Начиная с четвертого квартала 2020 года будет изменен порядок возвращения излишне уплаченных сумм налога, а также взаимозачета между разными статьями. Особенно внимательно к нововведениям необходимо отнестись предприятиям малого и среднего бизнеса, которым в период пандемии коронавирусной инфекции было позволено не уплачивать налоги за II квартал.
Как образуется переплата у предприятия и как про нее узнать
Как правило, переплата по налогу возникает из-за ошибок, допущенных бухгалтером во время заполнения платежного поручения или декларации, или же при уплате налога не были учтены ранее уплаченные авансовые платежи.
В 2020 году переплата может возникнуть из-за возникшего права освобождения от уплаты за II квартал. Подробнее в статье: «Путин подписал закон о списании налогов за II квартал 2020 года».
В предыдущие годы узнать об остатках по налогам, сборам и пеням организация могла исключительно из акта сверки, который нужно было заказывать в инспекции.
Но начиная с IV квартала 2020 года в обязанности налоговой инспекции будет вменено сообщать налогоплательщикам об образовавшейся переплате по какому-либо налогу или сбору.
Причем уведомить инспекторы должны в течение 10 дней с момента обнаружения данной переплаты.
Как поступить с выявленной переплатой
В соответствии со ст. 21 НК РФ распорядиться суммой переплаты можно следующим образом:
- оформить заявление на возврат средств на лицевой счет организации
- сохранить переплату в счет предстоящих платежей по соответствующему налогу
- в заявительном порядке учесть данную сумму для погашения задолженностей по прочим налогам, штрафам, пеням
Ныне действующие требования не позволяют производить зачет выявленных средств между налогами разного уровня. Так переплата, установленная на федеральном уровне, может быть использована к налогам только этого уровня, например, НДС или налог на прибыль.
Еще одним нововведением будет тот факт, что организации позволят вернуть деньги на свой расчетный счет только при условии отсутствия задолженностей перед бюджетом.
Правила, которые вступят в силу с 1 октября 2020 года:
- выявленную переплату можно будет использовать для погашения существующих задолженностей или направить в счет будущих платежей по любым налогам, сборам, пеням независимо от уровня бюджета. Например, переплату по НДС можно направить на погашения задолженности по транспортному налогу
- наличие задолженности по любому налогу независимо от уровня бюджета не позволит организации вернуть сумму переплаты на свой лицевой счет
В какие сроки необходимо обратиться в инспекцию с заявлением
Организация имеет право обратиться в налоговую инспекцию с заявлением на возврат или зачет выявленных сумм в течение 3 лет с момента обнаружения образовавшейся суммы. Таким моментом будет считаться дата фактического осуществления платежа в бюджет. Однако, здесь существуют ограничения и оговорки.
Если переплата создалась по причине излишне уплаченных авансовых платежей по определенному налогу. То срок, с которого начнется отсчет в 3 года, начинается с момента подачи соответствующей годовой декларации.
Если организация не успела обратиться с заявлением в налоговую инспекцию в течение трехлетнего срока, то возврат будет возможен только в судебном порядке. Срок исковой давности по таким делам составляет 3 года. Отсчет будет идти с того времени, как организация узнала о возникшем праве на возврат излишне уплаченной суммы.
По новым правила, когда в обязанности налоговой инспекции входит уведомление налогоплательщика о суммах переплат, срок для обращения в суд начинается с момента получения такого уведомления.
Порядок возврата или зачета излишне уплаченных сумм
Возврат или зачет не осуществляется системой в автоматическом режиме. Весь процесс запускается только с момента подачи соответствующего заявления налогоплательщиком. Рассмотрим порядок взаимодействия с налоговой инспекции.
- Налогоплательщику необходимо обратиться в территориальный орган ФНС с заявлением на сверку взаиморасчетов. Такое заявление можно подать лично на бумажном носителе, отправить почтой или же воспользоваться электронными системами по обмену данными, например, «Контур.Экстерн». Ответ инспекторы должны направить в течение 5 рабочих дней.
Если организация согласна с предоставленными остатками по налогам, сборам, пеням, то она подписывает данный акт и направляет соответствующий экземпляр обратно в инспекцию. В случае расхождения данных учета организации с представленными данными, необходимо указать, что «акт подписан с разногласиями».
- После сверки остатков организация повторно обращается в инспекцию с соответствующим заявлением на возврат или зачет выявленных сумм переплат. Заявление подается на бланке, рекомендованном в приложении 9 к приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@, или в произвольной форме. К нему необходимо приложить платежные поручения, декларации и прочие необходимые документы.
- Налоговой инспекции дается 10 дней на рассмотрение заявления и предоставленных документов. По истечении этого срока она должна предоставить решение, однако, оно не может быть раньше срока окончание камеральной проверки в случае уточнения ранее представленной декларации. Срок возврата средств на лицевой счет организации – 1 месяц. Если же налоговая инспекция по месту регистрации юридического лица отказала в удовлетворении заявления, то в течение года можно обжаловать это решение в вышестоящей инстанции.
«Новые формы отчетов о наличии и движении основных средств».
Что делать, если вы сами переплатили налог на прибыль
Последний раз обновлено:
Переплатить налог можно по ошибке, например, когда бухгалтер неправильно рассчитал налоговую базу, не применил льготу по налогу и т. д.
В этом случае перерасчет налоговой базы и самого налога можно сделать в текущем налоговом периоде, в котором вы выявили такую ошибку (п. 1 ст. 54 НК РФ). Уточненную декларацию за тот период, к которому относится ошибка, вы можете не предоставлять.
Но если фирма захочет вернуть переплату на свой расчетный счет, то в налоговую инспекцию следует подать уточненную декларацию.
И хотя налог на прибыль считают нарастающим итогом с начала года, исправлять придется все предыдущие декларации за год, начиная с периода, в котором допущена ошибка.
Пример. Как подать уточненные расчеты при исправлении ошибки
- В январе текущего года бухгалтер АО «Березка» допустил ошибку, которую обнаружил в начале августа этого года.
- Ситуация 1
- Фирма перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.
- В этом случае «Березка» должна сдать в налоговую инспекцию уточненные декларации за январь, январь – февраль, январь – март, январь – апрель, январь – май, январь – июнь и январь – июль.
- Ситуация 2
- Фирма перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал.
- «Березка» должна сдать уточненные декларации за I квартал текущего года и за полугодие.
Обратите внимание: уточненные декларации оформляют на бланке, действовавшем в периоде, за который вы меняете отчетность.
В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса переплату налога можно:
- зачесть в счет будущих платежей по налогу на прибыль;
- зачесть в счет уплаты других федеральных налогов, (например, НДС, акцизов, водного налога и др.), а также в счет погашения недоимки, пеней, штрафов по соответствующим видам налогов;
- вернуть на расчетный счет.
Обратите внимание: с 1 октября 2020 года при зачете и возврате налоговых переплат не будет иметь значение вид налога: федеральный, региональный или местный. Будет разрешено зачесть любой налог в счет любого налога, независимо от бюджета.
Но чтобы вернуть переплату, нельзя иметь недоимку, и тоже по любым налогам, а также пеням и штрафам.Сейчас это требование увязывает налоги одного вида. Соответствующие поправки в статью 78 НК РФ внесены Федеральным законом от 29 сентября 2019 г.
№ 325-ФЗ.
Заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога на прибыль может быть подано в налоговую инспекцию на бумажном носителе или направлено в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи.
Формы заявлений утверждены приказом приказом ФНС России от 17 августа 2021 года № ЕД-7-8/757@, которая применяется с 23 октября 2021 года. Электронный формат заявлений утвержден приказом ФНС России от 18 марта 2019 г. № ММВ-7-8/137@.
Обратите внимание: если у фирмы есть долги по налогам соответствующего вида, то вернуть она сможет только сумму, оставшуюся после зачета переплаты в погашение долга.
Пример. Как зачесть и вернуть переплату
Фирма переплатила налог на прибыль в сумме 20 000 руб. В то же время она имеет недоимку по НДС – 5000 руб. и задолженность по пеням – 2000 руб. Оба налога являются федеральными, поэтому всю сумму недоимки по НДС можно зачесть в счет переплаты налога на прибыль.
В этом случае фирма может вернуть только оставшиеся после зачета 13 000 руб. (20 000 – 5000 – 2000).
