Часто руководители бизнеса сталкиваются с вопросом, как списать товар, которого нет на складе или в магазине. Рассмотрим все возможные ситуации и порядок списания товара в каждой из них.
В сервисе для управления торговлей МойСклад списать недостающие или испорченные товары можно после инвентаризации. Для каждого склада создается отдельный документ. Обычно в нем указываются цены и число товаров, но можно добавить и причину списания. Попробуйте прямо сейчас: это бесплатно.
Как списать недостачу при инвентаризации
Для того чтобы списать недостачу, вы должны провести инвентаризацию товара на складе. Об этом мы писали в отдельной статье «Школы торговли» про проведение инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются документами ИНВ-3, ИНВ-19 и ИНВ-26, а также изданием приказа о результатах инвентаризации и наказании материально-ответственных лиц.
После проведения инвентаризации, определив одну из причин списания, вы можете предпринимать какие-либо дальнейшие действия: штрафовать виновных, относить траты к нормам естественной убыли, вносить изменения в учет и делать бухгалтерские проводки. В крайнем случае, если виновный не найден и недостачу нельзя списать без вопросов со стороны налоговой — заводить уголовное дело.
Например, за недостачу товара или его порчу в пределах норм естественной убыли никто не должен платить. А если эти затраты выше нормы — они закрываются за счет виновных лиц. В случае, если виновные не установлены, то убытки от недостачи списываются на финансовые результаты организации. По сути, если виновность персонала не доказана, а товар исчез, то несет убытки компания.
Суммы недостач списываются по фактической стоимости товара: цена покупки плюс расходы на его доставку и хранение.
Если вы торгуете чем-то, что после закупки нужно хранить в одной емкости, например, крупой, сахаром, мукой, то вы вправе в Учетной политике самостоятельно прописать способ определения суммы недостачи. Если у вас пропало 20 кг муки, то стоимость недостающего товара может быть рассчитана как 20 кг, умноженные на розничную отпускную цену этой муки.
Списание товара, пришедшего в негодность
Списание пришедшего в негодность товара — процесс довольно простой, поскольку, по сути, является этапом инвентаризации. Если в ходе проверки найдены испорченные продукты, их надо заактировать, представить комиссии, заполнить и подписать акты ТОРГ-15 или ТОРГ-16. Наличие этих документов позволяет списать товар.
Для актирования испорченных товаров, которые законно можно продавать после уценки, заполняется акт ТОРГ-15.
Он составляется в трех экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии с участием представителя руководства, материально-ответственного лица и при необходимости — представителем санитарного надзора.
Один экземпляр нужно передать в бухгалтерию для списания с материально-ответственного лица потерь, второй — оставить в проверяемом подразделении, а третий — отдать материально-ответственному лицу.
ТОРГ-16 применяется, если товар пришел в негодность и не подлежит дальнейшей реализации, в том числе и по причине истекшего срока годности. Составляется он также в трех экземплярах и передается тем же лицам, что и в случае с ТОРГ-15.
Реализация и списание просроченного товара
Иногда товары с истекшим сроком годности реализуются по сниженным ценам для дальнейшего использования, но не по прямому назначению, а, например, для переработки. Из них могут делать корма для животных, джемы, варенье и т.д.
Реализация просроченного товара допустима только по разрешению, полученному от органов государственного контроля. То есть нельзя просто уценить и продавать «просрочку». Надо или получать специальную бумагу, или списать просроченный товар и его уничтожить.
В некоторых случаях удается договориться с поставщиком скоропортящихся продуктов о возврате ему «просрочки».
По-другому поступают с теми товарами, которые невозможно продавать после истечения срока, так как они представляют опасность, например, лекарства, бытовая химия, косметика, парфюмерия. Есть специальные уполномоченные организации, которые занимаются утилизацией или ликвидацией таких продуктов.
Если, например, у вас магазин с порошками и моющими средствами, вы можете сразу заключить договор об их утилизации. И еще интересное дополнение. У производителей бытовой химии и лекарств обычно есть возможность принимать испорченные товары на утилизацию.
Поэтому вам лучше этот вопрос прояснить еще на стадии заключения договоров.
Списание образцов товара
Списание даже небольших партий товара — образцов — также необходимо оформлять. Если образцы передаются безвозмездно агентам по продажам, партнерам или выставляются на полках, бухгалтер должен заводить для отражения этих операции отдельный субсчет в счете «Товары».
Передачу бесплатных образцов надо оформить накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15. При передаче образцов торговым агентам и партнерам документы составляются в соответствии с договоренностью с будущим покупателем.
Это может быть оформлено договором, а может быть передано без оформления.
Во втором случае требуется сделать все первичные документы по передаче и получению образцов (по процессу приемки товара) и во внутренних документах прописать обоснования такой передачи.
