Применение налоговых вычетов нередко вызывает сложности у бухгалтеров. Не так давно вышло в свет новое письмо ФНС России на эту тему. Как продавцу принять к вычету НДС при возврате авансовых платежей покупателю в случае расторжения договора поставки? Можно ли возвратить предоплату собственным имуществом? Рассмотрим эти и ряд других вопросов в нашей статье.
В общем случае при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) у продавца возникает обязанность по начислению НДС. Не позднее 5 календарных дней со дня получения аванса нужно выставить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты1.
А на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты, организация вправе принять к вычету2.
Налоговое законодательство предусматривает, что в случае изменения условий либо расторжения договора поставки и возврата авансовых платежей можно применить вычет налога, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с сумм предоплаты за товары (работы, услуги), предназначенные для реализации на территории РФ3. Таким образом, вычет можно применить в полном объеме.
Но только после того, как в учете будут отражены операции по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг). Факт возврата авансовых платежей должен быть отражен в бухгалтерском учете и подтвержден документально, то есть платежными поручениями4. Обратите внимание: вычетом можно воспользоваться не позднее одного года с момента такого отказа.
Пример ООО «Вектор» (продавец) заключило с ООО «Ром» (покупателем) договор на поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Цена договора составляет 118 000 руб., в т. ч. НДС — 18 000 руб.
Условиями договора предусмотрено, что покупатель перечисляет продавцу 100% оплаты в счет предстоящей поставки, а продавец обязан отгрузить товары в течение 3 дней с момента получения денежных средств. 28 июня 2010 г.
покупатель перечислил продавцу оплату в счет предстоящей поставки в размере 118 000 руб., в т. ч. НДС — 18 000 руб.
, продавец же не осуществил отгрузку в указанный срок, в связи с чем в июле стороны расторгли договор, а продавец вернул сумму предварительной оплаты покупателю на основании платежного поручения от 02.07.2010 N 32. Бухгалтер фирмы ООО «Вектор» сделает следующие проводки. В момент поступления предварительной оплаты:
- ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
- ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный» КРЕДИТ 68
- ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный» КРЕДИТ 51
- ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
– 118 000 руб. — получен аванс от покупателя; – 18 000 руб. — начислен НДС; – 18 000 руб. — перечислен НДС в бюджет. В момент возврата предварительной оплаты в связи с расторжением договора: – 118 000 руб. — возвращены денежные средства покупателю; – 18 000 руб. — произведен вычет суммы НДС, уплаченной в бюджет с аванса в счет поставки.
В одном из своих последних писем налоговики разъяснили порядок применения вычетов по НДС в случае, если получение и возврат авансовых платежей осуществляется в одном налоговом периоде при расторжении договора.
Организация должна отразить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога5.
Предоплата возвращена неденежными средствами
Продавец может возвратить аванс покупателю не деньгами, а имуществом, например векселем третьего лица. Как быть с налоговым вычетом в такой ситуации? Нам известно лишь одно решение суда, в котором арбитры указали на правомерность принятия НДС к вычету.
Суммы неиспользованных авансов были возвращены заказчикам путем передачи собственного имущества — векселей третьих лиц. Данное имущество, переданное в счет возврата неиспользованного аванса, было оплачено организацией6.
Однако, по нашему мнению, все же существует риск того, что налоговики поставят вычет под сомнение, поскольку формально возврата предварительной оплаты покупателю на основании платежных поручений не происходит.
Кроме того, чиновники Минфина России рассматривают любую передачу векселя (в т. ч. в счет возврата предоплаты) как реализацию ценной бумаги, которая не подлежит обложению НДС7. Разделяют эту точку зрения и некоторые суды8.
Соответственно, компании необходимо организовать раздельный учет облагаемых и освобожденных от НДС операций. Другие арбитры считают, что при использовании векселя третьего лица в качестве средства платежа реализации не происходит, а потому объекта налогообложения не возникает9. Связано это с тем, что вексель используется как средство платежа, а значит, передача в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) не признается реализацией ценной бумаги. В связи с этим у организации отсутствует обязанность по ведению раздельного учета НДС. Таким образом, при возникновении споров с налоговиками отсутствие раздельного учета НДС придется отстаивать в суде.
Е.Н. Вихляева, консультант отдела косвенных налогов Минфина России
Согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком в бюджет при получении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам в случае возврата этих сумм при изменении или расторжении договора. В связи с этим принимаемые к вычету суммы налога на добавленную стоимость не могут признаваться излишне уплаченными суммами налога, подлежащими зачету в счет предстоящих платежей по данному налогу.
Вычет НДС при возврате товара
До расторжения договора часть продукции может быть уже реализована и оприходована покупателем. Соответственно, при расторжении договора покупатель возвращает такой товар продавцу, а он перечисляет покупателю деньги.
В этом случае продавец принимает к вычету сумму НДС в части стоимости возвращенных товаров, а также ставит к вычету налог по возвращенному авансу (подробнее об этом мы писали выше).
Обратите внимание: такой возврат товара (после факта принятия на учет товаров) налоговики признают обратной реализацией, поскольку покупатель уже приобрел право собственности на возвращаемый товар. На стоимость «возврата» покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.
Только на основании этого счета-фактуры первоначальный продавец вправе принять к вычету НДС по возвращенным товарам. Эти разъяснения приводят специалисты Минфина России10.
Следовательно, при отсутствии у организации такого счета-фактуры от покупателя, к которому перешло право собственности на товар, продавец не сможет принять к вычету НДС на основании пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса.
Если возвращенные товары не были оприходованы покупателем, то вычет производится в общем порядке при условии, что сумма налога уплачена в бюджет, в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров (работ, услуг) и не истек один год со дня такого возврата.
Так, при возврате не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов фактур, выставленных при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров11. Указанные исправления вносятся на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Все изменения необходимо заверить подписью руководителя, печатью фирмы и указать дату их внесения. Исправленный счет-фактуру в части возвращенного товара продавец должен зарегистрировать в книге покупок. Следовательно, у организации возникает обязанность по предоставлению уточненной декларации по НДС, если отгрузка и возврат товара осуществлены в разных налоговых периодах.
Пример ООО «Дигма» (продавец) в июне 2010 г. отгрузило ООО «Вектор» 10 ноутбуков по цене 11 800 руб. за штуку, в т. ч. НДС — 1800 руб. Всего отгружено товара на сумму 118 000 руб, в т. ч. НДС — 18 000 руб. Перехода права собственности на товар не было.
Себестоимость отгруженной партии товара составляет 60 000 руб. Три ноутбука оказались бракованными, в связи с чем покупатель решил отказаться от них. В июле ООО «Вектор» вернуло продавцу продукцию на общую сумму 35 400 руб., в т. ч. НДС — 5400 руб.
Бухгалтер фирмы ООО «Дигма» сделает следующие проводки.
Июнь
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 118 000 руб. — отражена выручка от реализации ноутбуков;
- ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
- ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- Июль
– 18 000 руб. — начислен НДС; – 60 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции; – 18 000 руб. — перечислен НДС в бюджет. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 35 400 руб. (сторно) — сторнирована часть выручки, приходящаяся на возвращенный товар;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 18 000 руб. (сторно) — сторнирована часть себестоимости;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 5400 руб. (сторно) — сторнирована часть НДС с выручки от реализации товара.
Возврат неиспользованного аванса
Обратите внимание, что на практике может возникнуть ситуация, когда продавец возвращает покупателю неиспользованный аванс в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом возврат аванса не связан с расторжением договора.
Как правило, сумма налога, ранее начисленная при получении данной суммы, уже была принята к вычету. При буквальном толковании положений Налогового кодекса в случае возврата авансового платежа, не связанного с изменением или расторжением договора, вычет ранее начисленного налога не предусмотрен.
