Конфликты между подрядчиком и исполнителем — явление нередкое. Случается, что заказчик отказывается подписать акт сдачи-приёмки работ, хотя исполнитель считает, что он выполнил все условия договора и это подтверждается решением суда. Однако такой конфликт — не повод не платить налоги. Что же делать подрядчику, который оказался в такой ситуации?
Согласно Гражданскому кодексу приёмка работ происходит следующим образом:
- Cдача результата работ подрядчиком и приёмка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
- Если одна из сторон отказывается подписать акт, об этом делается отметка, и он подписывается другой стороной.
- Односторонний акт сдачи-приёмки результата работ суд признает недействительным только в том случае, если признаёт мотивы отказа от подписания акта обоснованными.
Если акт сдачи-приёмки работ был подписан в одностороннем порядке и суд не признал его на дату подачи декларации недействительным, он является основанием для исчисления НДС и налога на прибыль. Это подтверждает судебная практика.
- Например, Девятый арбитражный апелляционный суд рассмотрел случай, когда налогоплательщик для целей налога на прибыль признал выручку на дату подписания актов сдачи-приёмки работ в одностороннем порядке, однако в базу по НДС эту сумму не включил. Суд указал, что раз данный акт не признали недействительным, НДС на основании этого акта платить нужно.
- По аналогичному делу этот же суд вынес постановление, согласно которому организация-подрядчик должна отразить в налоговом учете выручку на дату подписании акта КС-2 в одностороннем порядке, так как выполнение работ подтверждается судебным актом. При этом, по мнению суда, дата вступления в силу судебного акта по взысканию задолженности с заказчика в пользу подрядчика значения не имеет.
- ФАС Северо-Западного округа обязала компанию, не включившую суммы по односторонним актам в базу по НДС, включить их. Ведомство мотивировало это тем, что организация на момент подачи как первоначальной, так и уточненной деклараций по НДС не располагала вступившим в законную силу решением арбитражного суда, которое признавало бы акт сдачи-приёмки работ недействительным.
Остается непонятным, на какую дату следует начислять налоги в такой ситуации. Минфин России считает, что датой признания дохода для начисления налога на прибыль следует считать дату фактического оказания услуг заказчику.
Эту позицию подтверждает Налоговый кодекс: если нельзя чётко определить связь между доходами и расходами или она определяется косвенным путем, налогоплательщик имеет право распределить доходы самостоятельно, учитывая равномерность признания доходов и расходов.
Минфин отмечает, что для налогообложения прибыли доходы нужно учитывать в том налоговом периоде, в котором факт их оказания подтверждается документально. Однако однозначных выводов по поводу порядка начисления налога на прибыль в случае одностороннего подписания акта Минфин не делаёт.
Днём выполнения работ для целей налогообложения НДС, по мнению Минфина, следует считать дату вступления в законную силу решения суда. Ведомство также подчеркивает, что суммы НДС в отношении работ, которые по решению суда признали выполненными, к вычету без наличия счетов-фактур, выставленных подрядчиком, не принимаются, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом.
Источники:
- Гражданский кодекс РФ (п.4 ст. 753 ГК РФ)
- Налоговый кодекс (п.2. ст. 271 НК РФ)
Как учитывать доходы, если факт проведенных работ подтвержден судом, а не актом?
Заказчик не подписал акт сдачи-приемки выполненных работ, а суд решил, что условия договора выполнены. Как определять НДС-базу и признавать доходы?
Минфин в письме от 08.10.2020 № 03-07-11/88016 разъяснил, как платить налоги подрядчику, который выполнил проектные работы для заказчика, а тот не подписал акт сдачи-приемки работ. Подрядчик обратился в суд, и арбитры встали на его сторону.
Доходы и НДС
По мнению представителей ведомства, доходы по такому договору необходимо учитывать в том налоговом периоде, в котором факт оказания услуг подтвержден документально. Ситуацию, когда одна из сторон отказывается подписывать акт, можно квалифицировать в соответствии с положениями пункта 4 статьи 753 Гражданского кодекса.
Согласно законодательству, при отказе одной из сторон визировать акт, в нем делается соответствующая отметка, фиксирующая ее позицию. Вторая сторона подписывает акт. Суд может посчитать акт, подписанный в одностороннем порядке, недействительным только в том случае, если мотивы отказа от подписи признаются обоснованными.
