23.05.2011
«Компания оказывает безвозмездную спонсорскую помощь». Статья Сальниковой И.Н. консультанта по налогам и сборам, члена Палаты налоговых консультантов, Европейского реестра налоговых консультантов, выпускницы совместной российско-бельгийской программы Еxecutive МВА ИБДА и школы менеджмента университета Антверпена (UAMS) (группа ЕМВА-19).
Сальникова И.Н. налоговый консультант по налогам и сборам, член Палаты налоговых консультантов России.
Выпускница совместной российско-бельгийской программы Еxecutive МВА ИБДА и школы менеджмента университета Антверпена (UAMS) (группа ЕМВА-19)
Конституцией РФ провозглашен принцип поощрения со стороны государства благотворительной деятельности.
Провозгласить — не значит реализовать, конечно, но в последнее время часто говорят о возрождении традиций дореволюционной России. Иногда спонсорская помощь являет собой настоящую социальную ответственность спонсора.
В этом случае она становится искренним и добровольным откликом организации на возникающие социальные проблемы.
Что ж — дело хорошее, но как бухгалтеру учесть все нюансы подобной деятельности?
Гражданский кодекс РФ не содержит таких понятий как спонсорство и благотворительность, идентифицируя последнее со словом «пожертвование». При этом, «пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях» (ст. 582 ГК РФ). Отсюда следует, что благотворительность или пожертвование отличает от иных видов деятельности их бескорыстный характер.
Одновременно можно сказать о том, что спонсорская помощь сама по себе имеет двойственную природу. Она может быть и возмездная, и безвозмездная.
Определение того, какой именно вид помощи имеет место, зависит от указания на наличие или отсутствие встречного предоставления в договоре.
Гражданское законодательство, согласно которому «договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным» подтверждает это (п. 1 ст. 423 ГК РФ).
Может показаться, что безвозмездное спонсорство и благотворительность-это одно и то же. Однако между этими понятиями нельзя ставить знак равенства. На этот вывод прямо наталкивает само понятие благотворительной деятельности, основным критерием которой признается соответствие конкретным целям, перечисленным законодателем (ст.
2 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон о благотворительной деятельности).
Получается что, если мероприятие финансируется безвозмездно, но при этом не удовлетворяются цели, указанные в законе о благотворительной деятельности — это есть безвозмездное спонсорство.
На практике часто так же можно встретить ситуации в которых материнская компания помогает дочерней в проведении тех или иных мероприятий. В этих случаях налогообложение зависит от доли взаимного участия сторон.
Важно знать:
По благотворительной деятельности имеются льготы по НДС (подп.12 п. 3 ст. 149 НК РФ) и для того, чтобы ими воспользоваться, безвозмездный спонсорский взнос должен трактоваться как благотворительный, а это будет только при условии соблюдения всех условий, определенных в Законе о благотворительной деятельности:
- соответствие целям, изложенным в п. 2 Закона о благотворительной деятельности;
- помощь должна быть оказана некоммерческим организациям.
Рассмотрим пример безвозмездной передачи денежных средств и товаров в качестве спонсорского взноса.
Пример 2.
Некоммерческая организация, являющаяся организатором благотворительного мероприятия , заключила спонсорское соглашение с ООО «ВИСТА» о том, что ООО «ВИСТА» берет на себя расходы по оплате части затрат на мероприятие, то есть перечисляет денежную сумму 1 000 000 руб., а также покупает и безвозмездно передает поделки для проведения мероприятия стоимостью 500 000 руб. (с НДС 18%). ООО «ВИСТА» в качестве спонсора мероприятий не упоминается.
Учет ООО «ВИСТА»
К 60.1 — К 51 — 500 000 руб. — оплачены поделки.
К 76.5 — К 51 — 1 000 000 руб. —перевод денежных средств в составе спонсорского взноса.
Д 41 «Товары» — К 60.1 — 500 000 руб. — оприходованы поделки для передачи в качестве спонсорского взноса (с учетом НДС на основании п. 2 ст. 170 НК РФ).
Д 76.5 — К 41 — 500 000 руб. — переданы поделки в качестве спонсорского взноса.
Д 99 «Прибыли и убытки» — К 76.5 — 500 000 руб. — включены в состав расходов переданные в качестве взноса поделки.
