Бухсчет 96 в 2022 году. Пример оформления, проводки

Рассмотрим, как исправлять недочеты в первичных учетных и других документах соответствии с новыми правилами, вступившими в силу в 2019 г.

Нормативная база по исправлению ошибок в бухгалтерском учете

Требования к достоверности учета и отчетности для учреждений государственного сектора, и правила по исправлению допущенных ошибок регулируются рядом нормативно-правовых (нормативных) актов, это:

Достоверной считается информация полная, нейтральная и не содержащая существенных ошибок – п. 68 СГС «Концептуальные основы». Там же приведены разъяснения критериев.

Полной считается информация, которая включает данные и (или) пояснения, сформированные (имеющиеся) на момент формирования отчетности и необходимые для принятия финансовых решений пользователем отчетности.

Нейтральность означает, что отбор информации для представления в отчетности осуществляется объективно.

Отсутствие ошибок означает, что формирование данных бухгалтерского учета и составление отчетности осуществлено в соответствии с требованиями законодательства регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также учетной политикой, отвечающей требованиям СГС «Концептуальные основы».

Определение ошибки в бухгалтерской отчетности приведено в п.

27 в СГС «Учетная политика» — это пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании отчетности в результате неправильного использования или не использования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке отчетности. Приведенное определение признается ошибкой отчетного периода.

Порядок исправления ошибок отчётного периода в учете и сформированной отчетности установлен п.п. 28-32 СГС «Учетная политика» и зависит от этапа: формирование, подписание, представление, проверка и утверждение.

Ошибка предшествующего года – новое понятие, введенное п. 33 СГС «Учетная политика». Это ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обратите внимание: утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за предшествующий год (годы) пересмотру, замене и повторному представлению не подлежит.

Порядок исправления ошибок прошлых лет в учете

В соответствии с п.

18 Инструкции №157н дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправление ошибок методом «Красное сторно» подлежат оформлению первичным учетным документом – Справкой, в которой необходимо отразить информацию по обоснованию внесения исправлений: наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен и период, в котором были выявлены ошибки.

Выявленная ошибка предшествующего года (лет) согласно положениям, п. 17 Методических рекомендаций отражается путем выполнения записей на дату обнаружения ошибки с применением специальных счетов бухгалтерского учета.

Ключевое нововведение – это требование об обособлении операций, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде. В Единый план счетов бухгалтерского учета введен ряд специальных счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31.03.2018 №64н):

  • 401 18 «Доходы финансового года, предшествующие отчетному»
  • 401 19 «Доходы прошлых финансовых лет»
  • 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному»
  • 401 29 «Расходы прошлых финансовых лет»
  • 304 84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному»
  • 304 94 «Консолидируемые отчеты года иных прошлых лет»
  • 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному»
  • 304 96 «Иные расчеты прошлых лет»

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в отдельном Журнале по прочим операциям, содержащем отметку «Исправление ошибок прошлых лет». Информация из Журнала по прочим операциям с признаком «Исправление ошибок прошлых лет» отражается в оборотах Главной книги (ф. 0504072) в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей.

Как исправленные ошибки отразить в отчетности

В соответствии с п.

33 Стандарта порядок отражения фактов исправления в отчетности зависит от периода, в котором была допущена ошибка:

  • в бухгалтерской отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка раскрываемые сравнительные показатели подлежат корректировке. Исключение составляют случаи, когда осуществление такой корректировки невозможно. Скорректированные показатели предшествующего года (лет) в бухгалтерской отчетности отчетного года должны приводиться обособленно с отметкой «Пересчитано»;
  • если ошибка была допущена ранее предшествующего года, то корректировке подлежат входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» бухгалтерского баланса, а также значения связанных статей бухгалтерской отчетности за самый ранний предшествующий год, для которого в бухгалтерской отчетности раскрываются сравнительные показатели;
  • когда однозначно отнести суммы корректировок к конкретному предшествующему году не представляется возможным, корректировке подлежат входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» бухгалтерского баланса, а также значения связанных статей бухгалтерской отчетности за самый ранний предшествующий год, к которому такие корректировки возможно применить, либо на начало отчетного года.

К сравнительным показателям, раскрываемым в бухгалтерской (финансовой) отчетности относятся, в частности:

  • показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году);
  • показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);
  • обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).

Показатели Баланса (ф. 0503130, ф. 0503730) на начало года после проведенной корректировки будут отличаться от показателей (остатков) на начало отчетного года, отраженных в Главной книге (ф. 0504072) за отчетный год на суммы корректировок (исправлений) ошибок прошлых лет.

Показатели (остатки) на конец отчетного года Главной книги (ф. 0504072) за отчетный год и Баланса (ф. 0503130, ф. 0503730) за отчетный год будут одинаковыми.

Обороты по исправлению ошибок прошлых лет в корреспонденции со специальными счетами 304 84, 304 94, 304 86, 304 96, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29 форм в составе Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760) отражаются следующим образом:

  • в составе Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, 0503773) подлежат отражению в графе 6 (по причине 03 — Исправление ошибок прошлых лет);
  • в отчетах ф. 0503168 (ф. 0503768), ф. 0503169 (ф. 0503769) исключаются из оборотов отчетного года, а включаются в остатки на начало отчетного года.

Исправление ошибки в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8»

В п. 17 р. V «Исправление ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности» Методических рекомендаций приведены только 2 примера ошибок прошлых лет и их исправления по новым правилам — с применением счетов 304 84, 304 94, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29.

В документах программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» реализован общий механизм исправления ошибок, который предполагает, что пользователь исправляет ошибку прошлых лет как ошибку текущего года – в обычном порядке. Далее производится конвертация «обычных» проводок в проводки по исправлению ошибок прошлых лет.

При формировании проводок по исправлению ошибок прошлых лет «обычные» счета заменяются на соответствующие специальные счета исправления ошибок прошлых лет (таблица 1).

Таблица 1

Счет до исправления Счет исправления ошибок (прошлого года) Счет исправления ошибок (ранее прошлого года)
401.10 401.18 401.19
401.20 401.28 401.29
304.04 304.84 304.94
Остальные счета 304.86 304.96

Для конвертации «обычных» проводок в бухгалтерские записи с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет реализован алгоритм, который применяется в документах начиная с 01.01.2019.

При конвертации бухгалтерских записей анализируется каждая проводка, которая была бы сформирована в обычном порядке. Конвертация выполняется по следующим правилам:

Например, нет ни одного счета, для которого есть специальный счет исправления ошибок в проводке:

Дт 101.ХХ.310 Кт 106.01.310.

Поэтому при конвертации получим две проводки:

Дт 101.ХХ.310 Кт 304.86.73Х;

Дт 304.86.83Х Кт 106.01.310.

Исправление ошибок в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0

  • Реализован следующий порядок исправления ошибок прошлых лет с применением типовых документов:
  • Шаг 1: создать документ с записями по исправлению ошибку прошлых лет, как ошибку текущего года.
  • Шаг 2: нажать на иконку «Исправление ошибок прошлых лет» в верхней командной панели документа.
  • Бухсчет 96 в 2022 году. Пример оформления, проводки
  • Шаг 3: в открывшейся форме выбора способа «Исправление ошибок прошлых лет» выбрать способ исправления ошибок:
  • Не ошибка.
  • Ошибка прошлого года.
  • Ошибка ранее прошлого года.
  • Ошибка: задать проводки вручную…
  1. Бухсчет 96 в 2022 году. Пример оформления, проводки
  2. Затем следует нажать «ОК».
  3. После проведения документа в программе формируются проводки с применением специальных счетов исправления ошибок согласно выбранному периоду.
  4. Бухсчет 96 в 2022 году. Пример оформления, проводки

«1С:Бухгалтерия государственного учреждения», ред. 2.0

В созданном документе необходимо перейти в раздел «Бухгалтерские записи» и включить флаг «Исправление ошибок прошлых лет». Установить переключатель на один из двух режимов: «прошлого года» или «ранее прошлого года» (при проведении документа сформируются проводки с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет).

Бухсчет 96 в 2022 году. Пример оформления, проводки

Далее — провести документ. Документ формирует проводки с применением специальных счетов исправления ошибок согласно выбранному периоду.

Бухсчет 96 в 2022 году. Пример оформления, проводки

Исправление ошибок (текущего периода и прошлых лет) может отражаться тремя способами, в зависимости от характера ошибки:

1 способ: ошибочно был введен лишний документ, например, акт об оказании услуг. В этом случае следует сторнировать лишний акт об оказании услуг (ввести документ «Сторно»). При этом проводки документа «Сторно» следует отразить с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.

2 способ: ошибочно не был отражен документ, например, не было отражено оприходование ОС по результатам инвентаризации. В этом случае следует ввести новый учетный документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА». При этом проводки документа «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» следует отразить с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.

3 способ: документ был введен, но содержит ошибки. Например, документом «Поступление услуг, работ» отразили увеличение капвложений в дебет счета 106.00, а следовало отнести на текущие расходы – в дебет счета 109.81.

В этом случае следует сторнировать документ с ошибкой (ввести на его основании документ «Сторно»), далее ввести новый правильный учетный документ «Поступление услуг, работ».

При этом проводки документов «Сторно» и нового документа «Поступление услуг, работ» следует отразить с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.

  • В «Журнале операций» и списках документов документы, которые введены в режиме «Исправление ошибок прошлых лет» будут помечены специальной пиктограммой «Дебет-Кредит».
  • Бухсчет 96 в 2022 году. Пример оформления, проводки
  • Как уже упоминалось выше, при формировании отчетных форм если в отчетном периоде были исправлены ошибки прошлых лет показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного периода (в любых формах отчетности) приводятся с учетом их корректировок по исправительным записям.
Читайте также:  Как получить гражданство азербайджана гражданину рф: разрешенные способы и порядок процедуры

После проведения регламентированной операции по закрытию счетов при завершении отчетного года составляется форма «Сведения об изменении остатков валюты баланса» (ф. 0503173, ф. 0503773). Операции исправления ошибок прошлых лет отражаются в форме с кодом причины 03.

В графе 3 отражается сумма изменений по тем счетам бухгалтерского учета, где были скорректированы показатели.

Показатели баланса на начало года будут отличаться от остатков на начало отчетного года в главной книге – расхождение допустимо на суммы корректировок приведенные в указанных Сведениях.

Обороты (увеличение, уменьшение) по доходам и расходам при формировании показателей отчетов ф. 0503168, 0503121, 0503110 (0503768, 0503721, 0503710) должны быть приведены без учета операций по исправлению ошибок за предшествующий период.

Начните свой день с обучения

Приобретите курсы учебного центра ГЭНДАЛЬФ для бухгалтера и кадровика.

Подробнее

Счет 96 "резервы предстоящих расходов"

  • Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
  • предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
  • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  • на ремонт основных средств;
  • предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.
  • Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
  • Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

  1. К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть открыты субсчета:
  2. 96-1 «Резерв на оплату отпусков»,
  3. 96-2 «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»,
  4. 96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»,
  5. 96-4 «Прочие резервы».
  6. На субсчете 96-1 учитывают резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, включая отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва.

Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков создается в случае значительной сезонности указанных расходов.

Резерв образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной оплаты труда на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников.

В сумму резерва включаются производимые в установленном размере отчисления на социальные нужды.

На субсчете 96-1, по кредиту отражается создание резерва путем включения соответствующих отчислений в издержки производства; по дебету субсчета отражают использование сумм резерва в корреспонденции со счетами:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при начислении за счет созданного резерва сумм на оплату отпусков, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на суммы начислений с отпускных.

На субсчете 96-2 отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет.

Размеры предстоящих на год выплат (и соответственно отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.

По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; по дебету — использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На субсчете 96-2 отражают также зарезервированные средства на выплату вознаграждений по итогам работы за год. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, а по дебету — использование резерва в корреспонденции со счетами 70 и 69.

  • На субсчете 96-3 организации с сезонным характером ремонтных работ с целью равномерного включения затрат в издержки производства отражают создание резерва на ремонт основных средств за счет резервирования средств в корреспонденции со счетами по учету издержек производства и обращения; по дебету списываются фактические затраты по ремонту после его завершения в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
  • На этом субсчете в аналогичном порядке учитывают создание и использование резервов предстоящих затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание объектов.
  • На субсчете 96-4 сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов: предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером работы.
  • Резерв на покрытие предстоящих затрат по подготовительным работам рекомендуется создавать организациям по переработке сельскохозяйственной продукции с резко выраженным сезонным характером производства.
  • Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведут по каждому резерву.
  • СЧЕТ 96 «РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ»
  • КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
N п/п Содержание операции Корреспондирующий счет
1 2 3
По дебету счета
1 Списание затрат на проведение ремонта за счет ранее созданного резерва 23, 60, 29
2 Списание затрат на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание 28
3 Списание расходов, произведенных путем безналичных расчетов со счетов в банке 51, 52
4 Начислены оплата отпускников, вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год работникам организации 70
5 Начислен единый социальный налог на сумму оплаты отпусков и вознаграждений 69
6 Остаток неиспользованного резерва списан на увеличение прочих доходов 91
7 Списание расходов будущих периодов за счет соответствующего резерва 97
8 Остаток неиспользованного резерва списан на увеличение прибыли (если создание резерва затрагивало обычные виды деятельности) 99
По кредиту счета
9 Произведены отчисления в резерв для осуществления капитальных вложений 08
10 Произведены отчисления в резерв за счет себестоимости продукции (работ, услуг) 20, 23, 25, 26, 29
11 Произведены отчисления в резерв за счет расходов на продажу и расходов будущих периодов 44, 97

Открыть полный текст документа

Счет 96 бухгалтерского учета — резервы предстоящих расходов

На счете 96 бухгалтерского учета отражаются оценочные обязательства. Определение этому понятию дано в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Из п.

 4 этого документа следует, что оценочное обязательство — это обязательство организации с неопределенной величиной и сроком исполнения, возникающее вследствие законодательных актов, судебных решений, договоров, а также исходя из обычаев делового оборота или в результате действий организации, которые указывают другим лицам на то, что она взяла на себя определенные обязательства, которые впоследствии выполнит.

В п. 8 ПБУ 8/2010 сказано о том, что оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Следует отметить, что в п. 3 ПБУ 8/2010 указано, что данное положение можно не использовать организациям, имеющим право на применение упрощенного способа ведения бухгалтерского учета.

Это является правом, а не обязанностью организации.

Таким образом, упрощенцы, самостоятельно определяют, создавать ли резервы предстоящих расходов, и если да, то под какие именно расходы, и обязательно отражают свое решение в учетной политике.

Характеристика счета 96 и отражение в балансе

Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный синтетический счет, входящий в раздел VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. Пассивный счет может иметь только кредитовое сальдо.

То есть бухгалтер, создавая резерв будущих расходов, вносит эту сумму в кредит счета 96 в корреспонденции со счетами затрат. Списание резерва бухгалтер отражает по дебету счета 96.

Таким образом, списать из резерва больше, чем туда было внесено, нельзя, именно поэтому счет имеет кредитовое сальдо. Полная корреспонденция счетов указана в Инструкции по применению Плана счетов.

Аналитический учет по счету 96 — Резервы предстоящих расходов ведется по каждому созданному резерву. Для этих целей можно открывать субсчета. Например:

  • 96.01.1 «Резерв на выплату отпускных работникам»;
  • 96.01.2 «Резерв на выплату страховых взносов»;
  • 96.02 «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание»;
  • 96.03 «Прочие резервы» и т. д.

Резервы создаются ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Периодичность следует утвердить в учетной политике. Бухгалтер создает резерв последней датой отчетного периода на следующий отчетный период.

Перед этим обязательно проводится сверка сальдо счета 96 с зарезервированными суммами, с данными смет и расчетов и при необходимости корректируется.

Обычно имеющий ненулевое сальдо на конец года счет 96 в балансе отражается в пассиве по строке 1540 «Оценочные обязательства».

Проводки при создании резерва на отпуска

  • Далее рассмотрим, как используется счет 96 в проводках при создании основных видов резервов предстоящих расходов.
  • Способ расчета сумм резерва на отпуска не является строго установленным, поэтому его надо прописать в учетной политике организации.
  • Приведем один из вариантов расчета:
  • Делим всех сотрудников на группы в соответствии со счетами затрат, на которые приходятся их заработные платы.
  • Суммируем все неиспользованные отпускные дни, приходящиеся на каждого включенного в группу на конец периода.
  • Высчитываем средний дневной заработок на группу путем деления фонда оплаты труда (ФОТ) группы за период на количество календарных дней в периоде и на количество работников в группе.
  • Рассчитываем резерв путем умножения среднего заработка на сумму неиспользованных отпускных дней.
Читайте также:  Образец профстандарта слесаря по ремонту автомобилей в 2021-2022 году

Пример расчета с проводками можно скачать здесь.

Если на отчетную дату резерв не израсходован полностью, то он переносится на следующий период.

То есть на новый период рассчитываем резерв по указанным выше правилам и формируем его, внося в кредит счета 96 — Резервы предстоящих расходов (субсчет «Резервы на выплату отпускных работникам») разность между исчисленным резервом и сальдо на субсчете 96.01.1. Таким образом, на отчетную дату вновь имеем на кредите субсчета 96.01.1 актуальную сумму резерва.

Аналогично поступаем и с субсчетом 96.01.2 «Резервы на выплату страховых взносов».

Продолжение предыдущего примера с таким вариантом проводок можно скачать по ссылке.

Если же резерва недостаточно, то суммы отпускных сверх резерва начисляются обычным способом и относятся на соответствующие счета затрат.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Аналогично с созданием резерва на отпуска методика расчета резерва на гарантийный ремонт закрепляется в учетной политике организации.

Расчет резерва производится следующим образом:

  • Считаем выручку без НДС от реализации товара/продукции, на которые распространяется гарантийный ремонт за последние три года. Если реализация происходит менее трех лет, значит, берем выручку от реализации за реальный срок реализации. Если организация только начала реализацию гарантийных товаров/продукции, то она вправе создать резерв на гарантийный ремонт в размере ожидаемых расходов на гарантийный ремонт. 
  • Рассчитываем фактические расходы на гарантийный ремонт за тот же срок, за который рассчитываем выручку.
  • Процент отчислений в резерв = расходы на гарантийный ремонт / выручка без НДС от реализации гарантийных товаров.
  • Размер резерва определяется так: резерв = выручка без НДС гарантийных товаров за отчетный период × процент отчислений в резерв.

Пример расчета резерва и оформления проводок на гарантийный ремонт можно скачать тут.

На конец отчетного периода положено произвести коррекцию сумм резерва. Для этого рассчитываем сумму резерва на следующий период. Если на субсчете 69.03 есть сальдо, то есть резерв не использован полностью, его можно перенести на следующий период, скорректировав при необходимости.

Если же резерва не хватило, то в отчетном периоде гарантийный ремонт производится в общем порядке и отражается на счетах затрат. 

Создание резерва по убыточным договорам

Зачастую бывают ситуации, когда изначально выгодный договор становится убыточным. И при этом расторжение договора в одностороннем порядке влечет за собой немалые санкции. В такой ситуации возникает необходимость создания резерва по убыточным договорам. В рассматриваемом случае резерв создается в том месяце, когда обнаружен факт убыточности договора. 

Пример проводок при создании резерва по убыточным договорам посмотрите здесь.

Если резерва не хватило, значит, сумму превышения списывают в общем порядке, относя на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы.

Если же зарезервирована была большая сумма, кредитовое сальдо по резерву на убыточные договоры списывают в прочие доходы, то есть в кредит счета 91.01.

***

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» используется для отражения оценочных обязательств.

Применение этого счета не является обязательным для субъектов предпринимательства, которым законодательно разрешено вести упрощенный бухучет.

Это пассивный счет, который может иметь сальдо на конец периода и отражается в балансе по строке 1540 «Оценочные обязательства». По кредиту счета отражается создание резерва, а по дебету — его использование.

20 важных формулировок для Учетной политики на 2022 год

Пять новых ФСБУ, которые стали обязательными с 2021 и 2022 гг., изменили подходы к бухучету аренды, запасов, основных средств и капвложений. Учетную политику придется редактировать абсолютно всем.

Средним и крупным компаниями нужно многое изменить в Учетной политике на 2022 год, малому бизнесу – меньше, не все нововведения у них применимы. Кроме того новый ФСБУ не применять бюджетники, ИП, лица, занимающиеся частной практикой и финансовые организации.

Формулировки для учетной политики по ФСБУ 27/2021

В связи ФСБУ 27/2021 в Учетной политике на 2022 году изменений не много. Нужно откорректировать всего несколько пунктов.

  1. Вписать сам факт перехода на ФСБУ 27/2021.
  2. Изменить срок хранения документов.
  3. Описать порядок исправления документов.

Переход на ФСБУ 27/2021

Применение нового ФСБУ в учетной политике на 2022 можно записать так:

Организация ведет документооборот и оформляет первичные бухгалтерские документы в соответствии с ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».

Срок хранения документов

В учетной политике на 2022 год по ФСБУ 27/2021 нужно скорректировать срок хранения документов. Теперь он составляет 5 лет.

В учетной политике на 2022 год можно записать так:

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

Порядок исправления первичных документов в учетной политике 2022

В Учетной политике на 2022 году нужно описать порядок исправления первичных учетных документов и регистров бухучета.

https://www.youtube.com/watch?v=u1qKNWOLHws\u0026t=144s

Сформулировать исправление ошибок в учетной политике на 2022 год можно так:

  • в электронный документ счет-фактуру исправления вносятся путем составления нового экземпляра, в котором указывается номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, а также порядковый номер и дата исправления.
  • в учетный документ на бумажном носителе исправления вносятся корректурным способом: путем зачеркивания ошибочного текста или суммы и указания исправленного текста или суммы над зачеркнутым. Зачеркивание производится чертой таким образом, чтобы можно было прочитать ошибочный текст или сумму.

Основание: пункты 18-22 ФСБУ 27/2021.

Формулировки для учетной политики по ФСБУ 25/2018

С учетом ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» внести изменения в учетную политику нужно всем арендаторам. Нужно либо отредактировать имеющие пункты, либо внести новые, где прописаны:

  • счета бухучета, где отражаются права пользования активами (ППА);
  • случаи для упрощенного способа аренды по пункту 11 ФСБУ 25/2018, когда не признаются права пользования активами и обязательства по аренде;
  • порядок признания доходов от операционной аренды;
  • применение упрощенного перехода на новые правила вместо ретроспективного;
  • неприменение новых правил к договорам, истекающим в 2022 году.

Составить учетную политику на 2022 год

Способ перехода на новое ФСБУ 25/2018

В учетной политике на 2022 год это можно сформулировать так:

Организация применяет ФСБУ 25/2018 «Аренда» (выбрать один их трех, указанных ниже):

  • ретроспективно – если является арендодателем;
  • перспективно – если является арендатором; 
  • упрощенно – если является арендатором.

Для арендатора ФСБУ 25/2018 предусматривает 2 способа перехода на новый порядок учета: ретроспективный (п. 49 ФСБУ 25/2018) и упрощенный (п. 50 ФСБУ 25/2018).

В учетной политике можно записать так:

Организация ретроспективно не отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н. По каждому договору аренды организация на 31 декабря 2021 года единовременно признает право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.

Основание: пункты 49 и 50 ФСБУ 25/2018. 

ФСБУ 25/2018 можно не применять к договорам, исполнение которых истекает до 31 декабря 2022 года включительно (п. 51 ФСБУ 25/2018). 

Организация применяет ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденный приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н, в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года.

Основание: пункт 52 ФСБУ 25/2018. 

К определенным договорам арендатор вправе применять упрощенный порядок учета аренды по ФСБУ 25/2018 (п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018).

  • В учетной политике можно написать так:
  • При выполнении условий, установленных пунктом 12 ФСБУ 25/2018, в случаях, перечисленных в подпунктах «а», «б» и «в» пункта 11 ФСБУ 25/2018 организация не признает предмет аренды в качестве права пользования активом и не признает обязательство по аренде.
  • В случае, указанном в подпункте «а» пункта 11 ФСБУ 25/2018, организация применяет пункт 11 ФСБУ 25/2018 в отношении группы однородных по характеру и способу использования предметов аренды, перечисленных в приложении к приказу.
  • В случаях, указанных в подпунктах «б» и «в» пункта 11 ФСБУ 25/2018, организация применяет пункт 11 ФСБУ 25/2018 в отношении каждого предмета аренды по перечню договоров и предметов аренды, указанных в приложении к приказу.
  • При применении пункта 11 ФСБУ 25/2018 арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока аренды.
  • Основание: пункты 11 и 12 ФСБУ 25/2018. 

Составить учетную политику — 2022 за 5 минут

Формулировки для учетной политики ФСБУ 26/2020 

В 2022 году обязательно применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Капвложения есть не всех. И само ФСБУ 26/2020 требует не очень большой правки учетной политики. Намного больше изменений в связи с ФСБУ «Основные средства.

https://www.youtube.com/watch?v=u1qKNWOLHws\u0026t=359s

Переходить на ФСБУ 26/2020 можно двумя способами: перспективно или ретроспективно.

Для учетной политики можно использовать такую формулировку:

  1. Организация отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 (выберите один из двух вариантов ниже)
  2. перспективно. Основание: пункт 26 ФСБУ 26/2020
  3. ретроспективно. Основание: пункт 25 ФСБУ 26/2020

Если при осуществлении капвложений организации предоставляется отсрочка (не менее чем на 12 месяцев, в стоимость капвложений включается не вся сумма. Организация может установить в учетной политике меньший минимальный срок отсрочки (п. 12 ФСБУ 26/2020). Это нужно указать в учетной политике.

Пример формулировки для учетной политики по отсрочке и рассрочке:

При отсрочке (рассрочке) на период свыше 6 (шести) месяцев в стоимость капитальных вложений включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки).

Размер платы за отсрочку (рассрочку) платежей организация рассчитывает на основании положений договоров. Основание: пункт 12 ФСБУ 26/2020

Капвложения в ОС надо ежегодно проверять на обесценение (п. 17 ФСБУ 26/2020).

Пример формулировки для учетной политики по проверке на обесценение:

Организация проводит проверку капитальных вложений на обесценение один раз в год по состоянию на 31 декабря. Основание: пункт 17 ФСБУ 26/2020

Формулировки для учетной политики по ФСБУ 6/2020

Переход на ФСБУ 6/2020 в учетной политике 2022

Перейти н ФСБУ 6/2022 можно одним из трех способов:

  • ретроспективно (нужно пересчитать прежние данные по новому стандарту);
  • перспективно (с 01.01.2022 вносим новые сведения) – для тех, кто ведет учет упрощенно;
  • альтернативно (нужно самостоятельно описать как именно).

В учетной политике на 2022 год это можно сформулировать так:

  • Организация применяет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (выбрать один из трех ниже): 
  • ретроспективно;
  • альтернативно;
  • перспективно.
Читайте также:  Малым предприятиям понадобится ЭЦП, чтобы сдать бухгалтерскую отчетность в 2022 году

Лимит стоимости ОС по ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6/2020 разрешает не учитывать в составе ОС, имущество и ценности, стоимость которых ниже установленного лимита. Ранее лимит для ОС был установлен в размере 40 000 рублей. Теперь лимит не ограничен. В учетной политике на 2022 год можно установить свой лимит, больше 40 000 рублей.

В учетной политике на 2022 год это можно сформулировать так:

Организация принимая к учету актив, удовлетворяющий условиям п. 4 ФСБУ 6/2020, относит его к объектам основных средств.

с учетом стоимостного критерия. Объект принимается в состав основных средств, если его стоимость больше _________________________ тыс. рублей.

Если его стоимость не превышает установленного лимита, то актив не признается, а затраты на приобретение, создание такого актива отражаются в составе расходов периода, в котором они понесены.

Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 месяцев, не отнесенных в состав ОС, стоимость таких активов принимается на забалансовый учет.

Основание. п. 5 ФСБУ 6/2020

Порядок учета малоценки

С 2022 года малоценку нужно относить сразу на расходы, теперь их не надо учитывать в составе запасов.

Амортизация ОС

Учетная политика обязательно должна содержать пункты по амортизации ОС.

По всем объектам основных средств, за исключением основных средств, которые не подлежат амортизации, амортизация начисляется (выбрать один из двух пунктов ниже):

  • линейным способом.
  • пропорционально произведенной продукции.
  • способом уменьшаемого остатка.

Основание. п. 35 ФСБУ 6/2020

По  ФСБУ 6/2020 амортизация объекта ОС:

  • начинается с даты принятия объекта ОС к учету;
  • прекращается с момента списания объекта ОС с учета.

В учетной политике можно сформулировать так:

Организация применяет следующие правила начисления амортизации и прекращения ее начисления:

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания с учета.

Основание: п. 33 ФСБУ 6/2020.

Ликвидация ОС

По ликвидации ОС пункт учетной политике можно сформулировать так:

Объекты основных средств, выведенные из эксплуатации, по которым принято решение о ликвидации (демонтаже), списываются с бухгалтерского учета. Остаточная стоимость таких ОС относится на прочие расходы организации. До момента фактической ликвидации (демонтажа) данное имущество в целях обеспечения его сохранности учитывается за балансом.

Основание п. 40 ФСБУ 6/2020

Формула для расчета амортизации по ФСБУ 6/2020

Формулу расчета амортизации нужно закрепить в учетной политике, в том числе и при применении способа уменьшающего остатка (п. 35 ФСБУ 6/2020).

  1. В учетной политике можно сформулировать так:
  2. Для расчета суммы амортизации за отчетный период применяется следующая формула: остаточная стоимость ОС на начало отчетного года умножается на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования ОС, и на коэффициент  _____________.
  3. Годовая сумма амортизация распределяется равномерно в течение года, а в последнем году срока полезного использования — равномерно в течение остатка этого срока.
  4. Основание: п. 35 ФСБУ 6/2020

Дорогой ремонт и техобслуживание

По ФСБУ 6/2020 можно признавать инвентарным объектом ОС на основании своих собственным критериев существенности стоимости, и сроков полезного использования. Критерии существенности, нужно установить в учетной политике. Например, большие затраты на проведение ремонта, техобслуживание.

Критерии существенности можно установить:

  • в твердой сумме,
  • в процентах, то есть доле от относительной величины, например, стоимости ОС.

В учетной политике можно сформулировать так:

В качестве инвентарного объекта учитывается объект ОС со всеми его приспособлениями и принадлежностями. При наличии у одного объекта нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.

Стоимость и срок полезного использования части считаются существенно отличающимися, если разница составляет более   __________     % соответственно от стоимости и срока полезного использования объекта в целом.

Самостоятельными инвентарными объектами ОС признаются существенные по величине затраты на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Величина затрат признается существенной, если она превышает (___________________) процентов первоначальной стоимости основного средства.

Основание: п. 10 ФСБУ 6/2020

Срок полезного использования объектов ОС определяется исходя из ожидаемого периода времени, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды.

Основание: п. 8 ФСБУ 6/2020

Инвестиционная недвижимость

Нужно определить счет, на котором будет учтена инвестиционная недвижимость. Например, использовать счет 03.

Увеличение стоимости актива

Неотделимые вложения в арендованные ОС лучше отражать как увеличение стоимости права пользования активом.

В учетной политике можно сформулировать так:

Организация учитывает неотделимые улучшения в объект основных средств:

Неотделимые улучшения в арендованные основные средства, произведенные после принятия к учету соответствующего права пользования активом, и соответствующие условиям, установленным п. 4 ФСБУ 6/2020, учитываются в качестве объектов ОС.

Счет 96 "резервы предстоящих расходов" проводки и примеры

  • Резерв по отпускам    Оценочные обязательства Проводки и Примеры   
  • Резерв предстоящих расходов 
  • Счет 96 в бухгалтерском учете «Резервы предстоящих расходов»
  • Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Резервы предстоящих расходов», служит для обобщения информации о зарезервированных суммах будущих расходов организации.
  • Как формируются резервы предстоящих расходов
  • Резервы предстоящих затрат организации состоят из:
  • Предстоящих затрат на оплату отпускных работникам;
  • Затрат на текущий ремонт оборудования и основных средств;
  • Затрат на гарантийное обслуживание и ремонт;
  • Прочих затрат организации.

. .

  1. Формирование резерва на ремонт
  2. При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.
  3. Отметим, что годовая сумма резерва на гарантированный ремонт не должна превышать среднее арифметическое суммы фактически выполненных гарантированных ремонтов за предыдущие три года.

Определив годовую сумму резерва, можно вычислить размер ежемесячных отчислений: годовая сумма делится на 12. Если сумма резерва отчисляется раз в квартал, то общая годовая сумма делится на 4.

Сумму, превышающую резерв отпусков организации, можно списать за счет текущих затрат. А остаток суммы резерва отпусков организации можно перенести на следующий год.

  • Если резерв на ремонт основных средств, оборудования не израсходован в текущем году, то остаток можно закрыть на счете 99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с ОСНО:
  • Типовые проводки по 96 счету
  • Типовые проводки операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» приведены в таблице ниже:
Дт счета Кт счета Содержание проводки
96 70 Отражена сумма резерва на оплату начисленных отпускных работников
96 69 Отражена сумма начисленных социальных выплат
96 76 Отражена списанная за счет резерва организации стоимость услуг сторонних предприятий, например: гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание
96 91 Неиспользованная сумма резерва предстоящих расходов, включаем в состав прочих доходов
08 96 Отражена сумма резерва организации для осуществления вложений во внеоборотные активы при строительных работах
20 (23,29) 96 Начисленную сумму резерва включаем в состав затрат основного производства (вспомогательного производства или обслуживающего производства)
25 (26) 96 Начисленную сумму резерва включаем в состав общепроизводственных или общехозяйственных затрат
44 96 Начисленную сумму резерва включаем в расходы на продажу

. .

  1. Примеры операций по 96 счету в бухгалтерском учете
  2. Изучим более подробно примеры операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
  3. Пример 1. Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда

В учетной политике ООО «Калина» отражено создание резерва на оплату отпускных работникам исходя из оплаты труда. При этом резерв начисляется на конец каждого месяца.

Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где

  • 28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
  • 2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.

Следовательно:

  • Страховые взносы — 30,2 %;
  • Оплата труда в январе — 250 000 руб.;
  • Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
  • ООО «Калина» сформировало резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.

Проводки по созданию резерва в ООО «Калина» по отпускам будущих периодов на 96 счете:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
20 96 27 086 Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам Бухгалтерская справка

Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка

В учетной политике ООО «Калина» отражено создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка и количества неиспользованных дней отпуска. Зарплата работников за прошедший 2021 год — 2 750 000 руб. Остаток отпусков за 2021 год равен 30 дней. Среднее количество дней в месяце в 2016 году — 29,3 дней.

Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.

Расчет резерва:

  • Средний дневной заработок: 2 750 000 / 29,3 / 12 = 7 821,39 руб.;
  • Страховые взносы: 7 821,39 * 30,2% = 2 362,06 руб.;
  • Резерв на 31 декабря 2016г.: (7 821,39 + 2 362,06) * 30 = 305 503,50 руб.

В ООО «Калина» сформированы проводки по созданию резерва по отпускам на 96 счете:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
20 96 305 503,50 Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам Бухгалтерская справка

. .

Пример 3. Создание резерва на гарантийный ремонт

Допустим, ООО «Калина» продает свою продукцию с гарантией ремонта в течение 12 месяцев с момента продажи. После проведения анализа продаж товара было выявлено:

  • 12% проданного товара подлежит ремонту;
  • 8% проданного товара подлежат замене;
  • Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
  • Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
  • В течение 2022 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.

Таким образом:

  • Расчет суммы резерва на 2022 год: (5 000 * 12% * 650) + (5 000 * 8% * 4 500) = 2 190 000 руб.
  • Сумма ежемесячных начислений в резерв равна: 2 190 000 / 12 = 182 500 руб.

Проводки по 96 счету по созданию резерва:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
20 (23; 26; 44) 96 182 500 Отражена сумма резерва на гарантийный ремонт Бухгалтерская справка

Резерв по отпускам       Оценочные обязательства Проводки и Примеры   

Резерв предстоящих расходов 

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector