НДС при возврате аванса

Применение налоговых вычетов нередко вызывает сложности у бухгалтеров. Не так давно вышло в свет новое письмо ФНС России на эту тему. Как продавцу принять к вычету НДС при возврате авансовых платежей покупателю в случае расторжения договора поставки? Можно ли возвратить предоплату собственным имуществом? Рассмотрим эти и ряд других вопросов в нашей статье.

В общем случае при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) у продавца возникает обязанность по начислению НДС. Не позднее 5 календарных дней со дня получения аванса нужно выставить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты1.

А на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты, организация вправе принять к вычету2.

Налоговое законодательство предусматривает, что в случае изменения условий либо расторжения договора поставки и возврата авансовых платежей можно применить вычет налога, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с сумм предоплаты за товары (работы, услуги), предназначенные для реализации на территории РФ3. Таким образом, вычет можно применить в полном объеме.

Но только после того, как в учете будут отражены операции по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг). Факт возврата авансовых платежей должен быть отражен в бухгалтерском учете и подтвержден документально, то есть платежными поручениями4. Обратите внимание: вычетом можно воспользоваться не позднее одного года с момента такого отказа.

Пример ООО «Вектор» (продавец) заключило с ООО «Ром» (покупателем) договор на поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Цена договора составляет 118 000 руб., в т. ч. НДС — 18 000 руб.

Условиями договора предусмотрено, что покупатель перечисляет продавцу 100% оплаты в счет предстоящей поставки, а продавец обязан отгрузить товары в течение 3 дней с момента получения денежных средств. 28 июня 2010 г.

покупатель перечислил продавцу оплату в счет предстоящей поставки в размере 118 000 руб., в т. ч. НДС — 18 000 руб.

, продавец же не осуществил отгрузку в указанный срок, в связи с чем в июле стороны расторгли договор, а продавец вернул сумму предварительной оплаты покупателю на основании платежного поручения от 02.07.2010 N 32. Бухгалтер фирмы ООО «Вектор» сделает следующие проводки. В момент поступления предварительной оплаты:

  • ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
  • ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный» КРЕДИТ 68
  • ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
  • ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный» КРЕДИТ 51
  • ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»

– 118 000 руб. — получен аванс от покупателя; – 18 000 руб. — начислен НДС; – 18 000 руб. — перечислен НДС в бюджет. В момент возврата предварительной оплаты в связи с расторжением договора: – 118 000 руб. — возвращены денежные средства покупателю; – 18 000 руб. — произведен вычет суммы НДС, уплаченной в бюджет с аванса в счет поставки.

В одном из своих последних писем налоговики разъяснили порядок применения вычетов по НДС в случае, если получение и возврат авансовых платежей осуществляется в одном налоговом периоде при расторжении договора.

Организация должна отразить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога5.

Предоплата возвращена неденежными средствами

Продавец может возвратить аванс покупателю не деньгами, а имуществом, например векселем третьего лица. Как быть с налоговым вычетом в такой ситуации? Нам известно лишь одно решение суда, в котором арбитры указали на правомерность принятия НДС к вычету.

Суммы неиспользованных авансов были возвращены заказчикам путем передачи собственного имущества — векселей третьих лиц. Данное имущество, переданное в счет возврата неиспользованного аванса, было оплачено организацией6.

Однако, по нашему мнению, все же существует риск того, что налоговики поставят вычет под сомнение, поскольку формально возврата предварительной оплаты покупателю на основании платежных поручений не происходит.

Кроме того, чиновники Минфина России рассматривают любую передачу векселя (в т. ч. в счет возврата предоплаты) как реализацию ценной бумаги, которая не подлежит обложению НДС7. Разделяют эту точку зрения и некоторые суды8.

Соответственно, компании необходимо организовать раздельный учет облагаемых и освобожденных от НДС операций. Другие арбитры считают, что при использовании векселя третьего лица в качестве средства платежа реализации не происходит, а потому объекта налогообложения не возникает9. Связано это с тем, что вексель используется как средство платежа, а значит, передача в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) не признается реализацией ценной бумаги. В связи с этим у организации отсутствует обязанность по ведению раздельного учета НДС. Таким образом, при возникновении споров с налоговиками отсутствие раздельного учета НДС придется отстаивать в суде.

НДС при возврате аванса Е.Н. Вихляева, консультант отдела косвенных налогов Минфина России

Согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком в бюджет при получении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам в случае возврата этих сумм при изменении или расторжении договора. В связи с этим принимаемые к вычету суммы налога на добавленную стоимость не могут признаваться излишне уплаченными суммами налога, подлежащими зачету в счет предстоящих платежей по данному налогу.

Вычет НДС при возврате товара

До расторжения договора часть продукции может быть уже реализована и оприходована покупателем. Соответственно, при расторжении договора покупатель возвращает такой товар продавцу, а он перечисляет покупателю деньги.

В этом случае продавец принимает к вычету сумму НДС в части стоимости возвращенных товаров, а также ставит к вычету налог по возвращенному авансу (подробнее об этом мы писали выше).

Обратите внимание: такой возврат товара (после факта принятия на учет товаров) налоговики признают обратной реализацией, поскольку покупатель уже приобрел право собственности на возвращаемый товар. На стоимость «возврата» покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Только на основании этого счета-фактуры первоначальный продавец вправе принять к вычету НДС по возвращенным товарам. Эти разъяснения приводят специалисты Минфина России10.

Следовательно, при отсутствии у организации такого счета-фактуры от покупателя, к которому перешло право собственности на товар, продавец не сможет принять к вычету НДС на основании пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса.

Если возвращенные товары не были оприходованы покупателем, то вычет производится в общем порядке при условии, что сумма налога уплачена в бюджет, в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров (работ, услуг) и не истек один год со дня такого возврата.

Так, при возврате не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов фактур, выставленных при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров11. Указанные исправления вносятся на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Все изменения необходимо заверить подписью руководителя, печатью фирмы и указать дату их внесения. Исправленный счет-фактуру в части возвращенного товара продавец должен зарегистрировать в книге покупок. Следовательно, у организации возникает обязанность по предоставлению уточненной декларации по НДС, если отгрузка и возврат товара осуществлены в разных налоговых периодах.

Пример ООО «Дигма» (продавец) в июне 2010 г. отгрузило ООО «Вектор» 10 ноутбуков по цене 11 800 руб. за штуку, в т. ч. НДС — 1800 руб. Всего отгружено товара на сумму 118 000 руб, в т. ч. НДС — 18 000 руб. Перехода права собственности на товар не было.

Себестоимость отгруженной партии товара составляет 60 000 руб. Три ноутбука оказались бракованными, в связи с чем покупатель решил отказаться от них. В июле ООО «Вектор» вернуло продавцу продукцию на общую сумму 35 400 руб., в т. ч. НДС — 5400 руб.

Бухгалтер фирмы ООО «Дигма» сделает следующие проводки.

Июнь

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 118 000 руб. — отражена выручка от реализации ноутбуков;

  1. ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
  2. ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
  3. ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
  4. Июль

– 18 000 руб. — начислен НДС; – 60 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции; – 18 000 руб. — перечислен НДС в бюджет. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 35 400 руб. (сторно) — сторнирована часть выручки, приходящаяся на возвращенный товар;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 18 000 руб. (сторно) — сторнирована часть себестоимости;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

– 5400 руб. (сторно) — сторнирована часть НДС с выручки от реализации товара.

Возврат неиспользованного аванса

Обратите внимание, что на практике может возникнуть ситуация, когда продавец возвращает покупателю неиспользованный аванс в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом возврат аванса не связан с расторжением договора.

Как правило, сумма налога, ранее начисленная при получении данной суммы, уже была принята к вычету. При буквальном толковании положений Налогового кодекса в случае возврата авансового платежа, не связанного с изменением или расторжением договора, вычет ранее начисленного налога не предусмотрен.

Поэтому велика вероятность возникновения налоговых споров, связанных с правомерностью предъявления к вычету НДС, ранее начисленного с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В этом случае рекомендуем в бухгалтерском учете сторнировать данную сумму налога и представить налоговикам уточненную декларацию по НДС.

Пример Частное охранное предприятие ООО «Акула» заключило договор с ООО «Вектор» на оказание разовых охранных услуг. Первоначальная цена была определена в сумме 118 000 руб., в т. ч. НДС — 18 000 руб. Фирма «Вектор» в июне перечислила деньги на условиях 100% предоплаты ООО «Акула».

В акте оказанных услуг от 30.06.2010 указано, что ООО «Акула» оказало услуги на сумму 107 600 руб., в т. ч. НДС — 16 414 руб. Сумму излишней предоплаты охранное предприятие пообещало вернуть. В августе ООО «Акула» перечислило ООО «Вектор» неиспользованную часть предоплаты в сумме 10 400 руб.

Возврат авансового платежа связан с изменением условий договора. При формировании декларации за II кв. 2010 г. бухгалтер ООО «Акула» ошибочно принял к вычету всю сумму НДС по полученной предоплате. Рассмотрим, какие проводки будут сделаны в таком случае и какие исправительные записи должны быть в учете.