Д 99 — К 76.5 — 1 000 000 руб. — включены в состав расходов денежные средства, перечисленные в качестве взноса спонсора.
Бухгалтерский учёт спонсорской помощи
Есть ли различия между благотворительной и спонсорской помощью? Как отразить спонсорскую помощь в учете и как ее оформить? Давайте разбираться.
Вопрос: В соответствии с заключенным договором спонсор предоставляет денежные средства на условиях размещения рекламной информации о спонсоре театрального представления путем указания названия и логотипа организации как спонсора на сайте организатора мероприятия и на афишах. Организация-спонсор применяет метод начисления. Какие документы нужны спонсору для учета расходов по налогу на прибыль, связанных с оказанием спонсорской помощи в проведении театрального представления организатору мероприятия?
Посмотреть ответ
Спонсорство и порядок его оформления
Для начала разберемся, в чем разница между благотворительной и спонсорской помощью, поскольку это прямо влияет на отражение сумм в учете и оформление документов при получении соответствующих сумм. Обратимся к федеральным законам.
ФЗ-135 от 11/08/95 г. определяет благотворительность как безвозмездную или на условиях льготы передачу гражданам и организациям денег, имущества, выполнения для них работ, услуг на тех же условиях.
Регламентируются законом и цели благотворительности. В ст.
2 ФЗ зафиксирован список целей, он достаточно обширен и является закрытым: поддержка малообеспеченных, преодоление последствий стихий, ЧП, защита семьи и семейных ценностей, содействие физкультурным и спортивным организациям и др.
Как организации отразить в учете получение от спонсора безвозмездной помощи?
Благотворительностью не признается помощь политическим партиям и коммерческим фирмам, даже в целях, обозначенных выше. К примеру, бескорыстная помощь в организации конкурса детского рисунка, проводимого некоммерческой организацией «Дом детского творчества», — это благотворительность. Если конкурс проводит коммерческая фирма, о благотворительности говорить нельзя.
ФЗ-38 от 13/03/06 г. «О рекламе» дается в ст. 3 понятие спонсорства.
Спонсорская помощь не ограничена целями, как благотворительная. Уже само наименование ФЗ говорит о том, что речь идет о рекламе.
Отличительные черты спонсорской помощи следующие:
- спонсор предоставляет средства или обеспечивает предоставление средств для проведения мероприятия;
- мероприятия могут не только иметь отношение к культуре, спорту, но и носить иной характер;
- средства могут предоставляться для создания и проведения теле- и радиопередач (иного результата творческой деятельности);
- спонсорская помощь связана с рекламой спонсора в ходе мероприятия.
Как спонсору учитывать оказание безвозмездной спонсорской помощи?
Таким образом, спонсорские средства не что иное, как плата за рекламу спонсора, спонсорские средства «оплачиваются» рекламой, имеют коммерческую основу. Спонсор здесь выступает как рекламодатель, а получатель помощи – как распространитель рекламы.
Формы спонсорского договора в законодательстве нет. Получатель помощи и спонсор заключают договор оказания рекламных услуг (ГК РФ гл. 39).
В некоторых случаях спонсорская помощь имеет признаки благотворительности: если спонсор не ставит условие рекламы своей деятельности или торговой марки (в то же время помощь противоречит в каких-то моментах ст. 2 ФЗ-135, например, оказывается политической партии или коммерческой организации). На наш взгляд, здесь целесообразно заключить договор, идентичный по смыслу договору дарения (ГК РФ гл. 32).
В спонсорском договоре указывается:
- что именно и как рекламируется (торговая марка, фирменный знак, кроме бренда как такового);
- способы рекламы (плакаты, рекламные листовки, объявления в СМИ и пр.);
- место (места) размещения рекламы;
- время, частота рекламы.
Кроме этого, сторонами оформляются:
- документы на поступление спонсорской помощи: банковские или кассовые, в зависимости от способа внесения средств;
- акт сдачи-приемки материальных ценностей либо накладная, если помощь оказывалась в форме передачи ТМЦ;
- акт об оказанных рекламных услугах (подтверждается текстом рекламного объявления, справкой об эфирном времени, экземпляр газеты, журнала, где фактически размещена реклама, и пр.).
На заметку! Если спонсорский договор отсутствует, спонсору и получателю целесообразно обменяться деловыми письмами, содержащими информацию, аналогичную договору. В них обязательно должна быть указана четкая цель оказания спонсорской помощи.