Фирме нужно подать три заявления: о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет недоимки по НДС, о зачете в счет пени, и о возврате. Их нужно составить по формам, утвержденным приказом ФНС России от 14 февраля 2017 года № ММВ-7-8/182@ (в редакции от 30 ноября 2018 г. № ММВ-7-8/670@). Они будут выглядеть так:
Заявление можно подать в инспекцию не позднее трех лет со дня переплаты. Трехлетний срок для зачета или возврата переплаты налога не отодвигается при реорганизации фирмы. Определение Верховного Суда РФ от 5 августа 2019 г № 309-ЭС19-11479
В течение десяти дней с момента получения заявления или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных налогов инспекция должна принять решение о зачете. Налоговики обязаны вам сообщить в письменной форме о принятом решении в течение пяти дней со дня принятия решения.
Возврат излишне уплаченного налога налоговая инспекция должна произвести в течение одного месяца со дня получения заявления.
Если налоговая инспекция нарушит этот срок, ей придется заплатить вам проценты за каждый день просрочки, исходя из ставки рефинансирования Банка России.
При расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Банка России число дней в году (месяце) принимается равным 360 (30) дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота. Проценты начисляются до момента фактического исполнения денежного обязательства. Такие разъяснения привели Пленум Верховного Суда РФ и Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в пункте 2 постановления от 8 октября 1998 г. № 13/14.
По сообщению ФНС России, в связи со сложившейся судебной практикой при расчете процентов, указанных в пункте 10 статьи 78 и пункте 5 статьи 79 НК РФ, используется число дней в году, равное 360 дням (письмо Минфина России от 14 января 2013 г. № 03-02-07/1-7).
Пример. Как рассчитать величину процентов
5 марта ООО «Пассив» принесло в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты налога в размере 20 000 руб. Месячный срок возврата истек 5 апреля, но деньги поступили на счет только 19 апреля, то есть просрочка составила 14 дней. Ставка рефинансирования все это время была равна 8% годовых.
Налоговая инспекция должна уплатить «Пассиву» проценты в сумме:
20 000 руб. × 8% : 360 дн. х 14 дн. = 62 руб.
Если переплату не зачли или не вернули, как вы того просили, вы можете обратиться в арбитражный суд.
Часто налоговики отказывают в зачете или возврате переплаты, так как ее сумма по вине банка не поступила в бюджет. Они неправы: налог считается уплаченным с того момента, когда банк принял у вас платежное поручение на его перечисление.
Конечно, при условии, что денег на счете было достаточно. Поэтому переплату нужно возвращать независимо от того, получил бюджет деньги или нет. Такой позиции придерживаются арбитражные суды ( см., например, постановление ФАС Московского округа от 5 февраля 2007 г.
по делу № КА-А40/146-07).
Если налоговая инспекция сама выявит переплату налога, она обязана сообщить вам об этом в десятидневный срок со дня обнаружения такого факта или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных налогов.
Налоговики могут самостоятельно зачесть переплату в счет погашения ваших долгов по налогам соответствующего вида (п. 5 ст. 78 НК РФ).
А вот возвращать вам переплату по своей инициативе они не будут – для этого необходимо ваше заявление.
Обратите внимание: вернуть можно не только переплаченный налог по итогам года, но и авансовые платежи, а также соответствующие пени и штрафы. Об этом сказано в пункте 14 статьи 78 Налогового Кодекса.
Арбитражные суды неоднократно отмечали, что платежи по налогу на прибыль по результатам отчетного периода представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата является способом внесения в бюджет налога.
При этом превышение суммы авансовых платежей, уплаченных в отчетном квартале, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам этого квартала, является излишне уплаченной суммой, и может быть возвращена фирме. Такой вывод сделал Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 23 сентября 2009 года № КА-А41/9431-09.
Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков подлежат зачету (возврату) ее ответственному участнику.
Допустим, договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков прекратил свое действие.
Тогда суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, не подлежащие зачету (незачтенные) в счет имеющейся по этой группе недоимки, подлежат зачету (возврату) организации, являвшейся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков. Зачет (возврат) производится по ее заявлению.
Возврат ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков не производится при наличии у него:
- недоимки по иным налогам соответствующего вида;
- задолженности по соответствующим пеням, штрафам.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Переплата налогов: всегда ли выгодно возвращать?
На практике часто случаются ситуации, когда компания уплачивает налоги авансом, пока на расчетном счете есть деньги, либо представляет уточненную декларацию с уменьшением суммы налога к уплате или подает декларацию по НДС к возмещению из бюджета.
Может случиться и так, что компания допустила ошибку в платежном поручении на уплату налога, в результате в карточке расчетов с бюджетом образуется переплата.
Как ею распорядиться? Вернуть или оставить? В вопросе попробовала разобраться ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт» Ирина Разумова.
Исходя из правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 28 февраля 2006 года № 11074/05, излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы за определенные налоговые периоды.
Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах с бюджетами.
Установить факт переплаты может как сама компания, так и налоговый орган. Если последний выявляет факт переплаты, то он обязан сообщить фирме об этом в течение 10 рабочих дней со дня установления данного факта (п. 3 ст. 78, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Самым распространенным способом обнаружения переплаты является совместная сверка расчетов с бюджетом. Инициировать данную процедуру может как компания, так и инспекция. Порядок проведения сверки установлен в разделе 3 Регламента, утвержденного Приказом ФНС России от 9 сентября 2005 года № САЭ-3-01/444@.
В случае, когда сверка проводится по инициативе организации, инспекция обязана ее провести. Для этого необходимо подать заявление в произвольной форме. А вот если инициатива исходит от налогового органа, то участвовать в сверке – это право налогоплательщика, а не обязанность.
Если расхождения между данными фирмы и инспекции отсутствуют, то подписывается акт, он должен быть оформлен в течение 10 рабочих дней. Если же выявляются расхождения, то срок урегулирования вопроса не должен превышать 15 рабочих дней.
Что делать с переплатой?
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ, фирма имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов. Зачет или возврат переплаты регламентируется статьей 78 НК РФ.
Чтобы провести зачет переплаты по налогу в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, необходимо подать в налоговый орган заявление. Обратите внимание: зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам производится налоговыми органами самостоятельно.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату также по заявлению компании. При этом возврат суммы переплаты при наличии у фирмы недоимки по иным налогам соответствующего вида, а также пеням, штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.
«Счет ФК разрешат уточнять, для зачета переплаты установят предельный срок»
Есть ли смысл возвращать переплату?
Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством. По информации ФНС, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль может быть подано в течение трех лет с даты представления декларации.
То есть вернуть или зачесть «старую» переплату, с момента возникновения которой прошло более трех лет, компания не сможет. Поэтому необходимо своевременно позаботиться о ее «судьбе».
Согласно письму ФНС от 1 ноября 2013 года № НД-4-8/19645@, НК РФ не определяет основания и порядок списания инспекцией излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, со дня уплаты которых прошло более трех лет.
Но с другой стороны, НК РФ и не препятствует списанию переплаты с истекшим сроком исковой давности на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Кроме того, ревизоры вправе произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу судебного решения об отказе компании в восстановлении срока давности возврата суммы налога.
Что касается списания переплаты, то НК РФ не препятствует налоговому органу осуществить списание сумм, в отношении которых истек срок, указанный в пункте 7 статьи 78 НК РФ, при обращении компании в инспекцию с просьбой о списании указанных средств, в том числе сумм отмененных налогов.
Вместе с тем списание указанных сумм без волеизъявления коммерсантов является неправомерным (Официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», 2014).
Встречаются решения судов, в которых говорится, что если суд подтвердил невозможность вернуть переплату, то налоговый орган вправе ее списать (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 20 мая 2016 г. по делу № А27-14361/2015).
Как долго засчитывается и возвращается переплата?
Решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей принимается инспекцией в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления либо со дня подписания акта совместной сверки (если она проводилась).
Как было указано выше, зачет суммы переплаты в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам производится ревизорами самостоятельно.
Такое решение принимается в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения инспекторами факта излишней уплаты налога, либо со дня подписания акта совместной сверки, либо со дня вступления в силу решения суда.
Нормы НК РФ не препятствуют компании самой подать в инспекцию заявление о зачете переплаты с счет погашения недоимки. В этом случае решение ревизоров принимается также в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления либо со дня подписания акта сверки.
Решение о возврате переплаты принимается контролерами в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления от компании о возврате переплаты или со дня подписания акта сверки.
При этом сумма переплаты подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения заявления.
По разъяснениям Минфина, данным в письме от 21 февраля 2017 года № 03-04-05/9949, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению компании в течение одного месяца со дня получения инспекцией заявления, в случае подачи уточненной декларации – в течение четырех месяцев.
Данная позиция подтверждается пунктом 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 года № 98, согласно которому срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления, но не ранее чем с момента завершения камеральной проверки по соответствующему периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
Что делать, если инспекторы отказали?
Согласно Определению Конституционного суда от 21 июня 2001 года № 173-О, положения статьи 78 Налогового кодекса не препятствуют компании в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. И в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Поэтому в случае пропуска срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса, фирма может обратиться в суд для защиты своего права в пределах общего срока исковой давности, установленного статьей 196 ГК РФ (письмо Минфина России от 17 ноября 2017 г. № 03-02-08/75912).
С иском в суд компания вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда ею было выявлено нарушение своего права на своевременный зачет или возврат переплаты (п. 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).
Обратите внимание
Пунктом 10 статьи 78 НК РФ установлено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением законных сроков, ревизорам на сумму переплаты, которая не возвращена, начисляются проценты в пользу компании за каждый календарный день нарушения срока возврата.
С указанным соглашаются и нижестоящие суды (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 14 июня 2017 г № Ф08-3157/2017, АС Центрального округа от 5 июля 2016 г. № Ф10-1951/2016, АС Волго-Вятского округа от 5 апреля 2016 г. № Ф01-638/2016, АС Московского округа от 18 января 2016 г. № Ф05-18975/2015).
Вопрос определения времени, когда компания узнала или должна была узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности:
- установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату;
- определить, была ли у компании возможность для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации;
- проверить изменения законодательства в течение рассматриваемого налогового периода;
- выявить другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
При этом бремя доказывания обстоятельств возлагается на компанию (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 8 февраля 2017 г. № Ф01-6252/ 2016 по делу № А11-13538/2015).
Если налоговая нарушила сроки возврата
Пунктом 10 статьи 78 НК РФ установлено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением законных сроков, ревизорам на сумму переплаты, которая не возвращена, начисляются проценты в пользу компании за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Суммы процентов за несвоевременный возврат определяются исходя из фактического количества календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога и ставки процентов, которая определяется как ставка рефинансирования Центрального банка, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в году (Постановление Президиума ВАС РФ от 21 января 2014 г. № 11372/13, Методические рекомендации по ведению информационного ресурса результатов по зачетам и возвратам, утв. приказом ФНС России от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683@, письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. № 03-05-04-03/45570).
Какие налоги можно зачесть, а какие нельзя?
В России устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 НК РФ). В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 78 Налогового кодекса зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням.
Другими словами, зачесть переплату налога на имущество организаций можно в счет уплаты транспортного налога, но нельзя – в счет уплаты налога на прибыль, поскольку первые два налога – региональные, а последний – федеральный, хотя и уплачивается в федеральный и региональный бюджет. А вот зачесть переплату по НДС в счет уплаты налога на прибыль можно.
Согласно разъяснениям налоговой службы, данным в письме от 6 февраля 2017 года № ГД-4-8/2085@, правила, установленные статьей 78 Налогового кодекса, распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и участников консолидированной группы налогоплательщиков (п. 14 ст. 78 НК РФ). Поэтому зачет переплаты соответствующего вида налога возможен в счет погашения задолженности по НДФЛ налогового агента.
Обратите внимание
Подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ, производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий период и сверки платежных документов.
- А вот по вопросу зачета излишне уплаченной суммы НДФЛ в счет будущих платежей по этому же налогу ФНС сообщила следующее: пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается, поэтому перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму налога, фактически удержанного из доходов сотрудников, не является уплатой НДФЛ.
- В этом случае налоговый агент вправе обратиться в инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджет.
- Ревизоры в случае отсутствия у указанного агента задолженности по иным федеральным налогам, не являющейся НДФЛ, осуществляют возврат в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса.
- Подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ, производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий период и сверки платежных документов.
- Кроме того, возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения долгов по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.
Насколько охотно ФНС возвращает переплату?
Как показывает практика, ревизоры возвращают переплату, когда такая переплата подтверждена актом сверки. Наибольшие сложности вызывает возмещение налога при совершении экспортных операций, поскольку при экспорте компания вместе с декларацией представляет целый пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки (ст. 165 НК РФ). И налоговики ищут основания для отказа.