Читайте также:  Работа в сингапуре для русских в 2020 году: поиск вакансий

В момент поступления предварительной оплаты:

  • ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
  • ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный» КРЕДИТ 68
  • ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
  • ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
  • ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
  • ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
  • ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный» КРЕДИТ 62
  • ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный» КРЕДИТ 51
  • ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
  • ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
  • ПРАВИЛЬНЫЙ ВАРИАНТ РАСЧЕТОВ
  • ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
  • ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
  • ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
  • ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный» КРЕДИТ 62
  • ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный» КРЕДИТ 51
  • ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»

– 118 000 руб. — получен аванс в счет оказания услуг; – 18 000 руб. — исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты; – 18 000 руб. — уплачена в бюджет сумма налога. В момент оказания услуг: – 107 600 руб. — отражена выручка от оказания услуг; – 16 414 руб. — начислен НДС; – 18 000 руб. — ошибочно произведен вычет налога с суммы аванса в полном размере; – 107 600 руб. — зачет аванса. В момент перечисления неиспользованного аванса: – 10 400 руб. — возврат покупателю предоплаты; – 1586 руб. (сторно) — сторнирована часть ранее принятого к вычету налога. Подана уточненная декларация по НДС за II кв. 2010 г. – 1586 руб. — принят к вычету НДС по возвращенной части аванса. В момент оказания услуг: – 107 600 руб. — отражена выручка от оказания услуг; – 16 414 руб. — начислен НДС по реализации услуг; – 16 414 руб. — принят к вычету ранее начисленный НДС в части реализованной услуги; – 107 600 руб. — зачет аванса. В момент перечисления неиспользованного аванса: – 10 400 руб. — возврат покупателю предоплаты; – 1586 руб. — принят к вычету НДС по возвращенной части аванса.

НДС при возврате аванса О.С. Ганелес, старший консультант налогового отдела компании KPMG

При получении предоплаты продавец (исполнитель) обязан начислить НДС, в том числе и в случае, если предоплата получена неденежными средствами (например, векселем третьего лица).

В пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса условием вычета НДС в случае изменения условий либо расторжения ранее заключенного с покупателем (заказчиком) договора назван возврат соответствующих сумм авансовых платежей. При этом не указывается, что такой возврат должен быть осуществлен обязательно в денежной форме.

В связи с этим можно сделать вывод, что при возврате ранее полученной продавцом предоплаты векселем третьего лица соответствующая сумма НДС подлежит вычету вне зависимости от того, был ли этот вексель третьего лица получен в качестве аванса от покупателя (заказчика) или иным образом.

Возврат аванса от поставщика: бухгалтерский и налоговый учет

Оглавление

  • 1 Бухгалтерский учет
  • 2 Учет НДС
  • 3 Налоговый учет

НДС при возврате аванса

Аванс или предоплата – это оплата, которая получена поставщиком (продавцом) до наступления даты фактической отгрузки продукции или до момента оказания услуг (п.1 ст.487 ГК).

Если поставщик (исполнитель) в установленный договором срок свои обязательства не выполнил, то он должен вернуть полученные от покупателя (заказчика) денежные средства.

Как отразить такой возврат аванса от поставщика в бухгалтерском и налоговом учете покупателя?

Бухгалтерский учет

Для ведения учета авансов, выданных другим предприятиям, предприятие-покупатель использует субсчет 60-2 «Расчеты по выданным авансам». По дебету этого субсчета отражается возникновение дебиторской задолженности (перечисление аванса), по кредиту — погашение или списание задолженности.

Пример

10 февраля 2014 года ООО «Калина» перечислило ООО «Рябина» предоплату за товар в размере 236 000 руб. По условиям договора поставка товара должна была произойти в срок до 10 апреля 2014 года.

Однако поставка так и не состоялась. ООО «Калина» обратилось к ООО «Рябина» с требованием вернуть перечисленную предоплату. 15 апреля предоплата возвращена на счет ООО «Калина».

Возврат предоплаты от поставщика отразим проводкой:

Дебет 51 – Кредит 60-2 – на сумму 236 000 руб. – возврат аванса от поставщика.

Наличие или отсутствие других проводок зависит от того, принимался к вычету НДС с выданного аванса или нет.

Учет НДС

При получении аванса от покупателя поставщик должен начислить НДС (по расчетной ставке 18/118 или 10/110, налоговая база – сумма предоплаты) и уплатить его в бюджет (ст.154 НК). Также продавец должен выписать счет-фактуру и отправить его покупателю в пятидневный срок (ст.168 НК).

В свою очередь покупатель, получив счет-фактуру, выставленную продавцом на аванс, имеет право принять НДС к вычету, не дожидаясь момента получения товара (если товар будет использоваться в облагаемых НДС операциях и договор поставки содержит условие о предварительной оплате, п.9 ст.172 НК).

Это не обязанность, а право покупателя, которая позволяет побыстрее воспользоваться правом на вычет, если перечисление аванса и отгрузка товара были в разных кварталах.

Продолжая наш предыдущий пример, мы можем предположить 2 возможных ситуации:

1. ООО «Калина» не принимало НДС с аванса к вычету. Тогда при возвращении предоплаты никаких дополнительных проводок не будет.

2. ООО «Калина» получило счет-фактуру и приняло НДС с выданного аванса к вычету:

Дебет 68-2 – Кредит 76ВА – на сумму 36 000 руб. – принят к вычету НДС с выданного аванса (в 1С: Бухгалтерии войдите в выписку, где оплачен аванс, затем в Операциях «Ввести на основании», выбрать «Счет-фактура полученная»).

  • В этом случае при возврате аванса НДС, принятый к вычету, нужно восстановить.
  • Дебет 76ВА – Кредит 68-2 – на сумму 36 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету
  • Обратите внимание: правом на вычет НДС с авансов выданных можно пользоваться избирательно, в зависимости от ситуации – закрылся аванс отгрузкой в том же квартале или нет.

Налоговый учет

С точки зрения расчета налога на прибыль, возврат аванса от поставщика налоговых последствий не влечет.  Это связано с тем, что при перечислении предоплаты расходов у покупателя не возникает.

Для организаций и ИП, работающих на УСН, возврат аванса от поставщика налоговых последствий не влечет. Несмотря на использование кассового метода, при перечислении предоплаты расходов не возникает, т.к.

еще не получены материалы, товары, услуги не оказаны и т.п. Поэтому возвращенный аванс в КУДиР не записывается, а в учете (в выписке банка) должна быть пометка, уточняющая смысл перечисления полученных денег.

Подробнее о вычете НДС с авансов, перечисленных поставщику, читайте здесь . Как учитывать денежные премии (скидки), предоставленные поставщиком, смотрите тут .

А по какой системе со своими поставщиками работаете вы – по авансам или постоплате? Поделитесь, пожалуйста, в х!

Ндс по возвращаемому авансу в 2021 году

Как известно, НДС начисляется и возмещается не только при отгрузке, но и при выплате авансов. А если аванс был возвращен, то нужно произвести обратные операции. Рассмотрим, какие особенности, связанные с ростом ставки НДС, возникают при возврате аванса в 2019 году.

Общие правила исчисления НДС при выплате авансов

При получении предоплаты поставщик обязан начислить НДС, исходя из ставки, которая действовала на дату перечисления денег (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Пример

10 декабря 2018 года ООО «Альфа» получило от ООО «Гамма» предоплату в сумме 236 тыс. руб. Т.к. в 2018 году ставка была равна 18%, то ООО «Альфа» должно начислить НДС = 236 / 118 * 18 = 36 тыс. руб.

Покупатель вправе поставить сумму «авансового» НДС к вычету, не дожидаясь получения самого товара (услуги) от поставщика (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Право на вычет возникает у него при наличии счета-фактуры, платежного документа и договора, содержащего условия об авансе (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Если же договор был расторгнут (или скорректирован), а аванс в связи с этим – возвращен, то стороны сделки совершают операции, «зеркальные» по отношению к описанным выше.

Поставщик ставит ранее начисленный НДС к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), а покупатель – восстанавливает эту сумму к уплате в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

ОперацияСумма, тыс. руб.ПоставщикПокупательДТКТДТКТ
Перечисление аванса 236 51 62.2 60.2 51
НДС с перечисленного аванса 36 76.АВ 68.2 68.2 76.ВА
Возврат аванса 236 62.2 51 51 60.2
НДС с возвращенного аванса 36 68.2 76.АВ 76.ВА 68.2

Вычет НДС с авансов полученных и выданных

В итоге, если операции прошли в течение одного квартала, то начисление налога у обеих сторон будет выглядеть так, как будто аванса вовсе не было.

Мы рассмотрели ситуацию, когда и получение, и возврат предоплаты происходили в период с одной и той же ставкой НДС. О том, как следует поступить, если аванс, перечисленный в 2018 году, был возвращен уже после роста ставки — расскажем далее.

Как начислять НДС при возврате авансов в переходный период

Изменения, внесенные в п. 3 ст. 164 НК РФ, предусматривают применение ставки 20%, если операции, облагаемые НДС, произведены после 01.01.2019 года.

Но в случае возврата «переходящего» аванса НДС уже был начислен по ставке 18%. Никаких новых операций, подлежащих обложению НДС, в 2019 году в данном случае не производится.

Изменение ставки НДС 20% в переходящих договорах и контрактах

Т.е. получается, что ставка НДС при возврате аванса меняться не должна.

Ндс при возврате аванса покупателю

Изменения, произошедшие с ростом ставки НДС с начала 2019 года вызвали множество вопросов по расчетам между контрагентами, работающими с этим налогом. Разберемся, как правильно оформляются операции, связанные с возвращением перечисленного аванса покупателю.

Основным критерием переходного периода является правило: независимо от размера ставки налога, начисленного на аванс (в 2018 – 18%, в 2019 – 20%) при отгрузке, произведенной в 2019 году, в отгрузочном счете-фактуре НДС учитывается в размере 20%. Иных нововведений по НДС с предоплаты не предусмотрено.

Алгоритм операций остался прежним: по получении аванса поставщик начисляет НДС и уплачивает его, а также не позднее, чем по истечении 5-ти дней, регистрирует в книге продаж «предварительный» (авансовый) счет-фактуру и выдает его приобретателю. Аванс фиксируется в том отчетном квартале, когда он был получен, а в декларации по НДС отражается в стр. 070 раздела 3.

При отгрузке ТМЦ в счет предоплаты продавец вправе возместить из бюджета сумму налога.

Но если договор расторгается либо пересматриваются его положения, и отгружается лишь часть товара или поставка аннулируется полностью, то продавец обязан возвратить полученную ранее предоплату (или неиспользованный остаток).

Читайте также:  Сведения по форме 22-жкх (жилище). бланк и образец 2021-2022 года

Ее возврат также связан с корректировкой по НДС, поскольку с суммы неосвоенного аванса продавец вправе заявить вычет, если основанием неисполнения обязательств явилось расторжение договора или изменение его условий. При этом поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру, фиксируя возврат средств.

Вычет Ндс при возврате аванса покупателю поставщик может оформить на дату возвращения предоплаты. НДС исчисляется как размер полученного аванса умноженного на ставку, которая была применена при получении предоплаты.

Факт возврата платежа должен быть отражен в бухучете и подтвержден платежным документом. Заявить право на вычет можно в течение одного года с даты возвращения платежа по несостоявшейся (или частично несостоявшейся) сделке.

НДС с возврата аванса покупателю в декларации отражают в стр. 120 раздела 3.

Возврат аванса покупателю в 2019 году: НДС

Итак, при возвращении полученной в 2018 году предоплаты НДС в учете поставщика принимается к возмещению на дату возврата аванса в его размере, умноженном на 18/118.

При отгрузке ТМЦ в счет аванса, НДС принимается к вычету на дату отгрузки, а ставка принимаемого к вычету налога, равна той ставке, по которой аванс был уплачен.

Те же правила действуют, если оформляется частичный возврат аванса покупателю. НДС принимается к вычету на дату отгрузки, неосвоенная часть аванса перечисляется покупателю, налог по ней возмещается по ставке, применяемой на дату поступления аванса. В книге покупок кодом «22» шифруют Ндс при возврате аванса покупателю.

Возврат денег покупателю: НДС с аванса

Приобретатель вправе восстановить ранее возмещенный налог с предоплаты, но важно помнить, что он не обязан принимать к вычету «авансовый» НДС. Таким образом, восстановление Ндс при возврате аванса покупателю актуально для него, если только вычет налога уже был принят.

Напомним, что принять вычет можно лишь при соблюдении условий:

  • в договоре между сторонами предусмотрен аванс;
  • приобретатель имеет документы:
  • — счет-фактуру на аванс;
  • — платежное поручение, подтверждающее перечисление предоплаты.
  • Вычет покупателю необходимо заявить в том квартале, когда все указанные условия исполнены, нельзя переносить его на будущие отчетные периоды.

Проводки при возврате аванса покупателю — НДС

Рассмотрим отражение операций по возврату авансовых платежей в бухучете:

10.12.2018 ООО «Лама» в соответствии с заключенным договором получила аванс от ООО «Ритм» на поставку мебели на сумму 118000 (с учетом НДС 18000). Выполнение обязательств рассмотрим в нескольких вариантах:

Возврат аванса. Налоговый учет у поставщика

Организация вернула аванс по письму в связи со срывом сроков завода-изготовителя. Как должно быть записано в книге покупок?

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (ст. 154 НК РФ).

День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав является моментом определения налоговой базы по НДС (ст. 167 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Согласно п. 3 ст.

168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Ст. 450 ГК РФ установлено, что изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное (ст. 452 ГК РФ).

П. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г.

№ 1137, установлено, что при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п.

 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.

В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа.

Согласно п.п. «к» п. 6 Правил в графе 7 книги покупок указываются номер и дата документа, подтверждающего уплату НДС в случаях, установленных законодательством РФ.

В письме от 24.03.2015 г. № 03-07-11/16044 Минфин РФ разъяснил, что в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих уплату сумм НДС, принимаемых к вычету после их фактической уплаты, в случаях, предусмотренных ст. 172 НК РФ.

  • В графе 7 книги покупок отражаются, в частности, реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа.
  • Суды отмечают, что в случае, когда все условия выполнены, продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, ранее зарегистрированный в книге продаж.
  • При этом документами, подтверждающими возврат аванса являются:
  • платежное поручение, где в графе «Назначение платежа» следует указывать: «Возврат аванса по договору»;
  • счет-фактура, выписанный на аванс, с пометкой «возврат»;

выписка банка, подтверждающая перечисление денежных средств (постановление ФАС Московского округа от 05.03.2015 г. № А40-179957/13).

При этом оформление счетов-фактур по возвращаемым суммам предварительной оплаты нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено

Ндс с аванса

Сэкономьте время и деньги

Бухгалтерское обслуживание в «Моё дело» всего от 1667 рублей в месяц

Подробнее

  • Если фирма получила предоплату от клиента, согласно статье 167 Налогового Кодекса РФ необходимо начислить НДС, за исключением некоторых ситуаций, предусмотренных законодательством.
  • В этой статье мы рассмотрим правила начисления НДС с авансов и нюансы, связанные с этим.
  • Не нужно начислять налог в следующих случаях:
  1. Операции по поставе товаров и услуг облагаются по ставке 0%. Например, если речь идет об экспорте (статьи 154, 164, 167 Налогового кодекса).

  2. Товары или услуги, за которые получена предоплата, освобождены от обложения НДС (статьи 154, 149, 160 Кодекса).

  3. Организация, которая получила предоплату, освобождена от обязанности платить НДС (статья 145 Кодекса). Например, при применении специальных режимов налогообложения.

  4. Место реализации по операциям – не территория РФ (статьи 146, 147, 148 Кодекса).

  5. Предоплата поступила за работы и услуги с длительностью производственного цикла более полугода (статья 167 Кодекса).

В этом случае можно не начислять НДС, если соблюдены следующие условия:

  • товары, работы и услуги указаны в специальном Перечне (утвержден Постановлением Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006г.);
  • ведется раздельный учет операций с длительным циклом и всех остальных, и плюс раздельный учет входящего НДС по товарам и услугам, используемым при производстве товаров и услуг с длительным циклом.
  • поставщик вместе с декларацией по НДС за соответствующий период сдает в ИФНС документ, подтверждающий длительность производственного цикла и контракт с покупателем.
  1. Как только предоплата поступит на счет продавца, он должен отразить НДС проводкой:
  2. Дт 76 (или 62) Кт 68
  3. В течение 5 дней нужно выписать счет-фактуру в двух экземплярах: один экземпляр передать покупателю, а второй зарегистрировать в книге продаж.
  4. Сумму налога на добавленную стоимость с поступившей предоплаты считают так:
  • Сумма аванса х 18 / 118, если ставка НДС 18%,
  • Сумма аванса х 10 / 110, если ставка НДС 10%.

Пример:
ООО «Торговое оборудование» получило от ООО «Цветы» предоплату в размере 700 тысяч рублей за оборудование, которое облагаются налогом по ставке 18%. НДС в этой сумме составит 700 000 х 18 / 118 = 106 780 руб.

Поступившую сумму аванса отражают в декларации по НДС в строке 070 раздела 3. Сумму предоплаты вносят в графу 3, а НДС с нее – в графу 5.

Автоматизируйте товарный учёт в 2 клика!

Просто загрузите товары и остатки в сервис

Попробовать бесплатно

  • Когда товары, за которые получена предоплата, будут отгружены (или оказаны услуги), поставщик должен со всей стоимости отгруженных товаров (оказанных услуг) начислить НДС. Проводка будет выглядеть так:
  • Дт 90 Кт 68
  • Одновременно с этим ранее начисленный по предоплате налог нужно принять к вычету и сделать проводку:
  • Дт 68 Кт 76 (или 62)

В течение 5 дней продавцу нужно выписать счет-фактуру на сумму отгрузки и отразить ее в книге продаж. Одновременно с этим в книге покупок отражают вычет по Ндс с аванса. Для этого в книгу покупок заносят номер счета-фактуры, который продавец выписал покупателю при получении предоплаты.

В декларации за тот квартал, в котором отгрузили товары, нужно отразить принятый к вычету Ндс с аванса в графе 3 строки 170 раздела 3.

Читайте также:  По имущественному налогу, от которого освободили, появились коды для деклараций

Пример:
ООО «Безопасность» получило от ООО «Технологии плюс» один миллион рублей аванса за предстоящие поставки видеокамер и начислило с них НДС.

ООО «Безопасность» отгрузило первую партию камер на 400 тысяч рублей. Значит, к вычету можно принять только НДС с 400 тысяч.

С остальных 600 тысяч НДС можно будет принять к вычету только после того, как будут отгружены камеры на эту сумму.

  1. В этом случае поставщику необходимо принять к вычету НДС, который он начислил при получении предоплаты.
  2. Проводка будет выглядеть так:
  3. Дт 68 Кт 76 (или 62)
  4. Счет-фактуру, ранее выписанный на полученный аванс, нужно зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса» и указать реквизиты подтверждающих возврат платежных документов.
  5. Оформлять счета-фактуры по возвращаемым суммам предоплаты не нужно.
  6. В декларации по НДС нужно заполнить строку 120 раздела 3.

Если поставщик, будучи на ОСНО получил аванс и начислил с него НДС, а до момента отгрузки перешел на УСН, начислять НДС на сумму отгрузки он не должен. При этом принять к вычету Ндс с аванса он тоже не сможет.

В обратной ситуации, когда поставщик получил предоплату в момент применения УСН, а до отгрузки перешел на общий режим налогообложения, ему придется со всей суммы отгрузки начислить НДС, а получить вычет с полученной предоплаты он не сможет.

Покупатель может принять к вычету налог с авансового платежа (статья 171 Налогового кодекса РФ). Причем в отличие от поставщиков, для покупателя это не обязанность, а право.

  • Для вычета у покупателя должны быть подтверждающие документы: счет-фактура, платежный документ и договор, в котором прописано условие предоплаты.
  • Проводка для отражения вычета в учете будет выглядеть так:
  • Дт 68 Кт 76
  • Счет-фактуру на аванс, полученную от продавца, покупатель регистрирует в книге покупок, а в декларации по НДС вычет отражает по строке 130 раздела 3.
  • Когда товар будет отгружен, покупатель восстанавливает Ндс с аванса обратной проводкой:
  • Дт 76 Кт 68
  • Авансовый счет-фактуру при этом нужно зарегистрировать в книге продаж, а в декларации восстановление отразить по строке 090 раздела 3.

Не знаете с чего начать автоматизацию товарного и налогового учёта?

Проконсультируйтесь с экспертами

Возврат предоплаты контрагенту | «Гарант-Сервис-Брянск»

Расторжение договора, которым предусмотрена предоплата, довольно распространено. У несостоявшегося продавца возникает задолженность перед контрагентом по возврату денег. Такой долг может быть закрыт не только живыми деньгами, но и новацией, уступкой прав требования и т.д. Как правильно провести такие операции и какие существуют риски, поговори м в нашей статье.

Покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и, соответственно, потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, если существенно нарушены требования к качеству товара*(1).

Кроме того, в случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом*(2). При этом по требованию покупателя договор может быть расторгнут в одностороннем порядке.

Обложение НДС

Итак, между сторонами заключен договор на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг).

После перечисления предварительной оплаты покупатель на основании выставленного авансового счета-фактуры от продавца принимает к вычету сумму НДС по предоплате*(3).

Не забудьте, что данная операция также должна быть подтверждена платежными поручениями на перечисление предварительной оплаты и наличием договора, в котором имеется условие об уплате аванса поставщику*(4).

В налоговом периоде, в котором впоследствии произошло расторжение договора и возврат аванса от продавца, организация обязана восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету*(5).

Если уплата аванса и ее возврат пришелся на один квартал, то в налоговой декларации покупателю следует отразить принятие к вычету и восстановление налога одновременно.

Сумма восстановленного НДС должна быть равной ранее принятому к вычету налогу при условии, что не было отгрузки товаров (работ, услуг) в рамках такого аванса. Будьте внимательны, налоговики при проверках обращают на это внимание.

Если же часть предоплаты ранее была закрыта отгрузкой, а оставшаяся часть возвращена покупателю, то сумма НДС, принятого к вычету с аванса, должна равняться сумме налога, восстановленного при каждой отгрузке по такому авансу, и налога, восстановленного при возврате аванса.

Обязательным условием для вычета по НДС является наличие счета-фактуры с пометкой «возврат». Случается, что поставщик в платежном поручении на возврат не указал в назначении платежа, что уплаченная сумма содержит НДС. Это не может служить обстоятельством для отказа в вычете налоговыми инспекторами. Однако при проверке претензии они все же могут предъявить.

Пример

Компания-покупатель в октябре 2010 г. перечислила фирме-продавцу предоплату по договору в размере 100% в счет предстоящей поставки товаров на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). Первая партия товара поступила в ноябре 2010 г.

Товар покупатель принял к учету по стоимости 60 000 руб. НДС — 10 800 руб. Вторая партия товара была поставлена в декабре. Товар поступил некачественный, в связи с чем покупатель отказался от него и потребовал возврата части предоплаты.

Поставщик вернул обусловленную договором сумму на расчетный счет покупателя только вы январе 2011 г.

В бухгалтерском учете фирмы-покупателя будут сделаны следующие записи.

Октябрь
Дебет 60-2 Кредит 51
— 118 000 руб. — перечислена предварительная оплата за товар;
Дебет 19 субсчет «НДС с авансов» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
— 18 000 руб.

 — отражена сумма НДС с оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок на основании счета-фактуры поставщика;
Дебет 68 Кредит 19 субсчет «НДС с авансов»
— 18 000 руб. — НДС с суммы аванса принят к вычету.
Ноябрь
Дебет 41 Кредит 60
— 60 000 руб. — приняты к учету купленные товары;
Дебет 19 Кредит 60
— 10 800 руб.

 — НДС со стоимости приобретенных товаров принят к учету;
Дебет 60 Кредит 60-2
— 70 800 руб. — зачет аванса;
Дебет 76 субсчет «НДС с авансов выданных» Кредит 68
— 10 800 руб. — восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса в части купленных товаров;
Дебет 76 Кредит 60-2
— 47 200 руб. — незакрытая часть аванса переквалифицирована в требование.

Январь
Дебет 51 Кредит 76
— 47 200 руб. — отражен возврат части предоплаты.
Сумма НДС, который нужно восстановить, составит:
18 000 — 10 800 = 7200 руб.
Дебет 76 субсчет «НДС с авансов выданных» Кредит 68

— 7200 руб. — восстановлена сумма НДС.

При этом вычет НДС со всей суммы предоплаты (18 000 руб.), вычет НДС по приобретенным товарам (10 800 руб.) и восстановленный НДС с части «закрытого» аванса будут отражены декларации по НДС за IV кв. 2010 г.

Восстановление НДС в части возвращенного аванса происходит в том налоговом периоде по налогу, в котором фактически возвращены деньги покупателю.

Одного условия о расторжении договора (или изменении его условий) не достаточно для восстановления налога. То есть в нашем случае сумма восстановленного НДС по возврату будет отражена в декларации по НДС за I кв. 2011 г.

Возвратить предоплату поставщик может и наличными в кассу организации-покупателя. На дату оприходования денег в кассу на основании приходного кассового ордера у фирмы-покупателя возникает обязанность восстановить НДС в части возвращенной суммы предоплаты, а у продавца — право принять к вычету НДС с этой же суммы*(6).

Обязательство по возврату предоплаты может быть прекращено не только непосредственно возвратом денег. Погасить задолженность можно и иными способами, которые допускает гражданское законодательство. А именно: новация, отступное, зачет встречных однородных требований.

Налоговый кодекс каких-либо специальных положений по таким ситуациям не предусматривает. В нем идет речь только о возврате «соответствующих сумм авансовых платежей». Поэтому высока вероятность, что если обязательство по предоплате погашено, например, новацией, то налоговые инспекторы могут отказать в вычете ранее начисленного с предоплаты поставщику.

А вот к покупателю, который обязан восстановить НДС, претензий, скорее всего, не будет.

В арбитражной практике нам удалось найти только один спор, в котором инспекторы отказали компании в вычете НДС в связи с тем, что возврат аванса был совершен с помощью новации в обязательство займа.

В суде компания добилась справедливости и выиграла спор*(7).

Разрешились в пользу организаций споры по НДС, в которых обязательство по возврату предоплаты было прекращено уступкой права требования*(8) и зачетом взаимных однородных требований*(9).

Отметим, что право на вычет возникает у продавца в таких случаях в том налоговом периоде по НДС, в котором расторгнут (изменены условия) договор, в рамках которого был уплачен аванс, а также заключен сторонами договор о новации, уступке права требования, а в случае заключения сторонами соглашения об отступном — с момента передачи отступного, так как в последнем случае первоначальное обязательство не прекращается до момента исполнения соглашения об отступном и передаче отступного*(10).

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль организаций перечисленная поставщику предоплата в расходах не учитывается*(11). При возврате аванса ситуация иная.

Как только вступает в силу соглашение о расторжении договора, у компании-продавца возникает кредиторская задолженность перед контрагентом. А у последнего — дебиторская задолженность.

Иными словами, при расторжении договора купли-продажи в налоговом учете авансы, выданные продавцу, переквалифицируют в денежное требование покупателя по возврату суммы предоплаты. С этим согласны и в Минфине России*(12).

У компаний, которые исчисляют налог на прибыль по методу начисления, при возврате сумм предоплаты не возникает доходов (у покупателя) и расходов (у продавца).

Несколько сложнее ситуация, если предоплата перечислена в рамках валютного контракта. В таком случае расчеты проходят в валюте, а значит, возникают курсовые разницы.

Их компании следует включить в состав внереализационных доходов (расходов) на дату расторжения договора. Именно на эту дату следует рассчитать курсовую разницу в связи с изменением курса валюты к рублю, установленному Банком России.

Никаких иных пересчетов за период с момента выдачи (получения) аванса до даты расторжения договора делать не нужно.

Далее требование по возврату предоплаты, выраженное в иностранной валюте, переоценивают в налоговом учете на каждую отчетную дату и дату возврата предварительной оплаты*(13). Такую переоценку должен проводить как покупатель, так и продавец.

Аналогичные пересчеты будут в бухгалтерском учете.

Пример

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector