Отражение акциза в бухгалтерском и налоговом учёте

Отражение акциза в бухгалтерском и налоговом учёте

Акциз – это налог, который уплачивают организации и ИП, осуществляющие производство подакцизных товаров или их реализацию. Перечень подакцизных товаров, порядок исчисления и уплаты акцизов, а также составления налоговой отчетности определены в главе 22 Налогового кодекса РФ.

Сумма акциза к уплате исчисляется для каждого вида подакцизного товара в отдельности и затем суммируется. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке. Различают следующие налоговые ставки: твердые, адвалорные и комбинированные.

Уплата акциза 

  • — осуществляется исходя из фактической реализации подакцизных товаров за истекший период (месяц) не позднее 25-го числа следующего месяца (за некоторым исключением)
  • В этот же срок также сдается налоговая декларация.
  • Организации, осуществляющие производство алкогольной продукции (за некоторым исключением) или подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать авансовый платеж акциза в срок не позднее 15-го числа текущего месяца.
  • Кроме того, налогоплательщики вправе уменьшить акциз на налоговые вычеты, которые применяются при представлении определенных документов и соблюдении ряда условий.
  • В этой рубрике собраны материалы, посвященные нормативному регулированию, методике начисления, учета и составления отчетности по акцизам, в том числе в решениях 1С.
  • Акцизы: подакцизные товары, декларация по акцизам, освобождение от акцизов, рост акцизов, вычет по акцизам, акцизы на топливо, акциз на пиво, алкогольная продукция, спиртосодержащая продукция

Минфин представил изменения в налогах на ближайшие 3 года Отражение акциза в бухгалтерском и налоговом учёте Минфин опубликовал «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов». Документ содержит, в том числе, план законодательной работы ведомства в части изменения и совершенствования действующих норм НК РФ. Рассказываем, какие изменения ожидают нас в ближайшие три года. Изменения в законодательстве: что будет с бизнесом в 2021 году Отражение акциза в бухгалтерском и налоговом учёте

С 2021 года вступают в силу многочисленные поправки в НК РФ, которые заметно изменят порядок работы организаций и ИП. С нового года отменяется ЕНВД, повышается НДФЛ, обновляется налоговая отчетность и меняются правила расчета и уплаты налогов. БУХ.1С рассказывает о важнейших изменениях налогового законодательства с 2021 года. 

Узнать о поддержке изменений законодательства в программах 1С, в том числе по проектам федеральных законов и нормативных правовых актов, можно в «Мониторинге законодательства».

Акциз (акцизный налог): что это такое, для чего нужен, виды товаров с акцизами, как уплатить акцизный налог — формула

Продуктовые магазины являются неотъемлемой частью жизни россиян. Но не каждый покупатель обращает внимание, что некоторые категории товаров имеют специальный стикер сбоку. Как правило, его приклеивают на бутылку алкогольной продукции или пачку сигарет. Это акцизная марка! Почему на одних товарах она есть, а на других – нет?

Что такое акциз (акцизный налог)

Предприятия и граждане обязаны платить налоги в пользу государства. Обязательным сбором облагаются некоторые виды деятельности, продукция, доходы граждан и их имущество. То есть, часть налогов государство собирает с предприятий напрямую, часть – с граждан.

Акциз относится к тем обязательным платежам и сборам, которые уплачиваются производителями определённых видов продукции. Сумма сбора закладывается в стоимость товара. То есть, это часть цены, которая уплачивается потребителем.

Отражение акциза в бухгалтерском и налоговом учёте

Для чего нужен акцизный налог

Данный налог необходим для пополнения бюджета государства. Впоследствии, эти средства распределяются, согласно экономической ситуации в стране и общего бюджетного правила.

В ст. 181 НК РФ приведён перечень товаров, которые являются подакцизными. При детальном изучении списка становится ясно, что налогом облагают не товары первой необходимости, а та продукция, которая может нанести вред человеку. Так, акциз называют «штрафом за вредность».