Бухгалтерский учет у спонсора
Спонсорские взносы, не имеющие целью распространения рекламы, относят к прочим расходам, не относящимся к реализации (ПБУ 10/99 п. 11). Они относятся на Дт 91/2.
Если помощь спонсора предполагает его рекламу, речь, по сути, об оплате за рекламу. Она отражается в рекламных расходах, связанных с продажей продукции (ПБУ 10/99 п. 5). Их можно включить в общую сумму затрат на дату подписания акта об оказании услуг, в то время как спонсорская помощь осуществляется, как правило, в форме предоплаты.
Пример. ООО «Лидер» оказал спонсорскую помощь на условиях рекламы спортивной школе на сумму 180000 рублей, в т.ч. НДС. 180000/1,2 = 150000. 180000-150000 = 30000 — НДС.
Проводки:
- Дт 60-2 Кт 51 180000 руб. – перечисление аванса спортшколе.
- Дт 44 (20) Кт 60-1 150000 руб. – включение суммы затраты.
- Дт 19 Кт 60-1 30000 руб. – отражение НДС.
Эта проводка делается на дату получения счета-фактуры за оказанные рекламные услуги.
Дт 60-1 Кт 60-2 180000 руб. – это контрольная проводка, она делается для того, чтобы сумма не отразилась на счете дважды.
Бухгалтерский учет у получателя
Получатель для учета пришедшей ему спонсорской помощи использует стандартные счета и проводки, согласно плану счетов.
Пример. Детский спортклуб «Звездочка» получил спонсорскую помощь от ООО «Лидер» в сумме 80000 рублей на проведение спортивного праздника. Средства внесены в кассу спортклуба наличными. Затраты спортклуба на рекламу — 7000 рублей. Спортклуб работает на упрощенной системе налогообложения.
В проводках также используются субсчета, с целью выделить авансовый платеж:
- Дт 50 Кт 62-2 80000 руб. – внесены спонсорские средства в кассу.
- Дт 62-2 Кт 90-1 80000 руб. – учтена в расчетах с ООО «Лидер» сумма помощи.
- Дт 90-2 Кт 44 7000 руб. – учтены затраты на рекламу.
- Дт 62-1 Кт 62-2 80000 руб. – зачтен аванс.
Налог на прибыль и НДС
У спонсора такие суммы – это оплаченные рекламные услуги, которые относят к прочим при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Рекламные расходы разделяют на нормируемые и ненормируемые. Фактические затраты на рекламу можно включать в полном объеме в расчет базы, если они указаны в ст. 264-4 НК РФ. К примеру, это реклама в СМИ, наружная реклама, расходы на участие в выставках и др.
Если виды рекламы в этой статье не поименованы, их можно включать в расчеты только в объеме 1% от выручки за период (ст. 249 НК РФ). В качестве примера можно привести расходы на покупку призов спортсменам.
Рекламные услуги облагаются НДС и могут быть приняты к вычету на основании полученного счета-фактуры. При этом учитывается и получение счета-фактуры на авансовый платеж.
У получателя спонсорские суммы от налогообложения не освобождаются и включаются в базу (см. ст. 251 НК РФ, 346.15 НК РФ).
Расходы на проведение мероприятий, инициированных спонсором (расходы на рекламирование спонсора), можно включать в базу по налогу на прибыль (ст. 264-4). Что касается УСН, то здесь ситуация может оказаться спорной, т.к. в ст. 346.16 подобные расходы поименованы лишь в целом (п. 20).
Бухгалтерский учет спонсорской помощи
Порядок бухгалтерского учета расходов на благотворительность зависит от вида расходов: Операция Дебет счета Кредит счета Перечислены (внесены) денежные средства в качестве благотворительной помощи 91, субсчет «Прочие расходы» 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
Переданы в качестве благотворительности объекты основных средств, материалы, товары и др. 91, субсчет «Прочие расходы» 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.
Выполнены работы (оказаны услуги) в качестве благотворительности 91, субсчет «Прочие расходы» 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.
Как отразить оказание благотворительной помощи в проводках? Как отразить в бухгалтерском учете благотворительную помощь? Расходы на благотворительность в обычной коммерческой организации являются прочими. Кроме того, они не учитываются при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ), поэтому в бухучете возникает ПНО. Бухгалтер должен сделать такие проводки:
- Дт 91.1 Кт 76 — показаны расходы на благотворительность;
- Дт 76 Кт 51 — перечислены деньги на благотворительность;
- Дт 99 Кт 68 субсчет «Налог на прибыль» — показано ПНО.
