Что такое затраты на продукт и затраты на период

Целью любого предприятия, независимо от его сферы деятельности, является извлечение прибыли. Работа коммерческой организации без первоначально затраченных средств невозможна. Для того чтобы определить отпускные цены на произведенную продукцию с учетом прибыли, необходимо точно знать, какие расходы несет фирма на создание продукта.

В статье мы дадим четкое определение, что это такое издержки производства, какие они бывают и как их минимизировать.

Непонимание механизма расчетов в этой области чревато негативными последствиями – недополучением дохода, когда траты превышают размер итоговой прибыли, или установки на товар слишком завышенных ценников, когда он становится неинтересным для покупателей, особенно при наличии на рынке множества конкурентов.

Что из себя представляют

В экономической сфере и бухгалтерии — это понятие, с помощью которого определяют расходы, понесенные в процессе создания продукта или предоставления какой-либо услуги. Другими словами, издержки производства – это затраты предпринимателя на приобретение и использование средств для изготовления продукта.

Рассмотрим понятие на простом примере. Фермерское хозяйство содержит кур для продажи мяса и яиц.

Чтобы получить и реализовать конечный товар, фермер арендует помещение, платит наемным работникам зарплату за обслуживание птичника, покупает корм для пернатых, оплачивает воду, электроэнергию, организовывает обогрев, перевозит полуфабрикаты оптовым или розничным продавцам, отчисляет налоговые платежи и т.д.

Все эти траты – это производственные издержки или себестоимость товара. Подобные расходы, как правило, рассчитывают на единицу произведенной продукции. Так, к примеру, стоимость одного яйца составляет 2 руб. Предприниматель продает свой продукт по 3,5 руб. за штуку.

Итого он получает прибыль в 1,5 руб. с каждой продажи, но это уже формальность. Главное, что стал понятен механизм образования себестоимости изделий.

Иными словами, это растраты, выраженные в денежной форме, обусловленные расходованием различных видов ресурсов (материалов, сырья, труда, финансов) в процессе.

Зачем их нужно рассчитывать

Теперь вы понимаете, что представляют собой издержки производства, далее мы объясним для чего их нужно просчитывать. Здесь все достаточно просто – отпускная цена продукта состоит из его себестоимости и желаемой прибыли коммерческой структуры, которая его реализовывает.

Из этого следует, что, уменьшая затраты на изготовление единицы товара, производитель увеличивает свой доход. Это именно то, к чему стремятся все предприниматели. Правильно посчитав расходы на выпуск, можно их эффективно минимизировать.

Делается это несколькими путями – более экономно и рационально использовать ресурсы, повысить производительность сотрудников, внедрить средства автоматизации.

Компания «Клеверенс» предлагает технические решения для оптимизации вашего бизнеса. Мы создаем эффективное программное обеспечение, которое упрощает ведение учета, сбор данных и маркировку различных групп товаров.

Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.

Узнать больше

Ускорь работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.

Узнать больше

Обязательная маркировка товаров — это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя.

Узнать больше

Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.

Узнать больше

Повысь точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.

Узнать больше

Повысь эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.

Узнать больше

Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.

Узнать больше

Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.

Узнать больше

Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.

Узнать больше

Узнать больше

Показать все решения по автоматизации

Виды издержек фирмы

Основной смысл деятельности любой коммерческой организации – это выпуск продукта (предоставление услуг) и получение за счет него определенного дохода. Потери, которые несет производитель на создание единицы продукции, зависят от сферы деятельности, и могут меняться. Все траты условно делятся на:

• Переменные – финансовые потери, которые без проблем корректируются, не влияя на объем или качество производимого товара.
• Постоянные – денежные средства, которые обеспечивают непрерывный производственный процесс.
• Явные – суммы, расходуемые на выплату зарплат, процентов по кредитам, содержание транспорта.
• Неявные – деньги на потребности руководящего звена компании, которые не указаны в договорах.
• Средние – обобщенные траты, которые рассчитываются на каждую единицу выпущенного продукта, за определенный период.
• Безвозвратные – активы, которые вкладываются в предприятие безвозмездно. Обычно они присущи начальным этапам деятельности коммерческой организации.
• Обращения – расходы, связанные с поставками товаров от изготовителя, непосредственно к потребителю.
• Предельные – максимально допустимые затраты, которые не подлежат увеличению, в связи с потерей рентабельности.

Далее более подробно рассмотрим основные факторы, влияющие на себестоимость готовой продукции.

Что значат частные и общественные издержки производства

Траты рассматривают с разных ракурсов. Если их исследовать с позиции отдельного предприятия, то мы говорим о частном случае. Когда проводится анализ растрат, которые охватывают деятельность общества в целом, с влиянием внешних эффектов, необходимо понимать, что речь идет об общественном расходовании.

Акцентируем внимание на понятии воздействий извне. В условиях современного рынка, между покупающей и продающей стороной появляется особый род отношений. Вместе с ними, возникают также факторы, не связанные с товарным обменом, но косвенно оказывающие влияние на него (например, благосостояние людей, от которого прямо зависит их покупательская способность).

Какие бывают издержки производства в экономическом и бухгалтерском плане

Эти две разновидности трат могут быть совместимы или же совсем не совпадать. Первая – представляет собой стоимость всех используемых ресурсов (явных) – арендная плата, зарплата, закупка материалов и пр.

То есть фиксируются реально затраченные финансы. Вторая — это так называемые затраты отвергнутых возможностей.

Другими словами, они являют собой прибыль, которую возможно было бы получить при самом хорошем из альтернативных вариантов использования материальных и финансовых благ компании.

С таким понятием, как «издержки экономического характера» многие люди часто встречаются в повседневной жизни, осуществляя определенный выбор. К примеру, вам необходимо подобрать транспорт для деловой поездки – воздушное или железнодорожное сообщение.

Делая выбор в пользу самолета или поезда, нужно руководствоваться не только стоимостью билета (фактическими тратами), но и количеством дохода, который мы недополучаем, находясь в пути более длительный промежуток времени. Часто, сделав предварительные просчеты, можно удивиться, что более бюджетный вид передвижения не является наиболее дешевым в экономическом смысле.

Не просто так люди делового мира высоко ценят свое время и предпочитают передвигаться недешевым, но самым скоростным видом транспорта.

Из чего складываются явные и неявные издержки производства

При распределении расходов они классифицируются на фактические и возможные. В первом варианте подразумеваются затраты на закупку внешних материальных ресурсов, которые не являются собственностью данного предприятия – сырьевая база, топливо, наемный рабочий персонал, материалы и пр. Во втором — имеется в виду стоимость внутренних активов компании.

К неявным затратам для частного предпринимателя относят ту зарплату, которую он смог бы получать, работая не сам на себя, а, к примеру, наемным работником в офисе.

Для владельца помещений или другого капитального имущества, прежде осуществленные траты на его покупку не могут относиться к явным.

Так как хозяин несет непрямое недополучение прибыли, связанное с тем, что он мог бы сдавать в аренду или продать свои материальные активы, положив заработанное на депозит под неплохой процент.

К фактическим расходам относят:

• оплату транспорта;
• финансовые потери, связанные с арендой или покупкой техники, недвижимости, сырья;
• коммунальные платежи;
• заработную плату сотрудникам;
• отчисления за страховые и банковские услуги.

К возможным причисляют:

• финансовые поступления, которые могла бы получить организация при более рациональном использовании находящихся на ее балансе ресурсов;
• для владельцев капитала неявным изысканием будет доход, который он мог бы получить, вложив свои активы не в этот, а в какой-нибудь другой бизнес.

Возвратные и невозвратные

Подобная классификация рассматривается в узком и более широком понимании.

Если смотреть на вопрос открыто, то к такого роду затратам относятся те, которые компания не сможет вернуть даже при полном прекращении своей деятельности или ликвидации (к примеру, расходы на лицензии, разрешительные и другие документы, рекламные кампании, изготовление вывесок и пр.). Такие траты являются как-бы условной платой организации за право работать на определенном рынке.

Если смотреть на понятие в узком смысле, то невозвратными финансами считаются те, что были потрачены на безальтернативные ресурсы.

Сюда относят, например, специализированные станки, разработанные и произведенные по заказу предприятия.

Поскольку они предназначены для выпуска определенного вида продукции и не могут использоваться для решения более широких задач, их альтернативные издержки приравниваются к нулю.

Постоянные

Это затраты, в краткосрочном периоде не зависящие от объема выпущенного продукта. К таковым относят:

• отчисления на амортизацию;
• оплата задолженности кредиторам;
• аренда складских и офисных помещений;
• зарплата топ-менеджменту;
• выплата % по облигациям;
• страховые взносы.

В примере с фермерским хозяйством, рассматриваемом в начале статьи, к подобному расходованию можно причислить затраты на содержание транспорта и плату за использование здания для птичника. Арендные платежи не зависят от того, какое количество кур содержит бизнесмен (даже если постройки пустуют, их все равно необходимо оплачивать).

Переменные

Подобными издержками производства являются те, что коммерческая структура несет при непосредственном выпуске своих товаров:

• ЗП работающего персонала;
• закупка материалов;
• оплата электроэнергии, воды, газа.

В наглядном примере с владельцем фермы к таким расходам относят траты на покупку кормов и витамин, электричество, топливо для транспорта, упаковку, зарплату сотрудникам.

На графике видно, что кривая, отражающая затраты переменного характера, поднимается вверх вместе с наращиванием объемов. Однако подъем идет неравномерно и этому есть объяснение:

1. Сначала рост происходит пропорционально изменениям количеству производимой продукции.
2. Потом, при массовом изготовлении достигается значительная экономия переменных растрат, и их темпы заметно снижаются.
3. На последней итерации расходы снова возрастают. Это обусловлено сбоем оптимального баланса компании. Так, из-за больших объемов транспортируемого сырья и готовых продуктов, возрастает расходование на транспорт.

Общие

Сюда относят совокупность затрат, требуемых для производства единицы товара за отдельно взятый период. Сумма зависит от многих факторов, главные из которых – объем производимой продукции и фактическая стоимость затраченных ресурсов.

Модель коммерческой организации в ограниченных временных рамках

Любые расходы компании делятся на неявные (вмененные) и явные. Последние так или иначе, находят свое отражение в расчетах с контрагентами, и как следствие, в бухгалтерии, за что их еще именуют бухгалтерскими. Первые не всегда выражаются в официальных документах и являются больше упущенными альтернативами.

Траты, совершаемые предприятием, принято разделять на максимально допустимые (маржинальные), средние и общие, а также на переменные и на постоянной основе. Грамотно оптимизируя финансовые потери, можно добиться максимальной доходности.

Издержки производства коммерческой фирмы кратко: 4 пути развития

Исследование финансовой деятельности отдельной компании на краткосрочном отрезке времени, дает возможность выделить 4 варианта ее функционирования, в зависимости от ситуации на рынке и средней себестоимости выпускаемых товаров:

• Когда совокупные расходы на изготовление продукта равны отпускной цене, в такой ситуации организация получает прибыль равную нулю.

• Если стоимость изделий превышает затраты на их выпуск, предприятие имеет положительный доход.

• В случае когда рыночный ценник равен минимуму усредненных переменных трат, то коммерческая структура находится на грани целесообразности продолжения своей деятельности.

• И последний вариант экономической ситуации — это когда конъюнктура рынка такова, что стоимость товара не покрывает минимальных затрат на производство. В таком случае фирме лучше прекратить выпуск продукта.

Как сократить

Если не прибегать к научной терминологии и тонкостям бухгалтерского учета и экономики, то последовательность действий, следующая:

• Первым делом стоит разложить все траты компании по отдельным статьям расходов.
• А потом, попытаться понять механизм их возникновения, после чего сделать расчет, что и на сколько можно минимизировать, без существенного ущерба качеству товара.

Непосредственные действия

Вернемся к нашему фермерскому хозяйству. Себестоимость куриного яйца составляла 2 руб. Разносим ее по пунктам:

• кормовая база и витамины – 0,5 руб.;
• аренда здания – 0,3 руб.;
• коммунальные платежи – 0,2 руб.;
• амортизация транспорта – 0,1 руб.;
• ЗП сотрудникам – 0,5 руб.;
• топливо для авто – 0,4 руб.

Проводим глубокий анализ расходов и делаем выводы, что сократить себестоимость выпуска продукта можно за счет урезания заработной платы наемным рабочим или покупки более дешевых видов кормов.

Структура

Общая схема издержек производства состоит из:

• отчислений на оплату труда и социальные нужды;
• материальных растрат;
• амортизации;
• других затрат, связанных со спецификой бизнес-процессов.

Из чего складываются

Выше мы подробно рассмотрели все составляющие расходов фирмы. Без строгого учета и грамотного планирования нет возможности эффективно контролировать финансы.

Подобные организации не могут точно рассчитать собственную доходность, в результате чего проигрывают на высококонкурентном рынке.

Главная задача менеджмента любой компании – это поиск оптимальных объемов выпускаемой продукции, которые дадут максимальную прибыль, при минимальных тратах. В издержки производства должны включаться только рациональные технические и управленческие решения.

Настоящим толчком в развитии фирмы становится «эффект масштабности». Суть последнего заключается в следующем – при наращивании темпов выпуска товаров, коммерческая организация автоматически снижает постоянные затраты, что приводит к повышению рентабельности бизнеса в целом.

Количество показов: 32888

Классификация затрат

Для понимания процесса отнесения затрат на себестоимость текущего периода принципиальным является понимание того, что такое затраты входящие и исходящие.

Входящие затраты — это ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как предполагается, принесут доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы.

Если эти ресурсы были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, они переходят в разряд исходящих и отражаются в счете прибылей и убытков.

Различия между этими категориями затрат иллюстрирует рис. 4.2.

Рис. 4.2. Входящие и исходящие затраты

Например, если товары приобретены для перепродажи и еще не проданы, хранятся на складах и их можно инвентаризировать, такие затраты являются входящими. Они регистрируются по дебету счетов запасов и отражаются в балансе на конец отчетного периода в строке «запасы».

Если товары проданы, их стоимость относят по дебету счета «реализация», и в этом случае они теряют свою способность приносить доход в будущем, со склада уходят, в балансе тоже больше не числятся, а переходят в отчет о прибылях и убытках (в строку «себестоимость») того периода, когда реализованы.

С момента реализации товары можно считать исходящими затратами. Сравнение их величины с доходом от их реализации дает величину прибыли.

С позиции бухгалтера «настоящими» являются только исходящие затраты, поскольку именно они отражаются в себестоимости. Входящие же затраты — это вроде бы и не затраты вовсе, поскольку с учетной точки зрения они представляют собой активы. Понимание процесса превращения входящих затрат в исходящие принципиально для разграничения двух следующих категорий — затрат на продукт и затрат за период.

Стандарты, используемые бухгалтерами для составления финансовой отчетности, могут сильно различаться в разных странах, однако есть ряд положений, которые совпадают (если не по формулировкам, то хотя бы по содержанию) в большинстве развитых учетных систем.

К числу таких положений относится требование отражения запасов лишь по усеченной себестоимости, не включающей как минимум административные и коммерческие расходы. Так, в соответствии с МСФО и британскими стандартами (SSAP 9) в себестоимость незавершенного производства и запасов готовой продукции должны включаться только производственные затраты.

Поэтому в учете следует разделять затраты, входящие в производственную себестоимость, и затраты за период.

Затраты, входящие в производственную себестоимость (затраты на продукт), — материализованные производственные затраты, которые овеществлены в запасах материалов, объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе, их можно инвентаризировать и даже «пощупать руками». К ним относятся прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты (прямые затраты на оплату труда), общепроизводственные расходы (ОПР).

Затраты за период (периодические затраты) связаны с полученными в течение периода услугами и расходами непроизводственного характера — коммерческими и административными. Они не включаются в себестоимость произведенной продукции, а относятся сразу на финансовый результат периода. Не участвуют они и в оценке запасов.

Различия в формировании и отражении в учете двух обсуждаемых нами категорий затрат иллюстрирует рис. 4.3.

Рис. 4.3. Затраты на продукт и затраты за период

Сравнивая схемы на рис. 4.2 и 4.3, видим, что непроизводственные затраты всегда имеют характер исходящих, поскольку почти никогда не регистрируются как активы, а сразу же относятся на уменьшение прибыли. Производственные же затраты можно считать входящими с начала производственного цикла и до момента реализации продукции, когда они превращаются в исходящие.

Мы определили категорию затрат на продукт через составляющие ее статьи. Рисунок 4.4 показывает процесс формирования показателей себестоимости и запасов в отчетности.

Рис. 4.4. Формирование и отражение в отчетности показателей производственной себестоимости и запасов

На промышленных и в торговых предприятиях есть различия в трактовке многих статей затрат — заработной платы, амортизации и т. д.

