Авансовый налог на прибыль необходимо оплачивать всем компаниям. В 2021 году, в связи с текущей ситуацией в стране из-за пандемии, сроки сдачи отчетности и уплаты перенесены на законодательном уровне. Ознакомьтесь со всеми изменениями и правилами расчета для выплат.
Что такое авансовый налог на прибыль?
Это вид налога, который рассчитывается и уплачивается непосредственно с прибыли предприятия или организации. Прибылью является разница доходов и расходов.
Если компания только что начала свою деятельность, то прибыль нулевая.
Кто должен оплачивать налог?
Данные предоставлены ниже:
| Наименование | Описание |
| Обязательна уплата | Все российские юр. лица независимо от организационно-правовой формы.Иностранные компании, фактически управляемые из РФ.Зарубежные фирмы, признанные налоговыми резидентами России.Иностранные юр. лица, получающие доходы в РФ.Постоянные представительства иностранных компаний в нашей стране. |
| Освобождены от нее | Предприятия на специализированном налоговом режиме.Компании-участники центра «Сколково».Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. |
Оплата налога и отражение в учете
Для отражения записей по налогам и сборам в Едином плане счетов предусмотрен отдельный счет 68. К нему открывают специальные субсчета. Их описание предоставлены ниже:
| Название | Описание |
| Сальдо | разъяснения по остатку |
| Дебетовые | является переплатой |
| Кредитовые | наличие задолженности |
Проводки:
| Обозначение | Описание |
| 99/68 | начислен налог на прибыль |
| 68/51 | уплачен |
| 68/68 | отражен зачет переплаты прошлых лет |
| 51/68 | возврат переплаты |
| 99/68 (ННП) | аванс |
ННП исчисляется нарастающим итогом. При начислении платежа за очередной отчетный период (месяц, квартал) следует указывать не всю сумму аванса, а только разницу между суммами, начисленными за текущий период и предыдущий.
Изменения в расчете налога на прибыль в 2019–2020 годах
Президент подписал закон, который внес изменения в перечень закрытых расходов при УСН. Теперь они смогут вычесть из доходов при расчете налога средства защиты от коронавируса. К расходам на средства защиты отнесли:
- дезинфекцию помещений;
- приобретение приборов и лабораторного оборудования;
- покупку спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, чтобы выполнить санитарно-эпидемиологические предписания;
- на приобретение медицинских изделий для диагностики и лечения по перечню, который утвердило Правительство;
- на сооружение, изготовление, доставку и доведение медицинских изделий до состояния, когда их можно использовать.
Такие расходы смогут принять к уменьшению доходной части компании и предприниматели с объектом «доходы — расходы».
При расчете налога на прибыль малый и средний бизнес не будет учитывать финансовую помощь от государства, тоже касается и НДФЛ. Налог на доходы с субсидий платить не придется.
Чтобы получить субсидии, компании и ИП должны входить в единый реестр субъектов предпринимательства по состоянию на 1 марта, и вести деятельность в пострадавших отраслях.
Власти изменили порядок расчета и подняли лимит по сумме выручки для перечисления только по итогам квартала. Новый лимит — 25 млн. за квартал повысили на 10 млн. рублей. Считается он по итогам 4 предшествующих кв.
Ознакомиться со всеми изменениями, внесенными в Налоговый кодекс, можно тут.
Повышение лимита значит, что больше компаний смогут не платить ежемесячные авансы внутри кв. Смогут рассчитывать налог исходя из фактической прибыли за квартал, а не исходя из прибыли за предыдущий — переплачивать в бюджет в течение года бизнесмены будут меньше.
В законе отдельно прописали, что при переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, налогоплательщик обязан уведомить об этом не позднее 8 мая.
Сроки уплаты авансов по налогу на прибыль с учетом отсрочки
Правительство опубликовало постановление, которое поддержит бизнес в условиях ухудшения экономической ситуации. Правила и порядок получения отсрочки по уплате налогов и взносов, срок уплаты которых наступил в текущем году, можно посмотреть и скачать тут.
Таблица с новыми сроками уплаты налога на прибыль с учетом всех переносов
Новые данные прописаны ниже:
| Наименование | Сроки для «кризисных отраслей» | Если предприятие работает с конца марта по 30 апреля |
| На прибыль за 2019 год | 28 сентября | 30 марта |
| На упрощенке за 2019 год | Для компаний — 30 сентября, для ИП — 30 октября | Для компаний — 31 марта, для ИП — 30 апреля |
| Аванс за 1 квартал | 28 октября | 28 апреля |
| Ежемесячный платеж за апрель | 28 октября | 28 апреля |
| Аванс на упрощенке за 1 кв. | 26 октября | 27 апреля |
Если предприятие не должно работать в период карантина, то срок уплаты переносится до 6 мая.