В следующем примере рассмотрим ситуацию по передаче в рамках благотворительности основного средства.
Пример ООО «Первоцвет» в марте 2017 года приобрело копировальный аппарат стоимостью 75 000 руб., включая НДС 11 441 руб. В июне аппарат был передан благотворительному фонду для реализации определенной программы.
Бухгалтерская отчетность предоставляется учредителям, в налоговые органы, в органы госстатистики, а также ежегодно (для выполняющих функции иностранного агента — раз в полгода) публикуется в интернете или СМИ.
Отчетность благотворительного фонда Учет благотворительной помощи в бухгалтерских проводках и составление отчетности в благотворительных фондах организуется на основании закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Состав бухотчетности для благотворительного фонда (п. 2 ст. 14 закона 402-ФЗ):
- бухгалтерский баланс,
- отчет о целевом использовании средств,
- приложения к ним.
Закон 402-ФЗ дает НКО послабление в виде права применять упрощенные способы ведения бухучета и отчетности (подп. 2 п. 4 ст. 6), при этом нельзя забывать об исключениях, данных в п. 5 ст. 6, под которые может попасть организация.
При этом квалификация благотворительной деятельности зависит от цели, которую преследовал налогоплательщик при передаче имущества, и не ставится в зависимость от характера использования имущества получателем, который находится вне рамок контроля налогоплательщика (ст.
2 Закона № 135-ФЗ).
Обратите внимание: при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, в том числе и освобождаемых от налогообложения, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру без выделения соответствующей суммы НДС с надписью или штампом «Без налога (НДС)» (п. 5 ст.
168 НК РФ) и передать ее получателю товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Напомним, что если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и освобожденные от налогообложения НДС, она обязана вести раздельный учет таких операций в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
Так сказано в статье 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ).
Граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.
К участникам благотворительной деятельности в соответствии со статьей 2 Закона № 135-ФЗ относятся:
- благотворители — лица, осуществляющие благотворительное пожертвование в бескорыстных формах по передаче в собственность имущества, в том числе денежных средств, выполнению работ, предоставлению услуг, а также наделению правами владения, пользования и распоряжения объектами права собственности.
Спонсорская помощь имеет целевое назначение. Поступление средств направляется на организацию спортивных, культурных мероприятий, поддержание творческой деятельности.
Спонсорская помощь не осуществляется анонимно и должна исходить от конкретного лица. Договор носит возмездный характер, получатель помощи предоставляет спонсору рекламные услуги. Определение понятия дано в п. 9 ст. 3 ФЗ от 13.03.
2006 № 38-ФЗ «О рекламе». В статье рассмотрим учет спонсорской помощи при различных налоговых режимах.
Отличительные особенности спонсорской помощи
Основным назначением оказания помощи служит проведение мероприятия, указанного в договоре. Предоставление помощи не является безвозмездной процедурой. Взамен на обеспечение мероприятия спонсор обязывает получателя рекламировать данные о лице, предоставляющем помощь. В договоре должны быть указаны конкретные условия рекламирования лица:
- Подачу информации о лице, включая указание торговой марки, фирменного знака. Отдельное рекламирование только брендов запрещено в рамках оказания спонсорской помощи.
- Форму распространения информации – плакаты, баннеры, листовки, объявления в рамках телетрансляции или радиооповещения.
- Места, используемые для размещения сведений о спонсоре.
- Время и периодичность подачи информации.
|
Договор должен содержать конкретное место проведения мероприятия, факт рекламирования и иные важные моменты, позволяющие квалифицировать помощь как спонсорское финансирование.
Спонсорство следует отличать от благотворительности, при оказании которой у получателя помощи не возникает необходимости оказания возмездных услуг.
Учет спонсорства и благотворительности имеет отличительные особенности.
Бюджетные организации наравне с коммерческими структурами могут принимать спонсорскую помощь в рамках ведения внебюджетной деятельности.
Поступление учитывается как доход, облагаемый в соответствии с выбранной системой налогообложения. Организации имеют право сами оказывать спонсорскую помощь за счет средств, полученных от ведения деятельности. Во внебюджетной смете должны быть утверждены статьи, позволяющие оказывать спонсорскую помощь.
Документооборот спонсорства: что включает
При оказании финансирования основным документом является договор, указывающий на основные условия предоставления помощи и получения взамен рекламных услуг.
Договор заключается между спонсором (рекламодателем) и получателем помощи (распространителем рекламы).
Если в мероприятии участвуют несколько лиц, например, команда игроков, заключения отдельного договора с каждым носителем информации не требуется. Основные документы для оформления оказания помощи:
| Документальная форма | Дополнительные условия |
| Договор о спонсорстве | Содержит информацию о сторонах, порядке поступления средств, проведения мероприятия, рекламных акций, порядке отчетности |
| Платежные документы | Предоставляются стандартные документы оплаты, на основании которых получатель помощи учитывает средства |
| Акт сдачи-приемки | Составляется при передаче имущества, ТМЦ для проведения мероприятий. статью: → “Составляем правильно акт сдачи-приемки выполненных работ, услуг». |
| Акт об оказании услуг | Документ подтверждает факт оказания рекламных услуг и целевого использования средств |
Стороны имеют право провести в учете только те суммы, о которых в рамках предоставленной помощи получатель отчитался. Остаток неиспользованных средств подлежит возврату или направлению на получение рекламных услуг в дальнейшем. О назначении неиспользованных средств стороны должны заключить дополнительное соглашение.
|
Учет помощи у спонсора: проводки
Предоставление финансовой помощи осуществляется в форме предварительной оплаты. Учесть оплату услуг по получению рекламы в составе расходов можно только после подтверждения исполнения обязательств по договору.
До получения акта выбытие средств учитывается в корреспонденции со счетом 60 на субсчете 2 (или иного индекса) «Расчеты по выданным авансам». статью: → “Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60)».
После подтверждения расходов затраты учитываются в составе расходов от обычной деятельности по счету 44 или 26 в зависимости от вида деятельности.
Пример с проводками об оказании спонсорской помощи
Предприятие «Спонсор» заключило договор об оказании помощи некоммерческой организации «Спортклуб». Цена договора – 250 000 рублей, включая НДС в сумме 38 135,59 рублей. Зачет аванса осуществляется для исключения удваивания сумм при движении по счету. В учете предприятия «Спонсор» осуществляются записи:
| Название операции | Дебет | Кредит | Сумма (в рублях) |
| Перечислен аванс по договору | 60/2 | 51 | 250 000 |
| Затраты включены в составе расходов | 44 | 60/1 | 211 864,41 |
| Учтен НДС по операции | 19 | 60/1 | 38 135,59 |
| Произведен зачет аванса | 60/1 | 60/2 | 250 000 |
Налогообложение помощи у спонсора
Расходы, произведенные в виде спонсорской помощи, являются оплатой рекламных услуг. При налогообложении прибыли суммы включаются в состав прочих расходов. Подтверждением затрат являются договор, акт об оказании услуг, приказ о проведении рекламной акции, расчеты проведенных исследований и действий.
При определении сумм, учитываемых при налогообложении, требуется различать нормируемые и ненормируемые расходы. Норма списания составляет 1% от суммы выручки, полученной в периоде. Ненормируемые расходы списываются в полном объеме.
К нормируемым расходам относятся затраты, произведенные для закупки призов, рекламирования бренда на спортивном обмундировании лиц и прочие, не включенные в состав ненормируемых расходов.
статью: → “Расходы организации (ПБУ 10/99)».
Суммы, перечисленные в форме помощи, являются у принимающей стороне объектом обложения НДС. Если принимающая сторона не имеет освобождение от уплаты налога, спонсор должен получить на оплаченную сумму счет-фактуру. Налог, выделенный в документе, учитывается в качестве вычета для уменьшения базы по НДС.
Налог с уплаченного аванса зачитывается (восстанавливается) при выдаче счет-фактуры на оказанные услуги. В случае предоставления в качестве спонсорской помощи имущества счет-фактура на аванс не оформляется. НДС по оказанной услуге можно принять к вычету в полном объеме, без учета нормируемых расходов по рекламе в связи с отсутствием указания на ограничение суммы в законодательстве.
Учет у получателя спонсорских средств
Для записи данных о поступлении спонсорской помощи используется счет учета доходов. При учете спонсорской помощи необходимо:
- Вести раздельный учет поступлений от спонсорской помощи и других финансовых потоков.
- Направлять полученные средства строго на указанные в договоре цели.
- Отчитаться перед спонсором за потраченные средства документами, свидетельствующими о проведенной рекламной акции.
- Включить полученную сумму в состав доходов от оказания услуг.
- Использовать для уменьшения налоговой базы суммы, затраченные на проведение мероприятия.
Пример учета дохода, полученного от спонсора
Организация «Спортландия», применяющая УСН, оформила договор с предприятием «Силуэт» на проведение рекламной акции в рамках проведения спортивного мероприятия. Сумма помощи, отраженная в договоре и акте на оказание услуг, составила 38 тысяч рублей. Величина расходов на проведение мероприятия составила 5 000 рублей. В учете предприятия «Спортландия» осуществляются записи:
- Отражено поступление средств: Дт 51 Кт 62/2 на сумму 38 000 рублей;
- Произведен учет оказанной услуги: Дт 62 Кт 90/1 на сумму 38 000 рублей;
- Произведенные расходы отражены в учете: Дт 90/2 Кт 44 на сумму 5 000 рублей;
- Произведен зачет аванса: Дт 62/1 Кт 62/2 на сумму 38 000 рублей.
Первичными документами учета выступают договор, акт, платежные формы.
Рубрика “Вопросы и ответы”
Вопрос №1. Чем отличается реклама, полученная за счет спонсорства от обычной формы?
Реклама считается спонсорской, если при ее реализации указывается привязка к проводимому за счет финансирования мероприятию. В ходе спонсорской рекламы информация о бренде освещается в совокупности с указанием лица, осуществившего финансирование.
Вопрос №2. Можно ли договор об оказании спонсорской помощи отнести к соглашению о благотворительности?
Отличие форм финансирования состоит в договорных условиях. При оказании благотворительности у получателя помощи не имеются обязательства перед благотворителем. Договор о спонсорстве имеет возмездный характер и обязывает получателя провести рекламную акцию.
Вопрос №3. Имеется ли обязанность уплачивать налог с доходов физического лица, заключившего договор об оказании спонсорской помощи с предприятием?
Получение спонсорской помощи является доходом лица и облагается по ставке 13%. Сумма должна быть удержана организацией и перечислена в бюджет. В случае отсутствия возможности удержать сумму налога в ИФНС предоставляется соответствующая информация.
Вопрос №4. Можно ли поступление сумм по спонсорскому договору производит наличным расчетом?
Форма передачи денежных средств не ограничивается законодательством при условии правильного документального оформления.
Вопрос №5. Нужно ли указывать в спонсорском договоре точный список описания видов рекламы?
Описание вида рекламы является обязательным условием для учета сумм в составе расхода спонсора. В связи с делением расходов на рекламу на нормируемые и ненормируемые в договоре или акте необходимо иметь описание формы и процедуры рекламирования.
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Как в учете и отчетности отразить безвозмездную (спонсорскую) помощь?
Вопрос: На основании решения местного исполнительного органа организация применяет коэффициент 1,0 к ставке налога на недвижимость, поскольку оказывает безвозмездную (спонсорскую) помощь футбольному клубу. Высвободившиеся средства, за вычетом налогов (сборов) и иных обязательных платежей в бюджет, приходящихся на сумму этих средств, будут перечислены футбольному клубу.
- Перечисленная сумма футбольному клубу будет отражена записью:
- Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- К-т 51 «Расчетные счета».
Как в бухгалтерском учете отражаются понесенные расходы по оказанию безвозмездной (спонсорской) помощи? По какой строке в отчете о прибылях и убытках они показываются?
Ответ: Расходы по оказанию безвозмездной (спонсорской) помощи в бухучете отражаются записью: Д-т 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В отчете о прибылях и убытках данные расходы показываются по статье «Прочие расходы по текущей деятельности» (строка 080).
- Обоснование: В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается стоимость денежных средств, переданных безвозмездно .
- При этом отметим, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками, а для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
- Таким образом, высвобожденные средства в результате применения коэффициента 1,0 к ставке налога на недвижимость, подлежащие перечислению спортивной организации, отражаются следующим образом:
- Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- К-т 51 «Расчетные счета» — на сумму перечисленных денежных средств;
- Д-т 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»
- К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражены понесенные расходы по оказанию безвозмездной (спонсорской) помощи.
