Правила начисления амортизации по улучшению ОС хотят изменить

Вопрос клиента: Как в 1С:Бухгалтерия выполнить переход на ФСБУ 6/2020?

Ответ:

Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Стандарт применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.

В связи с началом применения ФСБУ 6/2020 последствия изменения учетной политики отражаются по выбору организации:

• ретроспективно — как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (п. 48 ФСБУ 6/2020);
• в упрощенном порядке. Для этого на конец года, предшествующего году, с которого применяется стандарт, достаточно единовременно скорректировать балансовую стоимость основных средств с отнесением разницы на нераспределенную прибыль (п. п. 49, 50 ФСБУ 6/2020).

Организация с упрощенным учетом может начать применять ФСБУ 6/2020 перспективно (п. 51 ФСБУ 6/2020), то есть:

• только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения стандарта;
• без корректировки сформированных ранее данных бухгалтерского учета;
• без пересчета сравнительных показателей отчетности прошлых лет.

В 1С:Бухгалтерия 8 начиная с релиза 3.0.96 поддерживается упрощенный порядок перехода на ФСБУ 6, а также частично автоматизирован переход на применение нового стандарта. Причем новый стандарт может применяться в программе либо с 2022 года (обязательно), либо раньше, с 2021 года (по желанию организации).

В настройке учетной политики появилась возможность указать с какого года организация применяет нормы ФСБУ 6/2020:

• С 2022 года;
• Досрочно, с 2021 года;

Если учет основных средств ведется по правилам ФСБУ 6/2020, тогда в документе «Принятие к учету ОС» на закладке Бухгалтерский учет появляется возможность указывать ликвидационную стоимость:

В связи с переходом в бухгалтерском учете на нормы ФСБУ 6/2020 компания может принять решение о проверке и пересмотре элементов амортизации объектов основных средств на соответствие условиям использования.

Для изменений элементов амортизации в программе предназначен документ «Изменение элементов амортизации ОС» (раньше документ назывался «Изменение параметров амортизации ОС»):

В документе «Изменение элементов амортизации ОС» изменилось не только наименование документа, но и его свойства, в том случае, когда документ используется для отражения изменений в бухгалтерском учете. При отражении изменений в налоговом учете свойства документа не поменялись.

Чтобы отразить изменения в налоговом учете или одновременно в бухгалтерском и налоговом учете, в строке «Отразить в» следует установить в соответствующее положение. По умолчанию переключатель «Отразить в» установлен в положение «В бухгалтерском учете».

При заполнении документа можно воспользоваться функцией подбора. Подбирать основные средства можно по наименованию, по способу амортизации (в бухгалтерском учете), а также по остатку срока полезного использования (в бухгалтерском учете):

В документе «Изменение элементов амортизации ОС» можно изменить:

• Способ начисления амортизации (исключение — переход с линейного способа на способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) в программе не поддерживается);
• Оставшийся срок полезного использования или объем работ;
• Ликвидационную стоимость

Согласно требованиям нового стандарта, элементы амортизации основных средств следует проверять на их соответствие условиям использования ОС в конце каждого года и при необходимости изменять. Рекомендуется выполнить такую проверку и перед переходом на ФСБУ 6/2020.

В конце года, предшествующего году перехода на ФСБУ 6, появляется регламентная операция «Переход на ФСБУ 6/2020»:

Операция перехода на ФСБУ 6 автоматически корректирует накопленную амортизацию с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. Пересчет выполняется только по тем основным средствам, амортизация по которым начисляется линейным способом.

Для организаций, которые переходят на новый стандарт с 2022 года, эта регламентная операция будет в закрытии месяца в декабре 2021 г., кто перешел на новый стандарт с 2021 года, эта регламентная операция появилась в декабре 2020 года.

• Пример № 1– Перспективный переход на ФСБУ 6/2020
• ООО «Ромашка» применяет основную систему налогообложения, относится к субъектам малого предпринимательства и не подпадает под обязательный аудит.
• С 2021 года переходит на применение ФСБУ 6/2020, последствия изменения учетной политики отображает перспективно.

