Как раскрыть информацию по новым ФСБУ в 2022 году

В первую очередь, очертим круг тех «счастливцев», кто обязан применять новый стандарт по ОС в обязательном порядке начиная с 2022 года.

Если исходить из положений ФСБУ 6/2020, то применять его нужно всем, кто готовит бухгалтерскую отчетность и у кого есть ОС, конечно же. Для ведущих упрощенный учет исключения по самому применению не сделано. Для тех, кто на «бухгалтерской упрощенке», в стандарте есть несколько поблажек. Но не переходить на новые правила вообще они не могут.

Как можно переходить на новый ФСБУ по ОС

Основной порядок перехода на ФСБУ 6/2020 – ретроспективный (п. 48 ФСБУ 6/2020). То есть, предполагается, что пересчитаны по новым правилам будут данные за предыдущие периоды и таким образом, как будто стандарт применялся всегда.

Однако составители ФСБУ 6/2020 приняли во внимание многочисленные сложности, которые могут возникнуть при таком порядке перехода, и предусмотрели возможность переходить на новый стандарт по ОС перспективно (п. 49 ФСБУ 6/2020).

Альтернативный – перспективный переход – подразумевает, что будут скорректированы только входящие данные по ОС на 01.01.2022, а уже далее учет стоимости и амортизации будет вестись по требованиям нового стандарта.

О пересчете амортизации поговорим отдельно. Пока же успокоим бухгалтеров с большим количеством ОС: пересчитывать амортизацию по каждому объекту, возможно, не придется.

Величину накопленной амортизации по объекту ОС имеет смысл пересчитывать только в случае, если организация:

• изменила срок полезного использования;
• и/или установила ликвидационную стоимость.

Однако эти обстоятельства не обязательно возникнут. Например, ликвидационная стоимость может быть признана равной нулю, а способ начисления амортизации и срок полезного использования (СПИ) не меняются. В такой ситуации пересчитывать накопленную амортизацию не нужно.

Кроме того, продолжает действовать требование рациональности, которое предусматривает ведение бухучета исходя из:

• условий хозяйствования;
• величины организации;
• соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (п. 6 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”).

То есть, если пересчет накопленной амортизации по объектам ОС приведет к существенным затратам на это и при этом результат в учете и отчетности существенно не изменится по сравнению с тем, что был по старым правилам, от пересчета можно отказаться, раскрыв данную информацию в отчетности.

А теперь перейдем непосредственно к алгоритму перехода.

Шаг 1. Утвердите новую учетную политику

Начинать переход на ФСБУ 6/2020 нужно с учетной политики. Как можно понять, в ней должны быть зафиксированы все значимые моменты, касающиеся грядущих изменений в учете. Причем продумать, сформировать и утвердить новую учетную надо до того, как наступит «час Х». То есть – в 2021 году.

Перечислим основные аспекты, на которые нужно обратить внимание при формировании новой учётки.

ВЫБРАННЫЙ СПОСОБ ПЕРЕХОДА

Нужно указать, ретроспективный или альтернативный (перспективный) способ выбран для правил учета по ФСБУ 6/2020.

По мнению экспертов, большинство предпочтет альтернативный вариант перехода. Поэтому далее больше будем уделять внимание именно ему.

ЛИМИТ СТОИМОСТИ ДЛЯ ОС

По новому ФСБУ 6/2020 компания сама устанавливает стоимость, с которой объект считается основным средством (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Напомним, что условие использования долее 12 месяцев при этом сохраняется. А вот сколько будет стоить такой объект – теперь на усмотрение того, кто ведет учет.

Объекты, оставшиеся под новой планкой, сразу списывают в расходы.

НАЧАЛО НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

По новому ФСБУ 6/2020 начинать начислять амортизацию нужно с даты признания ОС в бухучете. Но можно действовать и по-старому: с месяца, следующего за месяцем, в котором ОС принято к учету, если закрепить это в учетной политике.

Отметим, что окончание начисления амортизации при выбытии объекта зависит от выбранного момента, когда она начата:

• если с момента признания в учете – заканчивать начисление надо в момент выбытия;
• если же начали начислять с месяца, идущего за месяцем признания, то заканчивать надо по аналогии – с месяца, следующего за месяцев выбытия.

СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В БУХУЧЕТЕ

ФСБУ 6/2020не предусматривает начисление амортизации в бухучете методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Он предлагает следующие методы:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству продукции (работ, услуг).

Поэтому, если в учетной политике расписаны применимые способы амортизации, нужно пересмотреть их в соответствии с ФСБУ 6/2020.

ПРИЗНАНИЕ СУЩЕСТВЕННЫХ ЗАТРАТ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТЫ ОС

Если объект ОС требует существенных расходов на техобслуживание и ремонт, а периодичность проведения таких мероприятий реже, чем 1 раз в год, такие затраты следует признавать отдельным объектом ОС (информация Минфина № ИС-учет-29).

Чтобы выполнить это требование, рекомендуем прописать в учётке порядок такого признания – какие затраты считать существенными, как определять периодичность и т. п.

ОТРАЖЕНИЕ ПЕРЕОЦЕНКИ

ФСБУ 6/2020 добавил новый способ списания переоценки ОС. С 01.01.

2022 можно:

• списать всю накопленную амортизацию проводкой Дт 02 – Кт 01;
• довести счет 01 до рыночной стоимости (с отнесением дельты на прибыль/убыток).

Отражать переоценку по-старому тоже можно. Поэтому в новой учётке необходимо указать, какой именно способ и для каких групп ОС применяете.

ТЕСТ НА ОБЕСЦЕНЕНИЕ

С 01.01.2022 нужно с периодичностью не реже чем 1 раз в год (на 31 декабря) проводить тест на обесценение ОС.

При этом порядка такого тестирования ФСБУ 6/2020 не содержит и предлагает пользоваться МСФО (IAS) 36 (п. 38 ФСБУ 6/2020).

МСФО 36, в свою очередь, предписывает тестировать на обесценение всякий раз, как появляются признаки обесценения. Что предполагает возможность такого тестирования и чаще чем 1 раз в год.

Во избежание двояких трактовок рекомендуем зафиксировать в учетной политике, когда и как проводится тест на обесценение ОС.

ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ

Инвестиционную недвижимость (ИН) по смыслу ФСБУ 6/2020 выделяют в отдельную статью учета.

Её нужно оценивать по первоначальной стоимости, а далее – по справедливой или рыночной.

Поскольку пошагового порядка определения таких показателей для ИН стандарт не содержит, логично его продумать и описать в учётке. Основываться можно на нормах ФСБУ и МСФО.

Также можно указать, что (информация Минфина № ИС-учет-29):

• объекты, признаваемые ИН, не амортизируются;
• разницу от изменения стоимости относят на счет 91, не задействуя счет 83.

Шаг 2. Провести переоценку ОС

Этот шаг нужен, если компания ведет учет ОС на основе переоцененной стоимости. Тогда на дату корректировки по требованиям ФСБУ 6/2020 сначала надо провести переоценку ОС и признать дооценку.

Напомним, что результат дооценки следует относить в состав капитала.

Шаг 3. Списать ОС со стоимостью ниже установленного лимита

Если есть объекты, стоимость которых ниже планки, установленной учетной политикой, их необходимо убрать из состава ОС.

По общему правилу списывать в соответствии с п. 49 ФСБУ 6/2020 нужно на нераспределенную прибыль (счет 84). Однако допустимо переклассифицировать объект ОС в другой актив (например, подлежащий отражению в составе запасов). Во втором случае из ОС нужно переводить в другой актив по новой классификации.

Шаг 4. Включить в ОС объекты со стоимостью, попадающей в лимит

Может быть и ситуация обратная той, о которой рассказано на предыдущем шаге – когда есть актив, который в составе ОС не был, но должен туда попадать по новой учетной политике.

В такой ситуации нужно отразить переклассификацию объекта и далее применять к нему требования учета по ФСБУ 6/2020.

Шаг 5. Выделить ОС, по которым не начисляется амортизация

Из дальнейшей работы нужно также выделить объекты, по которым начислять амортизацию. А следовательно – пересматривать ее элементы и выполнять пересчет не нужно.

Шаг 6. Установить ликвидационную стоимость

После того, как выполнены шаги 2 – 5, образуется перечень ОС, подлежащих учету по правилам нового стандарта. Соответственно, объекты, вошедшие в него, надо проанализировать на предмет определения для каждого из них ликвидационной стоимости, которая далее будет влиять на расчет амортизации.