Если образцы не передаются никому, а нужны для организации дегустации, то для этого нужно оформить накладную по форме ТОРГ-13 — на внутреннее перемещение и сохранить для отчетности. Накладную подписывает тот сотрудник, который выдает образцы товара посетителям на пробу.
Обратите внимание, что расходы на образцы, переданные на сторону, не могут уменьшить налогооблагаемую прибыль, так как не относятся к рекламным расходам. А вот расходы на дегустацию — это нормируемые рекламные расходы отчетного (налогового) периода. Это зачтется налоговой, если стоимость дегустационной продукции не превышает 1% выручки от реализации.
Имейте в виду, что налоговый кодекс предусматривает уплату НДС с безвозмездно переданных товаров — образцы попадают под эту категорию, и с них должен быть уплачен налог.
Чтобы списать украденный товар, вам нужно провести инвентаризацию, а также получить письменные объяснения материально-ответственных лиц по факту недостачи.
Далее издается приказ об отражении в бухучете недостачи и источниках ее погашения. Если в нем обозначено списание украденного товара на убытки, то это нужно отразить в бухучете, а если в приказе написано, что материалы необходимо передать в полицию, нужно написать заявление и передать его туда вместе с результатами инвентаризации.
Если виновное лицо будет найдено, недостачу нужно будет списать на него, если преступника не найдут, то полиция выдаст отказ в возбуждении уголовного дела. В таком случае украденные товары нужно будет списать на убытки, которые принимаются в налоговом учете вместе с подтверждающими преступление документами.
Кому нужно ставить кассовый аппарат Пересортица при инвентаризации Как правильно вести розничную торговлю
Об учете медицинских халатов, масок и перчаток: разъяснения Минфина России
 |
Вопрос учета медицинских масок, одноразовых халатов и т. п. стоит по-прежнему остро не только для медучреждений. И в этом году специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях неоднократно возвращались к теме выбора КОСГУ и счетов аналитического учета таких матзапасов (Письмо Минфина России от 16 июля 2020 г. № 02-07-10/62248). Ниже мы к ним обратимся.
А сейчас напомним один из важных моментов в этом вопросе: выбор аналитического счета учета материальных запасов и выбор кода КОСГУ для их приобретения – это далеко не одно и то же.
Дело в том, что отнесение материальных ценностей на тот или иной счет аналитического учета определяется п. 118 Инструкции № 157н, это следует также из Методрекомендаций к Стандарту «Запасы».
То есть при определении субсчета для учета материальных запасов мы должны исходить из того, что мы приобрели: продукты, лекарства, стройматериалы и т. д.
Например, доски – это стройматериал, его учитываем на счете 0 105 04 000 «Материальные запасы – строительные материалы», это прямо указано в п. 118 Инструкции № 157н. И лишь в случае затруднения с определением конкретного объекта – обращаемся к Общероссийскому классификатору ОК 034-2014 (КПЕС 2008).
А вот при выборе подстатьи кода 340 КОСГУ Порядок № 209, Методрекомендации по его применению, а также отдельные разъяснительные письма Минфина России настойчиво рекомендуют отвечать на вопрос «Для чего куплены эти матзапасы?».
Исходя из этого, те же доски, приобретенные не для ремонта, не для строительства, а для учебного процесса, будут группироваться по КОСГУ не 344 «Увеличение стоимости строительных материалов», а 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».
Получается, что на практике возникает ситуация, когда «цифровой аналогии» между выбранным аналитическим счетом и КОСГУ не будет – так, в примере с досками принять их к учету нужно на счете 0 105 34 346.
Тем не менее, в последнее время Минфин России доводит разъяснения, в которых аналитический счет выбирается также ориентируясь на цель использования матзапасов, а не на их сущность, то есть исходя из «цифровой аналогии» с КОСГУ. Вот и в отношении медицинских масок и перчаток специалисты финансового ведомства давали очень разнонаправленные разъяснения:
| Письмо от 24 января 2020 г. № 02-08-10/4318 | Медицинские халаты и прочую одноразовую одежду следует рассматривать как средство индивидуальной защиты медработников. Соответственно, расходы на ее приобретение могут отражаться по подстатье 345 КОСГУ, а сама одноразовая одежда – учитываться на счете 0 105 05 000 |
| Письмо от 6 апреля 2020 г. № 02-08-10/27111 | В качестве критерия для выбора кода КОСГУ впервые предложено ориентироваться на отрасль/ направление деятельности учреждения, а не на функциональное/ целевое назначение матзапасов. То есть приобретение масок и перчаток медицинским учреждением должно относиться на подстатью 341 КОСГУ, закупка тех же матзапасов учреждением немедицинского профиля – на подстатью 346 |
| Письмо от 29 мая 2020 г. № 02-08-05/46270 | При определении КОСГУ для учета расходов по оплате медицинских масок следует исходить того, что мы купили, и руководствоваться при этом положениями ГОСТ Р 58396-2019 «Маски медицинские. Требования и методы испытаний» и Общероссийского классификатора ОК 034-2014 (КПЕС 2008), включающего изделия медицинские ватно-марлевые в класс 21 «Средства лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях». Рассматривая маски как медицинские изделия, применяемые в медицинских целях, и исходя из целевого назначения таких матзапасов, учитывать их правомерно по подстатье 341 КОСГУ |
| Письмо от 16 июля 2020 г. № 02-07-10/62248 | Медицинские маски и перчатки принимаются к учету на аналитических счетах счета 0 105 00 000 в следующем порядке: |
| Если маски и перчатки не являются частью комплекта СИЗ (спецодежды) | Счет 0 105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства |
| Когда маски и перчатки со сроком полезного использования менее 12 месяцев приобретаются как СИЗ для профилактики коронавируса среди сотрудников медучреждений, работающих в чистых помещениях/ зонах | Счет 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» |
| Маски и перчатки, приобретенные в целях формирования комплектов СИЗ (спецодежды), выдаваемых сотрудникам медучреждения для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев, учитываются одновременно с комплектом спецодежды | Счет 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь» |
На сегодняшний день в Инструкциях № 157н, № 162н, № 174н, № 183н нет четких указаний на соблюдение «цифровой аналогии» аналитических счетов со статьями КОСГУ, и в целом нормативная база построена таким образом, что коды КОСГУ и субсчета могут отличаться. Судя по пока так и не принятому проекту поправок в Инструкцию № 157н, Минфин России планирует сблизить описание счета 0 105 31 000 и 341 КОСГУ, однако пока это не реализовано, а значит различия в подборе субсчета и КОСГУ могут быть.
Вывод здесь один: учитывая, что действующие инструкции по учету давно требуют корректировки, а письма Минфина России носят разнонаправленный характер (да и к тому же это не системные письма), все, что остается учреждениям в этой ситуации, – урегулировать все эти нюансы положениями учетной политики. Поскольку в п.
118 Инструкции № 157н перечни матзапасов для каждого аналитического счета – открытые, учреждению следует самостоятельно определиться, будет ли оно использовать «цифровую аналогию» при учете тех или иных матзапасов (возможно, с какими-то исключениями для определенных объектов) или нет, и по какому принципу будет формироваться его рабочий план счетов.
И помните: поскольку четкого и единообразного подхода нет ни в нормативных актах, ни в разъяснениях финансового ведомства, урегулированные на уровне локального акта вопросы учреждение всегда сможет отстоять в споре с ревизорами.
Документы по теме:
Приобретение материалов и выбор КОСГУ: новые разъяснения Минфина России
Приобретение материалов и выбор кодов КОСГУ — тема острая и интересная. И в первую очередь потому, что каждую ситуацию под нормы действующего законодательства «подогнать» получается не всегда. Спорные мнения, неоднозначные вопросы… В таких случаях на помощь бухгалтеру приходит Минфин России, который своими письмами расставляет точки над i.
В очередной статье мы рассмотрим разъяснения Минфина России 2020 года относительно выбора кодов КОСГУ при приобретении материальных запасов.
Принцип выбора КОСГУ
Мы вместе с вами прошли нелегкий путь выбора кодов КОСГУ при приобретении материальных запасов.
Сначала мы пытались самостоятельно интерпретировать формулировки Порядка № 209н*(1), ориентировались на письма Минфина России, а потом дождались официально сформулированного принципа — код КОСГУ для отнесения расходов по матзапасам нужно выбирать, исходя из их целевого (функционального) назначения*(2). Об этом подробно мы уже рассказывали вам в статье «Приобретение материалов с 2019 года: какой код КОСГУ применить».
Но жизнь диктует свои правила и провоцирует все новые ситуации, в которых сложно сделать правильный выбор.
Например, сейчас актуально проведение мероприятий по профилактике и противодействию распространения коронавирусной инфекции, которые подразумевают приобретение материальных запасов.
Как в такой ситуации применять принцип функционального назначения при выборе КОСГУ? Или учреждение покупает ветеринарные препараты, одноразовую одежду. Рассмотрим эти случаи подробнее.
Выбор КОСГУ для масок, перчаток, антисептиков в целях профилактики COVID-19
В рамках мероприятий по профилактике и противодействию распространения COVID-19 учреждения закупают различные материальные ценности: бесконтактные измерители температуры, дезинфицирующие средства, антисептики, диспенсеры для антисептических средств, облучатели (облучатели-рециркуляторы) бактерицидные, маски, латексные перчатки, бактерицидные лампы и др.
Обратите внимание: среди перечисленного есть имущество, которое удовлетворяет критериям отнесения к основным средствам*(3).
Например, бесконтактные измерители температуры, диспенсеры для антисептических средств, облучатели (облучатели-рециркуляторы) бактерицидные. Срок их полезного использования составляет более 12 месяцев.
Соответственно, расходы на их приобретение относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
Когда же речь заходит о выборе кода КОСГУ для объектов, приобретаемых в целях профилактики и противодействия распространения короновирусной инфекции и относящихся к материальным запасам, возникает выбор между подстатьями 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» и 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ.
Итак, цель приобретения масок, перчаток, антисептиков — профилактика
Учет малоценных объектов | Малоценные объекты — Контур.Бухгалтерия
У организации может быть имущество, у которого срок полезного использования превышает 12 месяцев, а его стоимость ниже лимита. Это хозяйственный инвентарь, спецодежда, канцелярские принадлежности, инструменты и так далее. Иными словами — это малоценное имущество компании, и его учет зависит от того, применяет компания в 2021 году ПБУ 6/01 или досрочно перешла на ФСБУ 6/2020.
Учет малоценных объектов по ПБУ 6/01
Малоценные объекты — это имущество, которое по всем своим характеристикам, кроме стоимости, соответствует определению основных средств (п. 4 ПБУ 6/01):
- предназначены для использования в производстве или управленческой деятельности;
- используются долгое время — более 12 месяцев;
- не предназначены для перепродажи;
- приносят экономические выгоды компании.
Однако стоимость малоценки не должна превышать 40 000 рублей, иначе такое имущество нужно учитывать как основное средство (п. 5 ПБУ 6/01).
Если лимит не превышен, то малоценку учитывают в составе материально-производственных запасов (Письмо Минфина России от 02.03.2021 N 07-01-09/14384). Для учета малоценки можно использовать субсчет, открытый к счету 10.
При передаче малоценки в эксплуатацию ее стоимость списывается на счета затрат.
Примеры малоценки — это инструменты, недорогие компьютеры, канцелярские принадлежности, мелкая техника и так далее. Дырокол и степлер явно стоят меньше 40 000 рублей, но при этом срок их полезного использования превышает 12 месяцев.
Проводки для списания малоценки в соответствии с ПБУ 6/01
Например, компания купила набор инструментов за 12 000 рублей, в том числе НДС 20% — 2 000 рублей. Инструменты сразу же были переданы инженеру для обслуживания производственного участка. Бухгалтер сделает следующие проводки.
| 10.09 | 60 | 10 000 | Набор инструментов оприходован как МПЗ по стоимости без НДС |
| 19 | 60 | 2 000 | Учтен «входящий» НДС |
| 60 | 51 | 12 000 | Перечислена поставщику оплата за набор инструментов |
| 68 | 19 | 2 000 | «Входящий» НДС принят к вычету |
| 25 | 10.09 | 10 000 | Набор инструментов передан в эксплуатацию и списан в расходы |
Несмотря на то, что малоценка была списана в расходы, нужно учитывать и контролировать ее движение на забалансовых счетах (п. 5 ПБУ 6/01).
Учет малоценных объектов по ФСБУ 6/2020
Применять ФСБУ 6/2020 можно с 2021 года, но обязательным он станет только начиная с отчетности за 2022 год. Федеральный стандарт устанавливает следующие критерии основных средств:
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования в производственной или управленческой деятельности;
- используется в периоде более 12 месяцев;
- приносит экономические выгоды в будущем.
В целом определение максимально близко к таковому в ПБУ 6/2001. Однако в отличии от ПБУ, федеральный стандарт не устанавливает конкретного лимита стоимости основных средств.
Лимит стоимости основных средств компания устанавливает самостоятельно с учетом существенности информации о таких активах. Решение об установленном лимите раскрывают в бухгалтерской отчетности. Если стоимость купленного имущества оказывается ниже лимита, его называют малоценным.
Основное отличие от ПБУ 6/2001 в том, что малоценное имущество сразу списывают в состав расходов в том периоде, в котором эти расходы совершены (п. 5 ФСБУ 6/2020). Ставить его на учет как материально-производственный запас нельзя. Затраты, связанные с покупкой малоценки, ее настройкой и установкой, также списывают в расходы.
Однако, несмотря на списание в расходы, организация все так же обязана обеспечить достоверный учет и контроль движения малоценных активов (п. 5 ФСБУ 6/2020). Для этого можно:
- открыть забалансовые счета для учета малоценки;
- разработать отдельные бухгалтерские регистры для учета малоценных объектов.
Проводки для списания малоценки в соответствии с ФСБУ 6/2020
Для списания малоценки есть два варианта проводок, которые бухгалтер может использовать в соответствии с ФСБУ 6/2020.
Вариант 1 — Списание на счета затрат
В таком случае полученные от поставщика малоценные объекты сразу попадают на затратные счета 20, 23, 25, 26, 29 или 44. Но есть особенность.
При списании стоимость малоценки должна в полном объеме попасть на счет 90. Однако из вышеперечисленных счетов полностью на счет 90 закрываются только счета 26 и 44. Другие включают в себя стоимость незавершенного производства (20 и 29), либо распределяются на незавершенку (25).
Для этого к счетам 20, 25 и 29 можно открыть субсчет «Малоценные имущество» и списывать его в полном объеме на счет 90.
| 26/44 или20, 23, 25,29 субсчета «Малоценное имущество» | 60 | Отражено поступление малоценного имущества от поставщика |
| 19 | 60 | Отражен «входящий» НДС |
| 60 | 51 | Перечислена оплату поставщику |
| 68 | 19 | «Входящий» НДС принят к вычету |
| 90 | 26/44 или20, 23, 25,29 субсчета «Малоценное имущество» | Стоимость малоценки списана в состав расходов |
Вариант 2 — Списание на счет 90
Второй вариант проще — можно сразу списать малоценку на счет 90. Недостаток способа в том, что бухгалтер не сможет увидеть аналитику расходов. Поэтому первый способ более предпочтителен.
| 90 | 60 | Поступило малоценное имущество и сразу списано в расходы |
| 19 | 60 | Отражен «входящий» НДС |
| 60 | 51 | Перечислена оплату поставщику |
| 68 | 19 | «Входящий» НДС принят к вычету |
Групповой учет малоценки
Руководствуясь принципом существенности, эксперты склоняются к тому, что при большом количестве малоценки информация о ее стоимости может быть существенной. Следовательно, ее единоразовое списание в состав расходов приведет к искажению бухгалтерской отчетности.
В таком случае отдельные малоценные объекты нужно объединить для целей учета в однородные группы. ФСБУ 6/2020 не предусматривает порядок группового учета. Для объединения объектов в группу нужно контролировать выполнение следующих условий в соответствии с Рекомендациями Р-126/2021-КпР от ООО «НРБУ “БМЦ”»:
- управление однородными объектами групповой единицы и их финансирование происходит на единой основе, то есть управленческие решения в отношении этих объектов взаимно обусловлены;
- объекты группы однородны и выполняют одинаковую функцию;
- объекты в группе настолько однородны, что на группу в целом можно установить единую норму амортизации;
- состав статей затрат, в которые включается амортизация групповой единицы учета, и способы распределения амортизации по этим статьям не отличаются от состава статей и способов распределения, как если бы амортизация начислялась по каждому объекту групповой единицы учета;
- все объекты группы относятся к одной группе основных средств в соответствии с п. 11 ФСБУ 6/2020;
- все объекты групповой единицы учета входят в одну единицу, генерирующую денежные средства, или являются корпоративными активами в соответствии с п. 6 МСФО IAS 36 «Обесценение активов» (кроме организаций, не применяющих п. 38 ФСБУ 6/2020).
Однако Рекомендации ООО «НРБУ “БМЦ”» носят лишь рекомендательный характер. В стандарте положений о групповом учете нет. Вероятно, следует ждать разъяснения Минфина.
Отражение малоценки в отчетности в соответствии с ФСБУ 6/2020
Расходы на приобретение малоценного имущества отражаются в бухгалтерской отчетности следующим образом.
| Бухгалтерский баланс | Аванс за малоценку включается в ту же статью, куда попадают платежи, связанные с авансами по капитальным вложениям |
| Отчет о финансовых результатах | Расходы включаются в ту статью, в которую бы включилась амортизация, если бы имущество признали основным средством |
| Приложение к отчету о финансовых результатах | Вместе с амортизацией |
| Отчет о движении денежных средств | В составе денежных потоков от инвестиционных операций |
Ведите учет малоценного имущества в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. В системе легко вести учет, начислять зарплату, отчитываться через интернет. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
С 2022 года в России действуют несколько новых стандартов бухгалтерского учета. Их приняли в рамках реформы, благодаря которым российский учет приближается к международным стандартам (МСФО). Расскажем подробнее о каждом новом ФСБУ.
, Елена Космакова
На транзитном 57 счете «Переводы в пути» отслеживаются переводы средств, которые идут дольше одного банковского дня. В статье расскажем, как работать с 57 счетом на примере веб-сервиса Контур.Бухгалтерия.
, Елена Космакова
В статье расскажем, кому подходит онлайн-бухгалтерия от Контура, как начать в ней работу и найти все полезные вкладки и кнопки.
, Елена Космакова
Как учесть расходы на лекарственные средства, приобретаемые для работников
Общие положения
Наниматель обязан обеспечить производственные и иные участки организации универсальными аптечками первой помощи с набором необходимых лекарственных средств и изделий медицинского назначения (далее — лекарства) (ст. 55 ТК, ч. 2 ст. 30, ст. 31 Закона N 356-З).
В офисных аптечках должны находиться лекарства согласно перечню вложений, входящих в аптечку первой помощи универсальную (приложение 2).
Организации также могут приобрести дополнительные лекарства согласно перечню дополнительных вложений, входящих в аптечку первой помощи универсальную (приложение 5).
Количество лекарств, предусмотренных данными перечнями, предусмотрено из расчета на 2 — 10 человек (подп. 2.1 и 2.3 Постановления N 80).
Аптечки первой помощи комплектуются их производителями либо комплектуются и (или) пополняются организациями самостоятельно (подп. 2.1 Постановления N 80).
Законодательство определяет минимальный набор средств, которые могут быть использованы при оказании первой медицинской помощи. Организация вправе дополнять аптечки лекарствами и изделиями медицинского назначения сверх установленных перечней (ч. 3 ст. 7 ТК).
Бухгалтерский учет
Порядок отражения в бухучете затрат на обеспечение участков организации аптечками законодательством не установлен, поэтому организация вправе определить этот порядок в своей учетной политике (п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).
По нашему мнению, приобретенные полностью укомплектованные аптечки (без разбивки по составляющим) можно отнести к отдельным предметам в составе средств в обороте и отразить на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости.
Списание укомплектованных обязательными лекарствами аптечек производится в порядке, установленном учетной политикой организации (например, 100% стоимости аптечки (лекарств) при их передаче на участки).
Организация может доукомплектовывать готовые аптечки другими медицинскими изделиями, материалами и лекарствами. Если данные меры вызваны спецификой деятельности организации и связанными с этим возможными травмами и недугами работников, то такие расходы можно соотнести с мероприятиями по охране труда и здоровья работников при выполнении ими трудовых функций (ч. 3 ст. 4 Закона N 356-З).
Использование для комплектации аптечек лекарств, не предусмотренными перечнями и не обеспечивающими соответствующие требования по охране труда исходя из специфики деятельности организации, носит социальный характер в отношении конкретных лиц. Полагаем, списание таких лекарств производится при их передаче работникам.
Ситуация, вызванная распространением коронавирусной инфекции, привела к дополнительному приобретению масок, медицинских дезинфицирующих средств, антисептиков. По разъяснениям специалистов Минфина такие профилактические меры можно рассматривать в качестве затрат на охрану труда.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражено приобретение лекарств (аптечек) (п. 41 Инструкции N 133, ч. 17 п. 16 Инструкции N 50) | 10 | 60,71 |
| Отражено списание лекарств (аптечек), предусмотренных перечнями и обеспечивающих требования по охране труда по мере их передачи на участки (в зависимости от вида деятельности организации и участков, которые ими оснащаются) (ч. 18 п. 16, п. 27, 28, 35 Инструкции N 50, п. 60 Инструкции N 133, п. 8 — 12 Инструкции N 102) | 25, 26, 44 | 10 |
| Отражено списание лекарств не предусмотренных перечнями и требованиями по охране труда по мере выдачи их работникам (абз. 20 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 16, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50) | 90-10 | 10 |
| Отражено списание лекарственных средств по истечении срока их годности (п. 65 Инструкции N 133, ч. 19 п. 16 Инструкции N 50, абз. 20 п. 13 Инструкции N 102) | 90-10 | 10 |
Подоходный налог, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Подоходным налогом облагается только стоимость лекарств, не предусмотренных перечнями, выдаваемых работникам, поскольку такая выдача является натуральной выплатой. Вместе с тем такие доходы работников могут быть освобождены от подоходного налога в установленном размере (ч. 1 ст. 32, подп. 1.1 ст. 196, подп. 1.10 п. 1 ст. 197, п. 23 ст. 208 НК).
Что касается приобретаемых для работников в период распространения коронавирусной инфекции средств индивидуальной защиты, антисептических лекарственных и дезинфицирующих средств, то, доходы в размере их стоимости не признаются объектом налогообложения подоходным налогом (подп. 2.9 Указа N 143, подп. 2.4 ст. 196 НК).
Взносами в ФСЗН и Белгосстрах расходы на аптечки, укомплектованные лекарствами, как предусмотренными перечнями, так и не входящими в них, при определенных условиях не облагаются.
По разъяснениям специалистов ФСЗН, для освобождения таких расходов от начисления страховых взносов они должны быть направлены на обеспечение охраны труда и здоровья работников при выполнении ими трудовых функций, не подразумевать экономических выгод для них и быть обособленными (не для конкретного человека).
До 2022 года такой же подход применялся при выдаче работникам масок и дезинфицирующих средств для рук, приобретенных в целях недопущения распространения коронавирусной инфекции в период объявленной пандемии.
С 2022 года выплаты, связанные с обеспечением работников антисептическими лекарственными и дезинфицирующими средствами, получаемыми в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий включены в Перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются (разъяснения специалистов ФСЗН, подп. 9.1 Перечня N 115).
Полагаем, для целей исчисления НДС выдача лекарств, не предусмотренных перечнями, непосредственно работникам рассматривается как безвозмездная передача. Налоговой базой в этом случае является цена приобретения лекарств, а моментом фактической реализации — день передачи их работникам (ч. 3 п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 ст. 115, п. 14 ст. 120, ч. 1 п. 21 ст. 121 НК).
При исчислении данного налога применяют ту же ставку НДС, по которой облагается реализация таких товаров (подп. 2.2-1, п. 3 ст. 122 НК).
Расходы на доукомплектование аптечек дополнительными лекарственными средствами и предметами медицинского назначения (не включенными в установленные перечни) без передачи их конкретным работникам рассматриваются как собственное потребление непроизводственного характера и поэтому НДС не облагаются (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 115, подп. 3.8 ст. 131 НК).
Суммы входного НДС могут относиться на увеличение их стоимости либо приниматься к вычету в общеустановленном порядке (п. 1, 4, 5.1 и 6 ст. 132, подп. 24.3 п. 24 ст. 133 НК).
Налог на прибыль
При исчислении налога на прибыль стоимость списанных лекарств, поименованных в перечнях, а также обеспечивающих выполнение необходимых требований по охране труда, включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в качестве затрат на охрану труда. Расходы на списание лекарств с истекшим сроком годности включаются в состав внеррасходов (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, подп. 3.17 ст. 175 НК).
Списываем непригодные запасы: учет и документальное оформление
- ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Право-инфо » Статьи из журналов » Списываем непригодные запасы: учет и документальное оформление
- Распечатать
- По материалам журнала «Главная книга»
Н.Н. Катаева, ведущий эксперт
Иногда компании приходится списывать неиспользованные запасы. Какими документами нужно оформить такое списание? Можно ли учесть стоимость списанных запасов в налоговых расходах? И надо ли восстанавливать НДС плательщикам этого налога?
- Материальные запасы и причины их списания
- В тех случаях, когда никаких экономических выгод от продажи или дальнейшего использования МПЗ не ожидается, их можно списать как пришедшие в негодность по истечении срока годности, как морально устаревшие или как испорченные.
- Материальные ценности с истекшим сроком годности.
- Срок годности обычно устанавливается на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и другие аналогичные товары .
Продажа товаров по истечении установленного срока годности запрещена . Их нужно изъять из обращения и списать по причине уничтожения или утилизации (когда товары использованы не по прямому назначению, например: подпорченные фрукты — в качестве сырья для производства варенья или джема, овощи — для пюре, испорченные продукты отданы в переработку на корм для животных) .
Справка. Материально-производственные запасы — это сырье, материалы, товары, готовая продукция, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, канцелярские товары, запасные части, топливо и пр.
МПЗ обычно списываются:
- при выбытии (например, при продаже или безвозмездной передаче);
- при передаче в производство, для управленческих нужд;
- при прочем выбытии, если никаких экономических выгод от их продажи или использования не предвидится.
Неликвидные МПЗ. Неликвидные запасы — это производственные или товарные запасы, которые длительное время не используются или не реализуются. Причиной может быть ухудшение их качества в процессе хранения, потеря товарного вида или моральное устаревание (к примеру, отсутствует спрос на товар или прекращен выпуск продукции, для которой предназначены запчасти).
Испорченные запасы. Может быть так, что на складе организации или в производстве есть товарно-материальные ценности, срок годности которых не истек, но они испорчены.
И не только в результате каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожара, затопления) или по вине работников.
Например, из-за неправильного хранения у целой партии шариковых ручек вытекли чернила или из-за поломки (сбоя) оборудования был испорчен материал для производства готовой продукции.
Документальное оформление списания
Если вы выявили непригодные для дальнейшего использования (реализации) запасы и собираетесь их списать, то прежде нужно документально все правильно оформить.
Организуйте внеплановую инвентаризацию . В приказе укажите имущество, подлежащее инвентаризации, и ее причину. В остальном приказ оформляется так же, как на ежегодную инвентаризацию.
Инвентаризационная комиссия составит акт на списание . Его форму можно разработать самостоятельно. За основу возьмите готовую форму акта, например форму ТОРГ-16 .
Образец акта на списание материалов по истечении срока годности мы привели на с. 54.
Внимание. Деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I — IV классов опасности подлежит лицензированию . Лицензия получается на конкретный класс. Например, отработанные батарейки относятся ко II классу опасности .
Если вы приняли решение (или обязаны по законодательству) передать непригодные материалы сторонней организации для утилизации или на уничтожение, то для учета расходов, связанных с утилизацией (уничтожением), используйте акт передачи запасов этой организации.
Факт уничтожения зафиксируйте в акте уничтожения. В нем укажите дату совершения операции, количество (вес) запасов.
Акт передачи и акт уничтожения должны храниться в архиве организации.
При уничтожении опасных для людей, животных и окружающей среды пищевых продуктов и продовольственного сырья акт уничтожения должен быть подписан представителем Роспотребнадзора .
Если выяснится, что запасы испорчены по вине работника (например, это следует из заключения о порче запасов отдела технического контроля самой компании или сторонней специализированной организации), то потребуется документальное подтверждение факта обращения в следственные или судебные органы и их решения . От принятого решения будет зависеть порядок списания материально-производственных запасов.