- В отчете о прибылях и убытках указанные расходы показываются по статье «Прочие расходы по текущей деятельности» (строка 080), по которой показываются прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») .
Когда реклама, а когда и нет
Прежде всего отметим разницу между рекламой и благотворительностью. Если имеет место упоминание товарного знака (логотипа) или названия фирмы при условии поддержки спортсменов или спортивных мероприятий, то это рекламап. 21 Информационного письма Президиума ВАС от 25.12.98 № 37.
Налоговый вычет при оказании спонсорской помощи
Главная » Налоги » Налоговый вычет при оказании спонсорской помощи
Спонсорская помощь в налоговом учете в 2022 году
Налоговая консультация: Что выгоднее – спонсорство или благотворительность? (часть 3)
Таким образом, стало возможно говорить о безвозмездной спонсорской помощи.
В целях налогообложения прибыли, последствия оказания безвозмездной спонсорской помощи будут идентичными последствиям оказанной благотворительной помощи — расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и затраты, связанные с такой передачей, не будут учитываться в соответствии с п.
16 ст. 270 НК РФ в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.
2.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ При передаче товаров, работ услуг на безвозмездной основе возникает по НДС на основании п.п.
1п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговой базой по налогу на добавленную стоимость признается, в частности, стоимость готовой продукции, исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Однако, в отличие от благотворительной деятельности, освобождаемой от НДС, безвозмездная спонсорская помощь в перечень льготируемых операций, указанных в ст.
Подарки, пожертвования, спонсорская помощь: как учесть для целей налогообложения прибыли?
В рассматриваемой ситуации дарение совершено образовательному учреждению на осуществление образовательной деятельности, то есть в общеполезных целях, поэтому признается пожертвованием. Согласно пп. 1 п. 2 ст.
251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные согласно законодательству РФ о некоммерческих организациях пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Учет у спонсора
Напоминаем, что в бухгалтерском учете организаций не подлежат нормированию, а учитываются в полном объеме. Для отражения затрат на рекламу используется бухгалтерская запись: Дебет Кредит «Расчеты за оказанные услуги».
После того как стороны подписывают акт об оказании услуги, организация –спонсор производит зачет суммы предварительной оплаты, ранее перечисленной в счет оказания рекламных услуг: Дебет 60-1 «Расчеты за оказанные услуги» Кредит «Расчеты по предварительной оплате».
Пример 1. Организация – спонсор заключила спонсорский договор с организатором телевизионной программы. Эфир программы состоится 24 июля.
21 июня организация – спонсор в соответствии с договором перечислила организатору программы сумму спонсорского взноса в размере 590 000 рублей (в том числе НДС 18% – 90 000 рублей). Рабочим Планом счетом организации предусмотрено, что к счету открыты следующие субсчета: 60-1 «Расчеты за оказанные услуги»;
Учет спонсорской помощи, ее поступления и списания, проводки
Спонсорство следует отличать от благотворительности, при оказании которой у получателя помощи не возникает необходимости оказания возмездных услуг.
Учет спонсорства и благотворительности имеет отличительные особенности.Бюджетные организации наравне с коммерческими структурами могут принимать спонсорскую помощь в рамках ведения внебюджетной деятельности.Поступление учитывается как доход, облагаемый в соответствии с выбранной системой налогообложения.
Организации имеют право сами оказывать спонсорскую помощь за счет средств, полученных от ведения деятельности. Во внебюджетной смете должны быть утверждены статьи, позволяющие оказывать спонсорскую помощь.
При оказании финансирования основным документом является договор, указывающий на основные условия предоставления помощи и получения взамен рекламных услуг.
Договор заключается между спонсором (рекламодателем) и получателем помощи (распространителем
Особенности налогообложения спонсорской помощи при УСН
Учитывая, что спонсорский вклад рассматривается как плата за рекламные услуги, в УСН его следует признать доходом, увеличивающим налоговую базу по единому налогу (п.
Учет пожертвований в учреждениях бюджетной сферы. Правила для бухгалтеров
Расскажем, как вести раздельный учет, когда, по какой форме учитывать пожертвования и вести отчетность
Разберем вопросы об учете пожертвований, которые задавали слушатели Контур.Школы в сервисе «Вопрос эксперту».
Учреждения могут иметь такой источник дохода, как пожертвования. Чтобы принимать пожертвования, не нужно чье-либо разрешение или согласие (п. 2 ст. 582 ГК РФ).
Пожертвование — это дарение имущества или денежных средств в общеполезных целях. Физические и юридические лица могут сделать пожертвования медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания, научным организациям и фондам, музеям и учреждениям культуры, другим некоммерческим организациям.
Как вести раздельный учет, расходовать пожертвования и вести отчетность
Вопрос: бюджетное учреждение в следующем году получит денежное пожертвование от физического лица, гражданина другой страны на проведение литературной премии. Что значит вести раздельный учет средств? Как расходовать эти средства? Должны ли быть какие-то отчеты по расходованию этих средств перед учредителем или налоговой?
Ответ: юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).
Если в договоре пожертвования определены цели и порядок расходования денег, используйте пожертвование так, как указано в договоре с жертвователем.
Порядок расходования пожертвований в целом можно утвердить во внутренних документах учреждения. Рекомендуем прописать в локальном акте документы, которыми учреждение подтвердит целевое направление денежных средств. Отчитываться о целевом направлении средств следует перед тем, кто пожертвовал деньги на определенные цели (проведение литературной премии), а не перед учредителем.
По окончании налогового периода необходимо представить в налоговую отчет о целевом использовании полученного благотворительного пожертвования в составе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Пожертвование не учитывайте в составе доходов для налога на прибыль, если одновременно соблюдены три условия (п. 2 ст. 251 НК РФ):
- Деньги соответствуют определению пожертвования по гражданскому законодательству, договор заключили по правилам.
- Пожертвование имеет целевой характер.
- Учреждение ведет раздельный учет доходов и расходов по целевым поступлениям.
Учреждения, которые получили целевые средства, обязаны вести раздельный учет таких доходов и произведенных за их счет расходов (абз. 1 подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ).
- Как организовать раздельный учет, в законодательстве не сказано. Поэтому учреждение решает самостоятельно, какие регистры использовать. Можно использовать данные аналитического учета: специальные ведомости, таблицы, справки и т.д.
Выбранный порядок ведения раздельного учета закрепите в учетной политике учреждения для целей налогообложения.
Как учесть пожертвования автономному учреждению
Вопрос: на лицевой счет автономного учреждения поступили пожертвованные денежные средства. Подскажите, как отразить их в учете?
Ответ. Безвозмездные денежные поступления от физических и юридических лиц (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора) могут быть текущего и капитального характера — это подстатьи КОСГУ 155 и 165.
В Письме от 21.03.2019 № 02-05-10/18947В Минфин России разъяснил, что добровольные пожертвования от физических или юридических лиц в соответствии с пунктом 9.5.5 Порядка № 209н отражаются по подстатье 155 «Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)».
Для учета пожертвований применяйте КФО 2.
На основании пп. 39, 40 СГС «Доходы» безвозмездные поступления денежных средств признаются в бухгалтерском учете:
- Полученные без условий — в качестве доходов текущего отчетного периода.
- Полученные на условиях — в составе доходов будущих периодов от безвозмездных поступлений.
Бухгалтерские записи при отражении операций
| Дт 2 205 5Х 56Х Кт 2 401 10 15Х | в сумме пожертвования на текущие цели на дату заключения договора |
| Дт 2 205 6Х 56Х Кт 2 401 10 16Х | в сумме пожертвования на капитальные цели на дату заключения договора |
| Дт 2 201 11 510 Кт 2 205 ХХ 66Х | пожертвования поступили на счет учреждения |
| Дт 2 201 34 510 Кт 2 205 ХХ 66Х | пожертвования поступили в кассу учреждения |
| Дт 205 5Х 56Х Кт 2 401 40 15Х | в сумме пожертвования на текущие цели на дату заключения договора |
| Дт 2 205 6Х 56Х Кт 2 401 40 16Х | в сумме пожертвования на капитальные цели на дату заключения договора |
| Дт 2 201 11 510 Кт 2 205 ХХ 66Х | пожертвования поступили на счет учреждения |
| Дт 2 201 34 510 Кт 2 205 ХХ 66Х | пожертвования поступили в кассу учреждения |
| Дт 2 401 40 1ХХ Кт 2 401 10 1ХХ | по мере реализации условий на доходы текущего периода |
Когда и по какой форме учитывать целевые взносы
Вопрос:
Загрузка...
