В данной статье мы поговорим о восстановлении НДС и отражении этой операции в 1С 8.3 на примере конфигурации 1С Бухгалтерия предприятия. Если вам будет необходима консультация по программе 1С 8.3, обратитесь к нашему специалисту, позвонив по телефону или оставив заявку на сайте. Мы свяжемся с вами в кратчайшие сроки.
Зачастую сам термин «восстановление НДС» вызывает вопросы. Попробуем его объяснить. Если коротко, то восстановление является операцией, обратной получению вычета по НДС, т.е.
по уже полученному когда-то вычету делают корректировку, уменьшая этот вычет или полностью отменяя его. Если кому-то будет более понятно, то теоретически можно сказать, что мы сторнируем вычет по НДС полностью или частично в зависимости от ситуации.
Но вот только термин «сторно» в данном случае не применяется, а говорят, что «надо восстановить НДС».
Если говорить более подробно, то при поступлении материалов, товаров, ОС и т.д. входящий НДС зачастую является налоговым вычетом, который в период поступления уменьшает сумму налога к уплате. Для того чтобы применить такой вычет, должно совпасть несколько условий, например:
- Правильно оформленный СФ;
- Поступившие ценности используются в деятельности, облагаемой НДС;
- Получатель ценностей является плательщиком НДС и т.д.
Теперь представим ситуацию, когда в момент оприходования ценностей все эти условия выполнялись, и вычет был принят. Через некоторое время условия поменялись, и получилось, что вычет использовать нельзя. Вот в этом случае и делают восстановление НДС.
Другим вариантом, когда надо восстанавливать НДС, является предоплата поставщику покупателем. Делая предоплату, покупатель может использовать вычет по НДС, формируя в учете проводку 68.НДС – 76.ВА.
Когда покупатель получит отгрузку по такому авансу, он сделает вычет по поступившим позициям с проводкой 68.НДС – 19. Тогда получается, что по одной отгрузке будет два вычета.
Такая ситуация невозможна, поэтому первый вычет необходимо восстановить.
Перечень ситуаций, когда следует восстанавливать НДС, приведен в НК, ст. 170 п.3.
И хотя практика судебных решений говорит о том, что этот перечень является закрытым, тем не менее налоговые органы зачастую требуют восстанавливать НДС и в других случаях, например, при хищении имущества.
Здесь предприятие само должно решить, будет ли восстанавливать налог или не станет этого делать (в этом случае не обойтись без судебных заседаний).
Поскольку восстановление НДС всегда приводит к увеличению суммы налога к уплате, в проводках Кт всегда будет 68.НДС, а по Дт возможны варианты, в зависимости от ситуации. Отражать такие операции следует в Книге Покупок.
Рассмотрим наиболее распространенные случаи восстановления НДС.
Таб.1 Случаи восстановления НДС
Восстановление НДС на примере конфигурации 1С:Бухгалтерия
Теперь от теории к практике. Рассмотрим два варианта, как отразить восстановление НДС в 1С Бухгалтерии.
Пример 1. Наиболее частый случай восстановления НДС. Покупателем выполнена предоплата за партию товаров, оба контрагента плательщики НДС. Сумма предоплаты 120000 руб., в т.ч. НДС 20000. Через несколько дней после предоплаты организация получила материальные ценности на сумму 96000 руб., в т.ч. НДС 16000 руб.
Учет авансовых платежей в 1С хорошо автоматизирован. По оплате автоматически сформировались корректные проводки.
Рис.1 Движения документа: Списание с расчетного счета
Также в 1С мы отразили вычет по предоплате поставщику.
Рис.2 Движение документа: Счет-фактура полученный
Затем проводим поступление материальных ценностей.
Рис.3 Движение документа: Поступление (Акт, Накладная)
Отражаем поступление счет-фактуры.
Рис.4 Движение документа: Счет-фактура полученный
Если в этот момент сформировать Книгу покупок, у нас будет два вычета по одной поставке.
Рис.5 Книга покупок
Следует провести восстановление НДС. Для этого в меню Операции выбираем пункт Отчетность по НДС (в предыдущих версиях конфигурации был Помощник по учету НДС).
Рис.6 Помощник по учету НДС
Обработка Отчетность по НДС предлагает перепровести документы и сформировать регламентные операции – формирование записей книги покупок и продаж.
Рис.7 Помощник по учету НДС
Нас интересует Книга продаж. Нажимаем кнопку Заполнить документ, табличная часть сформируется автоматически.
Рис.8 Заполнение документа
Смотрим проводки. Программа автоматически восстанавливает НДС, анализируя сумму аванса и последующую отгрузки. В нашем случае поставка меньше уплаченных авансовых платежей, восстанавливаем сумму в размере, равной полученной отгрузке от поставщика.
