Главная страница » Обучение 1С » 1С Бухгалтерия 8.3 » Разъяснения по обязательному применению ФСБУ 5/2019 «Запасы» с 2021 года
С 2021 года применение ФСБУ 5/2019 «Запасы» стало обязательным (далее — Стандарт). Рассмотрим особенности и нюансы нового Стандарта, его отличия от старого ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».
А еще разберемся:
- какие изменения необходимо утвердить в учетной политике по бухгалтерскому учету (УП);
- кто может не применять ФСБУ 5/19 с 2021 года.
Смотрите разъяснения с ми по ФСБУ 5/19.
Применение ФСБУ 5/2019 на практике с примерами в 1С и проводки можно найти ниже по ссылкам после нужного блока с теорией.
Все материалы по ФСБУ 5/2019 в 1С смотрите здесь >>
Изменения в ФСБУ 5/2019 и его отличия от ПБУ 5/2001
Кто может не применять стандарт
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
|
Микропредприятия на упрощенном бухучете могут не применять новый Стандарт, если закрепят это в учетной политике (УП). Тогда затраты на приобретение, создание запасов признаются расходом периода, в котором понесены (Дт 20, 25, 26, 44 Кт 60). |
Аналогичное правило было доступно для микропредприятий и организаций с несущественными остатками запасов. |
| абз. 2 п. 2 ФСБУ 5/2019 | п. 13.2 ПБУ 5/2001 |
Субъекты малого предпринимательства
Запасы для управленческих нужд
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
|
Стандарт может не применяться в отношении управленческих запасов (закрепить в УП). Тогда затраты на приобретение признаются расходом периода, в котором понесены (Дт 26, 44 Кт 60). |
Аналогичная норма была доступна для организаций, имеющих право на упрощенный бухучет и отчетность. |
| абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019 | п. 13.3 ПБУ 5/01 |
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
К запасам относятся активы используемые, потребляемые:
К запасам дополнительно отнесены:
|
В состав МПЗ могли включаться активы до 40 000 руб. сроком использования более 12 мес. Поэтому в составе МПЗ учитывалась спецодежда, спецоснастка и другой инвентарь сроком службы более 12 мес., который по новому Стандарту относится к основным средствам (ОС). |
| п. 3 ФСБУ 5/2019 | п. 5 ПБУ 6/2001 |
Учет несущественных активов
Как новое ФСБУ 5/2019 влияет на заполнение бухотчетности 2021
Учет скидок при приобретении запасов
ФСБУ 5 2019 в 1С 8.3 Бухгалтерия:
Отсрочка платежа при приобретении запасов
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
|
Фактическая себестоимость запасов, приобретаемых на условиях отсрочки платежа более 12 мес., определяется по сумме, уплаченной поставщику с учетом дисконтирования. Организации на упрощенном бухучете могут не применять (закрепить в УП). |
В фактическую себестоимость запасов включались суммы по договору с поставщиком без учета дисконтирования. |
| п. 13, 17 ФСБУ 5/2019 | п. 6 ПБУ 5/2001 |
Приобретение неденежными средствами
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
|
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных неденежными средствами (бартер, мена), считается справедливая стоимость передаваемого имущества. Справедливая стоимость определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». Организации на упрощенном бухучете вправе определять себестоимость исходя из стоимости передаваемых активов (закрепить в УП). |
Фактическая себестоимость запасов определялась исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества. |
| п. 14 ФСБУ 5/2019 | п. 10 ПБУ 5/2001 |
Безвозмездное получение запасов
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
| Фактической себестоимостью запасов, полученных безвозмездно, считается справедливая стоимость полученных запасов. Справедливая стоимость определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». | Фактическая себестоимость запасов определялась по рыночной стоимости на дату принятия к учету. |
| п. 15 ФСБУ 5/2019 | п. 9 ПБУ 5/2001 |
Оценка запасов от разбора ОС
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
Фактическая стоимость запасов, полученных от выбытия (разбора) ОС — наименьшая из величин:
|
Оценка производилась по рыночной цене на дату оприходования МПЗ. |
| п. 16 ФСБУ 5/2019 | п. 9 ПБУ 5/2001 |
Исключение из себестоимости запасов
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
В фактическую себестоимость запасов не включаются:
|
Не был конкретизирован состав затрат, не включаемых в себестоимость запасов. |
| п. 18 ФСБУ 5/2019 | п. 6 ПБУ 5/2001 |
Оценка продукции сельского, лесного, рыбного хозяйства, товаров, торгуемых на биржах 
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товары, торгуемые на организованных торгах можно оценивать по:
|
Оценка продукции производилась только по фактической себестоимости. |
| п. 19, 34 ФСБУ 5/2019 | п. 7 ПБУ 5/2001 |
Оценка товаров в рознице
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
Оценка товаров в розничной торговле возможна по:
|
Аналогичное правило. Но не был конкретизирован порядок учета наценки в составе расходов. |
| п. 20, 35 ФСБУ 5/2019 | п. 13 ПБУ 5/2001 |
ТЗР при приобретении товаров
Фактическая себестоимость НЗП и ГП
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
|
В фактическую себестоимость НЗП и ГП включаются прямые и косвенные затраты непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В учетной политике утвердите:
|
Не был сформулирован порядок определения себестоимости НЗП и ГП. |
| п. 23-25 ФСБУ 5/2019 | |
В фактическую себестоимость НЗП и ГП не включаются:
|
Не был конкретизирован состав затрат, не включаемых в себестоимость НЗП и ГП. |
| п. 26 ФСБУ 5/2019 | п. 6 ПБУ 5/2001 |
НЗП и ГП в массовом и серийном производстве можно оценивать:
|
Ранее можно было закрепить еще один способ:
Теперь он отсутствует. |
| п. 27 ФСБУ 5/2019 | п. 64 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Положение по ведению бухучета и отчетности» |
ФСБУ 5 2019 в 1С 8.3 Бухгалтерия:
Резерв под обесценение запасов
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из величин:
Если чистая стоимость продаж меньше фактической себестоимости, на сумму разницы создается резерв под обесценение запасов. |
Изменения коснулись больше формулировок. По старым правилам нужно было создавать резерв под снижение стоимости МЦ в случае их устаревания, потери качества либо снижения рыночной стоимости. |
| п. 28-32 ФСБУ 5/2019 | п. 25 ПБУ 5/01 |
ФСБУ 5 2019 Запасы в 1С 8.3
Оценка запасов при выбытии
| Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019) |
Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001) |
Способ оценки запасов при выбытии (отпуск сырья в производство, отгрузка товаров, готовой продукции, списание запасов):
|
Порядок не поменялся. |
| п. 36-40 ФСБУ 5/2019 | п. 16 ПБУ 5/01 |
Стоимость выбывающих запасов признается расходом периода, в котором:
|
Момент признания расходов при выбытии запасов не был указан в старом стандарте. |
| п. 41-44 ФСБУ 5/2019 |
Для перехода на учет по ФСБУ 5/2019 выберите способ отражения последствий изменения учетной политики:
- ретроспективно;
- перспективно.
Учет запасов по справедливой стоимости с 2021 года
С 1 января 2021 года на основании приказа Минфина РФ от 15.11.2019 №180н утрачивает силу ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», и будет применяться новый стандарт – ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Текущая рыночная стоимость
Согласно п. 5 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При этом, в соответствии с п.
9 ПБУ 5/01, фактической себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Аналогичные нормы содержатся в п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 13 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». При этом действующие стандарты бухгалтерского учета не содержат методологии определения рыночной стоимости. Ясно только, что текущая рыночная стоимость должна быть обоснована и подтверждена.
Так, согласно ст. 3 Федерального закона от 29.07.
1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:
- одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
- стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
- объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;
- цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
- платеж за объект оценки выражен в денежной форме.
Соответственно, до конца 2020 года учет МПЗ строится исходя из оценки «по сумме фактических затрат на приобретение» при купле-продаже запасов и «по текущей рыночной стоимости» при их безвозмездном получении.
На практике это означает либо получение отчета оценщика, либо поиск информации в интернете с обязательным сохранением скринов соответствующих объявлений о купле-продаже, на основании которых и была определена рыночная стоимость МПЗ.
Справедливая стоимость
С 1 января 2021 года учет запасов необходимо вести по новым правилам. Согласно п.
14 ФСБУ 5/2019, при приобретении запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг.
- При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается справедливая стоимость запасов.
- При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг.
- Хорошая новость в том, что организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе определять затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг, вне зависимости от возможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества/приобретаемых запасов.
Также, в соответствии с п. 15 ФСБУ 5/2019, справедливая стоимость запасов необходима для определения сумм затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов, которые организация получает безвозмездно.
Что учесть в годовой отчетности-2022 из-за ФСБУ 5/2019 Запасы
С 2021 года новый стандарт по учету запасов ФСБУ 5/2019 обязателен к применению. А это значит учесть его требования надо при составлении отчетности за 2021 год. Ловите дайджест главных вопросов-ответов про этот федстандарт.
Что вообще теперь относится к запасам по ФСБУ 5/2019
В соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 Активы относят к запасам, если они соответствуют одному из двух критериев (см. п. 3 ФСБУ):
- Компания потребляет или реализует актив в течение обычного операционного цикла. Это средний период времени от поступления на склад сырья или товаров и до получения оплаты от покупателей.
- Актив используется в течение срока, не превышающего 12 месяцев. Это новое положение, в старом ПБУ 5/01 ограничения по времени использования запасов не было.
ВНИМАНИЕ! Прямо сейчас на «Клерке» набираем группу на курс повышения квалификации по теме «ФСБУ 5/2019: «Запасы»
- На курсе вы научитесь:
- — понимать и применять на практике требования нового стандарта — знать, что делать при поступлении заказов, обесценивании материалов и отпуске в производство — выбрать нужный именно вашей компании способ применения новых стандартов
- — делать только нужные проводки
Программу курса посмотреть можно здесь
Также в стандарте перечислены отдельные категории активов, которые относятся к запасам. Некоторые из этих активов входили в материально-производственные запасы и до 2021 года.
- Сырьё, материалы, топливо, запчасти и другие необходимые компоненты, которые компания использует для производства, выполнения работ, оказания услуг.
- Готовая продукция и товары для перепродажи. Новый стандарт уточняет, что к запасам следует относить, в том числе, продукцию и товары, которые переданы контрагентам до признания выручки. Например, это могут быть товары, переданные на комиссию.
- Инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, если эти активы нельзя отнести к основным средствам. Критерий здесь — период использования: до 12 месяцев — запасы, а свыше — основные средства.
Полезный материал про работ с ФСБУ для малого бизнеса читайте тут.
Главные изменения
Отмена особого учета специализированных предметов
А именно — спецодежды, приспособлений, специального оборудования. Новый стандарт не устанавливает особых условий для учета специальных средств производства, поэтому затраты на приобретение вышеперечисленных категорий принимаются к учету в общем порядке, установленном для всех видов запасов.
Малоценные основные средства необходимо учитывать в качестве основных средств
Теперь основным критерием отнесения актива к основным средствам является продолжительность его использования. Если объект используется более 12 месяцев, относите его к основным средствам, даже если его стоимость не превышает 40 000 рублей.
- Оценка запасов по ФСБУ 5/2019 «Запасы» осуществляется с учетом следующих нововведений
- Стоимость запасов может не совпадать со стоимостью, указанной в договоре, а именно:
- в себестоимость запасов можно включить только ту сумму, которую вы могли бы уплатить поставщику без особых условий в договоре, например, отсрочки, рассрочки. Разницу в стоимости из-за специальных условий учитывайте в составе прочих расходов (п. 13 ФСБУ 5/2019)
- сельхозпродукцию, а также товары, продающиеся на централизованных торгах, можно оценить по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019). Определите ее на основании МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Читайте еще про изменения тут.
Что с запасами для управленческих нужд?
Любая организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд (п. 2 ФСБУ 5/2019).
При этом затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены (п.1, п.2 ФСБУ 5/2019).
Предприятие с упрощенным учетом
Может ли предприятие, применяющее упрощенный учет, оценивать запасы после признания по фактической себестоимости? Надо ли это писать в Учетной политике?
Да, может. И да, это следует отразить в учетной политике.
Организации с упрощенным учетом вправе считать себестоимостью приобретенных запасов их договорную стоимость без уменьшения на скидки, премии, бонусы, льготы, а также при предоставлении отсрочки или рассрочки ставить на учет запасы по стоимости, указанной в первичных документах без дисконтирования (п. 17 ФСБУ 5/2019). Кроме того, ФСБУ 5/2019 допускает упрощенный вариант определения фактической себестоимости запасов в случае оплаты неденежными средствами (п. 14 ФСБУ 5/2019).
Как приходоватть канцтовары
Единого мнения у экспертов нет. Кто-то использует счет 10.21 «Малоценное оборудование и запасы», транзитом прогоняя через него канцтовары.
А кто-то никак не может смириться с новшествами и продолжает по-прежнему приходовать канцтовары на 10 счет и только в период их фактического использования списывать расходы на 26 счет, формируя требование-накладную и акт на списание.
Гость, внимание! Скоро старт потока курса про все новые ФСБУ В связи с окончанием сроков сдачи годового отчета набираем группу на комплексный курс повышения квалификации по всем новым ФСБУ: «Аренда», «Запасы», «ОС», «Капвложения» и «Документооборот».
На курсе узнаете, как новые стандарты влияют на налоги, научитесь избегать ошибок, поймете, что придется изменить в учете и как его настроить по-новому.
Занятия с 20 апреля. Места в группе пока есть.
Работаете с самозанятыми? 10 критериев, по которым… ???? Поставщик отказывается выставлять счет-фактуру н… ???? Для малого бизнеса снизят страховые взносы до 15… ???? Работодателей обяжут ежемесячно сдавать новый от…
Шпаргалка по новым ФСБУ
Реформа в бухучете, цель которой сблизить российские нормы бухучета и международные стандарты привела к вступлению в силу новых федеральных стандартов БУ.
Они, конечно, существенно отличаются от старых ПБУ, и поэтому требуют особо тщательного изучения. А чтобы правильно перестроить работу в связи с переходом на новые ФСБУ, нужно четко понимать их ключевые особенности.
Поэтому мы подготовили шпаргалку по главным изменениям в бухгалтерском учете по каждому ФСБУ.
Так же, мы подготовили подборку курсов по всем ФСБУ с применением 1 С 8.3:
Новые правила ФСБУ. Практика применения + 1С 8.3: ФСБУ 5, ФСБУ 6, ФСБУ 25, ФСБУ 27, Учетная политика (Комплекс из 5 курсов)
Начнем с ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Начало применения: с отчетности за 2021 г.
Для кого обязателен: для всех, кроме микропредприятий и бюджета
Что изменилось
Запасы, предназначенные для управленческих нужд
Можно не признавать в качестве актива, а затраты на их приобретение включать в расходы периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019)
Малоценные ОС
Не относятся к запасам, так как предназначены для использования в течение длительного времени свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Незавершенное производство (НЗП)
Относится к запасам (пп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019)
Оценка запасов
Производится дважды — при поступлении и после признания запасов (создание резерва под обесценение).
При поступлении все запасы в учете признаются по фактической себестоимости, но порядок формирования себестоимости изменился.
Создание резерва под обесценение определяется исходя из чистой стоимости продажи. Организация создает резерв под обесценение запасов в размере превышения фактической себестоимости над их чистой ценой продажи. (п. 28-32 ФСБУ 5/2019).
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности
Ретроспективно
То есть скорректировать остатки по счетам учета запасов так, как будто бы положения ФСБУ 5/2019 уже применялись на момент их покупки (создания) в прошлых периодах.
Перспективно
Данные за прошлые периоды пересчитывать не нужно. Новые правила учета следует применять только в отношении фактов хозяйственной жизни, имеющих место после даты начала применения нового стандарта.
В учете запасов вам необходимо знать:
• какой порядок классификации основных средств прописан новым стандартом — порядок поступления, принятия к учету и списания ОС, новый алгоритм учета ОС в 1С 8.
3 — порядок оценки объектов учета, изменение оценочных значений — как начисляется амортизация основных средств в налоговом и бухгалтерском учете с учетом нового ФСБУ 6/2020, ПБУ 18/02, а также схемы учета в 1С 8.
3 — как применяется амортизационная премии по основным средствам с учетом ПБУ 18/02 — порядок учета земельных участков, отдельных объектов основных средств (малоценное имущество), а также строительство объектов основных средств
— особенности учета НДС по основным средствам, условия вычета и многое другое
Порядок учета достаточно сложный и самостоятельного изучения будет недостаточно для полного понимания и овладения навыком. Поэтому очень рекомендуем на примерах и практике в программе 1С 8.3 пройти обучение в соответствии с ФСБУ 6/2020 на уникальном курсе в РУНО ”ФСБУ 6/2020. Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Новый стандарт + 1С 8.3”.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Начало применения: с 1 января 2022 г.
Для кого обязателен: для всех, кроме бюджета
N.B. Малые предприятия могут не применять только отдельные положения ФСБУ 6/2020 (п. 3 ФСБУ 6/2020)
Что изменилось
Лимит стоимости ОС
Отменили лимит стоимости объекта для признания его основным средством. Теперь лимит можно будет установить самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020)
Малоценные ОС
Затраты на приобретение, создание несущественных активов признаются расходами в периоде их осуществления (п. 5 ФСБУ 6/2020)
Учет ОС
ОС учитывается по сумме, составляющей разницу между его первоначальной стоимостью и суммами амортизации, обесценения.
В первоначальную стоимость ОС включаются суммы капвложений. Увеличение стоимости отражается в момент завершения работ по его улучшению или восстановлению.
Амортизация ОС
Амортизацию нужно начислять с даты признания ОС в бухгалтерском учете. Допускается, как прежде, начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС.
Сумма амортизации рассчитывается так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости, то есть из стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость.
Периодичность начисления амортизации не регламентируется ФСБУ 6/2020.
Переоценка ОС
Появилась обязанность проверять основные средства на факт обесценения, предусмотренная стандартом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020).
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности
Ретроспективно
Требуется пересчитать всю бухгалтерскую информацию об имеющихся основных средствах за прошедшие периоды, скорректировать остатки по счету 01 и другим связанным счетам на дату начала применения нового стандарта таким образом, как если бы он применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.
Обратите внимание, данный вариант является наиболее точным, но и наиболее трудоемким.
Альтернативно
Данные за прошлые периоды пересчитывать не нужно. Но, на 1 января первого года применения нового ФСБУ в учете необходимо сделать важные корректировки, в частности, списать балансовую стоимость ОС, являющихся несущественными активами, по каждому объекту ОС рассчитать балансовую стоимость по правилам ФСБУ 6/2020.
В учете основных средств вам необходимо знать:
Для перехода на применение нового ФСБУ 6/2020 необходимо внести изменения или дополнения в учетную политику.
Чтобы не допустить ошибок и искажения в учете основных средств по новому стандарту.
Учет запасов по ФСБУ 5/2019
Учет запасов по ФСБУ 5/2019
При составлении отчетности за 2021 год бухгалтеры впервые обязаны учитывать запасы по правилам нового ФСБУ 5/2019. В связи с этим возникает много вопросов. Как часто следует проводить оценку? Что такое чистая стоимость продажи? В каком случае необходимо создать резерв под обесценение? Все ответы — в нашей статье.
Это новый федеральный стандарт бухгалтерского учета, который необходимо применять, начиная с отчетности за 2021 год.
ФСБУ 5/2019 (утв. приказом Минфина от 15.11.19 № 180н) заменил собой три действовавших ранее документа (сейчас они отменены):
- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
- Методические указания по бухучету МПЗ (утв. приказом Минфина от 28.12.01 № 119н).
- Методические указания по бухучету спецодежды, специального инструмента, приспособлений и оборудования (утв. приказом Минфина от 26.12.02 № 135н).
Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Какие организации не попадают под стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Во-первых, отказаться от стандарта могут (но не обязаны) микропредприятия, у которых есть право вести упрощенный бухгалтерский учет. Напомним: данного права лишены жилищные кооперативы, микрофинансовые организации и некоторые другие категории (полный перечень приведен в ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).
Если микропредприятие не использует ФСБУ 5/2019, оно может не формировать запасы, а списывать соответствующие расходы в периоде, когда они были понесены.
Во-вторых, ФСБУ 5/2019 не применяют организации бюджетной сферы.
К каким организациям применяется стандарт фсбу 5/2019 «запасы»
Компания должна использовать комментируемый федеральный стандарт, если она:
- не относится к бюджетной сфере;
- и не является микропредприятием, которое вправе вести упрощенный бухучет.
Организация, применяющая ФСБУ 5/2019, может сделать исключение для запасов, которые предназначены для управленческих нужд. Их допустимо списывать на расходы того периода, в котором они были приобретены. Если компания выбрала такой вариант учета, его нужно раскрыть в бухотчетности.
Какие активы входят в ФСБУ 5/2019 «Запасы»
- Это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.
- Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно
- Примеры запасов:
- топливо, материалы, сырье, комплектующие изделия, запчасти, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования в производстве;
- спецодежда, инструменты, спецоснастка, инвентарь, тара и иные подобные объекты (кроме тех, что учитываются в качестве основных средств);
- готовая продукция для продажи;
- покупные товары для перепродажи;
- готовая продукция, переданная покупателю до момента признания выручки от продажи;
- затраты на незавершенное производство (НЗП): полуфабрикаты собственного производства разрешено отражать обособленно, как готовую продукцию;
- недвижимость для продажи;
- объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для реализации.
Отметим, что в действовавшем прежде ПБУ 5/01 термин «запасы» не расшифровывался.
Какие активы не входят в стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы»
В комментируемом федеральном стандарте перечислено имущество, которое не относится к запасам, даже если подходят под их определение. Это финансовые активы (в том числе предназначенные для реализации).
Также это материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юрлицам.
Наконец, это имущество других лиц, которое находится на хранении, на комиссии, в процессе доставки и т.д.
Учет запасов по стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Признание запасов
Для признания актива в составе запасов нужно, чтобы одновременно выполнялись два условия.
- Затраты, понесенные в связи с покупкой или созданием актива, обеспечат экономические выгоды в будущем.
- Определено, какая сумма израсходована на данный актив.
Организация должна сама решить, в каких единицах учитывать те или иные объекты. Можно выбрать инвентарный или номенклатурный номер, однородную группу, партию, отдельный объект или другую единицу. Впоследствии единицу учета можно изменить.
Оценка запасов
Оценку следует производить несколько раз. Впервые — при признании запасов. После этого — регулярно на отчетную дату (в общем случае по состоянию на 31 декабря каждого года).
В момент признания объект оценивают по фактической себестоимости.
Суммы, израсходованные на приобретение или изготовление запасов, включаются в фактическую себестоимость без НДС. Компании (кроме ведущих упрощенный учет) должны отражать указанные суммы со скидками, премиями, уступками, льготами, вычетами.
В фактическую себестоимость, в частности, включаются:
- сумма, которую следует заплатить поставщику;
- издержки на заготовку и доставку запасов до места потребления (продажи, использования);
- стоимость фасовки, доработки, сортировки и улучшению технических характеристик;
- величина оценочного обязательства по восстановлению окружающей среды, демонтажу и утилизации объекта;
- иные затраты, связанные с созданием и покупкой запасов.
К фактической себестоимости не относятся: затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными ситуациями; управленческие расходы (если они не связаны непосредственно с покупкой или созданием запасов); издержки на хранение (если оно не составляет часть производственного процесса). Не нужно включать и иные расходы, которые не являются необходимыми для приобретения или создания запасов.
Правила формирования фактической себестоимости для различных видов запасов
| НЗП и готовая продукция: | |
| все случаи | Включаются: материальные затраты, расходы на оплату труда, на социальные нужды, амортизация, прочие издержки. Не включаются: затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (простои, брак и т.д.), из-за стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций; обесценение других активов; управленческие расходы и затраты на хранение (если они прямо не связаны с производственным процессом); издержки на рекламу, продвижение и пр. Затраты классифицируются на прямые и косвенные. Косвенные распределяются по видам продукции (работ, услуг). Способы классификации и распределения юрлицо устанавливает самостоятельно |
| массовое и серийное производство | Допустимо не включать в себестоимость косвенные расходы, либо делать оценку по плановым (нормативным) затратам |
| единичное производство | НЗП отражается в балансе по фактически произведенным затратам |
| Покупные товары в розничной торговле | Допустимо оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величину наценок необходимо регулярно пересматривать исходя из текущих условий покупки-продажи товаров. В балансе товары отражаются за вычетом наценок |
| Ценности, оставшиеся от выбытия внеоборотных активов, либо извлеченные при их содержании, ремонте, модернизации | По наименьшей из двух величин:
|
| Ценности, полученные безвозмездно Продукция лесного, рыбного, сельского хозяйства собственного производства | По справедливой стоимости (по нормам международного стандарта IFRS 13) |
Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно
На отчетную дату организации, ведущие упрощенный учет, вправе оценить запасы по фактической себестоимости. Остальные компании — по наименьшему из двух показателей:
- Фактическая себестоимость.
- Чистая стоимость продажи.
Чистая стоимость продажи представляет собой разность двух величин. Первая — цена, по которой объект можно продать в том виде, в котором его, как правило, реализуют в рамках обычной деятельности. Вторая — затраты на производство и продажу.
- Если фактическая себестоимость больше чистой стоимости продажи, разницу надо отразить как резерв под обесценение:
- ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 14 — создание резерва под обесценение запасов.
- Балансовой стоимостью актива будет фактическая себестоимость за минусом резерва.
- Если впоследствии чистая стоимость продажи повысится, резерв необходимо восстановить.
Списание запасов
При списании, а также при отпуске в производство, отгрузке покупателю себестоимость запасов считается одним из способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).
В случае продажи запасы списывают одновременно с признанием выручки. Балансовую стоимость включают в расходы в периоде, когда выручка признана.
Во всех прочих случаях балансовую стоимость показывают в затратах в периоде выбытия.
Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет Сдать бесплатно В закладки Поделиться 7 591
Загрузка...