Налоговый учет списания непригодных запасов
Налог на прибыль. Стоимость списанных морально устаревших неликвидных МПЗ, запасов с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) включите в состав прочих расходов. При этом важно, чтобы :
- списание было правильно оформлено документально;
- материальные ценности приобретались для предпринимательской деятельности;
- обязанность утилизации (уничтожения) конкретных просроченных запасов была предусмотрена законодательством.
Что касается испорченного имущества, то списать его в налоговые расходы можно только в пределах норм естественной убыли .
Нормы утверждаются отраслевыми ведомствами по согласованию с Минэкономразвития .
В случае если количество испорченных запасов превышает нормы естественной убыли или такие нормы для них не установлены, в целях налога на прибыль их стоимость не учитывается . В противном случае не исключены споры с налоговыми органами.
Если запасы испорчены по вине работника, то их стоимость спишите во внереализационные расходы :
- или на дату, когда работник добровольно признал ущерб, подписав согласие на его возмещение;
- или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.
Сумму ущерба, признанную работником или присужденную судом, учтите как внереализационный доход .
УСН. Учесть в «упрощенных» расходах списанные неликвиды, запасы с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение), которые ранее не отражались в расходах, нельзя, их нет в закрытом перечне расходов на УСН . Например, нельзя списать нереализованные товары.
Если запасы вы ранее уже учли в расходах, то на их стоимость расходы лучше скорректировать. К ним относятся, например, материалы — их надо списывать на дату оплаты .
Несмотря на то что в НК нет прямого требования о восстановлении стоимости списанных непригодных запасов, ранее признанных в «упрощенных» расходах, если вы этого не сделаете, то избежать споров с проверяющими вам вряд ли удастся. Ведь такие расходы не будут считаться экономически обоснованными и направленными на получение дохода . Да и в перечне «упрощенных» расходов их нет.
Скорректируйте расходы на дату списания непригодных материалов. Представлять уточненную декларацию за прошлый период не нужно. Поскольку на тот момент у вас были основания признать оплаченные материалы в расходах .
Испорченные запасы учитывайте в «упрощенных» расходах так же, как и при налоге на прибыль, то есть в пределах норм естественной убыли .
Если запасы испортил работник, то сумма возмещения ущерба признается доходом на дату ее получения от работника или удержания из его зарплаты. Учесть стоимость испорченных по вине работника ценностей в «упрощенных» расходах не получится, такого вида расходов нет в перечне .
НДС. Восстанавливать НДС при списании материалов, которые непригодны для дальнейшего использования, не нужно. НК такая обязанность не предусмотрена, и проверяющие также это признали .
При этом не имеет значения, на каком основании материалы были списаны (порча, истечение срока годности или др.). Важно, что ранее вы приобрели их для деятельности, которая облагается НДС.
- А тот факт, что вы не смогли их использовать непосредственно в тех операциях, для которых приобретали, значения не имеет.
- Бухучет списания непригодных материальных ценностей
- В бухучете при списании испорченных ценностей сделайте следующие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Списана стоимость испорченных ценностей | 94 | 10 (41, 43) |
| СТОРНО (1) Списана торговая наценка по списанным товарам, если их учет велся по продажной стоимости | 94 | 42 |
| Стоимость испорченных ценностей отнесена на расчеты по возмещению ущерба работником | 73 | 94 |
| Стоимость испорченных ценностей при отсутствии виновных лиц в пределах норм естественной убыли отнесена на расходы | 20 (44) | 94 |
| Стоимость испорченных ценностей сверх норм естественной убыли отнесена на прочие расходы | 91-2 | 94 |
| Списан резерв под снижение стоимости, относящийся к списанным неликвидным МПЗ (если он создавался) | 14 | 91-1 |
- Комментарий.
- (1) Стоимость материальных ценностей с истекшим сроком годности (хранения) и морально устаревших запасов списывайте в прочие расходы на счет 91-2 без применения счета 94.
- Расходы, связанные с утилизацией (уничтожением), также являются прочими и отражаются проводками.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Учтены расходы на утилизацию (уничтожение) с помощью сторонней организации | 91-2 | 60 (76) |
| Отражена сумма входного НДС, предъявленная сторонней организацией (на ОСН) | 19 | 60 (76) |
| Входной НДС принят к вычету из бюджета (на ОСН) | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 |
* * *
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г. нужно применять новый федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он заменит ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по бухучету материально-производственных запасов и специнструментов.
Стандарт имеет ряд отличий от действующих в настоящее время документов. Так, изменен порядок восстановления резерва под обесценение запасов. Величина восстановления будет уменьшать расходы, признанные в этом же периоде в связи с выбытием запасов.
Сейчас восстановление резерва признается прочим доходом.
———————————
Загрузка...