На конец 2020 года на балансе числится основное средство «Станок точильный». Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб., срок полезного использования – 60 мес., начисленная амортизация – 14 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 53 мес.

Элементы амортизации для станка не пересматриваются, ликвидационная стоимость равна нулю.

В августе организация приобретает новый объект ОС — Станок деревообрабатывающий стоимостью 180 000 руб. (в т.ч. НДС – 20%). Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете – 48 мес. Определена ликвидационная стоимость, которая составляет 36 000 руб.

В организации применяется линейный способ начисления амортизации как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

В 2020 году амортизация рассчитывалась исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (120 000 руб. / 60 мес. = 2 000 руб / мес):

Выполнена настройка учетной политики по переходу на ФСБУ 6/2020 досрочно:

В закрытии месяца за декабрь 2020 года появилась регламентная операция Переход на ФСБУ 6:

Организация находится на упрощенном учете, поэтому может применять ФСБУ 6 перспективно и не пересчитывать балансовую стоимость ОС, т.е. регламентную операцию «Переход на ФСБУ 6» можно не выполнять (можно пропустить эту регламентную операцию).

Но даже если эта регламентная операция будет выполнена, балансовая стоимость точильного станка пересчитываться не будет, потому что элементы амортизации по этому ОС не меняются.

С 2021 года амортизация точильного станка будет рассчитываться по-новому – как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока его полезного использования.

Таким образом, в январе 2021 года сумма амортизации станка составляет 2 000 руб. (Балансовая стоимость – Ликвидационная стоимость / Оставшийся срок полезного использования – (106 000 руб. – 0 руб. / 53 мес.

):

1. В документе «Принятие к учету» по поступившему в августе 2021 г. новому объекту ОС появляется строка «Ликвидационная стоимость»:

Важно! Если приобретение основного средства оформляется документом «Поступление основных средств», то в этом документе нет возможность указать ликвидационную стоимость.

• При проведении документа «Принятие к учету» ликвидационная стоимость отразится в регистре сведений «Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет)».
• После выполнения регламентной операции по начислению амортизации сумма амортизации по бухгалтерскому учету отличается от суммы амортизации по налоговому учету:
• Детальный расчет амортизации в бухгалтерском учете приведен в Справке-расчете амортизации:
• Рассмотрим, как программа рассчитала амортизацию по ОС «Станок деревообрабатывающий»:

• Остаточная стоимость (балансовая стоимость) — 150 000 руб. (графа 6);
• Ликвидационная стоимость — 36 000 руб. (графа 7);
• Оставшийся СПИ — 48 месяцев (графа 9);
• Сумма амортизации — (150 000 руб. — 36 000 руб.) / 48 мес. = 2 375 руб. (графа 10).

В налоговом учете при линейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации — величина, обратная сроку полезного использования объекта ОС, выраженная в процентах (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Ликвидационная стоимость при этом не учитывается, поэтому сумма амортизации деревообрабатывающего станка для целей налогообложения прибыли составляет 3 125 руб. (150 000 руб. / 48 мес.).

1. В конце 2021 года для всех основных средств следует выполнить проверку элементов амортизации на их соответствие условиям использования основных средств и при необходимости изменить с помощью документа «Изменение элементов амортизации ОС».
2. Далее рассмотрим, как в программе выполняется автоматический пересчет балансовой стоимости.
3. Пример № 2 – Упрощенный переход на ФСБУ 6/2020
4. Организация находится на основной системе налогообложения, является плательщиком НДС, переходит на ФСБУ 6 в упрощенном порядке с 2022 года.
5. Основные средства, которые числятся на балансе на конец 2021 года, превышают стоимостной лимит, установленный организацией с 2022 года.
6. Для всех объектов ОС применяется линейный способ начисления амортизации.
7. Перед переходом на новый стандарт необходимо проанализировать основные средства, для которых необходимо изменить элементы амортизации.
8. Перед переходом на ФСБУ 6 необходимо создать документ «Изменение элементов амортизации ОС» для целей бухгалтерского учета.
9. В документе указываются основные средства, для которых нужно изменить элементы амортизации:

Например, для машины плазменной резки добавлена ликвидационная стоимость 42 000 руб., у сварочного полуавтомата увеличен срок полезного использования до 48 мес., у шлифовально-полировочного станка появилась ликвидационная стоимость и пересмотрен СПИ.