Специальный стикер, указывающий на подакцизный товар, можно увидеть:

  • на товарах массового потребления, оказывающих негативное влияние на здоровье человека;
  • на товарах, которые оказывают негативное влияние на окружающую среду.

Не хочешь платить акциз – не приобретай вредную продукцию, не наноси вред себе и миру вокруг себя. Если человек считает, что без подакцизной продукции ему не обойтись, придётся покупать товары со стикером, внося в бюджет страны определённую сумму.

Важно! Государство не может напрямую запретить производить или продавать вредные товары. Но их негативное воздействие компенсируется за счёт налога – акциза.

Кто может стать плательщиком акцизного налога

Согласно ст. 179 НК РФ, плательщиками акциза могут стать:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, которые занимаются перемещением подакцизного товара через таможенную границу ЕЭС, и которые являются налогоплательщиками данного налога по действующему законодательству РФ.

То есть, указанные экономические субъекты должны совершать операции, попадающие под действие положений главы 22 НК РФ. Согласно ст. 182 НК РФ, к таким операциям относятся:

  • реализация произведённой подакцизной продукции;
  • реализация конфискованных в пользу государства подакцизных товаров;
  • ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
  • передача подакцизных товаров собственного производства;
  • прочие операции.

В ст. 183 НК РФ представлен полный перечень операций, которые не попадают под налогообложение акцизом. Это:

  • передача товаров от одного структурного подразделения другому;
  • первичная реализация конфискованных в пользу государства подакцизных товаров;
  • прочие операции.

Отражение акциза в бухгалтерском и налоговом учёте

Как стать плательщиком акцизного налога

Чтобы стать плательщиком данного налога, нужно получить соответствующее свидетельство. Например, если предприятие планирует реализовывать спиртосодержащую продукцию, то нужно получить «свидетельство о регистрации организации, осуществляющей операции с денатурированным этиловым спиртом».

Для получения данного свидетельства нужно обратиться в то отделение ФНС, в котором потенциальный налогоплательщик акциза состоит на учёте.

Нужно подготовить следующую документацию:

  • Заявление о выдаче свидетельства. Оно подаётся в 2 экземплярах, в каждом указывается количество листов.
  • В зависимости от того, на производство какого конкретного вида спиртосодержащей продукции подаётся заявление, потенциальному плательщику акциза нужно предъявить бумаги, подтверждающие собственное вещное право на мощности, позволяющие безопасно заниматься производством данной продукции.

Важно! Заявление должно быть заполнено так, чтобы у проверяющих инспекторов не было сомнений в правильности прочтения указанной информации. Заявление подписывается руководителем предприятия, и заверяется «живой» печатью.

Форма заявления, а также точные перечень документов, надлежащих представлению в ФНС для подтверждения указанных мощностей, которые будут использованы для производства конкретного вида спиртосодержащей продукции, представлены в Приложении № 2-5 Административного регламента ФНС, утвержденному приказом ФНС России от 25.08.2014 № ММВ-7-15/424. Данный регламент един для подачи документов на получение свидетельства любых подакцизных товаров.

Подать документы можно:

  • лично передать на рассмотрение в отделение ФНС по месту регистрации;
  • в электронном виде с помощью личного кабинета налогоплательщика на официальном сайте ФНС;
  • с помощью Почты России, направив письмо с уведомлением и описью вложенного.

Чтобы стать плательщиком акциза, если товар производится налогоплательщиком, нужно получить лицензию, разрешающую производство. Без неё акцизные марки (стикеры на товаре) не будут доступны для использования.

Нужно обязательно подключиться к ЕГАИС. Это единая система контроля над реализацией крепких алкогольных напитков. С 2018 года работать без подключения к этой системе нельзя.

Важно! С помощью ЕГАИС стало возможным контролировать продажу контрафактного алкоголя. После введения системы, продажи фальсификата снизились в несколько раз.