В отношении уплаты НДС следует руководствоваться п. 1 ст. 167 НК РФ. Там, в частности, говорится, что НДС придется заплатить в том случае, если работа не выполнена, но за нее получена предоплата, или работа выполнена. Если деньги от заказчика еще не пришли, это не имеет значения. Налог будет все равно начислен.
Если заказчик выплачивает аванс, базу по НДС определяют на дату поступления денег. Если предоплата не предусмотрена, это делается на дату подписания акта сдачи-приемки клиентом.
В ситуации, когда заказчик отказывается подписывать акт сдачи-приемки работ, а суд решил, что подрядчик выполнил условия договора, НДС необходимо начислять на момент вступления в силу судебного вердикта. Именно такое мнение Минфин высказал в рассматриваемом письме.
Ведомство неоднократно давало ответы на подобные вопросы в более ранних письмах от 27.09.2019 № 03-07-11/74445, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990. В этом отношении позиция ведомства уже устоялась.
Для компаний подобный подход достаточно выгоден. Но ИФНС не всегда одобряет его, считая, что ждать вынесения судебного решения не обязательно. С ними согласны и многие судьи.
По их мнению, если у организации-подрядчика есть основания для того, чтобы подписать акт в одностороннем порядке, у него есть такая же юридическая сила, как и у двухстороннего, согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ.
Они считают, что факт выполнения работ не зависит от судебного разбирательства. Поэтому подрядчик должен признать доходы на основании одностороннего акта, исчислить и уплатить НДС.
Налог на прибыль
В ситуации, когда заказчик отказывается визировать акт приемки-сдачи работ, суммы задолженности по этому договору, которые необходимо уплатить на основании вердикта суда, считаются внереализационными доходами.
При этом подрядчику нужно помнить, что дважды включать одни и те же суммы в состав доходов нельзя.
11 Июля 2017Односторонний акт как повод для начисления НДС со стоимости выполненных работ
А. И. Серова эксперт журнала «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение»
По общему правилу моментом реализации выполненных работ является дата подписания заказчиком акта сдачи-приема. Однако это правило действует в отношении двусторонних актов. Нужно ли начислять НДС, если заказчик не подписал акт и поэтому документ был подписан подрядчиком в одностороннем порядке?
Официальная позиция о моменте начисления НДС со стоимости выполненных работ
Минфин неоднократно указывал, что документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ.
Поэтому, чтобы определить момент возникновения обязанности начисления НДС, днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (см. письма от 13.10.2016 № 03‑07‑11/59833, от 03.12.2015 № 03‑03‑06/70541 и др.). Аналогичного мнения придерживаются и суды (см.
, например, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 по делу № А41-49443/12[1]). Это – общее правило, которое применимо к случаям, когда акт подписывают обе стороны договора (заказчик работ и подрядчик).
Между тем гражданское законодательство предоставляет право оформить акт сдачи-приема результатов работ в одностороннем порядке (п. 4 ст. 753 ГК РФ).
Причем подрядные организации все чаще используют эту возможность, а суды признают подписанные в одностороннем порядке акты надлежащим доказательством и взыскивают с заказчиков стоимость выполненных работ, причем даже в тех случаях, когда выявлены некоторые недостатки[2]. Несмотря на широкое распространение данной практики оформления приема-сдачи работ, Минфин эту ситуацию в своих письмах не разъясняет.
При этом имеются письма, в которых указано: в случае если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей исчисления НДС необходимо считать дату вступления в законную силу решения суда (письма от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03‑07‑10/3962, от 31.12.2014 № 03‑03‑06/1/68990).
Таким образом, следует признать, что по обозначенной проблеме отсутствует четко сформулированная позиция Минфина. «Молчит» и ФНС. А при проверках налоговые органы трактуют неоднозначную ситуацию с фискальной точки зрения, то есть в одних случаях указывают на обязанность начислять НДС на основании односторонних актов, в других – считают, что такие акты не подтверждают факт реализации.
Мнение судов
На наш взгляд, убедительными являются аргументы, принятые судьями от налогоплательщика в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2016 № 09АП-29376/2016 по делу № А40-226280/15[3].
Обратите внимание
По мнению инспекции, начислить НДС следовало в периоде вступления в силу судебного решения о взыскании денег с заказчика работ, ведь арбитры проверяли факт направления в адрес подрядчика возражений в отношении спорных актов выполненных работ КС-2.