Рис.9 Движение документа
И движение документа по регистрам НДС.
Рис.10 Движение документа
Можем сформировать книгу продаж.
Рис.11 Книга продаж
Если посмотрим декларацию, то восстановленная сумма отразилась в начислениях.
Рис.12 Декларация по НДС
А суммы вычетов отразились в соответствующем разделе декларации.
Рис.13 Декларация по НДС
Если у вас возникли вопросы по работе с восстановлением НДС, обратитесь к нашим специалистам, предоставляющим полную поддержку 1С, мы с радостью вам поможем.
Пример 2. В следующем квартале по поступившей партии материалов из примера 1 следует восстановить НДС с суммы 40000 руб., расчетная сумма НДС равна 8000 руб.
В данном случае программа не может автоматически определить, в каком периоде и объеме следует восстанавливать НДС. Поэтому создаем соответствующий документ Восстановление НДС. Он находится в разделе Регламентные операции НДС.
Рис.14 Регламентные операции НДС
Нажимаем кнопку Создать, из списка вариантов выбираем документ на восстановление НДС.
Рис.15 Регламентные операции НДС
Заполняем документ в соответствии с нашим примером.
Рис.16 Восстановление НДС
Смотрим проводки.
Рис.17 Движение документа
Чтобы НДС не «завис» на счете 19, его надо списать. Документ Списание НДС можно создать на основании поступления.
Рис.18 Создать на основании Списания НДС
По умолчанию предлагается для корректировки вся сумма поступления, нам следует ее скорректировать.
Рис.19 Списание НДС
На закладке Счет списания указываем счет 91.02.
Рис.20 Списание НДС (создание)
Обратите внимание на значение справочника расходов. Здесь можно установить параметр, принимаются ли расходы в затраты в целях исчисления налога на прибыль или нет.
Рис.21 Списание выделенного НДС на проч. расходы
Если принимаются, проводки будут следующие:
Рис.22 Проводки
Если не принимаются, в НУ образуется постоянная разница.
Рис.23 Списание выделенного НДС на проч. расходы Рис.24 Проводки
Еще один частый пример, с которым могут столкнуться многие предприятия – изменение суммы поставки из-за корректировки цены и (или) количества отгруженных позиций, в результате чего может возникнуть потребность восстановить НДС. Такие операции приводят к появлению корректировочных счет-фактур, порядок отражения которых мы подробно рассмотрим в другой статье.
Если у вас регулярно возникают вопросы по работе с программами 1С, обратитесь к нашим специалистам. Мы с радостью проконсультируем вас, а также подберем для вас оптимальный тариф на абонентское сопровождение 1С, ориентируясь на ваши индивидуальные задачи.
Восстановление НДС с аванса: интересные примеры из практики за 2021
Компания восстанавливает НДС в периоде отгрузки, прочие обстоятельства неважны — суды согласились
Налоговики при проверках настаивают, что НДС с аванса покупатель должен восстанавливать в квартале, когда товары отгрузили, выполнили работы, оказали услуги, передали имущественные права. Переносить это на другой период нельзя.
На момент восстановления налога, по мнению инспекции, такие обстоятельства, как, например, дата получения документов или перехода права собственности, не влияют.
Условие договора о пропорциональном зачете аванса в зависимости от работ, которые сделал исполнитель, также не имеет значения.
Восстановление НДС не связано с правом на вычет у покупателя, поэтому дата принятия товара к учету тоже неважна.
Суды, как правило, поддерживают проверяющих. Они в том числе отмечают: такой подход позволяет соблюсти баланс интересов и не нарушить принцип «зеркальности», который вытекает из сущности косвенного налога. Приведем несколько примеров:
— по условиям договора право собственности на товар переходило с момента его передачи на склад.
Из-за того что отгрузка и фактическое получение пришлись на разные периоды, организация решила восстановить НДС с аванса в квартале, когда возникло право собственности.
АС Северо-Кавказского округа встал на сторону налоговой и дополнительно отметил: восстанавливать нужно те суммы, в счет которых товары отгрузили. ВС РФ отказал организации в пересмотре дела;
— продавец отгрузил часть товара в конце I квартала, покупатель получил его только в начале следующего. Организация посчитала, что право на вычет по полученной партии у нее возникло только во II квартале, значит, и налог она должна восстановить в этом же периоде.
9-й ААС поддержал выводы суда первой инстанции: обязанность восстановить налог с аванса не зависит от права на вычет входящего НДС. Покупатель должен это сделать в квартале отгрузки товара.
В этом периоде возникает право на вычет в размере, который продавец указал в счет-фактуре на отгрузку. Аналогичный вывод сделал 9-й ААС по другому делу о восстановлении НДС по выполненным работам.
Суд отметил: организация может заявить вычет в пределах 3 лет после принятия на учет сделанных работ, восстановить налог с аванса она обязана в периоде отгрузки;
— инспекция при стыковке книги продаж покупателя и книги покупок продавца обнаружила расхождения. НДС с аванса восстановили в более позднем квартале, чем выполнили работы.
Покупатель объяснил это тем, что поздно получил документы. АС Московского округа указал: нужно планировать деятельность и выстраивать свои отношения с контрагентами так, чтобы вовремя их получать.
ВС РФ не стал пересматривать дело;
— по условиям договора зачет аванса контрагент должен производить пропорционально стоимости выполненных и принятых работ, общий размер при этом не может превышать 30% от цены договора. Поэтому организация восстанавливала налог в такой же пропорции.
9-й ААС указал: такие требования противоречат нормам НК РФ и не влияют на порядок восстановления налога. Кроме того, компания также ссылалась на то, что она поздно получила документы.
Суд отметил: неправильная организация деятельности не может служить поводом не исполнять обязанность.
При списании безнадежного долга по договору компания должна восстановить НДС с аванса — суд поддержал
Из-за неисполнения условий договора поставщиками и подрядчиками организация списала по ним дебиторскую задолженность как безнадежную. НДС с аванса она восстанавливать не стала. Организация посчитала: такая обязанность возникает, если аванс вернули, а договор расторгли или изменили.
АС Северо-Кавказского округа установил: компания фактически учла налог дважды — приняла к вычету и списала в расходы. В такой ситуации организация должна восстановить НДС с аванса при списании дебиторской задолженности.
Отметим, что ранее в судебной практике встречалось мнение, что восстанавливать налог в этом случае не нужно.
Источник: КонсультантПлюс
Ндс с перечисленной предоплаты: принятие к вычету и восстановление
Условиями договора купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) может быть предусмотрена как предварительная (полная или частичная), так и последующая оплата.
Получивший предоплату продавец в безусловном порядке обязан исчислить с нее НДС, а покупатель после получения авансового счета-фактуры имеет право принять указанный там НДС к вычету.
Проанализируем, с какими вопросами может столкнуться компания в указанной ситуации.
Рассмотрим спорные вопросы порядка принятия НДС к вычету и его восстановления в случае, если договором купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) предусмотрена предварительная (полная или частичная) оплата.
Принятие к вычету
Условиями договора купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) может быть предусмотрена как предварительная (полная или частичная), так и последующая оплата.
Получивший предоплату продавец (подрядчик, исполнитель) в безусловном порядке обязан исчислить с нее налог на добавленную стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и не позднее пяти дней с даты получения аванса выставить покупателю (заказчику) авансовый счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Покупатель после получения авансового счета-фактуры имеет право принять указанный там НДС к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Еще раз обратим внимание, что у продавца возникает обязанность по начислению НДС и регистрации счета-фактуры в книге продаж вне зависимости от его желания или каких-то обстоятельств. У покупателя появляется право, которым он может и не воспользоваться.
Скажем, перечисление предоплаты и поставка товара происходят в пределах одного налогового периода.
Стоит ли принимать предъявленный НДС к вычету (регистрировать полученный счет-фактуру в книге покупок и отражать эту операцию в регистрах бухгалтерского учета), дабы через пару-другую недель восстанавливать его (с регистрацией этого же счета-фактуры в книге продаж) и принимать к вычету НДС по полученному товару (принятым работам, услугам)? Тем более что на сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет по итогам квартала, это никоим образом не скажется. Каждый должен решить сам.
Точно так же покупатель имеет право принять НДС по авансовому счету-фактуре и позднее, чем он получил такую возможность, например, в следующем налоговом периоде (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Такое право рекомендуется использовать, если принятие к вычету НДС может привести по итогам периода не к уплате налога, а к его возмещению из бюджета. Взыскание средств из бюджета, на первый взгляд, должно быть выгодно для организации.
Однако этому в обязательном порядке должна предшествовать тщательная камеральная проверка (п. 1 ст. 176 НК РФ), результат которой не всегда предсказуем. И не исключено, что после ее проведения инспекторы придут к выводу, что не бюджет должен организации, а она – бюджету.
Поэтому большинство здравомыслящих бухгалтеров стараются в декларации отразить хоть и небольшую, но все-таки задолженность перед бюджетом.
Основанием для принятия НДС по предоплате к вычету должны служить (п. 9 ст. 172 НК РФ):
- полученный от продавца авансовый счет-фактура с указанием суммы начисленного продавцом налога;
- документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты;
- договор, предусматривающий перечисление указанных сумм.
Исходя из вышеуказанного, Минфин России выделил варианты, при которых принять к вычету НДС с предоплаты покупатель не имеет права (письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39). К ним, в частности, чиновники отнесли следующее:
-
Оплату наличными денежными средствами.
В этом случае, по мнению сотрудников финансового ведомства, продавец не сможет указать в строке 5 счета-фактуры номер и дату расчетно-платежного документа, а у покупателя не будет в наличии документа, подтверждающего именно перечисление (как сказано в п. 9 ст. 172 НК РФ, а не уплату) предоплаты.
С этим выводом, по нашему мнению, можно поспорить. Кассовый чек или квитанцию к приходному ордеру также следует признать расчетно-платежным документом (с номером и датой), равно как и платежное поручение.
Прицепиться, правда, можно к тому, что говорится о перечислении, а не уплате предварительной оплаты, ведь наличные деньги нельзя перечислить.
Но позиция эта, надо признать, имеет мало шансов на то, что суды при рассмотрении конфликта (если дело дойдет до него) примут ее обоснованность.
-
Оплату неденежными средствами (имуществом, имущественными правами, ценными бумагами).
Вот здесь, опять-таки, на наш взгляд, шансов доказать свою правоту несколько меньше. И это несмотря на то, что Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ (п. 23 постановления от 30.05.
2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость») отметил, что покупатель не может быть лишен права на вычет, если аванс уплачен им в безденежной (натуральной) форме.
Возврат денег от поставщика как оформить ндс
Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)
Восстановленный НДС — что это?
Вопрос о восстановлении НДС возникает применительно к налогу, ранее учтенному в вычетах. Делать это нужно в нескольких ситуациях (п. 3 ст. 170 НК РФ), наиболее распространенными из которых являются:
- изменение условий налогообложения;
- изменение ситуации с выданным авансом.
Основное условие восстановления НДС: сначала налог принят к вычету, а потом в силу каких-либо обстоятельств складывается так, что он весь (или его часть) должен быть уплачен в бюджет.
В этом случае нужную сумму налога восстанавливают (начисляют к уплате) и отражают в разделе 3 декларации либо в 1 из строк (080) либо в 2 строках (090 или 100 и в итоговой 080).
Восстановление НДС по выданным авансам фиксируется в 2 ее строках: 080 и 090.
Внимание! С отчетности за 1-й квартал 2020 года следует применять обновленный бланк декларации по НДС. Наглядно ознакомиться с изменениями в декларации вы можете в этом материале.
О ситуациях восстановления налога, не связанных с выданными авансами, читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?»
Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных
При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).
В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст.
171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.
Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.
Условия вычета налога по выданным авансам
Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).
Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:
- условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
- счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
- Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):
- 68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;
- 76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.
Может ли потребитель реально защитить свои права в РФ?
Порядок восстановления НДС с авансов
Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
- выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
- расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.
Аванс получен, а сделка не состоялась: порядок исчисления НДС у сторон (Островская А.)
Дата размещения статьи: 15.04.2016
Очевидно, что получение аванса предполагает ответное действие: будь то поставка товара или оказание услуг.
Однако обстоятельства могут измениться, в результате чего стороны решают аннулировать договоренности.
А перечисленный аванс может быть возвращен покупателю, направлен на другие цели или вовсе остаться в распоряжении «несостоявшегося» поставщика. Рассмотрим порядок исчисления НДС в данных ситуациях.
Полученный аванс при условии, что компания применяет общую систему налогообложения и не освобождена от НДС на законных основаниях, нужно обложить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Данный налог впоследствии, как правило, принимается к вычету.
Делается это в тот момент, когда в счет аванса продавец поставляет товар (оказывает услугу, выполняет работу).В свою очередь, покупатель, перечисливший аванс, принимает НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету.
Далее, когда товары (услуга, работа) приняты им к учету, сумма НДС восстанавливается.
Но может случиться так, что после перечисления аванса стороны расторгают сделку. Что происходит с НДС, который был ранее исчислен с полученного аванса? Давайте разберем этот вопрос в разных ситуациях.
- Аванс возвращается покупателю
- НДС у продавца
При получении аванса поставщик, как мы уже отмечали ранее, исчисляет НДС. В обычной ситуации (когда сделка не «срывается») этот НДС принимается поставщиком к вычету в тот момент, когда происходит отгрузка. Но здесь никакой отгрузки не происходит. И все же, несмотря на это, поставщик имеет право принять НДС к вычету. Такое право дает ему п. 5 ст.
171 НК РФ, в котором сказано, что организация может принять к вычету НДС, ранее исчисленный ею с аванса, в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса покупателю.Часто аванс возвращается на следующий день или позже, но в пределах квартала, в котором произошло поступление аванса.
В некоторых компаниях бухгалтеры предпочитают в таких случаях вообще не начислять на авансы НДС и, соответственно, не показывают и вычет. Казна от этого ничего не теряет, да и суды соглашаются с тем, что «не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров» (см.
, например, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08).