Виды товаров, на которые распространяется акцизный налог

В ст. 181 НК РФ представлен список подакцизных товаров. Важно понимать, что не сами товары являются основанием для уплаты налога. Налогообложению подлежат операции, которые совершаются с данными позициями.

Так, в перечень вошли:

  • этиловый спирт, который произведён из различных видов сырья – сырец, дистиллят винный, спирт из винограда и прочих плодов, основы для коньяка, кальвадоса и виски;
  • товары, которые не относятся к алкогольной продукции, выпускаемые в виде растворов, суспензий, эмульсий, но при этом содержащие не менее 9% этилового спирта – лекарственная продукция, применяемая в медицине и ветеринарии, объёмом фасовки не более 100 мл, парфюмерные и косметические средства, вне зависимости от объёма фасовки;
  • технические отходы промышленности, содержащие в себе долю этилового спирта, которые можно, впоследствии, использовать в качестве вторичного сырья;
  • пивное и фруктовое сусло, прочие виноматериалы;
  • алкогольная продукция с содержанием спирта 0,5% и выше, за исключением пищевой продукции. Например, конфеты с коньяком;
  • сигареты, иные продукты, содержащие табак и производные от него, включая те, что работают от прямого нагревания;
  • легковые транспортные средства и мотоциклы для гражданского использования;
  • бензин, используемый для заправки автомобилей;
  • дизельное топливо, сопутствующие масла, продукты, получаемые от переработки данной продукции;
  • продукция, получаемая путём фракционной переработки нефтепродуктов;
  • углеводородные дистилляты, используемые в жидком состоянии, определённой плотности и температуры;
  • керосин и дизельное топливо, используемое в авиации;
  • бензол, параксилол, ортоксилол;
  • продукты, получаемые из нефти и газа, и используемые в качестве топлива для судов. Сюда также входит гудрон, мазут и природный газ;
  • электронные сигареты, паровые устройства, а также аэрозолевые и дымопродуцирующие;
  • жидкости, содержащие никотин.
Читайте также:  Прикрытие больших покупок ИП договором дарения грозит доначислением НДФЛ и штрафами

Важно! В НК РФ приведены ставки по акцизному налогу на каждый вид продукции.

Отражение акциза в бухгалтерском и налоговом учёте

Как уплачивается акцизный налог

  • Налогоплательщики должны самостоятельно рассчитывать сумму акцизного налога для уплаты в казну государства.
  • Для этого используется формула:
  • Сак = Ст * НалБ, где Сак – сумма к уплате в бюджет, Ст – процентная ставка, установленная для того или иного вида продукции, НалБ – налоговая база, являющая основанием для исчисления – это количество товара (измеряется в л, кг, т)

Для расчёта используют следующие ставки:

  • фиксированную – применяется чаще всего, расчёт производится в соответствии со ст. 187 – 193 НК РФ;
  • адвалорная – практически не используется;
  • комбинированная.

Для понимания порядка расчёта нужно привести примеры по каждому виду ставок.

  • Фиксированная. За май 2020 года ООО «Бублик» произвело 50 т пива с содержанием 4% спирта. В бюджет нужно внести:
  1. В 2020 году ставка за 1 л такого продукта составляет 22 рубля;
  2. 50 000 * 22 = 1, 1 млн. рублей.
  • Адвалорная. Расчёт производится в соответствии со ст. 187-191 НК РФ. Практически не используется, как самостоятельная единица расчёта.
  • Комбинированная. За апрель 2020 года ООО «Казак» произвела на продажу 15 тысяч коробок сигарет с фильтром. Наполняемость пачки стандартная – 20 сигарет, в блоке – 10 пачек, а в коробке – 50 блоков. Розничная цена пачки – 102 рубля. Расчёт:
  1. 15 000 * 50 * 10 * 20 = 150 млн. сигарет;
  2. 15 000 * 50 * 10 = 7,5 млн пачек сигарет;
  3. Расчётная стоимость выпущенных сигарет 7 500 000 * 102 = 765 млн. рублей
  4. Расчёт по адвалорной ставке 14,5% * 765 000 000 = 110 925 000 рублей;
  5. Расчёт по фиксированной ставке (1966 рублей за 1000 штук) 150 000 * 1966 = 294 900 000 рублей;
  6. Общая сумма налога к уплате 110 925 000 + 294 900 000 = 395 825 000 рубля.

Платить акциз можно авансовыми платежами в течение отчётного года или единой суммой.  Авансовые платежи нужно платить ежемесячно.

Срок уплаты – до 15 числа текущего месяца, исходя из объёмов алкогольной, или иной спиртосодержащей продукции, попадающей под действие акциза, который планируется закупаться в следующем налоговом периоде. Исходя из положений ст.

192 НК РФ, налоговым периодом признаётся один календарный месяц. Следовательно, вносить авансовые платежи нужно ежемесячно на месяц вперёд.

Не позднее 18 числа этого месяца нужно отчитаться перед налоговиками. Для этого им нужно предоставить лично или по средствам телекоммуникационной связи:

  • копию платёжки, в которой чётко прописано, что это за платёж;
  • копию выписки из кредитного учреждения, которая подтверждает, что указанная сумма списалась со счёта плательщика в пользу бюджета;
  • извещение в 4 экземплярах – один обязательно в цифровом формате.

Как акцизный налог отражается на цене

Он включается в розничную стоимость реализуемой продукции. Таким образом, конченым плательщиком выступает розничный потребитель. Он компенсирует производителю, уплаченный в казну государства, налог.

Законодательно разрешено производителям продукции включать налог в окончательную цену продаваемого товара.

Заключение

Акциз – косвенный налог, который в итоге уплачивает конечный потребитель подакцизной продукции. Это актуальный и востребованный способ пополнения государственной казны. 

Отражение акциза в бухгалтерском и налоговом учёте

Акциз, как один из видов косвенных налогов, имеет достаточно сложный порядок исчисления, закрепленный в НК РФ. Бухгалтерский и налоговый учет этого бюджетного платежа, напротив, подчиняется стандартным учетным правилам и ведется с применением действующего плана счетов БУ. О том, кто обязан учитывать акцизы и какие проводки при этом могут быть сформированы, поговорим далее.

Как уплачиваются акцизы на пиво?

Общие правила учета акцизов

Бухгалтерский и налоговый учет акцизов ведут прежде всего фирмы, связанные с производством подакцизных товаров, а также переработчики подакцизного сырья и импортеры подобных товаров.

Таким образом, подавляющее большинство налогоплательщиков использует подакцизные товары (например, приобретают бензин), но отдельный учет их не ведут. Акциз попадает сразу в стоимость приобретенного товара и отражается в общей сумме.

Как уплачиваются акцизы на ГСМ (дизельное топливо, бензин)?

К примеру, изготовитель определенного НК РФ товара рассчитывает акциз при продаже партии деловому партнеру. Если затем покупатель сам станет продавцом и перепродаст товар, необходимость начисления акциза отпадает.

Обратите внимание! Фирмы-производители подакцизных товаров не могут применять ЕСХН, кроме производителей винной продукции из собственного винограда (ст. 346.2-6 п. 2). Также под запретом и применение УСН (ст. 346.12-3 п. 8), кроме собственной винной продукции.  Налогоплательщики на «вмененке» уплачивают акцизы на общих основаниях (ст. 346.26 п. 4).

Порядок учета акцизов на счетах БУ уточнил Минфин в письме №96 12/11/96 (р. 2):

  1. Для учета акцизов бухгалтер применяет счет 19 с открытием на нем с/счета «Акцизы по оплаченным МЦ» и счет 68, используя с/счет «Расчеты по акцизам».
  2. Фирма обязана организовать раздельный учет акцизных сумм по ТМЦ оприходованным и оплаченным и по ТМЦ, которые не оприходованы и не оплачены.
  3. В учетных регистрах БУ акцизы должны выделяться отдельной графой.
  4. Учет акцизов должен быть построен так, чтобы обеспечить получение корректной информации для составления налоговых деклараций.