Налоговый орган указывал, что подрядчик не может рассматривать односторонний акт КС-2 в качестве документа, свидетельствующего о приемке заказчиком выполненных работ на указанную в нем сумму, поскольку в этом случае односторонний акт не доказывает факта реализации спорных работ.
- Судьи отклонили доводы ИФНС, указав следующее.
- В силу гражданского законодательства о договоре подряда заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены этим договором, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.
- Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке.
- Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
- Статьей 717 ГК РФ оговорено, что, если иное не предусмотрено договором подряда, заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора.
Также в ст.
715 ГК РФ закреплено право заказчика отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков, если подрядчик не приступает своевременно к исполнению договора подряда или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, или во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, а подрядчик в назначенный заказчиком срок не устранит недостатки.
По иным основаниям заказчик не вправе отказаться принять результат работы.
В пункте 5 ст. 720 ГК РФ закреплено, что при возникновении между заказчиком и подрядчиком спора по поводу недостатков выполненной работы или их причин по требованию любой из сторон должна быть назначена экспертиза. Согласно п. 1 ст.
723 ГК РФ, если работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для использования, либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе (если иное не установлено законом или договором) по своему выбору потребовать от подрядчика:
- – безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
- – соразмерного уменьшения установленной за работу цены;
- – возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено договором подряда.
Таким образом, за исключением случаев, когда заказчик вправе отказаться от исполнения договора, он обязан принять выполненные работы либо без недостатков, либо с таковыми. Отказ от принятия выполненных работ путем уклонения стороны от оформления акта не допускается.
В соответствии с п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.
Односторонний акт приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в том случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.
Указанная норма означает, что оформленный в одностороннем порядке акт сдачи результата работ является доказательством исполнения подрядчиком обязательства по договору. Кроме того, его недействительность может вытекать только из признания его таковым судом, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.
Соответственно, акт сдачи результата работ, оформленный подрядчиком в одностороннем порядке, является доказательством исполнения им обязательства по договору подряда с момента истечения срока, который предусмотрен договором подряда для выполнения заказчиком своей обязанности осмотреть и принять выполненную работу (ее результат).
Статья 11 НК РФ устанавливает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При выполнении строительно-монтажных работ согласно п. 1 ст.
753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. При этом в силу п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
Составление и подписание участвующими сторонами акта о приемке выполненных работ подтверждают, что работы приняты заказчиком в соответствии с договорными обязательствами, без претензий.
Следовательно, у подрядчика наступает момент определения базы по НДС. Аналогичная правовая позиция изложена в Определении ВАС РФ от 18.06.2010 № ВАС-7943/10 по делу № А03-9449/2009.
Реализация результата работ подтверждается подписанным актом КС-2. Доход от реализации возникает в момент истечения срока, который предусмотрен договором подряда для выполнения заказчиком своей обязанности осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), при подписании акта только со стороны подрядчика или подписании его обеими сторонами, вне зависимости от того, приняты работы без недостатков или с ними.
Для налоговой проверки подрядная организация представила акты по форме КС-2, подписанные ей в одностороннем порядке. При этом установлено, что заказчик работы не принял, направил в адрес подрядчика свои возражения относительно актов выполненных работ, однако акты в итоге не подписал.
- Рассматривая иск подрядчика о взыскании с заказчика задолженности за выполненные работы в сумме, указанной в подписанных в одностороннем порядке актах, судьи не признали эти акты недействительными.
- Исходя из вышеизложенного, а также того обстоятельства, что ни во время налоговой проверки, ни во время судебного разбирательства судом не установлено доказательств того, что заказчик принимал работы и подписывал акт по форме КС-2, либо акты, подписанные налогоплательщиком в одностороннем порядке, признавались судом недействительными, датой подписания спорных актов КС-2 необходимо считать день истечения срока, который предусмотрен договором подряда для выполнения заказчиком своей обязанности осмотреть и принять выполненную работу (ее результат).
- Момент вступления в законную силу судебного акта о взыскании с заказчика задолженности по договору подряда не может быть определяющим для момента возникновения базы по НДС.
- К сведению
- Эти же выводы судьи сделали в отношении момента отражения дохода в виде стоимости работ для целей налогообложения прибыли.
Мнение о том, что подписанный подрядчиком в одностороннем порядке акт сдачи является основанием для начисления НДС и выставления счета-фактуры, высказано также в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 № 09АП-352/2016 по делу № А40-147863/14.
В данном случае арбитры встали на сторону инспекции, которая указала на занижение базы по НДС в связи с невключением в налоговую базу стоимости работ, отраженных в одностороннем акте сдачи-приема. Причем АС МО и на этот раз признал вердикт судей обоснованным (Постановление от 10.06.
2016 № Ф05-9686/2015).
Постановление АС ВСО от 31.07.2015 № Ф02-3887/2015 по делу № А58-4038/2014 – еще один судебный акт в пользу признания доходов на основании односторонних актов (правда, спор касался только налога на прибыль). Арбитры отметили:
- заказчик не направил подрядчику мотивированный отказ от приема результатов работ;
- подписание акта в одностороннем порядке свидетельствует о признании самим налогоплательщиком факта выполнения данных работ;
- наличие между сторонами спора о качестве работ не означает, что доходы следовало отразить после вступления в силу решения суда о взыскании долга с заказчика и подписания им актов.
Вывод об обязанности подрядчика начислить НДС на основании подписанного в одностороннем порядке акта содержится также в постановлениях АС ЗСО от 12.08.2014 по делу № А81-4271/2013, ФАС СЗО от 01.11.2011 по делу № А56-64893/2010 и от 11.10.2011 по делу № А56-2344/2011.
Интересная ситуация описана в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2011 по делу № А64-5075/08‑13.
В данном случае налоговый орган настаивал на том, что НДС со стоимости работ, указанных в неподписанных застройщиком актах, генподрядчику следовало начислить в периоде утверждения акта приемки в эксплуатацию законченного строительством объекта.
Налогоплательщик, доказывая преждевременность начисления НДС, ссылался на получение от застройщика мотивированных отказов от приемки спорных объемов выполненных работ.
Фактические обстоятельства дела: ссылаясь на получение от застройщика мотивированных отказов от подписания некоторых актов, генподрядчик в 2006 году не начислил НДС со стоимости указанных в них работ, несмотря на то, что построенное здание в этом же году было введено в эксплуатацию.
Вступившим в 2009 году в силу решением суда было признано, что письменные отказы застройщика от приемки спорных работ за 2006 год не содержали обоснованных мотивов отказа от подписания актов выполненных работ, в связи с чем выполненные генподрядчиком работы подлежат оплате.
Судьи решили, что при наличии отказов от подписания актов у налогоплательщика отсутствовали основания рассматривать односторонние акты КС-2 в качестве документов, свидетельствующих о приемке выполненных работ.
Акт приемки законченного строительством объекта фиксирует лишь факт возможности начала и безопасности эксплуатации построенного объекта и не является документом, на основании которого у генподрядчика возникает обязанность по определению базы по НДС и налогу на прибыль.
В результате арбитры признали необоснованным доначисление генподрядчику НДС.
При этом было отмечено, что вступление в 2009 году в силу решения суда о взыскании задолженности с застройщика не доказывает, что обязанность определения базы по НДС возникла у генподрядчика в периоде подписания акта ввода в эксплуатацию построенного объекта.
Мнение о том, что при наличии письменных отказов заказчика работ подрядная организация не должна начислять НДС в периоде оформления акта приемки законченного строительством здания, выражено судьями и в Постановлении ФАС СЗО от 30.01.
2014 № Ф07-10483/2013 по делу № А21-3671/2013.
Как и в предыдущем случае, арбитры решили: начислить НДС необходимо в периоде вступления в силу решения суда, которым была установлена правомерность требований кредитора (к банкроту-застройщику) на основании спорных актов формы КС-2.
Делаем выводы
В соответствии с нормами ГК РФ о договоре подряда необоснованное уклонение заказчика от приема результатов выполненных работ порождает обязанность подрядчика оформить акт сдачи-приема в одностороннем порядке.
Сделать это необходимо в разумный срок с момента истечения срока, установленного договором для исполнения заказчиком обязанности принять работы (подписать полученные от подрядчика акты). Односторонние акты являются основанием для начисления подрядчиком НДС и оформления счетов-фактур.
При этом не имеет значения, что в целях получения оплаты работ подрядчику пришлось обращаться в суд и доказывать обоснованность своих требований (пусть даже на протяжении нескольких лет).
Если от заказчика получено письмо с указанием причин отказа от приема результатов работ, подрядчику необходимо оценить обоснованность отказа.
При этом должны быть учтены условия договора подряда (устанавливающие особенности сдачи-приема работ) и правовая позиция Президиума ВАС о том, что сам факт наличия некоторых недостатков в выполненных работах не может являться безусловным основанием для отказа от подписания актов и оплаты работ (Постановление от 27.03.2012 № 12888/11 по делу № А56-30275/2010).
Если причины отказа заказчика от приема работ признаны законными, подрядчик не имеет права подписывать акты сдачи в одностороннем порядке. Соответственно, нет и обязанности начислять НДС и выставлять счета-фактуры. При этом не имеет значения, что законченный строительством объект принят приемочной комиссией (застройщику выдано разрешение на ввод его в эксплуатацию).
[1] Постановлением ФАС МО от 21.01.2014 № Ф05-16686/2013 данное постановление оставлено без изменения.
[2] Определения ВС РФ от 30.05.2017 № 305-ЭС17‑6686 по делу № А40-157049/2015, от 07.02.2017 № 307-ЭС16‑19869 по делу № А13-18064/2015, от 15.08.2016 № 304-ЭС16‑10835 по делу № А27-17705/2015 и др.
[3] Постановлением АС МО от 28.10.2016 № Ф05-16027/2016 данное постановление оставлено без изменения.
Источник: Журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение»
Что делать, если заказчик не подписывает акт выполненных работ
Акт выполненных работ — первичный документ, который подтверждает выполнение работ или оказание услуг. Он регистрирует факт совершения сделки и служит основанием для её отражения в налоговом и бухгалтерском учёте.
Когда подрядчик закончит работу, заказчик обязан осмотреть результат и подписать оригинал акта выполненных работ.
Если у заказчика есть претензии к срокам или качеству работ, он может дать письменный отказ от подписания акта, указав на выявленные недостатки (ст. 753 ГК РФ).
Требования к оформлению актов установлены ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Отсутствие оригинала акта не позволяет исполнителю требовать оплату, а заказчику — включить уплаченную сумму в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли.
Иногда не подписанный или подписанный в одностороннем порядке акт выполненных работ может привести к доначислениям и штрафам при налоговой проверке.
В случаях, когда между заказчиком и исполнителем есть спор по объёму или качеству работ, стороны не имеют права отражать их стоимость в учёте до конца судебного разбирательства.
Включить эти суммы в налогооблагаемые базы по НДС, прибыли или УСН можно только после разрешения судом всех спорных вопросов (письмо Минфина РФ от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 15.07.2020 по делу № А09-6014/2019).
Три причины невозврата актов выполненных работ — алгоритм действий
Чаще всего отказ от подписания акта выполненных работ вызван одной из трёх причин:
- сотрудники заказчика забыли отправить документы или экономят на почтовых расходах;
- у заказчика есть претензии к качеству или объёму работ;
- у заказчика нет денег или он не хочет платить.
Первый вариант подразумевает, что исполнитель получил оплату — вопрос в том, как отразить это в бухгалтерском учёте при отсутствии первичных документов. Второй и третий варианты, напротив, говорят о наличии спора между исполнителем и заказчиком. Рассмотрим каждый из трёх случаев.
Сотрудники заказчика халатно относятся к документам или экономят на почтовых расходах
Бывает, что заказчика всё устраивает, но он просто перечисляет деньги, пренебрегая обязанностью по оформлению документов. Исполнители в этом случае обычно не переживают, ведь работы или услуги оплачены.
На самом деле, пока не подписан акт, перечисленные средства принадлежат заказчику и считаются авансом, а значит, он может в любой момент потребовать их обратно.
Нет акта — нет доказательств того, что аванс отработан.
Если заказчики не возвращают акты выполненных работ, повлиять на них достаточно сложно. Но в ваших силах выстроить у себя систему, которая позволит уменьшить связанные с этим риски:
- Назначьте ответственного за работу с актами выполненных работ. Его задача — отслеживать возврат документов и вести учёт заказчиков, которые не вернули оригиналы на конец отчётного периода.
- Включите в договор условие о сроках, в которые заказчик должен принять работы или предъявить возражения на полученный акт. Укажите, что будете считать работы принятыми, если не получите ответ в срок.
- Предусмотрите в договоре штрафные санкции за невозврат документов в установленные сроки.
- Отправляйте документы так, чтобы у вас были доказательства их доставки. При передаче с курьером составляйте опись в двух экземплярах и требуйте отметку о получении, а по почте отправляйте заказные письма. Или используйте электронный документооборот, который сокращает время на доставку и фиксирует точную дату и время отправки и получения документов.
- Свяжитесь с контрагентом и постарайтесь выяснить причины задержки документов. Сообщите, что в случае проведения встречной документарной проверки, вы не сможете предоставить налоговой акт выполненных работ и подтвердить факт совершения хозоперации.
- Если в договоре есть условие о том, что при отсутствии акта работы принимаются автоматически, в установленный срок отразите их в учёте. Если такого условия нет — отправьте заказное письмо с претензией и требованием принять работы и подписать приложенные документы. Дополнительно укажите, через какой срок вы примете работы в одностороннем порядке и отразите оплату в учёте.
- Обратитесь в суд с требованием понудить заказчика подписать акты выполненных работ.
У заказчика нет денег или желания платить
Иногда заказчики не подписывают акты выполненных работ, чтобы не платить. На такой случай в законе есть специальный механизм, который защищает подрядчиков от недобросовестных контрагентов и помогает получить оплату.
Долг можно взыскать в судебном порядке, если выполнить все шаги из приведённой инструкции:
- Письменно уведомите заказчика об окончании работ и пригласите его для осмотра результата и подписания акта приёма-сдачи. Это нужно, чтобы суд признал действительным акт, который исполнитель подпишет в одностороннем порядке. Нельзя ссылаться на односторонний акт, если заказчика не известили об окончании работ и не вызвали для приёмки (п. 8 Обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда, приведённого в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51).
Уведомление нужно передать лично под роспись работникам заказчика или направить почтовым отправлением с описью вложения и уведомлением о вручении.
Приложите два экземпляра акта выполненных работ с указанием полного перечня работ и услуг, их количества и стоимости.
Если в процессе работ составлялась исполнительская документация, приложите её тоже (технические паспорта, гарантийные обязательства, сертификаты на сырьё и материалы, использованные при выполнении работ и пр.).
- Проведите комиссию по приёмке в назначенное время. Если представители заказчика не явились, исполнитель имеет право в одностороннем порядке составить акт, самостоятельно подписать его и принять работы без участия заказчика. Для строительного подряда это прямо установлено п. 4 ст. 753 ГК РФ, для других видов работ эта же норма применяется по аналогии (п. 1 ст. 6 ГК РФ).
- Направьте заказчику акт, подписанный в одностороннем порядке, счёт на оплату и претензию с требованием оплатить выполненные работы. Всегда делайте опись вложения и сохраняйте квитанции об отправке писем.
- Соберите доказательства того, что работы действительно были выполнены и их рыночная стоимость соответствует цене, которую должен уплатить заказчик. Подтверждением реальности, качества и объёма работ могут быть заключения экспертов, отчёты специалистов, технические задания, фото и видео-съемка, договоры, переписка с заказчиком или иным лицом, которое реально использует результат работ и в чьих интересах они производились. Набор доказательств зависит от ситуации и в каждом случае определяется индивидуально.
- Обратитесь в суд с требованием взыскать оплату за выполненные работы или оказанные услуги. Помимо акта выполненных работ, к иску приложите все собранные доказательства. Ваша задача — доказать суду реальность выполненных работ, их объём, качество и согласованную стоимость.
У заказчика есть претензии к качеству или объёму работ
Клиент не принимает работы, так как не доволен их качеством или объёмом. Он готов заплатить и подписать акт выполненных работ, если недостатки будут устранены. В этом случае нужно постараться мирно решить возникшую проблему.
- Попросите заказчика в ответ на акт выполненных работ письменно подготовить отказ от его подписания. В документе он должен подробно изложить, какие недостатки выявлены и что именно не соответствует требованиям или техническому заданию.
- Создайте двустороннюю комиссию из представителей заказчика и подрядчика. Цель комиссии — совместно осмотреть результат работ и решить, что именно и в какие сроки будет исправлено. В результате работы комиссии составьте акт о выявленных недостатках работ и установите сроки их устранения. Если в возникновении дефектов виноват заказчик, то, как правило, недостатки устраняются за его счёт. Об этом составляется отдельная смета.
- Отправьте после устранения недостатков новый акт выполненных работ, а также акт об устранении недостатков. При необходимости снова соберите комиссию и назначьте день приемки результата.
Когда сторонам не удалось договориться о сдаче-приёмке выполненных работ, в том числе и после исправления недостатков, обратитесь в суд. Суд с помощью экспертизы определит реальный объём и стоимость работ. Исполнитель обязан доказать выполнение работ, а заказчик — наличие недостатков качества или объёма работ.
Порядок учёта доходов и НДС, когда не подписаны акты
Способ признания доходов и расходов зависит от закреплённого в учётной политике метода учёта. При методе начисления доходы и расходы признаются по факту отгрузки. При кассовом методе — на момент оплаты.
Таблица поможет правильно отразить выручку и учесть НДС при отсутствии актов выполненных работ.
| Заказчик оплатил работы и не оформил акт |
|
|
| Заказчик не вернул акт, чтобы не платить |
|
|
| Заказчик не согласен с объёмом или качеством работ |
|
|
Каждому, кто оказывает услуги или выполняет работы, нужно взять за правило любые договоренности с клиентами или заказчиками закреплять только на бумаге. Рекомендуем даже переговоры вести письменно.
Например, вы пришли к соглашению по результатам встречи в офисе — напишите партнёру по электронной почте короткое письмо-резюме, где изложите условия сотрудничества и попросите подтвердить, правильно ли вы все поняли, а лучше составьте протокол проведения переговоров и попросите его подписать.
Всегда составляйте и подписывайте договор. В процессе работы объём и состав работ может меняться. Всегда составляйте дополнительное соглашение, в котором фиксируйте новые условия или объекты.
Если в итоге заказчик окажется недобросовестным, вы сможете доказать стоимость, объём и условия сотрудничества.
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт
Счет, счет-фактура и акт выполненных работ
Счет, счет-фактура и акт выполненных работ — стандартный набор бумаг, сопровождающий большинство хозяйственных сделок. Нужны ли все эти документы в полном объеме или от каких-то из них можно отказаться? Насколько критичны расхождения в датах их составления? Как можно сократить объем бумаг, избавив бухгалтерию от ненужной макулатуры? Ответим на эти вопросы.
В сложившейся хозяйственной практике в пакет документов, сопровождающих сделку, включают счет, счет-фактуру и акт выполненных работ. Такой набор бумаг бухгалтерия подшивает после того, как работы приняты заказчиком и в учете произведены необходимые операции.
Возникает вопрос: если все три документа относятся к одной сделке, должны ли они оформляться одной датой или могут расходиться во времени? И если да, то насколько критично это расхождение?
Законодательство не содержит требования о том, чтобы даты в акте выполненных работ и в счете-фактуре совпадали. А дата выставления такого документа, как счет, вообще не регламентирована ни одним нормативным актом.
Это объясняется тем, что счет не признается первичным документом в бухучете, да и для налогового учета он не имеет никакого значения. Исполнитель выставляет его заказчику по своему усмотрению или в сроки, прописанные в договоре.
То есть совпадение в датах счета, счета-фактуры и акта выполненных работ допустимо, но не обязательно.
Можно ли использовать с актом выполненных работ как счет-фактуру, так и универсальный передаточный документ? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Что нужно учесть в ситуации, когда акт и счет-фактура оформлены разными датами?
Дата в акте выполненных работ — важный элемент, влияющий на достоверность формирования информации в бухгалтерском учете. Этой датой в учете заказчика признаются расходы в размере стоимости выполненных работ, согласованной сторонами. В учете исполнителя этой же датой отражается выручка от реализации работ и признаются связанные с исполнением обязательств по договору расходы.
Дата счета-фактуры влияет на своевременность получения заказчиком работ вычета по НДС. Она определяется по нормам п. 3 ст. 168 НК РФ и выбирается из отрезка длиной в 5 календарных дней, отсчитываемых от момента:
- выполнения работ, оказания услуг или отгрузки товаров и продукции;
- получения аванса;
- изменения объема выполненных работ (количества или цены отгруженных товаров).
Получается, что расхождение в датах является нормальной ситуацией, ограниченной временными рамками.
А что будет, если нарушить 5-дневный срок или оформить не авансовый счет-фактуру ранее, чем работы будут выполнены и приняты заказчиком? Такая календарная чехарда, если она происходит на границе налоговых периодов, может вызвать претензии контролеров и стать поводом для штрафа. Но вообще более позднее выставление счета-фактуры Минфин не склонен рассматривать, как основание для отказа в вычете покупателю.
Момент определения налоговой базы по НДС при оказании услуг (Логинова Е.А.)
Дата размещения статьи: 21.03.2016
Статья 167 НК РФ определяет, в какой момент должна быть сформирована облагаемая база по НДС. Положения названной статьи наравне с общим правилом содержат также ряд специальных норм, устанавливающих особый порядок формирования налогооблагаемой базы.
Между тем практическое применение данных норм зачастую вызывает множество вопросов у бухгалтеров, особенно если речь идет об оказании услуг (то есть о совершении исполнителем определенных действий или об осуществлении им определенной деятельности в интересах заказчика). Отчасти эти сложности, полагаем, обусловлены тем, что услуги не имеют материального результата.
О том, какие нюансы следует учесть при формировании налоговой базы при оказании услуг, поговорим в рамках данного материала.
Общее правило о моменте формирования облагаемой базы по НДС сформулировано в п. 1 ст. 167 НК РФ: таковым признается наиболее ранняя из двух дат:
1) дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Исключения из общего правила отражены в этой же статье, но в других пунктах. Для удобства случаи, для которых установлен иной порядок определения базы по НДС, приведем в таблице.
| Случай | Момент определения облагаемой базы по НДС | Нормы |
| Если товар не отгружается и не транспортируется | При реализации недвижимого имущества база определяется в день передачи такого имущества по передаточному акту. При этом момент передачи недвижимого имущества по передаточному акту (иному документу о передаче) признается также датой отгрузки | Пункт 16 ст. 167 НК РФ |
| При реализации движимого имущества НДС подлежит уплате в бюджет в день передачи права собственности на товар | Пункты 3 и 14 ст. 167 НК РФ | |
| Товары переданы на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства | База исчисляется в день реализации складского свидетельства | Пункт 7 ст. 167 НК РФ |
| Передача имущественных прав | При уступке новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), база определяется в день уступки требования или в день прекращения обязательства | Пункт 2 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ |
| При передаче прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места база исчисляется в день уступки (последующей уступки) требования | Пункт 3 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ | |
| При реализации денежного требования, приобретенного у третьих лиц, база исчисляется в день уступки требования или в день исполнения обязательства должником | Пункт 4 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ | |
| При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав моментом определения базы считается день передачи имущественных прав | Пункт 5 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ | |
| Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 — 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1, 12 п. 1 ст. 164 НК РФ | База определяется на последнее число квартала, когда был собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, если документы собраны с соблюдением сроков, установленных п. 9 ст. 165 НК РФ | Пункт 9 ст. 167 НК РФ |
| База определяется на день отгрузки, если документы не собраны на 181-й календарный день считая с даты, указанной в п. 9 ст. 165 НК РФ | Подпункт 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ | |
| База определяется на день завершения реорганизации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты | Пункт 9 ст. 167 НК РФ | |
| Выполнение СМР для собственных нужд | НДС исчисляется в последний день каждого налогового периода (квартала), в течение которого осуществлялись работы | Пункт 10 ст. 167 НК РФ |
| Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд | НДС исчисляется в день передачи таких товаров (работ, услуг) | Пункт 11 ст. 167 НК РФ |
| Если длительность производственного цикла свыше шести месяцев | НДС исчисляется на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), если выполнены следующие условия: — ведется раздельный учет; — производимые товары (работы, услуги) поименованы в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468; — имеются документы, подтверждающие длительность производственного цикла | Пункт 13 ст. 167 НК РФ |
| Налоговые агенты, осуществляющие операции, предусмотренные п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ | База определяется на наиболее раннюю из двух дат: либо на день отгрузки, либо на день получения предоплаты | Пункты 1 и 15 ст. 167 НК РФ |
Общая картина ясна. Далее предлагаем подробно проанализировать нюансы применения общего правила формирования налоговой базы в части оказания услуг.
Дата отгрузки (передачи) или дата оплаты
Загрузка...