Но тем не менее хотим предупредить, что такие действия чреваты. При проверке налоговики могут заявить о занижении НДС за период, в котором был получен аванс.
Аргумент о возврате аванса их вряд ли устроит, ведь операция по получению аванса состоялась, следовательно, НДС должен быть исчислен.
Поэтому если получение и возврат аванса произошли в пределах одного квартала, то безопаснее всего будет в декларации отразить и исчисление НДС с аванса и одновременно показать вычет данного НДС. Тем более что на таком порядке настаивает ФНС России (Письмо от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447).
НДС у покупателя
Покупатель, перечисливший аванс, после расторжения договора и возврата авансового платежа должен восстановить НДС. Это следует из пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.Но данное правило действует в том случае, если НДС компания-покупатель приняла к вычету.
Соответственно, если перечисление аванса и его возврат произошли в пределах одного квартала, то покупатель может не отражать вычет и, соответственно, ему не придется восстанавливать НДС. Это упростит работу бухгалтера и уменьшит документооборот в компании.
При этом никаких налоговых рисков не возникает.
Аванс остается у поставщика, а затем долг списывается
НДС у продавца
Редко, но все же может случиться так, что стороны договор расторгли, а требовать обратно денег покупатель по каким-то причинам не стал. Да и продавец не инициировал возврата сумм.
По истечении срока исковой давности «несостоявшийся» поставщик включает эту сумму в доходы (как списанную кредиторскую задолженность), а покупатель — в расходы (как списанную дебиторскую задолженность).
Но что же в этом случае происходит с НДС? Поскольку денежные средства остались у продавца, то понятно, что оснований для вычета ранее исчисленного с аванса НДС у него не имеется. Причем вычет нельзя будет отразить и в момент списания кредиторской задолженности.
НДС у покупателя
1С:Бухгалтерия 8 ред. 3.0. Начисление НДС с полученных авансов. Исправление ошибок, уменьшение налога — Простые решения
Каким же образом мы выписываем счета-фактуры на полученные авансы? Возможны два варианта:
1. Предоплата по договору обусловлена договором, и покупатель хочет (а также имеет право) принять к вычету НДС с перечисленной предоплаты
- Сумма аванса определяется исходя из настройки Погашение задолженности документа Поступление на расчетный счет
- Если установлен способ Автоматически, то погашение задолженностей будет происходить, исходя из текущих остатков счета 62.01 (условимся, что мы используем счет 62.01 для учета задолженностей покупателей, а 62.02 для учета авансов) по методу ФИФО
- После закрытия всех задолженностей остаток платежа переносится на счет 62.02, и именно на эту сумму остатка будет выписан счет-фактура на аванс
2. Счет-фактура выписывается в единственном экземпляре «для себя»
В этом случае целесообразно использовать специальную обработку Регистрация счетов-фактур на аванс (Банк и касса — Регистрация счет-фактур — Счета-фактуры на аванс), которая автоматически создаст счета-фактуры на все незакрытые авансы по установленным правилам выписки*.
*Порядок выписки счетов-фактур на полученные авансы устанавливается в учетной политике организаций (Предприятие — Учетная политика — Учетная политика организаций — закладка НДС), а также в договоре с контрагентом.
Кстати, очень советуем, не пренебрегать последней нормой закона и выписывать счета-фактуры на все авансы, незачтенные до конца дня.
Один наш знакомый бухгалтер перепечатывал книги покупок и продаж с 2011 года, из-за того, что выписывал на авансы незачтенные в течение 5 дней.
Самое важное ограничение этого способа – перед регистрацией счетов-фактур на аванс мы должны быть уверены, что:
- Последовательность расчетов с покупателями актуальна
- Выверены дублирующиеся контрагенты и договоры
- Все остатки задолженностей находятся на 62.01
- Все остатки авансов находятся на 62.02
- На 62.02 нет остатков, по которым аванс уже должен был закрыться
- В случае изменений взаиморасчетов в том периоде, за который уже была Выполнена обработка Регистрация счетов-фактур на аванс, необходимо перезапустить
Вкратце рассмотрим каждое из вышеперечисленных ограничений в отдельности:
1. Восстановление последовательности расчетов с покупателями
В Бухгалтерии предприятия есть два способа перепроведения документов:
- перепроведение документов в Закрытие месяца (Операции — Закрытие месяца — Перепроведение документов)
- использования Помощника по учету НДС (Отчеты — НДС — Отчетность по НДС).
Его основной задачей является корректного выполнение всех регламентны операций по расчету НДС.
Перед формированием декларации необходимо выполнить Регламентные операции. Данные операции позволяют избежать ошибок. Позволяют восстановить последовательность документов, осуществить записи в книгу покупок, а также такой инструмент, как Экспресс-проверка ведения учета позволяет не только увидеть ошибки, но и получить рекомендации по устранению их.
В каждой организации должен быть разработан регламент по перепроведению документов и установке даты запрета редактирования, но это уже тема отдельной самостоятельной статьи.
2. Проверка наличия дублирующихся контрагентов и договоров
Эта тема тоже достаточно обширна и выверкой задвоенных контрагентов, конечно, лучше заниматься не во время составления отчетности, а постоянно, в соответствии с разработанными регламентами. Некоторые моменты можно почерпнуть из статьи Эффективная работа со справочником контрагентов, а поиска задвоенных элементов справочников использовать специальные универсальные обработки.
Также рекомендуем ознакомиться с сервисом проверки реквизитов контрагентов и сервисом заведения контрагентов по ИНН.
3. Проверка правильности остатков взаиморасчетов на счетах 62.01 и 62.02
Для проверки остатков счета 62 можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость с настройкой Развернутое сальдо и По субсчетам.
Обращу внимание, что очень многие бухгалтера при анализе остатков счета 62 не включают настройку Развернутое сальдо и отключают группировку по Документам расчетов с контрагентами и видят примерно следующую картину (Рисунок 1)
Рисунок 1 — Проверка счета 62 без развернутого сальдо и документов расчетов
Смотря на данную таблицу, бухгалтер делает следующие выводы: на начало года в оборотно-сальдовой ведомости есть «минуса», но в течение периода они выровнялись, и на конец квартала остатки верные – все остатки 62.01 дебетовые, 62.02 — кредитовые.
Посмотрим на тот же самый отчет с включенной настройкой развернутого сальдо (Рисунок 2)
Рисунок 2 – Проверка счета 62 с настройкой развернутого сальдо
Мы видим, что на самом деле сумму 207606,73 по контрагенту «Покупатель 6» на счете 62.01 программа считает незакрытым авансом. На счете 62.02 по контрагенту «Покупатель 6» программа, наоборот, считает непогашенной задолженностью. Рассмотрим эту ситуацию подробнее, развернув обороты по контрагенту «Покупатель 6» по документам расчетов (Рисунок 3).
Рисунок 3 – Оборот 62.02 по контрагенту «Покупатель 8» по документам расчетов
Мы видим, что дебетовый оборот по документу Поступление на расчетный счет 16 от 27.02.2019 ошибочен, так как по этому документу не было остатка аванса (не было кредита). Для исправления данной ошибки достаточно расшифровать оборот карточкой счета, найти сделавший неправильный оборот документ и перепровести его.
Порядок исправления выявленных ошибочных движений и остатков во взаиморасчетах достоин отдельной полноценной статьи. В рамках данной статьи ограничимся тем, что закрытие авансов и задолженностей должно проходить обязательно с учетом документов расчетов. Отключение группировки Документы расчетов с контрагентом при анализе взаиморасчетов — распространенная и значительная ошибка.
В итоге, после всех исправлений должна получиться следующая картина: остатки 62.01 – только в дебете 62 счета, остатки 62.02 – только в кредите (рисунок 4).
Рисунок 4 – ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо по субсчетам
4. Проверка незакрытых (незачтенных) авансов
Общая суть проверки незакрытых авансов в том, что при условии выполнения предыдущего пункта нам достаточно убрать настройку «По субсчетам» и проверить, нет ли одновременных остатков по дебету и кредиту у одного контрагента/договора в целом на счете 62. Группировку по документам расчетов можно отключить (Рисунок 5).
Рисунок 5 – ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо
Анализируя данный отчет, мы видим, что у «Покупатель 2» по договору «№2» одновременно «висит» и задолженность 3 399 275,50 и аванс 3 559 642,50.
Данная ситуация говорит о том, что авансы по этому договору зачтены некорректно.
Если не исправить данную ошибку, то при автоматической регистрации счетов-фактур на аванс на кредитовый остаток в размере 3 559 642,50 будет выписан счет-фактура на аванс и начислен НДС.
Отдельно рассмотрим контрагента «Покупатель 8». В целом, по контрагенту мы видим, что есть и кредитовый, и дебетовый остаток на счете 62, но при детализации по договорам понятно, что дебетовый остаток – на «договоре 8», а кредитовый – на «договоре 8.2». Такая ситуация действительно может быть. Мы должны обратить на нее внимание, но исправлять в данном случае ничего не будем.
После исправления всех незачтенных авансов картина в отчете изменится следующим образом (Рисунок 6).
Рисунок 6 – ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо после исправлений
5. Регистрация счетов-фактур на аванс
Наконец, когда мы уверены, что:
- Последовательность расчетов с покупателями актуальна
- Выверены дублирующиеся контрагенты и договора
- Все остатки задолженностей находятся на 62.01
- Все остатки авансов находятся на 62.02
- На 62.02 нет остатков, по которым аванс уже должен был закрыться
Только теперь мы можем воспользоваться автоматической выпиской счетов-фактур на авансы (Продажа – Ведение книги продаж – Регистрация счетов фактур на аванс).
Документ Счет-фактура выданный с признаком На аванс регистрирует следующие движения в системе:
- Бухгалтерскую проводку Дт 76.АВ Кт 68.02 на сумму НДС с аванса
- Запись в регистр НДС продажи – именно на основании данных этого регистра формируется отчет Книга продаж
Повторюсь, в случае изменений взаиморасчетов в том периоде, за который уже была выполнена обработка Регистрация счетов-фактур на аванс, необходимо перевыполнить обработку, причем, в программе реализована возможность не перенумеровывать ранее сформированные документы (это важно, если мы уже распечатали ранее выписанные счета-фактуры).
6. Вычет НДС с авансов полученных
Ранее начисленные суммы НДС с авансов подлежат вычету в том периоде, в котором произошел зачет аванса (дебетовый оборот по счету 62.02).
Для регистрации вычета НДС с авансов полученных необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (Операции – Регламентные операции по НДС – Формирование записей книги покупок) и заполнить закладку Вычет НДС с полученных авансов.
Документ Формирование записей книги покупок регистрирует следующие движения по НДС с полученных авансов в системе:
- Бухгалтерская проводка Дт 68.02 Кт 76.АВ – на сумму НДС зачтенных в этом периоде авансов
- Запись в регистр НДС Покупки – именно на основании данных этого регистра формируется отчет Книга покупок
7. Сопоставление остатков 62.02 и 76.АВ
Если НДС с полученных авансов был исчислен верно, а также был верно принят к вычету НДС с зачтенных авансов, то кредитовый остаток 62.02 * ставку НДС должен быть равен дебетовому остатку 76.АВ.
Для сопоставления остатков 62.02 и 76.АВ можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по каждому из счетов и сравнить суммы остатков 76.
АВ с теми, которые получаются при ручном расчете НДС на основании счета 62.02.
Более подробную информацию о том, как проверить правильность начисления НДС с авансов поможет наша статья Проверка НДС с авансов по счетам 62.02 и 76.АВ по продажам для НДС 18% с помощью Excel.
Не стесняйтесь, обратитесь к нам за помощью и мы поможем вам наладить учет НДС с авансов, поправить все ошибки, пересдать НДС за прошлые периоды, мы действительно имеем огромный опыт в исправлении ошибок НДС.
Ндс с аванса: проблемы и решения – акг «деловой профиль»
В соответствии с требованиями законодательства при получении аванса поставщик, применяющий общую систему налогообложения, обязан исчислить НДС (подп. 2.1 ст. 167 НК РФ). Затем, при поставке товара (выполнения работ, оказания услуг) в счет этого аванса организация принимает ранее исчисленный НДС к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ).
А если договор расторгнут, и отгрузка не произошла, как быть с ранее исчисленным налогом?
Этот вопрос актуален не только для продавцов, но и для покупателей, которые принимают НДС к вычету с суммы уплаченного аванса по договору.
Несмотря на то, что отгрузка не происходит, поставщик имеет право принять НДС к вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором сказано, что организация может принять к вычету НДС, ранее исчисленный ею с аванса, в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса покупателю. И это, несомненно, справедливо.
Вычеты сумм налога, указанные в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
На практике же возникает вопрос: что считать возвратом полученных авансовых платежей?
На основании норм Гражданского кодекса (ст. 407- 419 ГК РФ) возвратом следует признавать прекращение у продавца обязательства по возврату авансовых платежей, когда осуществлено:
- фактическое перечисление денежных средств или передача иного имущества, полученных продавцом в качестве авансовых платежей;
- проведение продавцом и покупателем зачета взаимных однородных требований (например, перечисление денежных средств или передача иного имущества).
Таким образом, если при изменении или расторжении договора продавцом покупателю фактически перечисляются денежные средства или передается иное имущество, а также между продавцом и покупателем заключается соглашение о проведении зачета встречных однородных требований, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет продавцом при получении авансовых платежей, принимается к вычету однозначно.
Однако, как показывает практика, сложности с вычетами и споры с налоговыми органами по п. 5 ст. 171 НК РФ существуют и это, главным образом, связано с нестандартными ситуациями и способами возврата авансового платежа при расторжении договоров.
Результаты проведенного мониторинга судебной практики свидетельствуют о наличии значительного количества решений судов по правомерности осуществления организациями вычета НДС по авансовым платежам, связанным с расторжением договоров в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ.
И главным аргументом при принятии решения как налоговыми органами, так и судьями является вопрос о том, а можно ли считать способ возврата авансового платежа соответствующим требованиям п. 5 ст.
171 НК РФ, когда возврат авансовых платежей при расторжении договоров осуществляется иными способами, нежели перечисление денежных средств, передача иного имущества или проведение зачета встречных однородных требований?
В нашей статье мы рассмотрим судебную практику по спорам, которые возникают у налоговых органов и налогоплательщиков, поставившим НДС к вычету при расторжении договора.
1. Прекращение обязательств путем заключения договора новации
На практике довольно часто встречается следующая ситуация: организация получила аванс, уплатила с него НДС, но впоследствии, по тем или иным причинам, не смогла осуществить поставку.
Обычно в таком случае плательщик аванса начинает процесс возврата своих денег. И одной из форм такого возврата является соглашение о новации долга (ст.
414 ГК РФ), в соответствии с которым ранее уплаченный аванс стороны считают займом на определенный срок под проценты.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.01.2019 N Ф01-6307/2018 по делу N А79-12577/2017
Обстоятельства: Налоговый орган предложил налогоплательщику уменьшить заявленный к возмещению НДС, а также отказал в его возмещении, установив, что налогоплательщик неправомерно применил налоговый вычет по НДС с авансов.
Инспекция полагает, что Общество не имеет права на применение налогового вычета по НДС, поскольку в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, регулирующем порядок применения вычета по НДС, исчисленного и уплаченного с полученных авансов, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, предусмотрено обязательное условие — возврат сумм авансовых платежей.
Вместе с тем, договоры новации носили формальный характер, у Общества и его контрагентов не было намерения их исполнять; заем не возвращен, несмотря на истечение срока его возврата. Таким образом, Инспекция сделала вывод, что формальные взаимоотношения по новации обязательств повлияли на реальные налоговые обязательства Общества и привели к незаконному изъятию денежных средств из бюджета.
Позиция судей: Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, приняв во внимание, что при поступлении от Контрагента 1 и перечислении на счет Контрагента 2 авансов во 2 квартале 2016 года Общество отразило их в учете, исчислило и уплатило НДС, а также фактически отразило в книгах покупок и продаж за 4 квартал 2016 года изменение статуса указанных авансов, суды пришли к выводу о наличии у Общества оснований для применения вычета по НДС и возмещения налога из бюджета.
Довод налогового органа о том, что право на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, возникает у Общества только после возврата заемных средств, был предметом исследования в судах первой и апелляционной инстанции и правомерно отклонен ими, как основанный на неправильном толковании норм материального права.
Арбитры Апелляционного суда указали, что суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу: доводы налогового органа о возникновении у Общества права на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, только после возврата заемных средств, противоречат ст. 146, 149 и 171 НК РФ.
Отсутствие платежей в адрес заимодавца свидетельствует лишь о неисполнении гражданско-правовых обязательств стороной по сделке, что не может являться, само по себе, основанием для отказа в применении Обществу налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость или праве на восстановление спорных сумм налога на добавленную стоимость (Первый Арбитражный Апелляционный Суд в Постановлении от 28.09.2018 г. по делу № А79-12577/2017).
Вывод: большинство судов считают правомерным вычет НДС в ситуации, когда обязательство по возврату аванса новировано в заем. Так как в связи с новацией долга в заемное обязательство уже не имеет места облагаемая НДС операция.
Раз нет оснований для уплаты НДС в связи с трансформацией договора из облагаемого НДС (реализация товаров, работ, услуг) в необлагаемый (заем), то перечисленный в бюджет НДС с аванса является излишне уплаченным. А излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, то есть, по заявлению налогоплательщика.
Законность такого подхода подтверждает и судебная практика (Определение ВАС РФ от 28.01.08 № 15837/07 и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.11 по делу № А42-880/2009).
Кроме того, судьями ВАС в п. 23 Постановлении Пленума ВАС от 30.05.2014 г.
было указано, что продавец может заявить вычет в периоде, когда заключено соглашение о новации и что продавец не может быть лишен права на вычет авансового НДС, если возврат полученной предоплаты производится не в денежной форме. Эти выводы можно применить и к рассматриваемой ситуации.
Ведь если заключается соглашение о новации, обязанности по возврату непосредственно аванса у продавца просто нет. А в Налоговом Кодексе прописано лишь условие для получения вычета в ситуации, когда такая обязанность имеется.
2. Авансовый платеж пошел в зачет в счет предоплаты по другому договору
Рассмотрим следующую распространенную ситуацию при расторжении договора, когда авансовые платежи, полученные по одному договору, засчитываются в счет авансовых платежей по другому договору или засчитывается в счет имеющейся задолженности покупателя перед продавцом, то есть когда формально аванс не возвращен, а значит и правило пункта 5 статьи 171 НК РФ о вычете НДС, уплаченного с аванса, не выполнено.
Загрузка...