Как мы уже упоминали, ликвидационная стоимость может быть равна нулю. Напомним, в каких обстоятельствах это возможно:

Допустимо объединять признаки, вынося суждение о нулевой ликвидационной стоимости. Например, если объект ОС планируете использовать весь срок, установленный ему по техническим характеристикам, далее его планируете демонтировать, а стоимость материалов и запчастей, полученных от демонтажа, будет не существенна: логично считать ликвидационную стоимость нулевой.

Шаг 7. Пересмотреть СПИ и способ начисления амортизации

• На этом шаге продолжаем работать со списком ОС, получившимся после выполнения шагов 2 – 5.
• Теперь по каждому объекту нужно принять решение о том, насколько способ начисления амортизации и срок полезного использования, установленные ранее, соответствуют требованиям нового ФСБУ.
• Ввиду обилия новшеств и нюансов начисления амортизации по ФСБУ 6/2020, подробно рассмотрим этот процесс в отдельной статье.

Подробнее об этом см. “Что нужно знать про амортизацию ОС по ФСБУ 6/2020: её элементы, формулы, правила начисления“.

В этом материале только отметим, что если то, как начисляли амортизация до ФСБУ 6/2020, явно противоречит требованиям самого ФСБУ, элементы амортизации придется пересмотреть, а саму ее пересчитать. В любом случае, как будто не переходили на ФСБУ 6/2020.

Шаг 8. Выделить объекты, по которым необходим пересчет амортизации

На этом шаге у каждого ОС из списка появится условная отметка – пересчитываем или не пересчитываем.

Те объекты, по которым:

• не нужно пересматривать СПИ;
• не нужно менять способ расчета амортизации;
• ликвидационная стоимость признана равной нулю

можно далее оставить, как есть. В отчетности за 2022 год по ним понадобится сделать соответствующее раскрытие (примечание).

А с ОС, по которым нужны изменения для соответствия ФСБУ 6/2020, продолжаем работать дальше.

Шаг 9. Пересчитать амортизацию

По каждому объекту, попавшему в перечень корректируемых для перехода на ФСБУ 6/2020, пересчитываем накопленную амортизацию так, как если бы её сразу начисляли по правилам стандарта.

Напомним, что формулы расчета амортизации логических изменений не претерпели. Только за основу в них теперь нужно принимать выражение:

БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ – ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ = БС – ЛС

Например, формула для ежемесячного расчета амортизации по убывающему остатку примет вид:

СУММА АМОРТИЗАЦИИ ЗА МЕСЯЦ = (БС – ЛС) / СПИ В МЕСЯЦАХ

Шаг 10. Внести переходные корректировки

При альтернативном переходе, имея первоначальную стоимость объекта ОС и пересчитанную по правилам ФСБУ 6/2020 накопленную амортизацию, можно привести балансовую стоимость в соответствие с требованиями ФСБУ.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

https://www.youtube.com/watch?v=GdOIp5zGuiE

Первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценок) при корректировке балансовой стоимости меняться не должна. Поэтому корректировать можно только сумму накопленной амортизации.

Предлагаем воспользоваться таким алгоритмом:

1. Вычисляем новую балансовую стоимость объекта (НБС):

НБС = Первоначальная стоимость до перехода на ФСБУ 6/2020 – Накопленная амортизация по ФСБУ 6/2020

2. НБС сравниваем со «старой» балансовой (остаточной) стоимостью.

3. При наличии расхождения делаем корректировку через амортизацию:

При ретроспективном переходе по сути нужно выполнить ровно такие же расчеты, только:

• отразить результаты таким образом, как если бы ФСБУ 6/2020 применяли всегда (заметим, что проводки, в основном, затронут те же счета, что и при альтернативном переходе – 02 и 84);

Рациональность учета по новым ФСБУ: как применять организациям в 2022 году

19.01.2022
Бухгалтерский ДЗЕН
подписывайтесь на наш канал

Любая организация заинтересована в оптимизации ведения бухучета, применении способов учета, позволяющих формировать полную и достоверную бухгалтерскую отчетность с минимальными затратами. Для этого у бухгалтерии есть такие инструменты, как рациональность и существенность, пользоваться которыми не так просто, как кажется на первый взгляд. Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Елена Орлова рассказывает об умении комплексно применять рациональность по новым ФСБУ.

Требование рациональности

Учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета (требование рациональности)исходя из (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»):

• условий хозяйствования и величины организации;
• соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации.

Организации вправе формировать учетную политику без применения способов бухгалтерского учета, установленных ФСБУ, в той степени, в которой их применение приводит к формированию несущественной информации. То есть она может выбрать более удобный способ ведения бухучета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Требование рациональности предполагает возможность максимально упростить порядок учета активов (обязательств), информация о которых в силу их несущественности не влияет на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности, в связи с чем ценность такой информации не оправдывает затрат на ее получение (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.п. 6, 7.4 ПБУ 1/2008). Выгоды от получения информации из отчетности не должны превышать затраты на ее подготовку. 

Существенность информации и ошибок

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»):

• должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
• могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к ним, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или маскировка повлияют на решения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения, принимаемые на основе данной финансовой отчетности, предоставляющей финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», «Определение существенности. Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8»).

Влияние существенной информации на экономические решения пользователей (п. 7 МСФО (IAS) 1)
Профессиональное суждение о существенности информации формируется с учетом потребностей пользователей финансовой отчетности, необходимых для принятия ими экономических решений	Основные пользователи
Существующие и потенциальные инвесторы
Существующие и потенциальные заимодавцы и прочие кредиторы
Существующие и потенциальные иные пользователи

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

Существенность зависит от характера или количественной значимости информации либо от того и другого. Организация оценивает, является ли информация (взятая в отдельности либо в совокупности с другой информацией) существенной в контексте финансовой отчетности, рассматриваемой в целом (п. 7 МСФО (IAS) 1, п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Факторы определения существенности информации
Характер информации	Количественная значимость
Характер деятельности, условия хозяйствования и величина организации	Влияние, которое информация оказывает на показатели финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков организации
Экономическое содержание конкретных фактов хозяйственной жизни организации (их совокупности)	Влияние, которое информация оказывает на показатели отдельных статей (строк) бухгалтерской (финансовой) отчетности
Влияние, которое информация может оказать на решения пользователей этой информации	Влияние данных бухгалтерского учета на суммы налогов и сборов
Решения, которые существующие и потенциальные пользователи информации принимают на основании бухгалтерской отчетности
Актуальность информации, ее полезность и ценность для принятия пользователями экономических решений

Переход на новые ФСБУ с 2022 года: что поменять в учетной политике

Приведем такие отличия от старых правил:

• аренду у арендодателя, которая не влечет выкупа имущества, нужно считать операционной;
• лизингополучатель отражает право пользования активом (далее — ППА) и обязательство по договору независимо от того, кто балансодержатель имущества. ППА, как правило, нужно амортизировать;
• лизингодатель как актив в учете показывает чистую стоимость инвестиции в аренду.

Из-за перехода на ФСБУ 25/2018 в некоторых случаях нужно пересчитать показатели бухотчетности по текущим договорам аренды или лизинга.

Так, пересчитать данные должны арендодатели по договорам неоперационной (финансовой) аренды. Сделать это нужно ретроспективно.

Что касается арендаторов, то им необходимо отразить переход или ретроспективно, или упрощенно. Например, при первом варианте на 1 января 2022 года скорректируйте остатки или отразите входящее сальдо.

Есть также ситуации, когда стандарт не влияет на учет.

Подробности:

• Как отражать в бухучете и отчетности неоперационную (финансовую) аренду

Если новый стандарт меняет порядок учета, то в учетной политике отразите изменения. Сделать это нужно до 1 января 2022 года, например:

• арендатор (лизингополучатель) указывает способы амортизации ППА, а также определения сроков их полезного использования;
• арендодатель (лизингодатель) в части операционной аренды отражает порядок признания доходов.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Приведем несколько важных изменений:

Подробности:

• Сравнение нового и действующего порядков учета ОС

Для перехода на стандарт в учетную политику нужно внести изменения. Например, укажите:

Подробности:

• Как организации перейти на ФСБУ 6/2020

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Приведем такие отличия от старых правил:

В учетную политику также нужно внести изменения. Например, укажите порядок перехода на стандарт. Его можно отразить ретроспективно либо перспективно на свое усмотрение.

Подробности:

• Как организации перейти на ФСБУ 26/2020

ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»

Приведем важные положения, которые коснулись первички:

• дату документа нужно определять по дате подписания. Если они разные, укажите дату, когда произошел факт хозяйственной жизни;
• стандарт ввел новый термин — «оправдательный документ». Им может стать любой документ, который вы составляли в ходе деятельности. Например, договоры с контрагентами, приказы о приеме на работу и пр. Важно, чтобы в них были все обязательные реквизиты;
• исправление первички зависит от ее формы. Так, чтобы поправить электронный документ, оформите новый. В нем укажите, что составили его взамен первоначального.

В учетную политику также внесите изменения. Например, укажите порядок исправления документов на бумаге.

Подробности:

Шпаргалка по новым ФСБУ

Реформа в бухучете, цель которой сблизить российские нормы бухучета и международные стандарты привела к вступлению в силу новых федеральных стандартов БУ.

Они, конечно, существенно отличаются от старых ПБУ, и поэтому требуют особо тщательного изучения. А чтобы правильно перестроить работу в связи с переходом на новые ФСБУ, нужно четко понимать их ключевые особенности.

Поэтому мы подготовили шпаргалку по главным изменениям в бухгалтерском учете по каждому ФСБУ.

Так же, мы подготовили подборку курсов по всем ФСБУ с применением 1 С 8.3:

Новые правила ФСБУ. Практика применения + 1С 8.3: ФСБУ 5, ФСБУ 6, ФСБУ 25, ФСБУ 27, Учетная политика (Комплекс из 5 курсов)

Начнем с ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Начало применения: с отчетности за 2021 г.

Для кого обязателен: для всех, кроме микропредприятий и бюджета

Что изменилось

Запасы, предназначенные для управленческих нужд

Можно не признавать в качестве актива, а затраты на их приобретение включать в расходы периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019)

Малоценные ОС

Не относятся к запасам, так как предназначены для использования в течение длительного времени свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Незавершенное производство (НЗП)

Относится к запасам (пп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019)

Оценка запасов

Производится дважды — при поступлении и после признания запасов (создание резерва под обесценение).

При поступлении все запасы в учете признаются по фактической себестоимости, но порядок формирования себестоимости изменился.

Создание резерва под обесценение определяется исходя из чистой стоимости продажи. Организация создает резерв под обесценение запасов в размере превышения фактической себестоимости над их чистой ценой продажи. (п. 28-32 ФСБУ 5/2019).

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности

Ретроспективно

То есть скорректировать остатки по счетам учета запасов так, как будто бы положения ФСБУ 5/2019 уже применялись на момент их покупки (создания) в прошлых периодах.

Перспективно

Данные за прошлые периоды пересчитывать не нужно. Новые правила учета следует применять только в отношении фактов хозяйственной жизни, имеющих место после даты начала применения нового стандарта.

В учете запасов вам необходимо знать:

— какой порядок классификации основных средств прописан новым стандартом — порядок поступления, принятия к учету и списания ОС, новый алгоритм учета ОС в 1С 8.3 — порядок оценки объектов учета, изменение оценочных значений — как начисляется амортизация основных средств в налоговом и бухгалтерском учете с учетом нового ФСБУ 6/2020, ПБУ 18/02, а также схемы учета в 1С 8.3 — как применяется амортизационная премии по основным средствам с учетом ПБУ 18/02 — порядок учета земельных участков, отдельных объектов основных средств (малоценное имущество), а также строительство объектов основных средств

— особенности учета НДС по основным средствам, условия вычета и многое другое

Порядок учета достаточно сложный и самостоятельного изучения будет недостаточно для полного понимания и овладения навыком. Поэтому очень рекомендуем на примерах и практике в программе 1С 8.3 пройти обучение в соответствии с ФСБУ 6/2020 на уникальном курсе в РУНО ”ФСБУ 6/2020. Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Новый стандарт + 1С 8.3”.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Начало применения: с 1 января 2022 г.

Для кого обязателен: для всех, кроме бюджета

N.B. Малые предприятия могут не применять только отдельные положения ФСБУ 6/2020 (п. 3 ФСБУ 6/2020)

Что изменилось

Лимит стоимости ОС

Отменили лимит стоимости объекта для признания его основным средством. Теперь лимит можно будет установить самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020)

Малоценные ОС

Затраты на приобретение, создание несущественных активов признаются расходами в периоде их осуществления (п. 5 ФСБУ 6/2020)

Учет ОС

ОС учитывается по сумме, составляющей разницу между его первоначальной стоимостью и суммами амортизации, обесценения.

В первоначальную стоимость ОС включаются суммы капвложений. Увеличение стоимости отражается в момент завершения работ по его улучшению или восстановлению.

Амортизация ОС

Амортизацию нужно начислять с даты признания ОС в бухгалтерском учете. Допускается, как прежде, начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС.

Сумма амортизации рассчитывается так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости, то есть из стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость.

Периодичность начисления амортизации не регламентируется ФСБУ 6/2020.

Переоценка ОС

Появилась обязанность проверять основные средства на факт обесценения, предусмотренная стандартом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020).

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности

Ретроспективно

Требуется пересчитать всю бухгалтерскую информацию об имеющихся основных средствах за прошедшие периоды, скорректировать остатки по счету 01 и другим связанным счетам на дату начала применения нового стандарта таким образом, как если бы он применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.

Обратите внимание, данный вариант является наиболее точным, но и наиболее трудоемким.

Альтернативно

Данные за прошлые периоды пересчитывать не нужно. Но, на 1 января первого года применения нового ФСБУ в учете необходимо сделать важные корректировки, в частности, списать балансовую стоимость ОС, являющихся несущественными активами, по каждому объекту ОС рассчитать балансовую стоимость по правилам ФСБУ 6/2020.

В учете основных средств вам необходимо знать:

Для перехода на применение нового ФСБУ 6/2020 необходимо внести изменения или дополнения в учетную политику.

Чтобы не допустить ошибок и искажения в учете основных средств по новому стандарту.

Фсбу 26/2020: как по-новому учитывать капитальные вложения с 1 января 2022 года

Новый стандарт ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» с 2022 года существенно меняет порядок бухгалтерского учёта капитальных вложений. Рассказываем об изменениях, которые затронут всех, и о послаблениях для малого бизнеса. В конце статьи — видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по применению нового стандарта.

Что относится к капитальным вложениям

Новый стандарт относит к капитальным вложениям только те затраты, которые связаны с основными средствами, а именно — с их приобретением, созданием, улучшением или восстановлением (п. 5 ФСБУ).

В частности, в состав капвложений входят:

1. Приобретение, строительство или изготовление иным способом объектов основных средств.
2. Подготовка необходимой документации.
3. Организация стройплощадки и авторский надзор.
4. Доставка, монтаж, установка, пусконаладочные работы.

Также в соответствии с новым стандартом капвложения включают в себя и различные виды имущества, которые используют для таких операций. Например, если были куплены какие-то материалы для строительства, монтажа, реконструкции, то их сразу нужно учитывать в качестве капвложений, а не как запасы.

В капитальные вложения теперь входят ремонты и техобслуживание основных средств, а не только реконструкция и модернизация, как раньше. При этом относить к капвложениям нужно только те виды ремонтов, которые улучшают показатели объекта или продлевают срок его использования (п. 2 информационного сообщения Минфина РФ от 03.11.2020 № ИС-учет-28).

30 сентября 2021 года Минфин опубликовал проект приказа «О внесении изменений в Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утверждённый приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 сентября 2020 г. № 204н», в котором котором капитальные вложения определены как затраты, которые станут впоследствии не только основными средствами, но и нематериальными активами. Скорее всего, этот проект будет принят.

Кто и когда обязан применять ФСБУ 26/2020

В общем случае применять новый стандарт при учёте вложений в основные средства должны все организации, кроме бюджетных (п. 2 ФСБУ 26/2020). Представители малого бизнеса, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не использовать отдельные положения ФСБУ 26/2020, об этом ниже.

Есть два исключения, предусмотренные пунктом ФСБУ 26/2020. Новый стандарт можно не использовать:

1. При создании, модернизации или восстановлении объектов основных средств для других лиц. Это в первую очередь касается застройщиков, которые теперь могут не учитывать свои затраты на строительство или капитальный ремонт на счёте 08.
2. При покупке или создании активов, которые предназначены для перепродажи.

Порядок признания капитальных вложений в бухгалтерском учёте

В новом стандарте впервые сформулированы условия для признания капвложений в бухучёте (п. 6 ФСБУ 26/2020):

1. Вложения должны в перспективе в течение длительного срока приносить компании экономические выгоды или способствовать достижению целей, для которых создана организация. В общем случае этот срок должен быть не менее 12 месяцев. Если производственный цикл компании превышает 12 месяцев, то длительность эффекта от вложений должна быть больше длины цикла.
2. Должна быть возможность однозначно определить сумму затрат или приравненную величину (например, при безвозмездном получении).

Также впервые определён момент признания капитальных вложений: это нужно делать по мере осуществления затрат, которые соответствуют приведённым выше критериям (п. 9 ФСБУ).

Вести бухучёт капвложений нужно в разрезе объектов основных средств, которые организация приобретает, создаёт, улучшает или восстанавливает (п. 7 ФСБУ 26/2020).

Оценочные обязательства в стоимости капитальных вложений

Теперь в стоимость капвложений следует включать оценочные обязательства (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020). Например, это могут быть затраты по будущему демонтажу или восстановлению окружающей среды.

• Дт 08 Кт 96 — оценочное обязательство сформировано при осуществлении капвложений.
• Дт 91 Кт 96 — корректировка оценочного обязательства перед каждым годовым отчётом.
• Дт 96 Кт 60 (69, 70, 71…) — оценочное обязательство списано после фактического осуществления затрат.

Учёт дополнительных материальных ценностей при осуществлении капитальных вложений

Если при осуществлении капвложений организация дополнительно получит материальные ценности, которые затем будет использовать, их стоимость нужно вычесть из капвложений.

Например, это может быть продукция, которую выпустили при пусконаладочных работах.

Оценивать полученные ценности можно по чистой стоимости продажи, по стоимости аналогичных ценностей  или по справедливой стоимости (п.15 ФСБУ 26/2020).

Если организация учла ценности в качестве капвложений, но затем не использовала их в полном объёме, нужно вычесть стоимость оставшихся ценностей из капвложений.

Исключение из стоимости капитальных вложений затрат, связанных с ненадлежащей организацией процессов

В капвложения не следует включать затраты, которые возникли из-за нарушений в организации бизнес-процессов. Например, перерасход материалов, потери от простоев, брака, ремонты после аварий (пп. «в», «г» п. 16 ФСБУ 26/2020).

Особый порядок учёта капитальных вложений при длительной отсрочке или рассрочке

Если организация рассчитывается с поставщиками или подрядчиками на условиях длительной отсрочки или рассрочки платежа, то в капвложения нужно включать только те суммы, которые заплатили бы при расчётах без отсрочки. Разницу в этом случае учитывают равномерно в течение срока рассрочки по аналогии с процентами по кредитам.

Длительной считают отсрочку или рассрочку свыше 12 месяцев. Но организация может установить и меньший период, закрепив его в учётной политике (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Дт 08 Кт 60 — признана стоимость капвложений без учёта рассрочки.

Дт 91 Кт 60 — оставшаяся стоимость капвложений признана равномерно.

Учёт капитальных вложений при оплате неденежными средствами или безвозмездном получении

Если организация полностью или частично оплачивает капвложения неденежными средствами, их оценивают в следующем порядке (п. 13 ФСБУ 26/2020):

1. По умолчанию — по справедливой стоимости передаваемых ценностей, работ, услуг в соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 13.
2. Если оценить передаваемые объекты невозможно, то применяют справедливую стоимость приобретаемых объектов.
3. Если нет возможности оценить по справедливой стоимости ни приобретаемые, ни передаваемые объекты, используют балансовую стоимость передаваемых активов, либо затраты на выполнение работ и оказание услуг.

Если организация получает имущество безвозмездно, затраты на него необходимо признавать только по справедливой стоимости (п.14 ФСБУ 26/2020).

Проверка капитальных вложений на обесценение

Организация должна регулярно проверять капвложения на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36. В частности, к признакам обесценения относятся следующие ситуации:

1. Снижение рыночной стоимости актива.
2. Рост ставки дисконтирования вследствие повышения рыночных процентных ставок.
3. Актив получил физические повреждения или устарел морально.
4. Организация не планирует использовать актив в краткосрочной перспективе.
5. Выяснилось, что экономический эффект от использования актива будет ниже, чем предполагалось ранее.

Оценить капвложение при обесценении нужно по наибольшей из двух величин:

1. Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие.
2. Ценность использования — стоимость будущих денежных потоков от объекта с учетом дисконтирования.

Так как специального счёта для учета обесценения нет, то здесь можно использовать отдельный субсчёт к счёту 02 «Амортизация основных средств» по аналогии с обесценением ОС (рекомендация БМЦ от 20.02.2015 № Р-56/2016-КпР).

Дт 91 Кт 02 — отражён убыток от обесценения капвложений.

Послабления для тех, кто ведёт упрощенный бухгалтерский учёт

Малые предприятия, которые ведут упрощенный бухучёт, имеют право (п. 4 ФСБУ 26/2020):

1. Включать в затраты только суммы, непосредственно уплаченные поставщикам или подрядчикам (пп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020). Все остальные виды затрат, перечисленные в п. 10, можно относить к расходам текущего периода. В частности, это относится к оценочным обязательствам.
2. Не учитывать при определении суммы капвложений скидки, уступки, вычеты и другие подобные преференции, которые предоставляют поставщики и подрядчики.
3. При длительной отсрочке или рассрочке учитывать в капвложениях всю сумму затрат без пересчёта.
4. Не определять справедливую стоимость при неденежной оплате за капвложения. Можно оценивать капвложения по балансовой стоимости передаваемых активов.
5. Не проверять капвложения на обесценение.

В каком порядке прекращать признание капитальных вложений

В обычной ситуации капитальные вложения становятся основными средствами в момент их ввода в эксплуатацию (п. 18 ФСБУ 26/2020). При этом вся накопленная сумма капвложений формирует первоначальную стоимость основных средств.

Дт 01 Кт 08 — основное средство введено в эксплуатацию.

Но в некоторых ситуациях капвложения нужно списать с бухучёта без признания основного средства (п. 19 ФСБУ 26/2020):Если имущество передают другому лицу по любой причине: продажа, мена, вклад в уставный фонд.Имущество перестало существовать из-за форс-мажорных обстоятельств: авария, стихийное бедствие.

Организация решила прекратить вложения в конкретный объект основных средств, и нет возможности продать незавершенный объект.

Капвложения нужно списать в том периоде, когда принято решение об их прекращении, или когда объект выбыл.

Организация в этом же периоде признает доходы или расходы, исходя из разницы между двумя величинами (п. 20-22 ФСБУ 26/2020):

1. Поступления от выбытия капвложений
2. Балансовая стоимость капвложений и затраты, связанные с их выбытием: демонтаж, утилизация.

1. Дт 91 Кт 08 — списана стоимость капвложения.
2. Дт 91 Кт 60 (70,71…) — отражены затраты на демонтаж.
3. Дт 10 Кт 91 — отражена стоимость материалов, поступивших от выбытия капвложений.

Новый стандарт уточнил требования к раскрытию информации о капвложениях в отчётности. В частности, теперь необходимо раскрывать (п. 23 ФСБУ 26/2020):

1. Отдельно балансовую стоимость капвложений в инвестиционную недвижимость и в другие объекты.
2. Информацию, связанную с выбытием и обесценением капвложений: результат выбытия и (или) обесценения, восстановление обесценения, признанное доходом возмещение другими лицами убытков от обесценения или утраты капвложений.
3. Сведения об авансах, предоплате, задатках, связанных с капвложениями.

Организации, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не раскрывать в отчётности информацию об обесценении и сведения об авансовых платежах любого вида.

Как переходить на новый стандарт

Все, кто обязан применять ФСБУ 26/2020, должны перейти на него с 1 января 2022 года. Можно начать использовать стандарт досрочно (п. 2 приказа Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н).

В общем случае изменения учётной политики, связанные с переходом на ФСБУ 26/2020, следует отражать в отчётности ретроспективно.

Это значит, что все показатели, связанные с капвложениями нужно пересчитать так, как будто новый стандарт применялся с начала их формирования (п. 25 ФСБУ 26/2020). Но допускается и перспективный вариант пересчёта данных.

Этот способ проще — тогда вести скорректированный учёт капвложений нужно только с даты начала работы по новому стандарту (п. 26 ФСБУ 26/2020).

Организация должна в первой бухгалтерской отчётности после начала использования нового стандарта указать выбранный вариант пересчёта (п. 27 ФСБУ 26/2020).

Подарок для наших читателей — запись вебинара по применению ФСБУ 26/2020. Два часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы! Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:

1. Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
2. Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».