Поэтому велика вероятность возникновения налоговых споров, связанных с правомерностью предъявления к вычету НДС, ранее начисленного с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В этом случае рекомендуем в бухгалтерском учете сторнировать данную сумму налога и представить налоговикам уточненную декларацию по НДС.
Пример Частное охранное предприятие ООО «Акула» заключило договор с ООО «Вектор» на оказание разовых охранных услуг. Первоначальная цена была определена в сумме 118 000 руб., в т. ч. НДС — 18 000 руб. Фирма «Вектор» в июне перечислила деньги на условиях 100% предоплаты ООО «Акула».
В акте оказанных услуг от 30.06.2010 указано, что ООО «Акула» оказало услуги на сумму 107 600 руб., в т. ч. НДС — 16 414 руб. Сумму излишней предоплаты охранное предприятие пообещало вернуть. В августе ООО «Акула» перечислило ООО «Вектор» неиспользованную часть предоплаты в сумме 10 400 руб.
Возврат авансового платежа связан с изменением условий договора. При формировании декларации за II кв. 2010 г. бухгалтер ООО «Акула» ошибочно принял к вычету всю сумму НДС по полученной предоплате. Рассмотрим, какие проводки будут сделаны в таком случае и какие исправительные записи должны быть в учете.
В момент поступления предварительной оплаты:
- ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
- ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный» КРЕДИТ 68
- ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
- ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный» КРЕДИТ 62
- ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный» КРЕДИТ 51
- ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
- ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
- ПРАВИЛЬНЫЙ ВАРИАНТ РАСЧЕТОВ
- ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
- ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный» КРЕДИТ 62
- ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный» КРЕДИТ 51
- ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
– 118 000 руб. — получен аванс в счет оказания услуг; – 18 000 руб. — исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты; – 18 000 руб. — уплачена в бюджет сумма налога. В момент оказания услуг: – 107 600 руб. — отражена выручка от оказания услуг; – 16 414 руб. — начислен НДС; – 18 000 руб. — ошибочно произведен вычет налога с суммы аванса в полном размере; – 107 600 руб. — зачет аванса. В момент перечисления неиспользованного аванса: – 10 400 руб. — возврат покупателю предоплаты; – 1586 руб. (сторно) — сторнирована часть ранее принятого к вычету налога. Подана уточненная декларация по НДС за II кв. 2010 г. – 1586 руб. — принят к вычету НДС по возвращенной части аванса. В момент оказания услуг: – 107 600 руб. — отражена выручка от оказания услуг; – 16 414 руб. — начислен НДС по реализации услуг; – 16 414 руб. — принят к вычету ранее начисленный НДС в части реализованной услуги; – 107 600 руб. — зачет аванса. В момент перечисления неиспользованного аванса: – 10 400 руб. — возврат покупателю предоплаты; – 1586 руб. — принят к вычету НДС по возвращенной части аванса.
О.С. Ганелес, старший консультант налогового отдела компании KPMG
При получении предоплаты продавец (исполнитель) обязан начислить НДС, в том числе и в случае, если предоплата получена неденежными средствами (например, векселем третьего лица).
В пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса условием вычета НДС в случае изменения условий либо расторжения ранее заключенного с покупателем (заказчиком) договора назван возврат соответствующих сумм авансовых платежей. При этом не указывается, что такой возврат должен быть осуществлен обязательно в денежной форме.
В связи с этим можно сделать вывод, что при возврате ранее полученной продавцом предоплаты векселем третьего лица соответствующая сумма НДС подлежит вычету вне зависимости от того, был ли этот вексель третьего лица получен в качестве аванса от покупателя (заказчика) или иным образом.
Оформлять ли счет — фактуру, если аванс и отгрузка прошли в одном квартале?
Источник: Журнал «Семинар для бухгалтера»
Недавно у меня возник спор с финансовой службой нашего контрагента. Мы не выставили им счет — фактуру на аванс, так как товар был отгружен в том же квартале. Но они уверяли, что по Налоговому кодексу мы обязаны выписать документ.
Ведь между отгрузкой и предоплатой прошло больше пяти дней. Я решила разобраться в этом вопросе и выяснила, что одни бухгалтеры выставляют счета — фактуры на каждый аванс.
А другие, как и я, выписывают документ только в том случае, если отгрузка и аванс попали на разные налоговые периоды. Какой же из вариантов верный?
Счет — фактура выписывается, только если аванс и отгрузка прошли в разных налоговых периодах.
С одной стороны, в Налоговом кодексе сказано, что счет — фактура выставляется в срок не позднее пяти дней со дня получения предоплаты. Это пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Но с другой стороны, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Поэтому налоговая база не будет искажена, если не выставить счет — фактуру на предоплату, полученную в одном периоде с отгрузкой. Судьи Высшего арбитражного суда в постановлении от 10 марта 2009 г.
№ 10022/08 отметили, что если предоплата и отгрузка произведены в одном квартале, то платежи не могут считаться авансовыми и документ выписывать не нужно.
Поэтому я выставляю счета — фактуры, только если отгрузка и предоплата приходятся на разные налоговые периоды. Причем даже в том случае, если между ними прошло меньше пяти дней. Например, аванс поступил 30 июня, а товар отгрузили уже 1 июля. Для удобства можно в учетной политике прописать, что на счете 62.2 компания учитывает только авансы, переходящие на другой месяц.
ПЛЮСЫ
В этом случае покупатель сможет принять к вычету налог на добавленную стоимость по перечисленному авансу и закрыть квартал. А при налоговой проверке нам не начислят штрафы и пени за неполную уплату налога.
Таким образом, в конце каждого квартала я делаю инвентаризацию счета 62 «Авансы полученные». После этого выписываю счета — фактуры на авансы, по которым отгрузка еще не произошла. А так как авансовых платежей у нас много, я экономлю свое рабочее время и силы, не выставляя лишний раз счета — фактуры.
МИНУСЫ
Правда, в этом случае иногда возникают споры с налоговой инспекцией. Бывает, что налоговики слишком формально подходят к авансовым счетам — фактурам.
В частности, заметив в счете — фактуре на отгрузку реквизиты платежного поручения с датой аванса, они могут поинтересоваться, где же сам авансовый счет — фактура. И если его нет, доначислить налог на добавленную стоимость, пени и штрафы. Но арбитражные суды такие доначисления признают необоснованными.
Ведь авансовый платеж в оплату товаров для целей НДС считается таковым до тех пор, пока не произойдет фактическая реализация. К такому выводу пришли судьи ФАС Московского округа в постановлении от 5 мая 2008 г. № КА — А41/3467 — 08.
Кроме того, предоплату, полученную от покупателей в одном налоговом периоде с отгрузкой, нельзя считать авансом. Об этом написано в постановлении ФАС Западно — Сибирского округа от 13 февраля 2006 г. № Ф04 — 233/2006(19490 — А03 — 31).
И наконец, если аванс получен в периоде отгрузки, у компаний не возникает обязанности исчислять и уплачивать налог с аванса. Поскольку денежные средства теряют характер авансовых платежей. Так решили судьи ФАС Северо — Кавказского округа в постановлении от 8 мая 2009 г. по делу № А63 — 13178/2008 — С4 — 33.
Поэтому при возникновении спора с налоговиками можно попытаться урегулировать проблему в досудебном порядке. И в жалобе сослаться на положительные судебные решения, письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03 — 07 — 15/39 и постановление ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 10022/08.
Счет — фактура выставляется на каждый аванс.
Многие мои коллеги выставляют авансовые счета — фактуры на каждую предоплату в своей бухгалтерской программе. Но распечатывают ее только по требованию покупателя. Им так спокойнее. Ведь тогда они в точности соблюдают все требования Налогового кодекса.
ПЛЮСЫ
Этот вариант самый безрисковый для обеих сторон сделки. Ведь при налоговой проверке не возникнет претензий от инспекторов. А покупатели всегда смогут принять к вычету налог на добавленную стоимость.
МИНУСЫ
Хотя, с другой стороны, это добавит компании бумажной работы по выставлению авансовых счетов-фактур и «раздует» книгу продаж.
- Еще советы.
- При получении аванса важно помнить об интересах покупателей
- Анна КУЗНЕЦОВА, главный бухгалтер управляющей компании ООО «СМК “СТРОЙТЕХ”»:
- – Лично я всегда выставляю счета — фактуры на все суммы полученной предоплаты.
Во — первых, делать это нас обязывает Налоговый кодекс РФ. В нем прописано, что выставление счетов — фактур на предоплату является обязанностью, а не правом налогоплательщика (п. 1 ст. 168 НК РФ). К тому же при получении аванса компания зачастую не знает, будет или нет в данном налоговом периоде реализация. И если не выписать счет — фактуру, это может привести к занижению сумм налога.
Во — вторых, надо думать и о своих покупателях. Ведь если не выставить счет — фактуру, они не смогут применить вычет в периоде перечисления предоплаты. И хотя кодекс не обязывает покупателей применять вычет НДС по авансам, но многие наши контрагенты принимают налог к вычету. Терять своих клиентов из — за невыписанного счета — фактуры нам невыгодно.
Конечно, есть разъяснения Минфина и постановления федеральных арбитражных судов о том, что можно не выставлять авансовые счета — фактуры при отгрузке и предоплате в одном периоде. Ведь сумма НДС к уплате не меняется. Но я все — таки придерживаюсь норм Налогового кодекса РФ, чтобы избежать споров с налоговиками.
Тем более что письма носят частный разъяснительный характер. И не хотелось бы сложных судебных разбирательств. Я больше времени потрачу на суды, чем на выставление счетов — фактур.
К тому же в нашей бухгалтерской программе предусмотрен такой вариант, как «регистрировать счета — фактуры на авансы всегда при получении аванса».
Наиля АХМЕТГАЛИЕВА, главный бухгалтер ООО «Базис — Металл+»:
– Мы обычно выставляем счета — фактуры на все авансы.
И хотя счет — фактуру нужно составить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса, мы как правило делаем это уже на следующий день после получения предоплаты. А потом уже покупатель сам решает, забирать ему счет — фактуру или нет. Таким образом мы сводим к минимуму риски споров с налоговыми инспекторами.
Кроме того, часто компании, ссылаясь на пятидневный срок, установленный в кодексе для выставления счета — фактуры, не выписывают документ на стыке двух налоговых периодов. Например, аванс отправлен 28 июня, а отгрузка прошла 1 июля.
В этом случае без счета — фактуры покупатель не сможет предъявить НДС по уплаченному авансу к вычету. Поэтому, если сумма возмещаемого НДС существенна для покупателя, мы сначала обмениваемся счетами — фактурами по факсу.
А оригинал документа отдаем покупателю при отгрузке.
Статья напечатана в журнале «Семинар для бухгалтера» № 6, 2010
Двуличность одной и той же нормы Налогового кодекса РФ? // К вопросу о последней креативной практике относительно восстановления авансовых вычетов по НДС
До сегодняшнего дня мой блог на этом ресурсе оставался пустым… но тут уж так получилось, что накипело и хочется поделиться своим мнением про один яркий пример происходящего в практике по разрешению налоговых споров.
Речь пойдет о восстановлении авансовых вычетов по НДС.
До 2009 года налогоплательщики по НДС могли применить вычет только при соблюдении общих условий, описанных в п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть только после того, как в отношении приобретенных товаров (работ, услуг) налогоплательщик располагал надлежащим счетом-фактурой, соответствующими первичными документами, а также принял такие товары (работы, услуги) к учету.
С 2009 года законодатель даровал налогоплательщикам право применять вычет по НДС уже после перечисления аванса и пропорционально сумме перечисленного аванса, то есть не дожидаясь общих условий применения вычетов, описанных выше. Такой вычет стал именоваться авансовым вычетом.
Чтобы исключить задвоение сумм вычетов, то есть применения налогоплательщиком дважды суммы вычета, пропорциональной сумме аванса, при применении авансового вычета и при применении вычета после оприходования приобретенных товаров (работ, услуг), законодатель предусмотрел подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Об этом, кстати, говорилось в Постановлении АС МО от 24.03.2015 по делу №А40-30105/2015.
То есть смысл восстановления авансового вычета по НДС был в уменьшении суммы вычета, применяемого с приобретенных товаров (работ, услуг) в общем порядке.
Если обратиться к тексту подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, то можно воочию увидеть, что его положения обязывают налогоплательщика восстановить авансовый вычет по НДС именно в том периоде, когда у этого самого налогоплательщика подлежит применению вычет с приобретенных товаров (работ, услуг) в установленном порядке:
«Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом…».
Если учесть, что такой установленный порядок применения вычета с приобретенных товаров (работ, услуг) в НК РФ один, и он, как указано выше, закреплен в п. 1 ст.
172 НК РФ, то даже при буквальном толковании получается, что периодом восстановления авансового вычета, указанным в подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, является период применения вычета с приобретенных товаров (работ, услуг), описанный в п. 1 ст.
172 НК РФ, то есть период, в котором будут соблюдены все поименованные в нем условия.
Еще раз повторюсь, п. 1 ст. 172 НК РФ к условиям возникновения права на вычет с приобретенных товаров (работ, услуг) относит не только сам факт приобретения для целей дальнейших облагаемых операций, но и наличие у налогоплательщика надлежащего счета-фактуры, первичных документов, а также принятие им приобретенных товаров (работ, услуг) к учету.
Более того, практика признания каждого из указанных условий в качестве обязательных складывалась годами. И таковой остается до сих пор. Едва ли Вы сможете применить вычет с приобретенных товаров в порядке п. 1 ст. 172 НК РФ при отсутствии счета-фактуры, первичных документов либо непостановке товаров на учет.
Каково же было удивление, когда по нескольким последним спорам оказалось, что если речь идет о восстановлении авансового вычета по НДС, то общие условия применения вычетов по п. 1 ст. 172 НК РФ могут быть сведены исключительно к факту приобретения (см. судебные акты по делам А81-332/2017, А67-3475/2016).
- Например, в судебных актах по делу А81-332/2017 можно встретить такие выводы:
- 1) «обязанность восстановить НДС с аванса в силу подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации у покупателя возникает в момент приобретения (принятия, отгрузки) товаров (работ, услуг), оформленного надлежащими первичными документами»;
- 2) «возможность применения к рассматриваемым правоотношениям положений пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации изначально исключена законодательно путем ограничения налогового периода для восстановления НДС с авансов»;
3) «В противном случае применяя положения пункта 1.
1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации и восстанавливая НДС в налоговом периоде, определяемом налогоплательщиком произвольно в пределах трех лет с момента принятия на учет товаров (работ, услуг), искажается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога, с одновременным нарушением баланса бюджета Российской Федерации» (т.е. прямую норму закона применять нельзя, иначе нарушится некий принцип?).
Отмечается, что оказывается имеет значение сугубо тот факт, когда аванс перестал быть переплатой, то есть когда покупатель принял приобретаемые товары (работы, услуги) от продавца. А тот момент, когда покупатель получает оригиналы надлежащего счета-фактуры, первичных документов, принимает к учету товары (работы, услуги), правового значения не имеет.
Вот интересно, чем же так отличился подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, что для его целей п. 1 ст.
172 НК РФ надо толковать усеченно, заставляя налогоплательщиков восстанавливать авансовые вычеты по НДС до получения оригинала надлежащего счета-фактуры, первичных документов и принятия им товаров к учету? А вот в случае, если речь идет о применении покупателем вычета по п. 1 ст. 172 НК РФ – о чудо, этот пункт следует читать полностью.
Какой же ты оказывается двуликий, пункт 1 статьи 172 НК РФ….
Загрузка...
