фактической прибыли
Напомним, что по умолчанию для всех организаций отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие и 9 месяцев.
Но по своему желанию налогоплательщик может выбрать другой вариант — считать отчетными периодами месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца года.
В этом случае авансовые платежи нужно перечислять ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в отчетном периоде.
Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
По общему правилу, перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли можно с 1 января очередного года, уведомив об этом ИФНС не позднее 31 декабря предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Но комментируемый закон устанавливает на 2020 год особые правила. Применять их могут компании, которые в 2020 году делают ежемесячные платежи в рамках отчетных периодов (квартала, полугодия и 9 месяцев).
Такие организации вправе перейти на авансовые платежи исходя из фактической прибыли в середине 2020 года. Первым отчетным периодом для них может стать январь-апрель, либо январь-май, январь-июнь и так далее до конца года.
Авансовые платежи нужно делать с учетом сумм, ранее перечисленных в бюджет (новый подп. 2.1 ст. 286 НК РФ).
ВАЖНО. Налогоплательщик, который решил воспользоваться указанным правом, обязан отразить это в своей учетной политике. Также необходимо уведомить налоговую инспекцию.
Если первым отчетным периодом станет январь-апрель, уведомление следует подать не позднее 8 мая 2020 года. В остальных случаях — не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание первого отчетного периода.
Для первого отчетного периода январь-май — не позднее 20 мая; январь-июнь — не позднее 22 июня (т.к. 20 июня — выходной) и т.д.
Пример 2
С начала 2020 года для ООО «Тоска» отчетными периодами являлись квартал, полугодие и 9 месяцев. Компания не относится к отраслям, наиболее пострадавшим из-за коронавируса, поэтому сроки перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль для нее не перенесены.
В январе, феврале и марте 2020 года «Тоска» делала ежемесячные авансовые платежи по 250 000 руб. Получена налогооблагаемая прибыль:
- в I квартале — 6 000 000 руб.;
- в апреле — 1 000 000 руб.;
- в мае — 1 500 000 руб.
Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе
7 мая «Тоска» уведомила ИФНС о переходе на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Первым отчетным периодом для нее стал январь-апрель 2020 года. Покажем, какие перечисления в бюджет должна сделать организация с мая по июнь.
Таблица 2
Какие платежи по налогу на прибыль должно делать ООО «Тоска» в мае и июне 2020 года
| Вид платежа | Сумма | Срок перечисления |
| Авансовый платеж по итогам I квартала 2020 г. | 450 000 руб. ((6 000 000 руб. × 20%) – (250 000 руб. х 3)) | не позднее 6 мая 2020 г. (перенос срока с 28 апреля; основание – указ Президента РФ от 02.04.20 № 239, п. 7 ст. 6.1 НК РФ и выходные дни с 1 по 5 мая). |
| Авансовый платеж по итогам периода январь-апрель 2020 г. | 200 000 руб. (((6 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) х 20%) – 450 000 руб. – (250 000 руб. × 3)) | не позднее 28 мая 2020 г. |
| Авансовый платеж по итогам периода январь-май 2020 г. | 300 000 руб. (((6 000 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 500 000 руб.) х 20%) – 200 000 руб. – 450 000 руб. – (250 000 руб. × 3)) | не позднее 29 июня 2020 г. (т.к. 28 июня — выходной) |
Как законно сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль
Первый кейс — благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом № 121-ФЗ от 22.04.2020года в п. 3 ст. 286 НК РФ был повышен лимит доходов средней выручки за квартал с 15 до 25 млн. руб., который позволяет платить налог на прибыль только поквартально, без уплаты еще и ежемесячных авансовых платежей.
Это тот редкий случай, когда послаблением реально можно воспользоваться без каких-либо особых препонов, достаточно лишь внести изменения в учетную политику. Можно поступить так прямо сейчас, то есть в середине года.
В итоге в 2020 г. компании с выручкой не больше 100 млн. руб. за предыдущие 4 кв. платят только квартальные авансовые платежи, рассчитанные из фактической прибыли (п. 2 ст. 2 Закона № 121-ФЗ).
Второй кейс — начиная с апреля 2020 г. в любое время можно перейти на ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли. К этому кейсу имеет смысл присмотреться компаниям с выручкой более 100 млн. за год, которые первой «льготой» воспользоваться не смогут.
В таком случае можно, к примеру, налог за июнь считать по фактической прибыли, полученной с января по май, за июль из прибыли полученной за январь-июнь и т.д. При резком падении выручки это действительно выгодно, посмотрим на цифрах за полугодие почему:
- Допустим, за 6 мес. 2020 года фирмой получена следующая прибыль:
- за январь — 200 000 руб.;
- за февраль — 300 000 руб.;
- за март —50 000 руб.;
- за апрель — 20 000 руб.;
- за май — получен убыток 150 000 руб.;
- за июнь — получен убыток 150 000 руб.
Квартальный авансовый платеж по итогам 1-го кв., причитающийся к уплате в бюджет до 28 апреля, составляет 110 000 руб. ((200 000 руб. 300 000 руб. 50 000 руб.) 20%).
Авансовый платеж, рассчитанный как 1/3 квартального авансового платежа по итогам 1-го кв. и подлежащий уплате в течение 2-го кв. по срокам 28 апреля, 28 мая и 28 июня, составит 36 666,66 руб. (110 000 руб. : 3).
В итоге за шесть месяцев придется перечислить в бюджет 220 000 руб. (110 000 руб. (36 666,66 руб. 3)).
Теперь посчитаем, если бы налог платится ежемесячно, исходя из фактической прибыли начиная с января 2020 года:
—за январь — 40 000 руб. (200 000 руб. 20%);
— за январь—февраль — 60 000 руб. ((200 000 руб. 300 000 руб.) 20% — 40 000 руб.);
— за январь—март — 10 000 руб. ((200 000 руб. 300 000 руб. 50 000 руб.) 20% — (60 000 руб. 40 000 руб.));
— за январь—апрель — 4 000 руб. ((200 000 руб. 300 000 руб. 50 000 руб. 20 000 руб.) 20% — (60 000 руб. 40 000 руб. 10 000 руб.));
— в мае и июне компания не будет платить налог на прибыль, потому что в мае и июне получен убыток.
В результате при этом способе общая сумма налога к уплате составит — 114 000 руб. (40 000 руб. 60 000 руб. 10 000 руб. 4 000 руб.).
При первом способе сумма налога к уплате была — 220 000 руб.
Сравним оба способа и получаем разницу — 106 000 руб. (220 000 руб. — 114 000 руб.), она произошла из-за того, что налог считался из фактической прибыли и нет необходимости платить авансовый платеж по итогам 1-го квартала.
Для того чтобы воспользоваться вторым кейсом нужно также в середине года внести изменения в учетную политику организации. А также подать в ФНС уведомление по форме КНД 1150103 о переходе на ежемесячную оплату налога на прибыль исходя из фактической прибыли с определенного месяца.
Неудобством ежемесячной уплаты налога на прибыль является только то, что бухгалтеру придется формировать декларацию и отправлять ее в налоговую инспекцию каждый месяц.
Загрузка...