Авансовые платежи по налогу на прибыль: сроки уплаты в 2020 году по правилам НК
Перечислить компании и предприниматели вправе на 6 месяцев позже:
- налог на прибыль;
- по упрощенке;
- ЕСХН за 2019 год.
ИП могут уплатить НДФЛ со своих доходов позже на 3 месяца и получают отсрочку с 1 июля на 4 месяца по взносам с доходов, превышающих 300 тыс. руб.
Сроки по налогам, которые надо заплатить за 1-й квартал, также сдвинут на полгода. А по налогам за 2-й кв. — на 4-й.
Алгоритм определения величины ежемесячного аванса
Для определения величины таких платежей действуют следующие зависимости по кварталам:
- в 1-м равен авансовому платежу в 4-м предыдущего года;
- 2 = 1/3 части кв. авансового платежа за 1-й;
- 3 = 1/3 части от разницы между платежами за полугодие и за 1-й;
- 4 = 1/3 части от разницы между платежами за 9 месяцев и за полугодие.
Плательщики торгового сбора могут уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль на суммы фактически уплаченного торгового сбора в части консолидированного бюджета субъекта РФ.
Расчет авансового налога на прибыль
Ежеквартально налогоплательщик рассчитывает сумму аванса по прибыли исходя из данных, полученных по фактическим результатам работы за период с начала года.
Выбор способа расчета
Если доходность организации составила не более 15 млн. руб. за предшествующий налоговый период, то она имеет возможность уплачивать аванс ежеквартально.
За 1-й кв. (и на протяжении всего года) налогоплательщики могут уплачивать по итогам:
- 1-го кв. и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансов;
- каждого месяца исходя из фактической прибыли;
- 1-го кв., полугодия и 9 месяцев + ежемесячные авансы внутри квартала.
Менять систему в течение года нельзя.
Расчет квартального авансового платежа по налогу на прибыль
Квартальный авансовый платеж позволяет рассчитываться с бюджетом без замысловатых расчетов. Но есть ограничение — он доступен только 2-м группам налогоплательщиков:
- организациям, чья выручка укладывается в законодательно установленный лимит;
- налогоплательщикам, обязанным уплачивать авансы по прибыли ежеквартально, к ним относятся:
- участники простых и инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
- автономные учреждения;
- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- бюджетные учреждении, кроме театров, музеев, библиотек, концертных организаций;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства.
Данным группам не доступны никакие другие способы уплаты авансовых платежей по прибыли, кроме этого.
Для определения дохода от реализации по расчетным кварталам надо сложить их и разделить на 4 (рассчитать среднее арифметическое — СДкв). Участвуют в расчете 4 кв., идущие подряд. Квартал, за который подается декларация по налогу на прибыль, тоже включается в расчет.
Среднеквартальный доход (СДкв) — это показатель, исчисленный по данным о доходах за предыдущие 4 кв.
Доход включает выручку от реализации:
- товаров, работ, услуг собственного производства;
- ранее приобретенных товаров, работ, услуг;
- имущественных прав.
Выручка от реализации берется без НДС (20 %) и акцизов.
В расчете не участвуют доходы:
- не облагаемые налогом;
- внереализационные.
Пример:
По итогам 1-го кв.: 90 тыс. рублей × 20 % = 18 тыс. рублей.
По итогам полугодия получен убыток в 40 тысяч рублей, поэтому в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база равна нулю, как и квартальный авансовый платеж. В бюджет ничего не перечисляется, а сумма кв. авансового платежа по итогам 1 кв. считается переплатой по налогу.
По итогам 9 месяцев: 150 тыс. рублей × 20 % = 30 тыс. рублей. Если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты кв. авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ).
Сумма к доплате в бюджет: 30 тыс. рублей − 18 тыс. рублей = 12 тыс. рублей.
Расчет квартального авансового платежа с разбивкой по месяцам
Более трудозатратный способ. Требует ежемесячных процедур по исчислению авансов и представлению налоговых деклараций.
При расчете авансов данным способом:
- размер аванса определяется исходя из ставки налога (СН) и фактически полученной за отчетный период прибыли (Потч.);
- прибыль определяется каждый месяц нарастающим итогом с начала года (за январь, январь — февраль, январь — март и т.д.);
- при исчислении суммы аванса, подлежащей уплате в бюджет, учитываются уплаченные с начала года авансы.
В расчетах участвуют 2 формулы:
- за отчетный период: АПотч. = СН х Потч;
- подлежащего уплате в бюджет АПупл. = АПотч. — АПпред., где АПпред. — авансовый платеж, уплаченный по итогам предыдущего отчетного периода.
Исчисленная и подлежащая уплате суммы 1 (январского) авансового платежа будут совпадать по величине.
С начала каждого календарного года все расчеты по прибыли ведутся с 0 и авансовые платежи, произведенные в предыдущем году, не учитываются.
Пример:
Размер ежемесячного авансового платежа в 1-м квартале организация определила на основании ежемесячного платежа в 4-м кв. 2019 года. Он составил 50 тыс. руб.
По итогам 1-го кв. компания получила прибыль в 1 млн. руб. Сумма доплаты с учетом авансовых платежей по итогам 1-го кв. составила 50 тыс. руб. (1 млн. руб. * 20 % – 50 тыс. руб. * 3).
Расчетная сумма ежемесячного авансового платежа на 2 кв. составляет 66 666,67 руб. (1 млн. руб. * 20 % / 3).
Расчет ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль для юридических лиц
Этот способ самый трудоемкий по объему расчетов и количеству оформленных платежных поручений на перечисление авансов. При его использовании требуется уплачивать авансы по прибыли по итогам 1 кв., полугодия и 9 месяцев.
Внутри каждого квартала надо уплачивать ежемесячные авансы.
Организация, ориентируясь на факт. показатели предыдущего кв., вносит в бюджет ежемесячные авансовые платежи (ЕАП). По окончании отчетного периода уплачивает авансовый платеж (АП), исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.
При этом сумма ЕАП равняется по кв.:
- в 1-м — ЕАП, подлежащего уплате в 4-м кв. предыдущего налогового периода;
- 2-м — 1/3 суммы АП по итогам 1-го;
- 3-м — 1/3 * (АП полугодия — АП по итогам 1-го);
- 4-м — 1/3 * (АП 9 месяцев — АП по итогам полугодия).
Если сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна 0, указанные платежи не осуществляются.
По срокам уплаты платежи распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на кв. Если не делится по 3-м срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к платежу по последнему сроку.
Пример:
По итогам января 2020 года компания получила прибыль в размере 100 тыс. руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь равен 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. * 20 %).
По итогам 2 месяцев (январь–февраль) фирма получила прибыль в размере 150 тыс. руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период составил 10 тыс. руб. (150 тыс. руб. * 20 % – 20 тыс. руб.).
Исчисление авансовых платежей при смене порядка расчета
Компании придется чаще платить в бюджет «прибыльные» авансы, если за предыдущие 4 кв. размер ее доходов превысил 60 млн. руб. Если доходы за такой же период упадут ниже этой суммы, то это освободит от ежемесячных выплат авансов.
Переход с квартальных авансов на ежемесячные
В случае превышения лимита на прибыль компания уже со следующего кв. обязана уплачивать авансы ежемесячно внутри кв. Для этого:
- Рассчитайте среднюю величину выручки за предыдущие 4 кв., необязательно внутри 1-го года, включая тот, за который представляется отчет.
- Рассчитайте сумму ежемесячного авансового платежа. Она определяется исходя из суммы квартального аванса, исчисленного по итогам предыдущего квартала.
- Отразите в декларации за отчетный период сумму ежемесячных авансов, которые надо начинать уплачивать со следующего квартала. Общая сумма ежемесячных авансов по стр. 290-310 листа 02 декларации за 1-й кв., полугодие и 9 месяцев. В последней нужно дополнительно заполнить стр. 320-340 листа 02 об авансов на 1-й кв. след. года.
- Оплатите рассчитанную сумму. Никаких дополнительных уведомлений подавать не надо.
Переход с ежемесячных авансов на квартальные
Организации, у которых средняя выручка за предыдущие 4 кв. составляет от 10 до 15 млн. руб., отразившие это в налоговой декларации ежемесячных авансов, вправе перейти на поквартальную систему.
В уточненной декларации оставьте прочерки в строках 320–340 в листе 02. К ней приложите письмо с поквартальной выручкой за прошедший год.
Что будет с авансом, если в квартале получен убыток?
Данные обстоятельства не освобождают налогоплательщика от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем кв.
Сумма, либо часть ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в квартале, будет признана переплатой по налогу на прибыль и подлежать зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам.
Налоговый кодекс регулярно обновляется и дополняется, и за этими нововведениями необходимо внимательно следить во избежание проблем. Следуйте инструкциям расчетов и подавайте декларацию по налогу на прибыль своевременно.
Уведомление об изменении порядка уплаты налога на прибыль в субъект РФ — инструкция по заполнению, скачать бланк и образец. Действует с 01.01.2020
В титульном листе уведомления указываются следующие сведения:
- ИНН и КПП организации;
- код налогового органа, в который подается уведомление (см. схема подачи уведомления);
- дата уведомления;
- код причины представления уведомления (например, код «01» при переходе на уплату налога по месту нахождения ответственного ОП);
- признак состава уведомления (например, если в состав уведомления входит титульный лист и уведомление 1, то выбирается признак «1»);
- полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
- номер контактного телефона (без пробелов и прочерков).
В поле «Данное уведомление составлено на ____ страницах» указывается количество страниц, на которых составлено уведомление. Значение поля заполняется автоматически и пересчитывается при изменении его состава (добавлении/удалении разделов).
При заполнении поля «с приложением подтверждающих документов или их копий на ___ листах» отражается количество листов подтверждающих документов или их копий. Такими документами могут быть: оригинал или заверенная копия доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика и др.
В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений подтверждаю:» отражается:
- Руководитель — если документ представлен налогоплательщиком;
- Уполномоченный представитель — если документ подан представителем налогоплательщика. При этом указывается наименование представителя и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия.
Уведомление № 1
- Данное уведомление заполняется, чтобы сообщить налоговым органам о выборе ответственного ОП, через которое будет уплачиваться налог (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ.
- По строке 1 указывается цифровой код субъекта РФ, в бюджет которого изменяется порядок уплаты налога на прибыль организаций.
- По строке 2 отражается дата, с которой меняется порядок уплаты налога (авансовых платежей) или меняется ответственное ОП.
В строках 3.1-3.3 указываются следующие сведения об ответственном ОП:
- КПП ответственного ОП;
- код ОКТМО территории, на которой уплачивается налог (авансовые платежи);
- наименование (при наличии) ответственного ОП.
Далее указывается информация об ОП, расположенных на территории субъекта РФ.
По строке 4.1 указывается КПП обособленного подразделения.
В строке 4.1.1 проставляется отметка, если отражаемая информация касается предыдущего ответственного ОП или уже имевшегося в регионе единственного ОП, через которое уплачивался налог (авансовые платежи). В остальных случаях отметка не ставится.
По строкам 4.1.2-4.1.5 отражается информация о ежемесячных авансовых платежах по не наступившим срокам уплаты налога. Заполнение зависит от причины представления уведомления.
Например, если уведомление представляется, так как принято решение перейти с начала налогового периода на уплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ответственного ОП, то указывается информация о ежемесячных авансовых платежах на I квартал налогового периода, с которого изменяется порядок уплаты налога.
Уведомление № 2
- Уведомление предназначено для сообщения налоговым органам об ОП, через которые не будет уплачиваться налог (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ.
- По строке 1 указывается цифровой код субъекта РФ, в бюджет которого изменяется порядок уплаты налога на прибыль организаций.
- По строке 2 отражается дата, с которой меняется порядок уплаты налога (авансовых платежей) или меняется ответственное ОП.
- Если уведомление заполняется в связи с закрытием в регионе всех ОП организации, то указывается дата, с которой прекращается деятельность этой организации через ее ОП в данном регионе.
В строках 3.1-3.1.
1 указываются КПП и наименование подразделения, через которое не производится уплата налога. В этом блоке отражается информация обо всех ОП, стоящих на учете в налоговом органе, в который подается уведомление.
В случае представления уведомления по причине того, что в регионе закрываются все ОП организации, приводится информация только о закрытом ответственном ОП, через которое платили налог (авансовые платежи).
Далее указываются КПП и наименование ответственного ОП, через которое осуществляется уплата авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ.
Уведомление № 3
Уведомление предназначено для сообщения налоговым органам о порядке уплаты налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ по консолидированной группе налогоплательщиков (КГН).
По строкам 1.1-1.1.9 приводятся сведения об участниках КГН и (или) их ОП, по месту нахождения которых учитывается уплата налога в бюджеты субъектов РФ (код субъекта Российской Федерации, ИНН/КПП, код по ОКТМО, наименование участника/ОП, суммы ежемесячных авансовых платежей).
При этом в строках 1.1.6-1.1.9 отражается информация о ежемесячных авансовых платежах в бюджеты субъектов РФ на 1 квартал налогового периода, в котором начинает действовать КГН.
При представлении уведомления с указанием в титульном листе кодов причины «12», «13» или «14» в строках 1.1.3-1.1.5 приводится информация только по ответственному ОП в том субъекте РФ, в котором произошли изменения.
При этом строки 2.1-2.2.3 не заполняются.
При подаче уведомления в связи с прекращением действия КГН (с указанием в титульном листе кода причины «15») приводятся суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ бывшими участниками КГН, в 1 квартале следующего налогового периода.
Строки 2.1-2.2.3 заполняются при представлении уведомления в связи с регистрацией налоговым органом договора о создании КГН и выбором ответственных ОП (с указанием в титульном листе кода причины «11») и в случае прекращения действия КГН (с указанием кода причины «15»).
Схема направления уведомления об изменении порядка уплаты налога на прибыль
I. Направление уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ
| 01 | Принятие налогоплательщиком решения о переходе на уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения одного ОП (ответственного ОП) | Налоговые органы по месту нахождения ответственных ОП Налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика), если налог уплачивается организацией за все ОП, находящиеся на территории региона | Уведомление № 1 | 1 |
| Налоговые органы по месту нахождения ОП, через которые не будет осуществляться уплата налога в бюджеты субъектов РФ | Уведомление № 2 | 2 | ||
| Налоговый орган по месту нахождения ответственного ОП и других ОП, через которые не будет осуществляться уплата налога в бюджеты субъектов РФ | Уведомления № 1 и 2 | 4 | ||
| 05 | Возврат налогоплательщика на уплату налога по месту нахождения организации и каждого ОП | Налоговый орган по месту нахождения организации (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) | Уведомление № 1 | 1 |
| Налоговые органы по месту нахождения каждого ОП (включая бывшие ответственные ОП) | Уведомление № 1 | 1 | ||
| Налоговый орган, администрирующий организацию и ее ОП или несколько ОП | одно Уведомление № 1 | 1 |
II. Направление уведомлений при выборе (замене) ответственного ОП в субъекте РФ
| 02 | Выбор ответственного ОП при создании нового (новых) ОП в субъекте РФ, в котором ранее имелось только одно (или не имелось) ОП | Налоговый орган по месту нахождения выбранного ответственного ОП | Уведомление № 1 | 1 |
| Налоговые органы по месту нахождения других ОП | Уведомление № 2 | 2 | ||
| Налоговый орган, администрирующий ответственное ОП и другие ОП организации, через которые не будет осуществляться уплата налога в бюджеты субъектов РФ | Уведомления № 1 и 2 | 4 | ||
| Налоговый орган, администрирующий несколько ОП, через которые не будет осуществляться уплата налога | одно Уведомление № 2 | 2 | ||
| 03 | Выбор нового ответственного ОП (в частности, в случае прекращения деятельности (закрытия) ответственного ОП; изменения места нахождения ответственного ОП с изменением субъекта РФ; замены ответственного ОП по решению налогоплательщика) | Налоговый орган по месту нахождения нового ответственного ОП | Уведомление № 1 | 1 |
| Налоговые органы по месту нахождения других ОП (включая прежнее ответственное ОП) | Уведомление № 2 | 2 | ||
| Налоговый орган, администрирующий ответственное ОП и другие ОП организации, через которые не будет осуществляться уплата налога в бюджеты субъектов РФ | Уведомления № 1 и 2 | 4 | ||
| Налоговый орган, администрирующий несколько ОП, через которые не будет осуществляться уплата налога | Одно Уведомление № 2 | 2 | ||
| 04 | Создание нового (новых) ОП в субъекте РФ, в котором уже имеется ответственное ОП (при этом ответственное ОП не меняется) | Налоговый орган по месту нахождения нового (новых) ОП | Уведомление № 2 | 2 |
| 06 | Закрытие всех ОП на территории субъекта РФ | Налоговый орган по месту нахождения ответственного ОП | Уведомление № 2 | 2 |
| Закрытие ОП, через которое уплата налога не производилась | Уведомления не направляются |
III. Направление уведомлений при уплате налога на прибыль организаций КГН
| 11 | Регистрация налоговым органом договора о создании КГН и выбором ответственных ОП | Налоговый орган по месту нахождения ответственного участника КГН (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) | Уведомление № 3 | 3 |
| 12 | Изменение состава (выход/присоединение) КГН и выбор ответственного ОП | Налоговый орган по месту нахождения ответственного участника КГН (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) | Уведомление № 3 | 3 |
| 13 | Выбор нового ответственного ОП (при прекращении деятельности (закрытия) ответственного ОП; изменении места нахождения ответственного ОП с изменением субъекта РФ; замене ответственного ОП по решению налогоплательщика) | Налоговый орган по месту нахождения ответственного участника КГН (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) | Уведомление № 3 | 3 |
| 14 | Изменение места нахождения участника КГН или ОП участника (без изменения субъекта РФ), по месту нахождения которого учитывается уплата налога | Налоговый орган по месту нахождения ответственного участника КГН (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) | Уведомление № 3 | 3 |
| 15 | Прекращение действия КГН | Налоговые органы по месту нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) организаций — бывших участников КГН | Уведомление № 3 | 3 |
| Налоговые органы по месту нахождения ответственных ОП организаций — бывших участников КГН | Уведомление № 3 | 3 | ||
| Изменение состава (выход/присоединение) КГН без изменения ответственного ОП | Уведомление не направляется |
Рассчитываем и уплачиваем авансовые платежи правильно
Как известно, налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Именно по его итогам уплачивается сам налог.
А все платежи, которые организация перечисляет в бюджет в течение года, называются авансовыми.
Налоговый кодекс предусматривает три способа их уплаты, причем выбор того или иного способа не всегда зависит от желания налогоплательщика.
По общему правилу авансовые платежи по налогу на прибыль (разумеется, при ее наличии) перечисляются по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала. Однако организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена своеобразная преференция – внесение в бюджет авансовых платежей по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без ежемесячных авансовых платежей.
Подробнее о каждом из этих способов вы узнаете из данной статьи.
Авансовые платежи…
…по итогам каждого отчетного периода плюс ежемесячно в течение этого периода
Суть этого способа заключается в том, что организация, ориентируясь на фактические показатели предыдущего квартала, вносит в бюджет ежемесячные авансовые платежи (ЕАП), затем по окончании отчетного периода уплачивает авансовый платеж (АП), исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.
При этом согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ЕАП равняется:
- в I квартале – сумме ЕАП, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;
- во II квартале – 1/3 суммы АП по итогам I квартала;
- в III квартале – 1/3 х (АП по итогам полугодия — АП по итогам I квартала);
- в IV квартале – 1/3 х (АП по итогам девяти месяцев — АП по итогам полугодия).
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).
При этом по срокам уплаты они распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал.
Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст.
289 НК РФ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.
При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть следующие особенности. Согласно п. 5.
11 Порядка заполнения декларации сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 – 310 (имейте в виду, что в декларации за налоговый период эти строки не заполняются).
Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммами исчисленного налога на прибыль, отраженными по строке 180, за отчетный период и за предыдущий отчетный период.
По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.
Строки 320 – 340 следует заполнять только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода.
Пример заполнения декларации за первый квартал и полугодие есть в Письме ФНС России от 14.03.2013 №ЕД-4-3/4320@.
Предлагаем рассмотреть порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в течение всего налогового периода, в том числе случаи, когда сумма авансовых платежей приходилась как к доплате, так и к уменьшению.
Пример 1
В 2013 году организация получила прибыль: за I квартал – 795 000 руб.; за полугодие – 1 425 000 руб.; за девять месяцев – 2 820 000 руб.;
за год – 4 560 000 руб.
Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта РФ – 18%.
К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причиталось: за I квартал – 159 000 руб., за полугодие – 285 000 руб., за девять месяцев – 564 000 руб., за год – 912 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 года по строке 290 листа 02 была указана сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал в размере 72 000 руб. Эти же данные отражены по строке 320.
Рассчитаем и отразим в таблице сумму ежемесячных авансовых платежей организации за 2013 год:
| Показатели листа 02 декларации |
- Код строки
- I квартал
- Полугодие
- Девять месяцев
- Год
- Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, в том числе
- 180
- 159 000
- 285 000
- 564 000
- 912 000
- – в федеральный бюджет
- 190
- 15 900
- 28 500
- 56 400
- 91 200
- – в бюджет субъекта РФ
- 200
- 143 100
- 256 500
- 507 600
- 820 800
- Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего, в том числе
- 210
- 72 000
- 318 000*
- 411 000*
- 843 000*
- – в федеральный бюджет
- 220
- 7 200
- 31 800
- 41 100
- 84 300
- – в бюджет субъекта РФ
- 230
- 64 800
- 286 200
- 369 900
- 758 700
- Сумма налога на прибыль к доплате
- – в федеральный бюджет
- 270
- 8 700
- –
- 15 300
- 6 900
- – в бюджет субъекта РФ
- 271
- 78 300
- –
- 137 700
- 62 100
- Сумма налога на прибыль к уменьшению
- – в федеральный бюджет
- 280
- –
- 3 300
- –
- –
- – в бюджет субъекта РФ
- 281
- –
- 29 700
- –
- –
- Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе
- 290
- 159 000**
- 126 000**
- 279 000**
- –
- – в федеральный бюджет
- 300
- 15 900
- 12 600
- 27 900
- –
- – в бюджет субъекта РФ
- 310
- 143 100
- 113 400
- 251 100
- –
- Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода, в том числе
- 320
- –
- –
- 279 000***
- –
- – в федеральный бюджет
- 330
- –
- –
- 27 900
- –
- – в бюджет субъекта РФ
- 340
- –
- –
- 251 100
- –
Строка 210 листа 02 декларации равна сумме показателей строк 180 и 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (159 000 + 159 000 = 318 000, 285 000 + 126 000 = 411 000, 564 000 + 279 000 = 843 000).
**
В декларации за I квартал по строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал.
- В декларации за полугодие по строке 290 листа 02 отражается разность показателей строки 180 декларации за полугодие и строки 180 за I квартал (285 000 — 159 000 = 126 000).
- В декларации за девять месяцев по строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 листа 02 декларации за девять месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие (564 000 — 285 000 = 279 000).
- ***
Строки 320 – 340 листа 02 заполняются в декларации за девять месяцев, в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в четвертом квартале.
Как следует из данных таблицы (в руб.), организация в 2013 году должна была произвести платежи в следующие сроки:
| Сроки уплаты (с учетом выходных дней) |
- Ежемесячные авансовые платежи
- Налог по итогам отчетного периода к доплате (+), к уменьшению (-)
- Всего
- Федеральный бюджет
- Бюджет субъекта РФ
- Всего
- Федеральный бюджет
- Бюджет субъекта РФ
28.01.2013
- 24 000
- 2 400
- 21 600
- –
- –
- –
Уведомление об изменении порядка исчисления авансовых платежей
Налог на прибыль организаций предусматривает перечисление авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода. Для этого у налогоплательщиков есть возможность выбрать один из трех способов расчета.
При исчислении авансов из фактической прибыли, компания должна предоставить в инспекцию соответствующее уведомление в установленные сроки. Рассмотрим новую форму «Уведомления об изменении порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций» в 2020 году.
Авансы по прибыли — как их платить?
Расчет налога на прибыль основывается на положениях гл. 25 НК РФ, которая определяет особенности исчисления, порядок уплаты и предоставления налоговых деклараций в инспекцию ФНС.
Налоговое законодательство предусматривает три способа уплаты авансов по прибыли в бюджет:
- По итогам отчетного периода (квартал, полугодие 9 месяцев);
- Ежемесячно, исходя из размеров реальной прибыли;
- Ежемесячно плюс дополнительное перечисление средств по итогам отчетного периода.
Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в 2020 году
Оплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль по фактической прибыли
Один из способов расчета ежемесячных авансов принимает за основу фактически полученную по итогам месяца прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ). Перейти на данный метод исчисления допустимо только с начала календарного года, в связи с чем необходимо до 31 декабря года, предшествующего году начала применения этого метода, обратиться с уведомлением в налоговую.
Однако, в 2020 году сроки подачи уведомления изменились.
Федеральным законом № 121-ФЗ от 22.04.2020г. был добавлен новый пункт 2.1 в ст. 286 НК РФ, разрешивший в 2020 году переход на уплату ежемесячных авансов из реальной прибыли до окончания года.
По новым правилам уведомление об изменении способа перечисления аванса можно подать не позднее 20-го числа последнего месяца отчетного периода, с которого компания переходит на уплату налога по фактической прибыли.
Перейти на уплату авансов из фактической прибыли налогоплательщики могут, начиная с 4-х месяцев (январь-апрель) 2020 года и т.д. до окончания 2020 года. Уведомление при переходе на новый порядок уплаты авансов с отчетного периода 4 месяца 2020 г.
следует подать до 8 мая 2020 года (включительно). Что касается последующих периодов, для них действует срок, указанный выше – не позже 20-го числа последнего месяца отчетного периода, с которого будет произведен переход.
Сроки подачи уведомления в 2020 году представлены в таблице:
| Отчетный период, с которого следует переход в 2020г. | Срок подачи уведомления (КНД 1150103) |
| 4 месяца | 08.05.2020 |
| 5 месяцев |
Как отразить в декларации по налогу на прибыль смену порядка уплаты авансовых платежей — ЭнтерФин
09.08.2020
Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Налоговый кодекс предлагает три варианта, как компания может уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль: исходя из прибыли предыдущего квартала, исходя из фактической прибыли за квартал или за месяц.
Выбор способа уплаты авансовых платежей
Авансы исходя из прибыли предыдущего квартала – это основной вариант, который применяют по умолчанию (п. 2 ст. 286 НК). В этом случае авансы на следующий квартал компания платит в размере 1/3 от налога на прибыль за предыдущий квартал.
При неравномерном получении прибыли в течение года этот вариант может привести к излишнему перечислению денег в бюджет.
Авансы исходя из фактической прибыли за месяц перечисляют компании, которые отчитываются ежемесячно (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК). Такой порядок позволит не переплатить деньги в бюджет, но подавать декларацию придется в четыре раза чаще.
Авансы исходя из фактической прибыли за квартал вправе платить только те компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали лимит, установленный пунктом 3 статьи 286 НК.
В 2020 году он равен 25 млн руб. в среднем за каждый квартал, а с 2021 года по общему правилу составляет 15 млн в среднем за каждый квартал (п. 2 ст. 2 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ). Это самый выгодный вариант, но он доступен лишь небольшим компаниям. Также его могут применять бюджетные учреждения и некоторые компании, указанные в пункте 3 статьи 286 НК.
Смена способов уплаты авансов. В 2020 году можно в середине года поменять уплату ежемесячных авансов исходя из прибыли предыдущего квартала на ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли.
Компания вправе сделать это в любом месяце начиная с отчетности за январь—апрель и до конца 2020 года. При этом при расчете авансов можно будет учесть уже перечисленные в бюджет авансовые платежи.
Такое правило установлено пунктом 2.1 статьи 286 НК (в ред. Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ). 1
Чтобы в 2020 году перейти на уплату исходя из фактической прибыли, пропишите в учетной политике, что меняете порядок уплаты авансов. Также уведомите об этом налоговую инспекцию по месту своего нахождения или по месту регистрации в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Рекомендованная форма уведомления – в письме ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802. Срок подачи уведомления для перехода на авансы исходя из фактической прибыли за январь–апрель – не позднее 8 мая 2020 года.
Уведомления для более поздних периодов подавайте не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание нового отчетного периода. Например, если меняете способ уплаты авансов с отчетности за январь–май, то уведомление подайте не позже 20 мая.
С 2021 года применяйте общие правила из пункта 2 статьи 286 НК. Переход с ежемесячных авансов исходя из прибыли предыдущего квартала на ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли или наоборот возможен только с начала нового года.
О переходе уведомляйте инспекцию не позднее 31 декабря в произвольной форме. Подавайте уведомление в бумажном виде (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК, письмо ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26866). Новый отчетный период надо прописать в налоговой учетной политике.
Когда в 2020 году компания вправе сменить порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (специальные правила в связи с коронавирусом)
Когда в 2021 году компания вправе сменить порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (общие правила без учета послаблений в связи с коронавирусом)
Авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль укажите по строкам 210–230 листа 02 (п. 5.8 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).
Переход с авансов исходя из предыдущего квартала на авансы исходя из фактической прибыли за квартал
Если доходы от реализации за последние четыре квартала станут меньше лимита, то компания вправе перейти на уплату авансов только по итогам квартала. НК не обязывает уведомлять инспекцию об этом, но безопаснее это сделать, иначе инспекторы сочтут просрочкой непоступление очередного аванса.
Переход с авансов исходя из фактической прибыли за квартал на авансы исходя из прибыли за предыдущий квартал
Если за последние четыре квартала доходы от реализации превысили лимит, то с квартала, в котором это произошло, компания обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли за предыдущий квартал.
Подавать уведомление в инспекцию не обязательно, инспекторы узнают о смене из декларации за отчетный квартал.
Загрузка...