• Из документа можно вывести печатную форму справки-расчёта, из которой будут видны все изменения:
• Документ «Изменение элементов амортизации ОС» не формирует бухгалтерских проводок, записи заносятся в регистры сведений:
• Записи из регистров сведений будут применяться при начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем проведения документа, то есть с января 2022 года, а также при выполнении регламентной операции «Переход на ФСБУ 6» закрытия месяца за декабрь 2021 года:

Важно! Регламентную операцию «Переход на ФСБУ 6» нужно выполнять только после формирования и сохранения бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год (за 2021 год).

1. Для выполнения регламентной операции Переход на ФСБУ 6 рекомендуется сначала отменить регламентные операции, которые следуют за Переходом на ФСБУ 6 (Расчет отложенного налога по ПБУ/18, если организация применяет ПБУ 18/02, и Реформацию баланса):
2.  Затем следует выполнить Переход на ФСБУ 6 и все следующие за ним операции — каждую операцию поочередно.
3. Упрощенный порядок перехода на ФСБУ 6/2020 заключается в единовременной корректировке балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.
4. При этом балансовой стоимостью ОС считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 за вычетом накопленной амортизации.
5. А накопленная амортизация рассчитывается по правилам ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования.
6. Детальный расчет сумм корректировок приведен в Справке-расчете корректировки амортизации при переходе на ФСБУ 6:
7. Проанализируем расчет корректировки балансовой стоимости для основного средства «Шлифовально-полировочный станок»:

• Первоначальная стоимость объекта — 126 000 руб. (графа 4);
• Ликвидационная стоимость — 14 000 руб. (графа 5);
• СПИ после перехода на ФСБУ 6/2020 — 29 мес. (графа 7);
• Истекший СПИ — 17 месяцев (графа 8);
• Сумма амортизации по ФСБУ 6/2020 – 65 655,17 руб. ((126 000 руб. — 14 000 руб.) / 29 мес. х 17 мес.) (графа 10);
• Начисленная амортизация до перехода компании на ФСБУ 6/2020 — 56 000 руб. (графа 9);
• Корректировка амортизации в сторону увеличения – 9 655,17 руб. (65 655,17 руб. — 56 000 руб.) (графа 11).

• Аналогичным образом рассчитываются корректировки амортизации для других ОС, по которым менялись элементы амортизации перед переходом на ФСБУ 6/2020.
• При проведении регламентной операции Переход на ФСБУ 6 формируются бухгалтерские проводки:
• Начиная с января 2022 года амортизация ОС уже считается по правилам ФСБУ 6/2020 исходя из пересмотренных элементов амортизации.
• Статью подготовила Польникова Анастасия, специалист линии консультаций партнерской сети «ИнфоСофт».

Амортизация основных средств

Максим Иванов Автор статьи Практикующий юрист с 1990 года

С необходимостью учета амортизации неизбежно сталкивается любое предприятие, имеющее основные средства — недвижимость, оборудование, иные материальные и нематериальные активы.

Для начисления амортизации основных средств используются правила бухгалтерского учета, а также учетная политика, утвержденная на предприятии.

Амортизация основных средств предприятия

Бухучет трактует ее как процесс отражения стоимости основных средств и иных активов на себестоимости продукции или услуг/работ.

Это связано с постепенной и естественной утратой первоначальных характеристик и параметров у любых видов основных средств, задействованных в производственном процессе.

Учет позволяет перенести по частям их стоимость на стоимостные показатели выпускаемой продукции.

Вот по каким правилам проходит амортизация на предприятии:

• после приобретения или создания основных средств они подлежат постановке на учет с момента ввода в эксплуатацию или внедрения в производственную линию;
• бухгалтерская амортизация проводится только в отношении основных средств, непосредственно задействованных в производственном процессе (объекты, помещенные на хранение, или законсервированное оборудование не будут подвергаться этой процедуре);
• процедура не проводится в отношении объектов и предметов, чьи характеристики не изменяются на протяжении длительного времени.

Обратите внимание!

Для каждого типа и вида основных средств используются отдельные нормы. Это означает, что у каждого объекта или предмета есть собственный срок полезного использования, исчисляемый в календарных периодах.

Предприятие может применять срок полезного использования, рассчитанный самостоятельно с учетом условий производства, либо воспользоваться нормативными показателями.

Начислена амортизация основных средств может быть различными способами, однако главное правило остается неизменным при любых вариантах — амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 от общей годовой суммы.

Начисление проводится в отношении каждого объекта и начинается с месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. Приостановка амортизационных начислений допускается только в случае вывода объекта из производственного процесса на период более трех месяцев либо на срок восстановления ОС, превышающий 12 месяцев.

Как было указано выше, она позволяет равномерно распределить стоимость ОС на ценовые показатели произведенной продукции. Таким образом, к целям можно отнести:

• поэтапное возвращение стоимости ОС за счет распределения их на произведенную и продаваемую продукцию;
• использование оборотных средств для собственных нужд предприятия, в том числе для ремонта и модернизации изношенных производственных ресурсов;
• погашение стоимости производственных мощностей, утративших функциональные характеристики, и приобретение новых основных средств;
• использование лимитов амортизационных отчислений, по которым будет уменьшаться налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль.

Сумма амортизации основных средств подлежит накоплению на спецсчетах предприятия и отражается в сведениях бухучета

Использование этой процедуры позволяет предприятию вернуть денежные средства, вложенные в приобретение производственного оборудования, сырья и иных активов. Для учета используются следующие виды и способы амортизации:

• линейная — равномерное распределение начислений на весь срок полезного использования;
• уменьшаемый остаток — остаточная стоимость ОС умножается на коэффициент (процент) в начале каждого календарного года;
• пропорциональное списание — используются утвержденные показатели, выраженные в натуральных единицах (типичный пример — определение машино-часа эксплуатации производственного оборудования);
• использование суммы чисел срока полезной эксплуатации.

Обратите внимание!

В каждом из перечисленных способов стоимость может существенно отличаться и зависит, прежде всего, от первоначальной цены конкретного объекта.

Амортизация основных средств производства будет прекращена по истечении срока полезного использования.

Это не означает, что оборудование обязательно будет выводиться из производственного процесса — при своевременном ремонте и модернизации объекты могут использоваться за пределами нормативных сроков эксплуатации. Однако использование стоимостных показателей ОС после их полной амортизации не допускается.

Начисление амортизации основных средств

В системе бухучета для начисления используются группы амортизации основных средств, каждая из которых имеет свой нормативный срок полезной эксплуатации:

• первая группа — срок составляет 1-2 года;
• вторая группа — срок в пределах 2-3 лет;
• третья группа — срок от 3 до 5 лет.

Всего используется 10 групп, последняя из которых включает объекты со сроком полезной эксплуатации свыше 30 лет.

Начисления не зависят от показателей финансовой и хозяйственной деятельности предприятия и подлежат отражению в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Проводки при амортизации основных средств

Для отражения амортизационных отчислений в проводках бухгалтерии используется счет 02. В состав операций, которые оформляются с использованием указанного счета, можно отнести следующие манипуляции с амортизацией:

• списание суммы, начисленной за весь срок эксплуатации;
• списание суммы по объектам, проданным третьим лицам;
• учет амортизации возвращенных объектов.

Также сюда относится списание суммы износа.

Амортизационный учет проводится не только по ОСН, но и при упрощенной системе налогообложения.

При начислении амортизации проводки выполняются согласно требованиям Приказа Минфина РФ N 94н от 31.10.2000 г.

Резюме

Учет амортизационных начислений является одним из основных элементов бухучета предприятия.

С помощью данной процедуры предприятие может постепенно возвращать стоимость ОС, уменьшать базу для расчета налога на прибыль, списывать объекты за пределами срока полезной эксплуатации.

Нормативные показатели износа будут зависеть от группы амортизации, которые классифицируются по предельным срокам эксплуатации ОС.

Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года

Амортизация: что это и как она считается, нормы амортизации и формула расчета, линейный и другие способы расчета начислений

Бизнес потратил деньги на недвижимость или дорогое оборудование. Это могут быть затраты на покупку основных средств — например, новое здание или станок — или на нематериальный актив — патент на разработку или компьютерную программу. Со временем здание обветшает, детали в станке сотрутся, а программа устареет — накопится износ.

Чтобы себестоимость товара не увеличивалась резко при покупке дорогостоящих активов, их первоначальную стоимость делят на части и включают в себестоимость постепенно. Это и есть амортизация.

Что можно амортизировать

Не все активы можно амортизировать.

✅ Амортизируют основные средства и нематериальные активы. Например, здания и сооружения, транспорт, оборудование, компьютеры, дорогостоящие программы, патенты и так далее.

❌ Водные ресурсы, земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции не амортизируют. У них нет срока полезного использования, они не устаревают и не изнашиваются.

Где учитывают амортизацию

Амортизацию считают в налоговом и бухгалтерском учете.

В налоговом учете. Амортизацию используют для расчета налога на имущество организаций, налога на прибыль, НДФЛ для ИП на ОСН.

У ИП на УСН и ПСН амортизации нет.

Для целей налогообложения амортизируют основные средства со сроком полезного использования больше одного года и стоимостью выше 100 000 ₽.

Все основные средства разбивают на группы по срокам полезного использования. Всего таких групп 10. Они указаны в постановлении правительства от 01.01.2002 № 1.

Если какого-то актива там нет, используют срок полезного использования из его технической документации.

Медцентр купил медицинские инструменты стоимостью 120 000 ₽ 20 декабря 2021 года. Инструменты входят в первую группу основных средств с полезным сроком использования свыше одного года и до двух лет. Конкретный срок в этом диапазоне выбирает владелец основных средств. Минимальный — 13 месяцев, максимальный — 24 месяца. Допустим, медцентр выбрал срок полезного использования 24 месяца. Это значит, что стоимость инструментов можно списывать на затраты каждый месяц в течение этого срока.

В бухгалтерском учете. Амортизацию используют для формирования себестоимости, расчета износа и остаточной балансовой стоимости активов. С 2022 года компании будут устанавливать лимит по первоначальной стоимости основных средств сами. Чтобы избежать разницы в налоговом и бухгалтерском учете, в последнем можно установить такой же лимит — 100 000 ₽.

ИП бухучет не ведут и амортизацию не начисляют.

При определении срока полезного использования в бухучете обычно применяют налоговую классификацию по группам.

Как рассчитывать амортизацию

Амортизацию начисляют ежемесячно с первого числа месяца, следующего за вводом актива в эксплуатацию, и прекращают с первого числа месяца, следующего за выбытием.

Сломался станок. 5 декабря 2021 года его вывели из эксплуатации и продали на металлолом. Компания купила новый. Его ввели в эксплуатацию 20 декабря 2021 года. На старый станок не начисляют амортизацию с 1 января 2022 года. А на новый начинают начислять с этой же даты.

• В налоговом учете есть два способа начисления амортизации, а в бухгалтерском учете их три.
• В налоговом учете:
• В бухгалтерском учете:

1. Линейный.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции и его разновидности. Например, для транспорта — пропорционально пробегу.

Самый простой — линейный способ начисления амортизации. Он подойдет для всех видов учета. О нем подробнее расскажем дальше.

Если хотите сделать расчет амортизационных отчислений другим способом, рекомендуем проконсультироваться с бухгалтером, чтобы все учесть правильно.

Линейный метод начисления амортизации. Для расчета нужно знать срок полезного использования и первоначальную стоимость. В первоначальную стоимость входит цена приобретения, стоимость доставки, установки и наладки и любые другие расходы, которые нужны для начала полноценной работы.

Разберем на примере. Пекарня купила оборудование для выпечки хлеба за 1 000 000 ₽. Доставка обошлась в 3000 ₽, а установка и наладка — в 150 000 ₽. Срок полезного использования печи — код ОКОФ: 14 2945000, свыше пяти и до семи лет. Собственник выбрал семь лет, или 84 месяца. Сделаем расчет амортизации:

ПоказательРасчет

Первоначальная стоимость	1 000 000 + 3000 + 150 000 = 1 153 000 ₽
Амортизация оборудования	1 153 000 / 84 месяца = 13 726 ₽ в месяц

Что важно запомнить

1. Амортизация — это процесс, при котором стоимость основных средств и нематериальных активов постепенно включают в себестоимость товара, работы или услуги.
2. Амортизируются основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования больше одного года.
3. Водные ресурсы, земельные участки и недра не амортизируются.
4. В налоговом учете амортизируют основные средства стоимостью больше 100 000 ₽. В бухгалтерском учете с 2022 года компании будут устанавливать лимит по первоначальной стоимости основных средств сами. Чтобы избежать разницы, установите в бухучете те же 100 000 ₽.
5. Амортизацию начисляют ежемесячно с первого числа месяца, следующего за вводом актива в эксплуатацию, прекращают — с первого числа месяца, следующего за выбытием.
6. В налоговом учете есть два способа расчета амортизации, а в бухгалтерском — три. Самый простой — линейный. Его можно использовать в обоих видах учета.

Амортизация основных средств после их реконструкции, модернизации: возможны варианты

Затраты по реконструкции, модернизации основных средств, оформленные в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, учитываются по счету бухгалтерского учета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и после ввода в эксплуатацию объектов основных средств изменяют, а в большинстве случаев значительно увеличивают их первоначальную стоимость, числящуюся на счете 01 «Основные средства».

Амортизируемая стоимость основных средств после реконструкции, модернизации изменяется на сумму соответствующих затрат (п. 9 Инструкции № 37/18/6 [1]).

• Таким образом, после окончания реконструкции, модернизации, особенно если речь идет не об отдельно взятом объекте основных средств, а о масштабных работах по созданию или модернизации производства, организация может сталкиваться с проблемами резкого увеличения сумм амортизационных отчислений в себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг), нередко приводящими к отрицательному финансовому результату.
• В каких случаях можно не начислять амортизацию
• Организация может воспользоваться нормой постановления № 802 [2], дающей право принимать решение о неначислении амортизации.

Так, организации вправе принять решение о неначислении амортизации |*| по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств (п. 1 постановления № 802 ).

* Начисление амортизации с учетом новых правил

Данная норма вступила в силу с 1 января 2019 г. и не распространяется на основные средства, используемые при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств.

Реализация указанного права осуществляется до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более 3 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств.

1. Не имеют права использовать такую возможность:
2. – банки;
3. – открытое акционерное общество «Банк развития Республики Беларусь»;
4. – небанковские кредитно-финансовые организации.
5. Можно применять понижающие коэффициенты

Другим вариантом решения задачи по оптимизации амортизационных отчислений реконструированных, модернизированных производств может быть применение понижающих коэффициентов к суммам амортизации.

Так, по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в соответствии с бизнес-планами инвестиционных проектов, организация вправе в течение 5 лет с даты ввода их в эксплуатацию для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений по решению комиссии применять понижающий поправочный коэффициент в диапазоне от 0,2 до 1 (часть четвертая п. 25 Инструкции № 37/18/6 ).

Пример 1

Проведена реконструкция технологического оборудования

Организация в соответствии с утвержденным бизнес-планом инвестиционного проекта ввела в эксплуатацию технологическое оборудование (конвейерную линию) после проведенной реконструкции. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная при линейном способе амортизации, составила 800 руб.

Комиссия принимает решение о применении понижающего коэффициента 0,2. Скорректированная сумма амортизационных отчислений составит 160 руб. (800 руб. × 0,2). По скорректированной сумме амортизацию можно начислять в течение 5 лет (или менее по решению комиссии) после ввода оборудования в эксплуатацию. Решение комиссии о применении поправочного коэффициента оформляется протоколом.

Однако при применении понижающего коэффициента будут автоматически продлеваться сроки амортизации таких объектов, т.е. объект не сможет полностью самортизироваться |*| в срок, установленный комиссией при вводе в эксплуатацию после окончания реконструкции, модернизации.

* Амортизация по основному средству, приобретенному за счет безвозмездно полученных денежных средств

Тогда комиссия делает корректировку установленного срока полезного использования следующим образом: если срок полезного использования окончен, а сумма начисленной амортизации составляет менее 100 % его стоимости, то выбранный срок пересматривается в сторону увеличения в соответствии с частью третьей п. 25 Инструкции № 37/18/6 . На практике при составлении протокола комиссии о применении поправочного коэффициента можно указать, что срок полезного использования продлевается до момента полной амортизации объекта.

Поправочные коэффициенты могут применяться по всем или отдельным объектам основных средств и могут пересматриваться в течение года (часть шестая п. 25 Инструкции № 37/18/6 ).

Пример 2

Изменение понижающего коэффициента

По реконструированной конвейерной линии комиссия с апреля 2020 г. установила понижающий коэффициент 0,2. С июля 2020 г. комиссия может установить поправочный коэффициент 0,5 (в рамках диапазона от 0,2 до 1).

Применять понижающий коэффициент к сумме амортизации можно в течение 5 лет после ввода в эксплуатацию объектов основных средств. Однако комиссия может принять решение о прекращении применения понижающих коэффициентов к суммам амортизационных отчислений. В этом случае комиссия составляет протокол об отмене их применения.

Когда нужны бизнес-планы инвестиционных проектов

Применять нормы постановления № 802 или части четвертой п. 25 Инструкции № 37/18/6 можно только в отношении объектов основных средств в соответствии с бизнес-планами инвестиционных проектов.

В рамках реализации инвестиционных проектов могут быть введены в эксплуатацию как ранее числившиеся в организации реконструированные (модернизированные) основные средства, так и новые объекты, на которые также распространяется действие вышеуказанных норм.

Как видим, составление бизнес-плана инвестиционного проекта по реконструкции, модернизации производства дает определенные преимущества организации в последующем для оптимизации амортизационных отчислений. Однако на практике он не всегда составляется организацией, особенно в случаях, когда проводятся не масштабные работы, а реконструируются, модернизируются отдельные объекты основных средств.

• Как можно оптимизировать амортизационные отчисления
• Рассмотрим возможности оптимизации амортизационных отчислений, имеющиеся в таких случаях в распоряжении комиссии.
• После завершения реконструкции, модернизации основных средств с целью оптимизации себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) комиссия вправе пересматривать:
• – их нормативные сроки службы и (или) сроки полезного использования;

– способы и методы начисления амортизации (пп. 24 и 37 Инструкции № 37/18/6).

После ввода в эксплуатацию по окончании реконструкции, модернизации по каждому объекту заново устанавливается амортизируемая стоимость, равная остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (с учетом затрат по реконструкции, модернизации) (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).

Амортизация |*| начисляется выбранным способом (применяемым до модернизации либо заново установленным):

* Нюансы начисления амортизации основных средств в учетной политике-2020

1. – при линейном или нелинейном способе амортизации – исходя из остаточного срока полезного использования объекта (с учетом его возможного изменения);
2. – при производительном способе амортизации – исходя из ресурса объекта (с учетом его возможного изменения).
3. Пример 3
4. Проведена модернизация оборудования
5. По состоянию на 1 января 2020 г. в организации числилось оборудование:
6. – первоначальная стоимость – 200 000 руб.;
7. – сумма накопленной амортизации – 80 000 руб.;
8. – остаточная стоимость – 120 000 руб.

Амортизируемая стоимость была установлена по остаточной на 1 января 2020 г. – 120 000 руб.

Срок полезного использования – 12 лет, срок фактической эксплуатации – 10 лет, остаточный срок полезного использования – 2 года (12 лет – 10 лет), или 24 месяца.

Амортизация рассчитывалась линейным способом. На 2020 г. была рассчитана ежемесячная сумма амортизации делением амортизируемой стоимости на остаточный срок полезного использования: 120 000 руб. / 24 мес. = 5 000 руб.

В январе и феврале 2020 г. проводилась модернизация оборудования с его полной остановкой, фактические затраты по модернизации составили 180 000 руб. После проведенной модернизации оборудования:

• – первоначальная стоимость составила 380 000 руб.;
• – сумма накопленной амортизации – 80 000 руб.;
• – остаточная стоимость – 300 000 руб.

Комиссия после ввода в эксплуатацию оборудования в феврале 2020 г. должна заново установить амортизируемую стоимость, равную остаточной после проведенной модернизации, т.е. 300 000 руб. У комиссии есть право выбора:

– начислять амортизацию исходя из ранее установленных срока полезного использования и линейного способа амортизации;

– изменять после модернизации оборудования срок полезного использования, способ амортизации.

Вариант 1. Комиссия не изменяет срок полезного использования (начисляет амортизацию исходя из остаточного срока полезного использования – 2 года), не меняет способ амортизации (продолжает использовать линейный способ амортизации).

Тогда ежемесячная сумма амортизации составит: 300 000 руб. (амортизируемая стоимость) / 24 мес. (остаточный срок полезного использования) = 12 500 руб.

Вариант 2. Комиссия изменяет срок полезного использования оборудования, продлевая его на 3 года.

Тогда остаточный срок полезного использования составит 5 лет, или 60 месяцев. Способ амортизации не изменяется.

Ежемесячная сумма амортизации составит: 300 000 руб. (амортизируемая стоимость) / 60 мес. = 5 000 руб.

Комиссия может увеличить срок полезного использования и на большую величину, например на 8 лет, тогда остаточный срок полезного использования составит 10 лет (или 120 месяцев), а ежемесячная сумма амортизации – 2 500 руб. (300 000 руб. / 120 мес.).

При линейном способе амортизация модернизированного оборудования начинается с месяца, следующего после его ввода в эксплуатацию, т.е. с марта 2020 г.

Вариант 3. Комиссия изменяет способ начисления амортизации оборудования, установив после ввода его в эксплуатацию производительный способ.

При переходе на производительный способ амортизация по оборудованию начисляется исходя из его остаточного ресурса, определяемого комиссией с учетом технического состояния объекта как разность установленного ресурса (количества продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации оборудования), и использованного ресурса объекта (фактического объема выпущенной продукции (работ, услуг)) (пп. 23 и 69 Инструкции № 37/18/6).

Амортизация оборудования |*| при производительном способе начисляется с месяца ввода в эксплуатацию – т.е. с февраля 2020 г.

* Особенности начисления амортизации с 1 февраля 2020 г.

Предположим, комиссия определила, что остаточный ресурс оборудования до его полной амортизации – выпуск 100 000 единиц изделий.

Рассчитывается амортизация при выпуске 1 единицы в 2020 г.: 300 000 руб. (амортизируемая стоимость) / 100 000 единиц = 3 руб.

Тогда месячная сумма амортизации рассчитывается умножением количества выпущенной продукции на сумму амортизации при выпуске 1 единицы (3 руб.) (см. таблицу):

Как видим, если не продлевать срок полезного использования после реконструкции, модернизации (вариант 1), то сумма амортизации после ввода в эксплуатацию такого объекта резко возрастает. В нашем примере разница составляет 2,5 раза (5 000 руб. – до модернизации, 12 500 руб. – после модернизации). Но комиссия вправе не изменять срок амортизации.

При продлении срока полезного использования (вариант 2) можно значительно снизить суммы амортизационных отчислений.

После проведения реконструкции, модернизации основные средства изменяют свои качественные и количественные показатели (изменение объема, технических характеристик, технологической схемы и т.д.).

Поскольку в эксплуатацию будет введен фактически уже другой, усовершенствованный объект, то при продлении сроков полезного использования после реконструкции, модернизации возможны случаи выхода за пределы верхней границы диапазона срока полезного использования.

Выбор производительного способа амортизации  (вариант 3) наиболее оптимальный, особенно в первые годы после проведенной реконструкции, модернизации основных средств, поскольку месячные суммы амортизационных отчислений будут напрямую зависеть от выпуска продукции. В последующие годы при выходе оборудования на проектную мощность комиссия может принять решение о переходе с производительного на линейный способ амортизации, однако сделать это можно будет только с начала года.