В промышленности многие из них относятся к производственным, в торговле же затраты на продукт формируются лишь покупной стоимостью товаров для перепродажи.

Все прочие затраты относятся к периодическим, а схема отражения затрат в отчетных формах существенно упрощается. Если обратиться к рис. 4.4, то у торговой организации будет отсутствовать вся средняя часть схемы.

Чем отличаются периодические затраты и затраты на продукт?

Периодические затраты и затраты на продукт – это две категории затрат для компании, которые возникают при производстве и продаже своего продукта или услуги. Ниже мы объясним каждый и чем они отличаются друг от друга.

• Затраты на продукт – это затраты, непосредственно связанные с производством продукта или услуги, предназначенных для продажи.
• Периодические затраты – это все другие косвенные затраты, понесенные в процессе производства.
• Накладные расходы, а также расходы на продажи и маркетинг являются типичными примерами периодических затрат.

Затраты на продукт

Затраты на продукт – это прямые затраты, связанные с производством продукта. У производителя, например, будут затраты на продукт, которые включают:

• Прямые затраты труда
• Сырье
• Расходные материалы для производства
• Накладные расходы, напрямую связанные с производственным объектом, например, электричество

Для розничного продавца затраты на продукцию будут включать в себя расходные материалы, закупленные у поставщика, и любые другие затраты, связанные с доставкой их товаров на рынок. Короче говоря, любые затраты, понесенные в процессе приобретения или производства продукта, считаются затратами на продукт.

Затраты на продукцию часто рассматриваются как запасы и называются  затратами, подлежащими инвентаризации, поскольку эти затраты используются для оценки запасов. Когда продукты продаются, затраты на продукты становятся частью себестоимости проданных товаров, как показано в отчете о прибылях и убытках.

Затраты за период

Затраты за период – это все затраты, не включенные в себестоимость продукта. Периодические затраты не связаны напрямую с производственным процессом. Накладные или коммерческие, общие и административные (SG&A) затраты считаются затратами периода. SG&A включает расходы на корпоративный офис, продажи, маркетинг и общее администрирование бизнеса компании.

Периодические затраты не присваиваются одному конкретному продукту или стоимости запасов, как затраты на продукт. Таким образом, периодические затраты указываются как расходы того отчетного периода, в котором они произошли.

Другие примеры периодических затрат включают маркетинговые расходы, аренду (не привязанную напрямую к производственному объекту), амортизацию офиса и косвенную оплату труда. Кроме того, процентные расходы по долгу компании будут классифицироваться как затраты за период.

Соображения при расчете себестоимости продукции

Как себестоимость продукции, так и периодические затраты могут быть фиксированными или переменными по своему характеру.

Производственные затраты обычно являются частью переменных затрат бизнеса, потому что потраченная сумма будет варьироваться пропорционально произведенной сумме.

Однако затраты на оборудование и производственные помещения, скорее всего, будут фиксированными пропорциями от этого, и они вполне могут появиться под   заголовком фиксированных затрат или отражаться как амортизация на отдельном бухгалтерском листе.

Следовательно, лицо, создающее калькуляцию производственных затрат, должно решить, учтены ли эти затраты уже или они должны быть частью общего расчета производственных затрат.

Кроме того, постоянные и переменные затраты могут рассчитываться по-разному на разных этапах жизненного цикла бизнеса   или отчетного года. Независимо от того, предназначен ли расчет для  прогнозирования или отчетности, также влияет на соответствующую методологию.

Учет затрат по видам деятельности

Кен Гарретт раскрывает суть учета затрат по видам деятельности (activity-based costing, АВС), темы, которая часто тестируется на экзамене

В рамках традиционного учета затрат различают переменные и постоянные затраты. При этом предполагается, что переменные затраты зависят от объема производства (меняются пропорционально количеству произведенных единиц), а постоянные затраты остаются неизменными. На самом деле, динамика затрат часто является гораздо более сложной.

Например, переменные затраты на единицу продукции нередко увеличиваются при более высоком уровне производства, когда возникает необходимость доплачивать сотрудникам за сверхурочную работу или обнаруживается нехватка каких- либо материалов.

Постоянные затраты обычно являются постоянными только в отношении определенных диапазонов деятельности и нередко повышаются при использовании дополнительных производственных ресурсов для увеличения объема производства.

Переменные затраты на единицу продукции можно измерить, их сумма является маржинальными затратами на единицу продукта. Маржинальные затраты – это затраты, которые возникают при производстве одной дополнительной единицы продукта. Однако оценка постоянных производственных затрат, таких как арендная плата, плата за отопление, управление и т.д., всегда представляла определенную проблему.

Производство одной дополнительной единицы продукта не приводит к увеличению постоянных затрат, но при этом без этих затрат производство не может осуществляться вообще. Если мы будем считать, что себестоимость производства единицы продукта включает только маржинальные затраты, это приведет к занижению себестоимости производства и повлечет определенные проблемы.

Например, если цена реализации продукта формируется путем добавления наценки к его себестоимости, компания должна убедиться, что эта цена покрывает все производственные затраты, не только переменные.

Кроме того, концентрация исключительно на маржинальных затратах может привести к тому, что будут упущены важные возможности экономии, которые могут быть обнаружены в результате более эффективного контроля над постоянными затратами.

Метод полного поглощения затрат

Традиционный подход к учету постоянных производственных накладных расходов основывается на допущении, что различные виды расходов можно объединить вместе и рассчитать единую ставку поглощения накладных расходов.

Эта ставка, как правило, представляет собой величину накладных расходов на человеко-час или машино-час.

Такой подход является чрезмерным упрощением реальной ситуации, но у него есть свои преимущества  относительная быстрота и простота.

Пример 1

Обычный
Люкс

Таблица 1
Бюджетный объем производства (единицы)	20,000	2,000
$	$
Прямые материалы	10	12
Прямые трудозатраты	60	72
Переменные накладные расходы	5	6
Маржинальные затраты	75	90

В Таблице 1 приведены бюджетные маржинальные затраты на производство двух продуктов. Ставка оплаты прямого труда составляет $12 в час, а общие постоянные накладные расходы  $224,000 за период. Базой поглощения постоянных накладных расходов являются прямые человеко-часы.

В соответствии с Таблицей 1, общий бюджетный объем рабочего времени должен составлять 112,000 человеко-часов.

Этот показатель рассчитывается на базе бюджетного объема производства в размере 20,000 единиц продукта Обычный, для производства единицы которого требуется пять часов (т.е.

всего 100,000 часов) и 2,000 единиц продукта Люкс, для производства единицы которого требуется шесть часов (т.е. всего 12,000 часов).

Таким образом, ставка поглощения постоянных накладных расходов составляет $224,000/112,000 = $2/человеко-час.

Расчет себестоимости двух продуктов можно продолжить, добавив постоянные накладные расходы, в результате мы получим полную производственную себестоимость продуктов, рассчитанную по методу полного поглощения затрат.

Обычный
Люкс

Таблица 1
Бюджетный объем производства (единицы)	20,000	2,000
$	$
Прямые материалы	10	12
Прямые трудозатраты	60	72
Переменные накладные расходы	5	6
Маржинальные затраты	75	90
Постоянные накладные расходы	10	12
Общая производственная себестоимость	85	102

• В Таблицу 1 были добавлены постоянные накладные расходы, поглощаемые каждым из продуктов.
• Обычный: (5 человеко-часов х ставку поглощения накладных расходов $2/ч) = $10
• Люкс: (6 человеко-часов х ставку поглощения накладных расходов $2/ч) = $12

Мы рассчитали общую производственную себестоимость обоих продуктов по методу полного поглощения затрат. Если производство будет осуществляться в соответствии с бюджетом, то общие затраты составят (20,000 ед. x $85) + (2,000 ед. x $102) = $1,904,000.

Традиционный подход, в общих чертах обрисованный выше, является вполне удовлетворительным только в определенных условиях:

1. Постоянные затраты относительно невелики по сравнению с затратами на материалы и оплату труда. Такая ситуация обычно наблюдается в производстве, где не используется сложное и дорогое оборудование.
2. Большинство постоянных затрат начисляются за период времени.
3. В ходе продолжительных производственных циклов производится стандартная продукция, обладающая минимальными индивидуальными характеристиками.

Однако современное производство в большинстве своем осуществляется на производственных предприятиях, оснащенных сложным, дорогим оборудованием, настолько автоматизированным, что некоторые компании вообще не ведут отдельный учет затрат на оплату прямого труда, так как его практически нет. Вместо этого трудозатраты рассматриваются как постоянные затраты и включаются в накладные расходы на управление предприятием, обслуживание оборудования и поддержку сложной информационно- технологической системы, осуществляющей координацию производства.

Кроме того, многие компании используют «индивидуализацию» продуктов для того, чтобы выделиться и обеспечить возможность получения более высокой маржи прибыли.

Например, у компании Dell, производящей персональные компьютеры, есть сайт, который позволяет потребителям самим определять размер памяти, мощность, скорость процессора и т.д. для своего ПК.

Эта информация затем направляется в автоматизированную производственную систему компании, которая собирает нужный компьютер более или менее автоматически.

Многие компании, вместо того чтобы предлагать клиентам возможность определять технические характеристики продукции, производят широкий ассортимент продуктов, предполагая, что каждый из них будет соответствовать требованиям определенного рыночного сегмента.

В Примере 1 компания предлагает два продукта: Обычный и Люкс. Руководство компании знает, что спрос на продукт Люкс будет низким, но надеется, что высокая цена позволит получить достаточную прибыль даже при небольшом объеме продаж.

При этом, однако, для производства продукта Люкс могут быть необходимы ресурсы, потребление которых не зависит от времени производства продукта.

Подобные изменения в производстве и маркетинге означают, что традиционный метод учета постоянных накладных расходов может быть непригоден для использования в современной бизнес-среде.

Компании должны знать причины накладных расходов и понимать, что многие «постоянные затраты» могут быть совсем не постоянными.

Необходим способ распределять затраты на продукты или услуги на основе ресурсов, которые они потребляют.

Нам нужно получить более точную оценку производственной себестоимости единицы продукции, и для этого мы должны выяснить, какие виды деятельности необходимы для производства каждого продукта, так как именно виды деятельности приводят к возникновению затрат. Это основа метода учета затрат по видам деятельности (АВС метода).

Традиционный подход, при использовании которого приходится делать допущение, что организация несет постоянные затраты просто с течением времени, и что их, соответственно, можно учитывать на базе человеко- часов (или машино-часов), затраченных на производство продукции, не удовлетворяет современным требованиям. Разнообразное и гибкое производство требует более точного подхода к учету затрат.

Расчет себестоимости по методу учета затрат по видам деятельности (АВС методу) изложен ниже.

1. Разделите постоянные накладные расходы по видам деятельности (они называются пулами затрат).
2. Определите, что вызывает изменение затрат в каждом пуле. В терминологии АВС эта причина называется «драйвером затрат», но, возможно, ее лучше было бы так и назвать ее – «причина затрат».
3. Рассчитайте затраты на единицу драйвера затрат (затраты пула/общее количество драйвера затрат).
4. Распределите затраты по продуктам в соответствии с количеством драйвера, которое необходимо для производства единицы продукта.

Продолжим работать с нашим примером, где общие постоянные накладные расходы составляют $224,000. В приведенной ниже таблице (Пример) 2 общие накладные расходы распределены по пулам затрат, а также указано количество драйверов затрат для каждого продукта.

Пример 2

Пул затрат
$

Переналадка оборудования	90,000
Затраты на хранение/перемещение материалов	92,000
Прочее (аренда и т.д.)	42,000
Итого	224,000
Информация о драйверах затрат	Обычный	Люкс
Размер партии	2,000	100
Количество деталей на единицу	20	30

1. Вы видите, что Шаг 1 алгоритма расчета себестоимости по АВС методу уже выполнен, так как в таблице указано, какие именно виды деятельности образуют пулы затрат.
2. На Шаге 2 для каждого пула затрат необходимо определить драйвер.
3. Затраты на переналадку оборудования зависят от количества переналадок (переналадка осуществляется для каждой партии):
4. Обычный: 20,000 единиц /2,000 единиц в партии = 10 партий Люкс: 2,000 единиц/100 единиц в партии = 20 партий
5. Общее количество партий, а значит и переналадок: 30
6. Затраты на хранение/перемещение материалов зависят от количества деталей, необходимых для производства продуктов:

Обычный: (20 000 ед. x 20 деталей) = 400,000 деталей
Люкс: (2 000 ед. x 30 деталей) = 60,000

деталей Общее кол-во деталей = 460,000

Прочие постоянные накладные расходы мы будем распределять на базе человеко-часов, так как у нас нет информации, которая могла бы обеспечить
более эффективный подход. Из Примера 1 нам известно, что общее количество необходимых человеко-часов составляет 112,000.

• На Шаге 3 необходимо рассчитать ставку затрат на единицу драйвера.
• Затраты на одну переналадку:
  $90,000/30 переналадок = $3,000/переналадка Затраты на хранение/перемещение материала:
• $92,000/460,000 деталей = $0.20/деталь
• Прочие накладные расходы:
  $42,000/112,000 = $0.375/человеко-час
• На Шаге 4 мы должны использовать ставку затрат на единицу драйвера и распределить затраты каждого пула по продуктам на основании количества драйверов, потребляемых каждым продуктом.

Переналадка оборудования:
Обычный: ($3,000/2,000 ед.) = $1.50/ед.

Люкс: ($3,000/100 ед.) = $30/ед.

Затраты на хранение/перемещение материалов:
Обычный: ($0.20 x 20 деталей) = $4/ед.

Люкс: ($0.20 x 30 деталей) = $6/ед.

Прочие накладные расходы:
Обычный: ($0.375 x 5 ч) = $1.875/ед.

Люкс: ($0.375 x 6 ч) = $2.25/ед.

Себестоимость продуктов, рассчитанная по АВС методу, представлена в таблице ниже.

Обычный
Люкс

Маржинальные затраты (из первой таблицы)	75.00	90.00
Накладные расходы:
Переналадка оборудования	1.50	30.00
Хранение/перемещение материалов	4.00	6.00
Прочее	1.875	2.25
Общие затраты на производство	82.375	128.25
Сравнение
Полная производственная себестоимость (метод полного поглощения)	85.00	102.00
Полная производственная себестоимость (АВС)	82.375	128.25

Проверка:
если производство будет осуществляться в соответствии с бюджетом, общие расходы составят (20,000 x $82.375) + (2,000 x $128,25) = $1,904,000

Сравнение производственной себестоимости, приведенное в таблице выше, показывает, что себестоимость единицы продукта Люкс, рассчитанная по АВС методу, значительно выше, чем его себестоимость, рассчитанная по методу полного поглощения.

Причина этого заключается, главным образом, в том, что продукт Люкс изготавливается небольшими партиями.

Для производства каждой партии необходима дорогостоящая переналадка, однако затраты на переналадку распределяются на все единицы в партии, независимо от того, мало их (продукт Люкс) или много (продукт Обычный).

Очевидно, что усилия и затраты, связанные с производством небольших партий продукта, должны быть отражены в себестоимости единицы этого продукта. Производство продукта Люкс, например, вообще не будет иметь смысла, если его более высокая цена не будет оправдывать более высокие затраты на его производство.

Кроме более точной оценки производственной себестоимости, АВС метод позволяет понять, как можно сократить затраты. Помните, данный предмет называется Управление эффективностью бизнеса, и это говорит о том, что бухгалтеры должны быть активными участниками процесса повышения эффективности, а не просто заниматься учетом затрат.

Например, в рассмотренном выше примере, существенную часть затрат на производство продукта Люкс составляют затраты на переналадку оборудования (почти 25% от общих затрат на продукт).

Если следовать принципу, согласно которому возможности для сокращения затрат скорее обнаружатся там, где затраты высоки, руководство, получив соответствующую информацию от бухгалтера, начнет думать о том, что можно предпринять, чтобы снизить эти затраты.

Например, есть ли какая-то причина производить продукт Люкс партиями по 100 единиц? Партия из 200 единиц позволит резко сократить затраты на переналадку в составе себестоимости единицы продукта.

Преимуществом традиционного подхода к поглощению постоянных накладных расходов является простота в расчетах и в использовании. Однако эта простота может стать причиной получения и использования искаженной информации, поэтому вряд ли может служить оправданием применения традиционных методов.

АВС метод, несомненно, требует больше времени и усилий для тщательного изучения причин возникновения затрат и дальнейшего использования этой информации в целях учета. Однако понимание причин изменения затрат является неотъемлемой частью управления эффективностью бизнеса.

Кен Гарретт, внештатный преподаватель и автор ряда публикаций