Пленум ВАС РФ в Постановлении от 18 декабря 2007 года № 65 разъяснил вопросы, возникающие при рассмотрении судами заявлений коммерсантов, связанных с защитой права на возмещение НДС по операциям, облагаемым нулевой ставкой.
Так, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что фирма может обратиться в суд только после того, как она представит декларацию по НДС, заявление о зачете (возврате) налога, полный пакет документов, подтверждающий применение нулевой ставки, а также по требованию ревизоров документы, подтверждающие вычеты по НДС.
В свою очередь контролеры не вправе отказать в возмещении НДС, если они не истребовали и не проверили бумаги компании. Представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания, не может рассматриваться как непредставление этих бумаг. При возникновении спора значительность таких дефектов оценивается судом.
И только в исключительных случаях арбитры могут признать административную (внесудебную) процедуру возмещения НДС соблюденной, если установят, что правомерно истребованные у налогоплательщика инспекцией документы представлены первым непосредственно в суд по уважительным причинам.
«Что нового в НДС с 1 апреля 2018 года»
Как зачесть переплату по налогу на прибыль
В реальной жизни без ошибок не живет ни один бухгалтер — это обычная плата за профессионализм. Сначала ошибки — потом опыт. Переплата в бюджет — весьма распространенная проблема. Для начала разберемся, в каких случаях она возникает. Теоретически может быть несколько вариантов:
- ошибка бухгалтера, например, в сумме указан лишний ноль;
- сумма дважды перечислена в бюджет, например, из-за ошибки банка;
- фактическая хозяйственная деятельность организации в течение отчетного года не соответствовала планируемой, например, получены убытки, а не доход, но авансовые платежи перечислены в бюджет.
В первую очередь нужно решить, что делать: возвращать излишне уплаченную в бюджет сумму на счет организации или проводить зачет в счет уплаты недоимки или будущих платежей.
Возможные варианты действий
Процедура возврата и зачета регулируется статьей 78 НК РФ. Для удобства представим ее в виде схемы.
Поэтапно всю процедуру можно представить таким образом:
- Устанавливаем факт излишней уплаты в бюджет.
- Проверяем, есть ли недоимка по любому из налогов, пени или штрафы, в счет которых инспекция может зачесть излишне уплаченные суммы.
- Проверяем, не нужно ли одновременно уточнить декларацию.
- Определяем наши предпочтения, доступно два варианта: возврат или зачет средств.
- Проводим сверку по платежам в бюджет.
- Готовим необходимые заявления.
- Отправляем в инспекцию необходимый пакет документов.
Как выявить
Прежде чем приступить к заполнению заявления на возврат или зачет налогов, необходимо выявить, существует ли эта заветная сумма или это просто бухгалтерская описка в учете. Итак, как выявить переплаченную сумму по налогам.
Шаг № 1. Проверяем свою бухгалтерию.
Конечно, в первую очередь необходимо проверить правильность регистрации операций в бухгалтерском учете организации. Вполне возможно, что ошибка закралась не в платежном поручении, а в том, как бухгалтер составил проводку. Особое внимание следует обратить на порядок регистрации проводок в специализированных программах по ведению бухучета.
Что проверить? Бухгалтерские счета и аналитику по ним (КБК, субсчет, КОСГУ, вид платежа и прочее). Пересортица по КБК или типу операции (пеня, налог, штраф) — это самые распространенные ошибки в бухгалтерских программах.
После проверки обязательно сформируйте оборотно-сальдовую ведомость и карточку счета за интересующий вас период. Это необходимо, чтобы проверить, исправлены ошибки или нет.
Шаг № 2. Сверяемся с банком.
Если ошибок в бухучете не обнаружено, проверьте банковские выписки. Верно ли разнесены операции в учете, правильно ли банк исполнил платежные поручения.
В банковской выписке можно выверить получателя налога, КБК и другие реквизиты оплаты, именно по этим показателям сверьте данные бухгалтерского учета. Обнаруженные ошибки исправьте в учете. При ошибке банка обратитесь в территориальное отделение для решения проблемы. Стоит отметить, что банковские ошибки — это единичные случаи.
Шаг № 3. Сверка с ФНС по налогам и взносам.
Итак, если внутренний контроль и сверка с банковской организацией не дали результатов, то следует обратиться в ФНС. Для этого достаточно обратиться в ближайшее территориальное отделение инспекции.
Если же учреждение осуществляет обмен документацией с ФНС по защищенным интернет-каналам, то можно запросить выписку в электронном формате. Также можно получить информацию в личном кабинете на официальном сайте ФНС.
Подробнее — в материале «Инструкция: как проверить задолженность по налогам».
По итогам сверки с ФНС определяем переплаченную сумму по налогам. Теперь решаем, что выбрать: зачесть или оформить возврат налогов.
Как зачесть
По общим правилам, любой федеральный налог, в том числе на прибыль, можно зачесть в счет будущих платежей по любому другому федеральному платежу или штрафов и пеней в федеральный бюджет.
При этом имеющаяся недоимка погашается инспекцией самостоятельно и не требует участия организации.
Однако за последней сохраняется право подать обращение на зачет переплаты по налогам, заявление для этого подается в инспекцию по месту учета организации в бумажном или электронном виде.
Для отражения операции зачета, согласно плану счетов, утвержденному Приказом 94н, для бюджетных учреждений используются счета по аналогии.
| Произведен зачет суммы по прибыли в счет уплаты НДС | 68-НДС | 68-пр | 20 000 р. | Решение, бухгалтерская справка |
Заявление о зачете
Как зачесть или вернуть переплату по налогу на прибыль
Любой переплаченный налог – это, по сути, «скрытый» финансовый резерв организации. Нет смысла бесплатно кредитовать государство, если переплату можно вернуть и использовать для пополнения собственных средств компании. Главное при этом – грамотно соблюсти процедуру, прописанную в Налоговом кодексе РФ.
Налог на прибыль в этом смысле – не исключение. Вместе с тем, причины возникновения переплаты по этому налогу, а также порядок его зачета имеют свои особенности. Об этом – в нашей статье.
В каких случаях может возникнуть переплата
Переплата по налогу на прибыль может образоваться, например, в следующих случаях.
Ситуация № 1
Организация завысила налоговую базу по налогу на прибыль. Например, завысила доходы или занизила расходы. Ошибка была обнаружена в следующем налоговом (отчетном) периоде. После того, как налог уже перечислен в бюджет. В этом случае у бухгалтера есть такие варианты действий:
- Подать уточненную декларацию за тот период, в котором совершили ошибку. Поскольку в данном случае налоговая база была ошибочно завышена (а не занижена), сдача «уточненки» – это право, а не обязанность организации.
- Ошибку можно исправить текущим периодом, если она привела к переплате налога – были завышены доходы или занижены расходы. Для корректировки в декларации есть строка 400 Приложения 2 к листу 02 – укажите в ней неучтенные расходы или излишне признанные доходы (ст. 54 НК РФ).
Важно!
Уточненную декларацию можно не подавать, если после корректировки налог к перечислению не занижен, и наоборот, когда занижен – от «уточненки» не уйти.
В случае, если бухгалтер выберет первый вариант, налог на прибыль за предыдущие налоговые (отчетные) периоды окажется переплачен. Ведь к моменту обнаружения ошибки организация уже заплатила налог по «старым» расчетам.
При втором варианте на сумму завышения налоговой базы прошлого периода будет просто скорректирована (уменьшена) налоговая база текущего периода.
Ситуация № 2
Организация платит авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Она перечисляла эти платежи в течение отчетного периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев). Но фактическая сумма налога, рассчитанная по итогам этого периода, оказалась меньше суммы ранее перечисленных платежей. Или организация получила не прибыль, а убыток.
Ситуация № 3
Перечисляя налог в бюджет, бухгалтер ошибся при заполнении платежного поручения. И уплатил в бюджет сумму большую, нежели положена по декларации.
Что можно сделать с переплатой
Переплату по налогу на прибыль можно:
- зачесть в счет погашения недоимки (а также задолженности по пеням и штрафам) по другим налогам;
- зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или другим налогам;
- вернуть из бюджета.
Это установлено статьей 78 Налогового кодекса РФ.
Процедура зачета (возврата) переплаты строго регламентирована. То есть, независимо от того, что делают с переплатой (зачитывают или возвращают), необходимо взаимодействие с налоговой инспекцией. По правилам, предусмотренным статьей 78 Налогового кодекса РФ.
Загрузка...