Как уплачиваются акцизы на средние дистилляты?

Стандартные проводки по акцизам

Продажа

В случае продажи подакцизного товара могут быть два варианта проводок: Дт 90/4 (или 91/2) Кт 68 и Дт 19 Кт 68 – отражен акциз при продаже подакцизного товара. Счет 91/2 применяют при безвозмездной передаче соответствующего товара, например, при проведении рекламной акции.

Как заполнить декларацию по акцизам на дизельное топливо?

Первая проводка актуальна, если акциз предъявляется покупателю. Счет 68 здесь корреспондирует со счетом выручки от реализации соответствующего товара. Если покупателю акциз не выставляют, применяется вторая проводка.

Поясним на условном примере. Фирма-производитель алкогольной продукции реализовала оптовику партию на сумму 30000 руб., в т.ч. НДС. По реализованной продукции начислен акциз 5125 руб. 30000/1,2 = 25000 руб. 30000 – 25000 = 5000 руб.

Проводки:

  • Дт 62 Кт 90/1 30000 руб. – зафиксирована выручка от реализации.
  • Дт 90/3 Кт 68/НДС 5000 руб. – отражен НДС с выручки.
  • Дт 90/4 Кт 68/расчеты по акцизам 5125 руб. – начислен акциз при продаже алкоголя.

Акцизы, предъявленные покупателю к оплате, в целях налогообложения прибыли в расчет не берутся (письмо Минфина №03-07-06/59 от 9/03/11).

Другой пример. Продавец, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, реализует его в переработку другой фирме, также имеющей свидетельство на переработку. Реализовано товара на 960 000 руб., в т.ч. НДС. По реализованной продукции начислен акциз 588800 руб.960000/1,2 = 800000 руб. 960000 – 800000 = 160000 руб.

Проводки:

  • Дт 62 Кт 90/1 960000 руб. – зафиксирована выручка от реализации.
  • Дт 90/3 Кт 68/НДС 160000 руб. – отражен НДС с выручки.
  • Дт 19/акцизы Кт 68/расчеты по акцизам 588800 руб. – начислен акциз при продаже сырья.
  • Дт 68/расчеты по акцизам Кт 19/акцизы 588800 руб. – акциз принят к вычету продавцом согласно счетам-фактурам.

Акциз всегда начисляется в день отгрузки, даже если в договоре право собственности покупатель приобретает в момент оплаты.

По общему правилу (такое применяется, к примеру, в отношении НДС) днем отгрузки считается день оформления первого из документов на покупателя.

Акциз по неоплаченной, но отгруженной продукции можно фиксировать проводкой Дт 76 Кт 68/расчеты по акцизам, с открытием на 76 счете отдельного с/счета. После перехода права собственности кредитуют 76 счет: Дт 90/4 Кт 76.

Нюансы отдельных операций по учету акцизов

Субсчета по счетам 19, 68 применяются как указано выше.

Если используется давальческое сырье

Приведем основные «акцизные» проводки по давальческому сырью. Подакцизный товар может иметь место у обеих сторон договора о переработке сырья. Заказчик начисляет акциз при передаче в переработку, если давальческое сырье – подакцизный товар, произведенный им. Сумма уплачивается собственником сырья, переработчику не предъявляется.

Читайте также:  Поправки по патенту, инициированные правительством, внесены в госдуму

Дт 19 Кт 68 – передан подакцизный товар (сырье) на переработку. Начислен акциз. Акцизы при получении готовой продукции (товара) учитываются по-разному. Дт 20, 10 и др. Кт 19, если в результате получен не облагаемый акцизом товар. Стоимость исчисленного по сырью акциза включается в с/ть продукции, материалов.

Если результат переработки должен облагаться акцизом, проводки такие:

  • Дт 19 Кт 60 – переработчик предъявил акциз одновременно с передачей продукции заказчику.
  • Дт 68 Кт 19 – к вычету акциз, уплаченный при передаче на переработку подакцизного сырья.

Такая же проводка для акциза, предъявленного переработчиком. Эти проводки используются, если готовый подакцизный продукт пойдет далее в производство следующего подакцизного продукта.

Переработчик начисляет акциз, если имеет место производство из давальческого сырья товара, облагаемого акцизом. Дт 90/4 Кт 68. Проводка делается в момент передачи готового продукта.

Если продукция направляется в структурное подразделение

Подразделение, имеющее отдельный баланс, учитывается на счете 79. Дт 79/2 Кт 68 – начисление акциза на продукцию собственному подразделению на отдельном балансе. Предполагается, что иная подакцизная продукция из переданных ТМЦ производиться не будет. Подразделение, не имеющее отдельного баланса, использует по Дт счет 20 (44) в аналогичных проводках.

Подакцизный товар может передаваться в подразделения для внутреннего использования. Акциз по нему учитывается в затратах соответствующего подразделения: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 68.

Для чего нужны акцизы

Акцизы — это налоговые платежи, которые накладываются на тех, кто производит определенные виды продукции. При этом государство позволяет добавлять этот платеж в расчет стоимости товара. Другими словами, это часть цены, которую платит покупатель.

Показателем того, что товар облагается налогом, служит специальная акцизная марка. Для ее получения действуют определенные правила — все зависит от страны–изготовителя товара и его вида. Например, акцизные марки на алкоголь приобретаются в Межрегиональном управлении Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка. Если алкоголь экспортируется за рубеж, то акцизы выдает орган таможни.

Акцизы – налог нецелевой и регулируемый. Налоговый кодекс РФ определяет акцизы как федеральный налог. Вся сумма налога отправляется в общегосударственный бюджет. За счет этого выплаченные суммы могут распределяться на решения разных задач общефедерального и регионального уровней.

Кто платит налог

Налогоплательщиками акциза признаются :

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, перевозящие товары через таможенную границу Евразийского экономического союза.

То есть в случае если ИП или организация производит и реализует подакцизную продукцию, он становится прямым налогоплательщиком акциза. В то же время, включая стоимость акцизной марки в цену товара, он распределяет уплату этого налога между покупателями. Так налог превращается в косвенный.

Что попадает под акциз

  • Этиловый спирт из различных видов сырья: сырец, винный дистиллят, виноградный и плодовый спирт, коньяки, кальвадосы и сырье для виски.
  • Отходы промышленности, производящей этиловые спирты, которые можно использовать в дальнейшем для технических целей.
  • Продукция, содержащая не менее 9% этиловых спиртов, не относящаяся к алкогольной: лекарственная и ветеринарная продукция, косметические и парфюмерные изделия.
  • Сусло (включая фруктовое и пивное) и другие виноматериалы.
  • Алкогольная спиртосодержащая продукция. Доля спирта определяется содержанием 0,5% и выше. Конфеты с алкоголем сюда не входят.
  • Сигареты и иные содержащие табак продукты, включая те, которые употребляются прямым нагреванием.
  • Гражданские легковые автомобили и мотоциклы.
  • Бензин автомобильный.
  • Дизтопливо и сопутствующие масла и продукты их переработки.
  • Продукты фракционной нефтепереработки.
  • Углеводородные дистилляты в жидком состоянии, получаемые переработкой нефти, газового конденсата, попутного газа и горючих сланцев с определенной плотностью и температурой.
  • Авиационный керосин и дизельное топливо.
  • Бензол, параксилол и ортоксилол.
  • Нефтяное и газовое сырье, включая гудроны, мазуты и топливо для судов, а также природный газ.
  • Электронные сигаретные устройства.
  • Никотиносодержащие жидкости.

При этом объектом налогообложения являются не сами перечисленные товары, но целый комплекс осуществляемых с ними операций.

Как рассчитывается ставка

Для начала нужно определить налоговую базу. Организация должна вести раздельный учет базы по акцизам, если она выпускает разные товары. Например, если алкогольный комбинат выпускает вина и коньяк. Это нужно из-за того, что в отношении подакцизных товаров установлены разные налоговые ставки. Налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Если учет налоговой базы подакцизных товаров не ведется раздельно, то определяется единая налоговая база по всем операциям с указанными товарами, которые признаются объектом налогообложения акциза. К ней применяется максимальная ставка налога.

Ставки акцизов можно разделить на:

  • твердые — фиксированные суммы в рублях, которые накладываются на каждую единицу налоговой базы;
  • комбинированные — это ставки, которые рассчитываются по формуле с фиксированным показателем и различными коэффициентами;
  • адвалорные — ставки в процентах, которые рассчитываются по показателю стоимости подакцизной продукции.

Общая формула расчета проста:

СУММА АКЦИЗА = СТАВКА АКЦИЗА х НАЛОГОВАЯ БАЗА

Расчет суммы акциза по твердой ставке

Самый простой способ расчета: налоговую базу умножить на соответствующую ставку. Получаем сумму акциза по подакцизным товарам.

  • Фабрика «Тарань» реализовала произведенное ею пиво с долей этилового спирта 4% в количестве 200 000 банок по 0,5 литра.
  • Чтобы рассчитать сумму налога, нужно определить общее количество пива и умножить на ставку за литр продукции.
  • Заполняем формулу:
  • Сумма акциза = 21 рубль* х (200 000 х 0,5) литров = 21 х 100 000 = 2 100 000 рублей
  • *Ставка действительна на момент публикации

Расчет суммы акциза по комбинированной ставке

В отношении некоторых товаров установлены комбинированные налоговые ставки. Они состоят из твердой и адвалорной частей. Сумма налога рассчитывается так:

Сумма акциза = (Твердая ставка х Объем товаров) + (Адвалорная ставка х Расчётная стоимость товаров)

Расчётная стоимость определяется исходя из максимальной розничной цены.

Фабрика «Пыхтелыч» произвела 20 000 коробок сигарет с фильтром. В каждой пачке лежит 20 сигарет. Одна пачка стоит 89 рублей.

Считаем количество сигарет поштучно: в одной коробке лежит 50 блоков по 10 пачек сигарет, получаем 500 пачек или 10 000 сигарет в одной коробке. Поскольку коробок у нас 20 000, получается, что всего фабрика произвела 10 000 000 пачек или 200 000 000 сигарет.

Теперь посчитаем расчётную стоимость: 10 000 000 пачек х 89 рублей = 890 000 000 рублей

Рассчитываем сумму акциза по адвалорной налоговой ставке. Она равна 14,5% от расчетной стоимости: 890 000 000 рублей х 14,5% = 129 050 000 рублей.

Теперь рассчитаем твердую ставку — 1718 рублей* за 1000 штук. Получается такой расчет: 1718 рублей х 200 000 000 сигарет : 1000 штук = 343 600 000 рублей.

Складываем суммы по адвалорной и твердой ставкам: 129 050 000 рублей + 343 600 000 рублей = 472 650 000 рублей.

Рассчитываем сумму акциза по минимальной общей ставке. Она равна 2335* рублей за 1000 штук. 2335 рублей х 200 000 000 штук : 1000 штук = 467 000 000 рублей

*Ставки действительны на момент публикации

К уплате принимается сумма акциза с наибольшим значением — 472 650 000 рублей.

Расчет суммы акциза по адвалорной ставке

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При расчете акциза в налоговую базу добавляются:

  • средства, полученные при реализации товара в качестве материальной помощи;
  • авансовые или другие платежи, произведенные в счет будущих поставок подакцизной продукции;
  • средства на расширение размера активов особого назначения;
  • суммы для наращивания доходов организации;
  • проценты по вексельным бумагам;
  • проценты по товарным кредитам.

Действующая редакция Налогового Кодекса не содержит адвалорных ставок акциза.

Когда платить акциз

Уплата акциза производится исходя из фактической реализации не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, акциз за июнь уплачивается не позднее 25 июля.

  • с прямогонным бензином;
  • с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
  • со средними дистиллятами;
  • с денатурированным этиловым спиртом;
  • с авиационным керосином.
  1. Таким образом, акциз за июнь уплачивается не позднее 25 сентября.
  2. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
  3. Важно: при реализации произведенной подакцизной продукции сумма акциза уменьшается на налоговый вычет.
  4. Сумма акциза, подлежащая уплате = сумма акциза – налоговые вычеты
Читайте также:  Получит ли ип перерасчет по налогу на имущество, если объект удален из "кадастрового" перечня

Также по налогу уплачиваются авансовые платежи и сдаются декларации. Шаблоны и разъяснения можно найти на сайте ФНС.

Для чего еще нужен акциз

Для учета товаров и контроля уплаты налогов. Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности. Они подтверждают законность производства и оборота алкогольной продукции в России, Также они являются носителями информации единой государственной автоматизированной информационной системы (ЕГАИС).

Глава 22 НК РФ. Акцизы

Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.

Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога.

Заполняйте платежки с актуальными на сегодня КБК, кодами дохода и другими обязательными реквизитами Заполнить бесплатно

Какие товары являются подакцизными

Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9% такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл.

Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80% включительно (при наличии пульверизатора — до 90% включительно), разлитые во флаконы до 100 мл.

, а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.

Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также  электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

Когда начисляются акцизы

При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.

Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате.

При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику).

При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.

Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.

Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.

Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.

Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, и плюс к этому — внутренняя передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.

Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.

Когда не начисляются акцизы

При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.

Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.

Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.

Ставки акцизов

Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для игристых (шампанских) вин в 2021 году  действует ставка в размере 41 руб. за один литр.

Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.

Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2021 году акциз рассчитывается по ставке 2 359 руб. за одну тысячу штук плюс 16% расчетной стоимости* (но не менее 3 205 руб. за одну тысячу штук).

Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2021, 2022 и 2023 годы.

Как рассчитать акцизы

Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин).

Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос  плюс их стоимость, равная 690 000 руб.).

Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.

База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.  

Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы.

Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза».

При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.

Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Как учесть входные акцизы

Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.

Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то входные акцизы следует принять к вычету**.

Это же правило действует для давальцев и изготовителей.

Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину входных акцизов.

Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, входящими счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.

Когда перечислять акцизы в бюджет

Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.

Узнать или проверить ОКПО, ИНН и другие коды контрагентов

Как отчитываться по акцизам

По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.

Акцизы при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на освобождение от акцизов.

Для этого они должны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся к внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию, выписку банка о получении экспортной выручки и пр.).

Сдать бумаги нужно не позднее 180 календарных дней с даты реализации подакцизной продукции. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить акцизы.

Кроме этого, экспортер обязан предъявить в налоговую инспекцию поручительство банка.

Данный документ дает гарантию того, что в случае, если налогоплательщик в течение 180 дней не соберет все положенные документы по сделке, банк перечислит за него акцизы и пени.

При отсутствии поручительства экспортер обязан самостоятельно заплатить акцизы, но после своевременного предоставления пакета бумаг акцизы можно возместить из бюджета.

* Расчетная стоимость зависит от максимальной розничной цены, которая представляет собой стоимость пачки сигарет и папирос, превышать которую не разрешено ни магазинам, ни предприятиям общепита. Эту цену должен установить производитель, он же обязан указать ее на упаковке и сообщить о ней в налоговую инспекцию.

** Исключением являются операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом, для которых действует особый порядок принятия вычетов.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector