Добросовестность организации и контрагентов с точки зрения фнс

Добросовестность — один из главных принципов гражданских правоотношений  (п. 3 ст. 1 ГК РФ). Но в законе определения этого понятия нет. Термин «добросовестность» используется в сферах налогов и закупок, при разрешении гражданско-правовых споров.

Как указывает Верховный суд, поведение добросовестного контрагента соответствует ожиданиям других участников гражданского оборота. Такой партнер по бизнесу учитывает интересы другой стороны сделки, не нарушает ее права, предоставляет необходимую информацию для заключения договора.

Добросовестная фирма не будет нарушать закон, чтобы извлечь из этого выгоду (постановление Пленума Верховного суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой ГК РФ»). Не сорвет сроки, не скроется с авансом, а если что-то пойдет не так, возместит убытки.

Действия добросовестного контрагента предсказуемы для такого же добросовестного участника оборота.

Налоговый кодекс также не определяет критерии добросовестного контрагента. Но в Приказе ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ перечислены признаки, которые указывают на недобросовестность компании. По ним можно вычислить фирму-однодневку или определить сомнительную сделку до заключения договора. Вот некоторые из них:

• Компания не предоставляет документ, подтверждающий полномочия директора, или копию его паспорта. О полномочиях руководителя свидетельствуют протокол общего собрания об избрании, продлении полномочий на новый срок, приказ собственника имущества о назначении директора. Странно, если руководитель у фирмы есть, а документа об этом нет.
• У представителя организации нет доверенности. Если человек пытается совершить сделку от имени компании, а доверенности у него нет, это тревожный сигнал.
• В публичном пространстве нет информации о компании. Она не дает рекламу, у нее нет сайта и аккаунтов в социальных сетях. Фирмы нет на онлайн-картах, в сети нет отзывов клиентов. Отсутствие данных может указывать на мошенников или фирму-однодневку.
• Контрагента нет в ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Если при проверке компании или ИП через сервис ФНС результаты поиска ничего не дали, юридически фирмы не существует.
• Партнер предлагает сделку на условиях, которые отличаются от обычных. Например, контрагент планирует рассчитываться по договору векселями или через третьих лиц, не дает аванс за поставку крупной партии товара, просит на длительный срок отсрочить платеж. Или другая ситуация. Компания «Ромашка» и фирма «Василек» заключают договор поставки. По условиям сделки, если «Василек» не поставит продукцию в срок, санкций за это не будет. Но если «Ромашка» не перечислит деньги вовремя, то заплатит 100% стоимости договора за каждый день просрочки. Очевидно, штрафные санкции не соответствуют последствиям нарушения условий договора.
• У контрагента нет возможности исполнить договор или выполнить условия в срок. Это может выражаться в отсутствии лицензии, нужного оборудования, квалифицированных кадров. Например, работодатель планирует отправить сотрудников на медосмотр. Для этого нужно заключить договор с клиникой. Руководитель находит потенциального контрагента, просит его представить лицензию на медицинскую деятельность. Выясняется, что лицензии нет. Значит, компания не сможет законно исполнить договор.
• Потенциальный партнер сотрудничает с проблемными контрагентами и расходует на выплаты по сделками с ними большую часть своего бюджета.

Добросовестность связана с должной осмотрительностью при выборе контрагента. Подробнее об этом можно узнать в отдельной статье.

Проверять потенциального партнера нужно минимум по двум причинам: 

1. Контрагент не исполнит договор. Обстоятельства могут быть разные: мошенник исчезнет с авансом, фирма обанкротится или сорвет сроки по сделке. Если проверить организацию заранее, рисков можно избежать. На фирму часто подают в суд из-за качества продукции? Это повод задуматься и выбрать более надежного поставщика, чтобы не оказаться на месте обманутых истцов.
2. ФНС усомнится в правильной уплате налогов. Сотрудничество с сомнительным контрагентом — основание для проверки. Инспекторы могут счесть сделку фиктивной. Из-за этого налоговая не примет НДС к вычету, не учтет расходы при определении налоговой базы налога на прибыль и доначислит сумму налога. Подробности о налоговых рисках читайте здесь.

Добросовестная фирма

Такая компания нуждается в надежных контрагентах. Ее не интересуют сомнительные схемы и ненадежные поставщики. Сотрудничество только с добросовестными контрагентами поможет застраховать организацию от непредвиденных расходов. Если партнер окажется банкротом, дополнительных издержек не избежать. Придется потратится на судебные разбирательства и поиск нового контрагента.

Налоговая

ФНС проверяет обоснованность вычетов НДС. Недобросовестные компании создают видимость совершения сделки. По документам все в порядке, но реально фирма не исполняет договор.

При этом она просит налоговую выплатить суммы вычета по НДС. Если контрагент или сделка подозрительные, инспектор может доначислить налог и оштрафовать организацию.

Компания имеет право оспорить решение ФНС, но процесс влечет дополнительные траты.

Суд

Добросовестность охватывает не только оценку благонадежности контрагента. К этой категории прибегают и суды при разрешении споров. 

Закон запрещает фирмам вести хозяйственную деятельность для того, чтобы нарушать права других или обходить закон. Это недобросовестное поведение (п. 1 ст. 10 ГК РФ). Суд может отказать такой компании в защите прав. Это мера ответственности за недобросовестные действия.

Так, по делу А40-110658/2020 ФАУ «Росдор» провело аукцион. Победила компания «Система». Организации заключили договор на поставку специального оборудования. «Система» отказалась исполнять договор в одностороннем порядке. Причина — неуплата «Росдором» аванса в срок.

ФАУ подало иск, просило суд признать отказ «Системы» незаконным. Казалось бы, о чем тут можно спорить: одна сторона не заплатила аванс, вторая из-за этого не стала исполнять договор. Действия «Системы» кажутся законными.

Но суд установил, что «Росдор» было готово заплатить аванс, «Система» сама не выставляла счет и игнорировала просьбы ФАУ. Компания вела себя недобросовестно, намеренно провоцируя «Росдор» не исполнять договор, чтобы потом у нее самой было основание не выполнить его.

Суд встал на сторону «Росдора», признал односторонний отказ «Системы» незаконным (постановление Арбитражного суда города Москвы от 15.06.2021 по делу № А40-110571/2020).

Нет универсального набора параметров для проверки контрагента. Выбор зависит от многих факторов, в том числе суммы контракта и его условий. Мы выделили несколько базовых критериев, на которые стоит обратить внимание до заключения договора:

• правоспособность;
• директор компании;
• адрес регистрации;
• финансовое положение;
• деловая репутация.

Собирать информацию о контрагенте можно вручную, обратившись к официальным источникам, или использовать Контур.Фокус. Полученные данные помогут проанализировать состояние потенциального контрагента и оценить риски сотрудничества с ним.

Правоспособность 

Все, кто ведет бизнес, должны зарегистрироваться в налоговой. Если заниматься предпринимательством без регистрации, грозит штраф (ч. 1 ст. 14.1 КоАП, ч. 2 ст. 14.17.1).

Налоговая включает информацию о зарегистрированных компаниях и ИП в специальные реестры — ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Зайдите по ссылке, введите название, ФИО, ОГРН или ИНН потенциального партнера. Если поиск дал результат, компания или ИП есть в реестре.

Если нет, это повод задуматься, что скрывается за нежеланием контрагента вести бизнес открыто и законно.

Еще один способ удостовериться в существовании компании — запросить пакет учредительных документов.

В него входят учредительный договор, протокол общего собрания, решение госоргана — для МУПа и ГУПа, устав, свидетельства с указанием ОГРН и ИНН. По закону организации должны хранить эти документы.

Если контрагент ведет реальную деятельность и заинтересован в заключении сделки, он представит их.

Некоторыми видами предпринимательства нельзя заниматься без специального разрешения. Это касается медицинской, образовательной, банковской деятельности, продажи спиртного, лекарств и другого. Отсутствие лицензии карается штрафом и конфискацией (ч. 2 ст. 14.1 КоАП). Наличие лицензии можно проверить несколькими способами:

Если предстоит покупать алкоголь или брать кредит, проверьте наличие у контрагента действующей лицензии. Если ее нет, качество товаров или услуг вызывает серьезные опасения.

Директор компании

Часто договор от лица фирмы заключает руководитель. Нужно удостовериться, кто занимает эту должность. Договор должен быть заключен уполномоченным лицом, иначе могут возникнуть проблемы. Если фирма не одобрит сделку, придется требовать ее исполнения от лжедиректора или взыскивать с него убытки (ст. 183 ГК РФ). 

Данные о руководителе есть в выписке из ЕГРЮЛ в разделе «Сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица».

Также стоит запросить у контрагента документ, который подтверждает полномочия директора. Это может быть протокол о назначении или избрании руководителя, продлении его полномочий, приказ собственника имущества.

Вдруг руководитель сменился, но данные не успели внести в реестр.

Еще стоит попросить документы, ограничивающие полномочия директора, если они есть. В уставе, соглашении или корпоративном договоре могут содержаться условия, которые не позволяют руководителю совершать некоторые сделки. Если директор все-таки заключил такой договор, суд может признать его недействительным (ст. 174 ГК РФ).

Проверьте директора на дисквалификацию. Дисквалификация — вид санкции за правонарушение. Ее могут назначить директору за то, что он вовремя не сообщил об изменении сведений о фирме, не передал документы компании-банкрота арбитражному управляющему, не выплатил зарплату работнику.

Человек, которому назначили дисквалификацию, не может быть руководителем компании, директором управляющей компании, членом совета директоров. Проверить дисквалификацию можно через сервис налоговой «Прозрачный бизнес» или реестр дисквалифицированных лиц. Достаточно ввести ФИО человека в строку поиска. Если поиск не дал результатов, дисквалификации не было.

Если результат все же есть, это повод задуматься о благонадежности контрагента с таким руководителем.

В Фокусе также отобразится информация о дисквалифицированном директоре. Предупреждение появится в блоках «Директор» и «Особые реестры ФНС».

Еще в Фокусе можно проверить директора на массовость, то есть посмотреть, в каких обществах он участвует и какими компаниями руководит. Это позволяет приблизительно оценить круг аффилированных с проверяемым контрагентом организаций и граждан.

Адрес регистрации

На массовость нужно проверить и адрес регистрации компании. Для этого на сайте «Прозрачный бизнес» есть вкладка «Адреса ЮЛ». Выберите субъект и введите в строку поиска местонахождение контрагента. Результат поиска покажет, какие юрлица зарегистрированы по указанному адресу, а также их количество.

В Фокусе предупреждение о массовом адресе регистрации отображается на карточке компании в блоке «Особые реестры». В сервисе можно посмотреть, какие компании  зарегистрированы по этому же адресу и сколько их всего.

Сам по себе адрес массовой регистрации не стоит рассматривать как однозначную причину отказывать контрагенту в сотрудничестве. Но в совокупности с другими признаками он может указывать на фирму-однодневку. Подробнее о рисках взаимодействия с контрагентом, который зарегистрирован по такому адресу, читайте в статье.

Финансовое положение 

На экономические сложности компании укажут следующие факторы: 

• Фирма банкротится. Компания-банкрот может не исполнить договор, а взыскать с нее долги трудно. У несостоятельной организации часто не хватает средств на погашение требований всех кредиторов. Подробнее о рисках сотрудничества с банкротами мы писали отдельно. Проверить юрлицо на банкротство можно в системе «Мой арбитр», на сайте ЕФРСБ, в газете «Коммерсантъ» и в Фокусе.
• С компании принудительно взыскивают долги. Если организация добровольно не исполнила решение суда или другого органа, начинается принудительное взыскание. В рамках исполнительного производства приставы могут арестовать счета или имущество. Данные об исполнительных производствах можно посмотреть на сайте ФССП по названию юрлица. Если их много, это тревожный звонок. Фокус также показывает данные обо всех исполнительных производствах и объемах взысканий.
• У организации есть долги по налогам, расходы значительно превышают доходы. Зайдите в раздел «Организации» сервиса «Прозрачный бизнес». По названию, ОГРН или ИНН найдите нужную фирму. Из карточки организации можно узнать о налоговой задолженности и налоговых штрафах, подает ли она отчеты в налоговую. Внизу страницы есть информация о доходах и расходах. Также про налоговые долги и отчетность можно посмотреть на отдельном сервисе ФНС. Более подробно данные из бухгалтерской документации изучите на сайте БФО. Если компания подает отчеты в налоговую, вам будут доступны сведения об активах, пассивах, выручке и прибыли. Информация позволит вам составить общее впечатление об экономическом положении компании.

Деловая репутация

Если компания ведет реальную деятельность, она оставляет след в медиапространстве. Организациям лучше выбирать контрагентов с хорошим имиджем, иначе партнеры и клиенты могут отказаться от сотрудничества с ней. Чтобы оценить репутационные риски, рекомендуем сделать следующее:

• Изучите, как часто с компанией судятся и из-за чего. Информацию ищите в системе «Мой арбитр» по ОГРН или ИНН организации. Сведения о судебных процессах можно получить из системы ГАС «Правосудие». Внесите данные о компании в строку поиска, и система покажет судебные решения, где фигурируют данные о юрлице. Подробная аналитика по всем судебным спорам контрагента в роли истца и ответчика также доступна в Фокусе.
• Почитайте, какие отзывы пишут клиенты о компании: на «Флампе», в 2ГИС и соцсетях.
• Ищите материалы о фирме в СМИ. Значимые положительные или негативные факты биографии организации могли заметить и осветить журналисты.
• Проверьте реестр недобросовестных поставщиков. Если контрагент там есть, он уклонился от заключения контракта или нарушил его условия при проведении закупок.

Сохраняйте все документы, которые получили при сборе информации о контрагенте. Это позволит подтвердить налоговой или суду, что вы проверяли добросовестность контрагента перед тем, как заключить сделку. Вот некоторые рекомендации:

• Скан-копии или бумажные копии документов от организации храните в отдельной папке.
• Скачайте выписку из ЕГРЮЛ/ЕГРИП. В ней указана дата ее создания. Так вы сможете подтвердить актуальность данных на конкретную дату, даже если данные о фирме потом изменятся. Сервисы «Прозрачный бизнес» и «БФО» позволяют напрямую сохранить данные или распечатать их.
• Если ресурс не дает сохранить документ, делайте скриншот. На нем должны быть видны адрес сайта и дата его создания. Есть еще один способ. Наведите курсор на нужную страницу, нажмите правую кнопку мыши и нажмите «Печать». Откроется окно, в котором сайт будет разбит на страницы. Вместо принтера выберите «Сохранить как PDF» и скачайте файл. Преимущество метода — на каждой странице будут указаны адрес сайта и дата сохранения файла. Однако такой способ работает не со всеми сайтами.

Все документы по контрагентам, скачанные из Фокуса, автоматически сохраняются во вкладке «Архив». Благодаря этому легко выгрузить необходимые файлы из сервиса в нужный момент.

При обращении в суд вы также можете использовать экспресс-отчеты и выгрузки из Фокуса. Участники судебных процессов регулярно используют данные сервиса для подтверждения своих доводов.

Это подтверждает судебная практика.

Как доказать свою добросовестность, если ИФНС посчитала контрагента однодневкой — Контур.НДС+

Что делать, если налоговая инспекция подозревает вашего контрагента в недобросовестности? Например, его могут посчитать однодневкой из-за отсутствия активов и персонала, регистрации по массовому адресу и транзита денежных средств через его счета. Сделки, которые компания проводила с таким контрагентом, могут посчитать нереальными, а ее саму обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды. Результатом станут доначисления, пени и штрафы.

Если это произошло, и ваш бизнес пострадал из-за ненадежного контрагента, есть возможность отстоять свою правоту в суде. В этой статье рассмотрим, с помощью каких доводов и документов налогоплательщикам в последнее время удавалось убедить суд в том, что сделки с подозрительными партнерами носили реальный характер.

Больше документов, хороших и разных

Когда речь идет о реальности сделки и добросовестности контрагента, целесообразно представить суду как можно больше различных документов, подтверждающих это.

В ход могут пойти счета-фактуры, договоры и прочие документы, подтверждающие взаимоотношения спорного контрагента с его другими партнерами по бизнесу.

Именно такой подход выбрала компания из Северо-Кавказского ФО, пытаясь доказать, что сделка на самом деле была проведена. Помимо обычных документов, которые подтверждали отношения между ним и ненадежным (по мнению ИФНС) контрагентом — договоров, счетов-фактур, товарных накладных — в суд были представлены бумаги, подтверждающие перевозку товара:

• счет на оплату услуг перевозчика;
• акт оказанных услуг;
• счет-фактура;
• распечатки из 1С рекламации по поводу брака;
• фотографии бракованного товара и другое.

В данном случае суд также  расценил, что компания проявила должную степень осмотрительности — это подтверждалось отчетом о предварительной проверке поставщика на основе различных ресурсов Налоговой службы. В итоге суд посчитал, что компания и спорный контрагент провели реальные сделки, поскольку ИФНС не доказала обратного (постановление АС Северо-Кавказского округа от 20.03.2018 года по делу №А53-25393/201).

Похожий подход применила компания из Москвы, однако она пошла еще дальше. К суду были приобщены сведения в виде ведомостей, в которых налогоплательщик отразил покупку строительных материалов у разных поставщиков.

Среди них был и тот, относительно добросовестности которого у налоговой инспекции возникло сомнение.

К таблице были приложены первичные документы — договоры, счета-фактуры, акты, справки, накладные и прочие, которые подтверждали содержащиеся в ведомости сведения.

Тем самым налогоплательщик продемонстрировал суду, что приобретал строительные материалы как у спорного контрагента, так и у множества других. И эти материалы использовались в строительных работах, которые компания осуществляла для заказчиков (постановление АС Московского округа от 16.02.2018 года по делу №А40-249120/2016).

Итак, не стоит останавливаться на стандартном наборе документов, пытаясь доказать реальность сделки или другие обстоятельства, из-за которых ИФНС начисляет налоги и штрафы. Тем более что судебная практика показывает — сами налоговики, пытаясь доказать свою правоту, привлекают всевозможные доказательства.

Например, доказывая нереальность факта перевозки товара, они могут предоставить сведения от оператора мобильной связи о том, что аппарат водителя не покидал домашнего региона, а также данные с видеокамер наружного наблюдения и из журналов пропуска о том, что он на территорию покупателя не въезжал.

Доказательства реальности поставщика

Если ИФНС настаивает на том, что контрагент существует лишь на бумаге, нужно убедить суд в обратном. В качестве доводов можно привести показания других его партнеров по бизнесу. Естественно, это не отменяет необходимости представить все документы, в том числе и такие, о которых сказано выше.

Примером может служить постановление АС Уральского округа №Ф09-260/18 от 19.03.2018 года по делу № А76-32147/2016. В этом споре налогоплательщику удалось доказать, что он произвел налоговый вычет обосновано. Подтверждая реальное существование и ведение деятельности спорными контрагентами, налогоплательщик указал следующие:

• все сделки были отражены в налоговом и бухгалтерском учете;
• товары, которые закуплены у спорных поставщиков, были использованы в хозяйственной деятельности компании;
• сами эти контрагенты ведут реальную деятельность, о чем говорят заключенные ими договоры на транспортировку топлива, их исполнение и оплата;
• ИП, с которыми указанные в предыдущем пункте договоры были заключены, подтвердили то, что осуществляли перевозку топлива.

Налоговая же настаивал на том, что спорными контрагентами руководили номинальные лица, а суммы НДС в сделках с ними не отражались в счетах-фактурах. Кроме того, документы от этих компаний были подписаны неустановленными лицами, а сами компании не находились по адресам регистрации.

По мнению арбитров, представители ИФНС не смогли убедительно доказать свои предположения, как и того, что компания и контрагент действовали в сговоре и осуществляли номинальные сделки, имея целью получить необоснованную налоговую выгоду.

Другой пример — постановление АС Северо-Западного округа от 08.02.2018 года по делу № А13-12372/2016. В этом деле компания заключила договор с перевозчиком через посредников.

Это стало причиной внимания со стороны ИФНС — проверяющие посчитали посредников звеном номинальным. Исход дела решил предприниматель, который в итоге осуществлял перевозку в интересах налогоплательщика.

Он рассказал о подробностях сделки и убедил суд в том, что посредники не были номиналами.

Чтобы подтвердить реальность деятельности контрагента, можно использовать самую разную информацию. Например, сведения из интернета и СМИ. Помимо сайта организации, можно использовать отраслевые и региональные ресурсы, каталоги, справочники и так далее. Хорошим подспорьем станут отзывы покупателей или клиентов, особенно если они оставлены в разные годы.

Учет ранее вынесенных решений суда

В постановлении АС Северо-Кавказского округа от 13.02.2018 года по делу № А53-32464/2016 в качестве доказательства надежности контрагента выступило другое судебное решение. Проверяя налогоплательщика, ИФНС углядела в его сделках связи с однодневками.

Однако сгоряча к разряду таковых проверяющие отнесли вполне добропорядочных партнеров организации. Подтверждая их надежность, компания представила доказательства своего долгосрочного с ними сотрудничества.

Кроме того, их добросовестность ранее уже была подтверждена судом в других разбирательствах.

Похожая ситуация сложилась и в другом деле, в отношении которого вынесено постановление АС Поволжского округа №Ф06-30805/2018 от 03.04.2018 года по делу №А12-17016/2017.

Доказательство реальной потребности в товарах и услугах

Иногда налогоплательщики придерживаются такой тактики: доказывают, что сделка была, поскольку закупленные товары были ей нужны для осуществления деятельности.

И главное — показывают, что эти товары действительно использовались для дела: были реализованы или пошли в производство.

Причем в качестве доказательства целесообразно представить не только документы, но и показания сотрудников — как собственных, так и контрагента, поставившего спорные точки зрения ИФНС товары.

Приведем пример — постановление АС Поволжского округа №Ф06-28668/2017 от 13.02.2018 года по делу № А12-10631/2017. ИФНС подозревала компанию в приобретении продуктов у недобросовестных поставщиков. Однако налогоплательщику удалось доказать, что приобретенный товар — овощи и фрукты — были поставлены в торговые сети.

Были выборочно проверены товарные накладные и фрагментарные карточки счета по спорным поставщикам. В итоге выяснилось, что в сети были поставлены именно те продукты, покупка которых вызвала у ИФНС сомнения.

Дополнительным доказательством реальности поставки послужил тот факт, что налогоплательщик арендовал специальные помещения для хранения приобретенных овощей и фруктов.

Налоговая приводила стандартные аргументы — отсутствие у поставщиков имущества, транспорта, сотрудников и их нахождение не по адресу регистрации. Суд указал, что все это не говорит о нереальности контрагентов и сделок, и встал на сторону налогоплательщика.

Помощь поставщика спорного контрагента

Хорошо, если удастся привлечь к разбирательству организацию или ИП, которые осуществляли поставку спорному контрагенту товаров, впоследствии попавших к налогоплательщику. В судебной практике последнего времени есть пример, как это смогло перевесить чашу весов на сторону компании (постановление АС Уральского округа №Ф09-197/18 от 15.02.2018 года по делу №А76-31970/201).

ИФНС обвинила налогоплательщика в работе с лишним посредником. Однако поставщик этого посредника рассказал суду, что он является их региональным представителем и работает добросовестно. Факт сотрудничества подтверждался договорами об организации поставок и дилерским соглашением. В итоге суд признал решение ИФНС недействительным.

Лучшая защита — нападение

ИФНС убеждена в том, что компания сотрудничает с однодневками. Налогоплательщик решается на неожиданный ход  — вместо того, чтобы отпираться, сам нападает на налоговый орган и указывает на его недоработки. Такая тактика была применена в ходе разбирательства по делу  №А71-2901/2017, по которому АС Уральского округа вынес постановление № Ф09-66/18 от 08.02.2018 года.

Налогоплательщик настаивал: ИФНС не приняла во внимание, что Налоговый кодекс не ставит право на применение вычета НДС в зависимость от действий контрагента. Он указал на следующее:

1. То что контрагент нарушил свои налоговые обязательства, не подтверждает получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
2. Заявляя свое право на вычет, налогоплательщик не должен представлять документы, подтверждающие фактическую уплату налога всей цепочкой поставщиков.
3. Налоговый орган не доказал, что спорные контрагенты не включили в базу по НДС выручку, полученную от налогоплательщика.
4. ИФНС не доказала, что налогоплательщик и его контрагент действовали в сговоре с целью получить необоснованную налоговую выгоду.

Суд признал правоту компании и отметил, что ИФНС не смогла доказать его недобросовестность.

Доказать проявление должной осмотрительности

Если налогоплательщик серьезно подходит к выбору подрядчиков и поставщиков, это всегда ему на руку — суды принимают во внимание проявление должной осмотрительности.

В следующем примере из судебной практики (постановление АС Уральского округа №Ф09-8685/17 от 08.02.2018 года по делу №А60-9439/2017) компания искала подрядчиков для ремонта торгового центра. Был объявлен открытый конкурс, рассмотрены заявки и выбран победитель, который впоследствии показался ИФНС номинальным. Ремонт он выполнял не сам, а привлек для этого субподрядчиков.

Налоговики указывали на то, что у субподрядчиков отсутствовали квалифицированные кадры, техника и прочее мощности для проведения ремонтных работ. Суд установил, что это не имеет правового значения, поскольку ИФНС не доказала, что налогоплательщик об этом знал.

К выводу о том, что подрядчик является номинальной организацией, инспекция пришла на основании показаний руководителя, который отрицал какое-либо причастие к деятельности этой компании.

Однако документально подтвердить этот факт ИФНС не смогла.

Также не были приняты во внимание бездоказательные доводы инспекции о том, что компания-контрагент обналичивала денежные средства либо осуществляла их транзит.

А вот налогоплательщик смог доказать, что работы реально были проведены. На помощь пришли охранники и прочие сотрудники Торгового центра, которые письменно подтвердили проведение ремонта.

Забыть события трехлетней давности не грех

Надо признаться, выглядит довольно странно, когда сотрудники компании слово в слово повторяют обстоятельства, имевшие место 2-3 года назад. Подспудно возникает мысль, что дело тут вовсе не прекрасной памяти, а в тщательной подготовке.

Между тем суды признают: забыть обстоятельства, которые произошли 3 года назад, вполне нормально. Примером может служить постановление АС Уральского округа №Ф09-1549/18 от 03.04.

2018 года по делу №А76-18751/2016. В нем судьи сослались на то, что с момента сделки прошло более 3 лет, поэтому участники и путаются в показаниях.

Арбитры решили, что это не говорит о нереальности сделки.

О применении статьи 54.1 нк рф

Многие налогоплательщики уповают на статью 54.1 НК РФ. Но не стоит забывать, что она распространяется на правоотношения, возникшие после 19 августа 2017 года.

Правда, иногда суды этот момент упускают и применяют эту норму закона в делах, относящихся к более ранним периодам, что играет на руку налогоплательщикам. Но не стоит на это рассчитывать, собираясь в суд.

Пример тому — постановление АС Уральского округа №Ф09-8934/17 от 17.02.2018 года по делу №А50-11339/2017.

Лучший способ — тщательно выбрать контрагента

Как проверить контрагента на благонадежность

Налоговая служба настаивает: компании должны тщательно проводить проверку контрагентов на благонадежность перед заключением договора. Иначе рискуют попасть на ненадежных партнеров и навлечь на себя доначисление налогов и штрафов. Расскажем, как оценить благонадежность контрагента по сведениям из открытых федеральных источников — бесплатно и легально.

Если контрагент задерживает поставку или не исполняет ее — нарушается ритм производства, клиенты задерживают оплату, а вы теряете деньги. К тому же доверие к вашей компании снижается и вы рискуете испортить репутацию. Не исключено, что за маской благополучия контрагент скрывает банкротство и суды.

Проверить, не является ли фирма однодневкой

Иначе вы заплатите аванс, и фирмы словно не существовало. Недостоверный адрес, дисквалифицированный директор, миллионные долги в балансе — это можно легко найти на сайте ФНС и избежать знакомства с мошенниками.

Быть чистым перед налоговой

Если компания не готова рисковать налогом на прибыль и доплачивать «за того парня» НДС, придется проявить должную осмотрительность при работе с контрагентами (Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации»).

И не просто убедиться, что сотрудничает с надежным налогоплательщиком, но и в случае претензий налоговой представить ей документы о контрагенте, которые доказывают: на момент заключения договора лицо не являлось фирмой-однодневкой и было способно выполнить контракт. Иначе — ФНС не просто доначислит налоги, а еще и наложит штраф, и признает получение налоговой выгоды необоснованным.

Получается, ответственность за проверку контрагента на благонадежность полностью ложится на плечи компании.

В первую очередь учитывают, могла ли фирма физически исполнить контракт. Выполнить работы, произвести и поставить товар в указанном объеме в назначенное время. Обращают внимание на наличие оборудования, персонала, складских помещений, транспорта для реального выполнения договора.

Также есть ряд критериев, которые вызовут подозрения у инспектора ФНС. Наличие одного из них не повлияет на налоговый вычет, но в совокупности поможет признать контрагента ненадежным.

Сама налоговая оценивает хозяйственные операции по  ст. 54.1 НК РФ, учитывает рекомендации по применению статьи из  письма ФНС ЕД-4-9/22123@ от 31.10.17 и критерии оценки рисков из п. 12 Приказа ФНС от 30.05.07 № ММ-3-06/333@.

В 2021 появился новый документ — Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации». Пока налоговая будет проводить проверки с оглядкой на этот документ.

И поскольку налоговая регулярно меняет и дополняет правила проверки, у бизнеса по-прежнему просто нет единого алгоритма для проверок партнеров.

Перечислим действия, которые помогут вычислить фирмы-однодневки, банкротов, поддельные документы мошенников.

Проверить сведения на сайте ФНС

Для этого удобно использовать сервис «Прозрачный бизнес». Вбейте ИНН контрагента или название фирмы, откройте карточку организации.

На что советуем обратить внимание:

1. Регистрация в ЕГРЮЛ. Выписку с основными данными об организации можно скачать на сайте.
2. Дата регистрации. Подтвердит опыт работы на рынке, покажет, что фирма не была создана вчера.
3. Адрес (вплоть до номера офиса). Если адрес признан массовым, у налоговой явно будут вопросы.
4. Количество работников. В фирме-однодневке, как правило, их нет. Такие фирмы не могут себе позволить штат в 50 сотрудников. Если сделка на несколько миллионов, а работников 0, ситуацию могут спасти договоры субподряда или аутсорсинга — партнер подтвердит им наличие ресурсов для выполнения контракта.
5. Налоговая отчетность. Обратите внимание, предоставляет ли контрагент отчетность.

Запросить копии документов

У юридического лица

• Устав организацииДолжен быть предоставлен полностью, в последней редакции.
• Сведения о постановке на налоговый учет (ИНН)Наименование организации должно совпадать с наименованием в учредительных документах.
• Сведения о присвоении основного государственного регистрационного номера (ОГРН)Наименование организации должно совпадать с наименованием в учредительных документах.
• Протокол или решение о назначении генерального директораПроверить: подтверждение полномочий в выписке ЕГРЮЛ, ограничения по совершению сделок в уставе, срок избрания на должность.
• Копия доверенности иного лица на подписание договораДоверенность должна быть заверена нотариусом либо руководителем организации, действующим на дату выдачи доверенности. Указан срок действия документа.
• Лицензия на осуществление деятельности по договору (если деятельность подлежит лицензированию)

Не забудьте проверить срок действия.

У ип

• Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (ОГРИП).
• Выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
• Паспорт гражданина РФ.

Собрать информацию из открытых источников

Вестник государственной регистрации

В журнале «Вестник государственной регистрации» публикуется информация об исключении из ЕГРЮЛ юридических лиц, а также о фактах ликвидации, реорганизации, уменьшении уставного капитала и т.д. При многомиллионной сделке стоит это проверить: некоторые данные в журнале появляются раньше сведений в ЕГРЮЛ.

Картотека арбитражных дел

По ИНН можно найти все арбитражные дела, в которых участвовал контрагент. Сложно определить точный показатель, по которому можно судить о благонадежности фирмы. Мы обращаем внимание, в роли кого выступал контрагент и по каким делам.

Рискованно связываться с фирмой, которая часто выступает ответчиком. Вероятно, контрагент не исполнял обязательства или поставлял некачественный товар. Но и частые споры, где фирма истец, тоже вызывают подозрение. Возможно, контрагент выполняет работу недобросовестно либо испытывает финансовые трудности.

Банк данных исполнительных производств

На сайте размещены данные о задолженностях лиц и организаций перед судебными приставами — неуплата налогов, сборов, штрафов. Например, если у фирмы есть штрафы ГИБДД — значит, на ней числится автотранспорт и фирма не является однодневкой. А если есть долги перед налоговой, тоже стоит задуматься.

Реестр недобросовестных поставщиков

Компании в реестре не могут участвовать в закупках по 223-ФЗ и 44-ФЗ в течение 2 лет. Основная причина, по которой компании попадают в реестр, — это нарушение условий контракта. Есть риск того, что фирма кинет и вас.

Список недействительных российских паспортов

Недействительный или похищенный паспорт могут использовать мошенники для заключения договора. Понятно, что директор не всегда согласится показать свой паспорт, а вот у ИП или представителя по доверенности его вполне можно попросить. Проверить паспорт партнера можно по базе данных МВД.

Реестры лицензий

Если у вашего контрагента должна быть лицензия на осуществление деятельности, проверьте ее действительность. Иначе фирма не сможет выполнить контракт. Лицензии нужно проверять адресно, на сайтах соответствующих служб. Например, лицензии на продажу алкоголя — в Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка, членство в саморегулируемых организациях — на сервисе «Федресурс».

Ресурс бухгалтерской отчетности

Сведения о годовой бухгалтерской отчетности контрагента можно найти на сайте Росстата. Если планируете сотрудничать с производственным предприятием — проверьте наличие внеоборотных активов (оборудование, транспорт, здания).

Обратите внимание на рост дебиторской и кредиторской задолженностей. В первом случае контрагент продает товар, но не получает оплату либо получает с задержкой. Во втором — фирма набирает кредиты, растет задолженность перед сотрудниками и поставщиками. Будьте готовы, что такой контрагент может задерживать оплату или поставку и вам.

Реестр дисквалифицированных лиц

Убедитесь, что директор фирмы-контрагента не дисквалифицирован: введите ФИО и ИНН организации для поиска в реестре. Не поленитесь потратить на это время: документы, подписанные дисквалифицированным директором, будут признаны недействительными.

Налоговая оптимизация: как проявить должную осмотрительность при выборе контрагента

18.08.2021

Перед заключением договора организация обязана проверить контрагента. Это называется должной осмотрительностью и предписано Налоговым кодексом РФ.

Организация, не проверившая партнёра, рискует быть обвинённой в получении необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ). Уровень проявленной или непроявленной должной осмотрительности в отношении того или иного контрагента оценивают налоговые инспекторы согласно письму ФНС № БВ-4-7/3060@ от 10.03.2021.

У ФНС есть несколько поводов обвинить организацию в проявлении неосмотрительности в выборе контрагента:

• очевидные данные, «говорящие» о том, что контрагент не мог выполнить условия договора;
• деятельность контрагента не соответствует критериям прозрачности, а сведения о нём нельзя найти в свободном доступе.

Во внимание берётся совокупность сомнительных данных (даже самых мелки). При этом контраргумент о коммерческой выгоде сделки не работает.

Как выявить «технические компании»: признаки

Организации, которые не ведут реальной экономической деятельности, не используют и не выполняют налоговые обязательства, называют «техническими компаниями». Такой термин ФНС ввела в письме № БВ-4-7/3060@. В обиходе их часто называют «фирмами-однодневками».

«Технические компании» можно выявить по признакам ненадёжности:

• Компания использует недостоверный адрес или использует адрес массовой регистрации.
• О контрагенте нет никакой информации, подтверждающей реальное существование: официального сайта, официальных сообществ. Компания не размещает рекламу.
• У контрагента нет ресурсов, чтобы выполнить условия договора: основных средств, достаточного штата персонала, необходимых разрешений и лицензий.

Также ФНС обращает внимание на перечень действий, которые компания выполнила или не выполнила:

1. Сделка не соответствует бизнес-стратегии компании. В ней есть признаки сверхрисков, сомнительные с точки зрения коммерческой выгоду условия, для организации сделка непрофильная, договор составлен по нетиповой форме и содержит условия, которых нет в других договорах.
2. При выборе контрагента не проводились торги, не собирались предложения и заявки от других исполнителей.
3. Нет подтверждений, что сотрудники организации обсуждали условия сделки, подписывали документы и вообще каким-либо образом взаимодействовали.
4. Нет подтверждения того, что компания проверяла сведения о контрагенте на сайте ФНС: распечатывала выписку и т.п.
5. Договор с контрагентом не прошёл процедуру согласования с юридической службой, договорным отделом и другими подразделениями компании.
6. Нарушены правила подписания договоров. Цена договора существенно завышена или завышена по сравнению с аналогичными на рынке сделками. В документах есть существенные противоречия, нет обязательных реквизитов, есть
7. Применена вексельная схема — по договору нет оплаты, а в расчёте использовался вексель.

Как работать по «стандарту осмотрительного поведения»

«Стандарт осмотрительного поведения» предполагает проверку возможности исполнения контрагентом обязанностей по договору, его платёжеспособности и деловой репутации. Он направлен на предотвращение возможных убытков вследствие ненадлежащего исполнения или неисполнения контрагентом своих обязательств.

Организация может разработать и утвердить внутренний регламент проверки всех новых партнёров. В регламент следует включить перечень основных проверочных мероприятий и инструкции для сотрудников, которые отвечают за сделки с контрагентами.

Проверяйте деловую репутацию контрагентов.

Отсутствие в интернете информации о контрагенте — серьёзный повод задуматься. ФНС поинтересуется, откуда вы получили данные о партнёре, если их нет в свободном доступе. В особенности налоговиков заинтересуют крупные сделки.

Важно проверить:

• деловую репутацию контрагента;
• платёжеспособность, суммы доходов и расходов по данным бухотчётности;
• сколько лет присутствует на рынке;
• наличие задолженностей;
• сколько сотрудников в штате (среднесписочная численность за год);
• информацию об уплаченных налогах и сборах, нарушениях налогового законодательства.

Если сделка заключается на крупную сумму, в ФНС рекомендуют использовать для подстраховки перед подписанием договора видео или аудиофиксацию.

Отсутствие данных в ЕГРЮЛ — признак недействующей фирмы. С таким контрагентом никаких сделок заключать нельзя.

Какие документы, нужно запросить у контрагента

Пакет документов зависит от вида деятельности и типа компании. Пример перечней приведён в (таблице 1).

Таблица 1. Пакеты документов для проверки контрагентов разных типов

Индивидуальные предприниматели	Российские компании	Иностранные компании
Документ, подтверждающий личность ИП.	Учредительные документы (ИНН, ОГРН, Устав).	Документы, подтверждающие правовой статус (Устав).
Документы о регистрации.	Документы, подтверждающие полномочия директора или его доверенного лица.	Документы, подтверждающие полномочия лица, подписывающего договор.
Выписка из ЕГРИП.	Выписка из ЕГРЮЛ, разрешения, лицензии, патенты.	Выписка из торгового реестра страны иностранной компании.

Сведения можно запросить в самой компании, обратиться к сайту ФНС, наличие судебных дел и проблемных задолженностей можно найти на сайтах арбитражного суда и судебных приставов.

Как снизить риски и самостоятельно оценить эффективность различных законных налоговых схем, вы можете узнать на семинаре «Налоговая оптимизация».